Aula 3 Limitações constitucionais ao poder de tributar

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XIV EXAME DE ORDEM UNIFICADO 
Revisão Geral 
 
EXAME DE ORDEM 
Damásio Educacional 
 
REVISÃO GERAL – XIV EXAME DE ORDEM UNIFICADO 
 
Disciplina Direito Tributário 
Aula 03 
 
EMENTA DA AULA 
1. Limitações constitucionais ao poder de tributar. 
 
GUIA DE ESTUDO 
1. Limitações constitucionais ao poder de tributar: são garantias do contribuinte em face 
dos abusos do Estado. 
O STF determina que tais garantias são direitos individuais do contribuinte, como tais 
não podem ser suprimidas por Emenda Constitucional, dado o caráter de cláusulas 
pétreas que detêm (art. 60, §4º da CF). São limitações: 
 Princípios tributários; 
 Imunidades tributárias. 
 Princípios tributários: 
a) Legalidade (art. 150, I da CF e art. 97 do CTN): todo tributo só poderá ser 
instituído, aumentado, reduzido ou extinto por meio de lei (ordinária, em regra). 
Há a possibilidade da instituição de tributos por lei complementar, são eles: IGF, 
Empréstimos compulsórios e demais tributos residuais. 
O art. 62, §2º da CF diz que a Medida Provisória poderá ser utilizada na instituição 
ou majoração de impostos federais. A Medida Provisória, contudo, não pode 
tratar de matéria reservada a lei complementar. Logo, o único imposto que poderá 
ser instituído por Medida Provisória é o IEG (Imposto Extraordinário de Guerra). 
De acordo com o STF, a Medida Provisória deverá ser convertida em lei para a 
mantença de sua eficácia, respeitando o princípio da legalidade. 
Dependem de lei: 
 Concessão de incentivos fiscais (art. 150, §6º da CF): isenção, remissão 
ou anistia. 
Exceção ao princípio da legalidade: inexiste exceção para instituição e extinção de 
tributo. Logo, a exceção diz respeito à possibilidade de aumento ou redução de 
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tributo sem a necessidade de lei. Isto é, por exceção entende-se a possibilidade do 
uso de atos normativos, em regra, decretos. 
 Art. 153, §1º da CF: II, IE, IPI e IOF poderão ter suas alíquotas alteradas 
por decreto; 
 Art. 177, §4º, I, “b” da CF: possibilidade de redução/restabelecimento 
das alíquotas da CIDE combustíveis. 
Portanto, a base de cálculo só poderá ser definida ou aumentada mediante lei. 
 Art. 97, §2º do CTN: a atualização monetária da base de cálculo não se 
equipara à majoração de tributo. Isto é, a atualização monetária independe de lei. 
Súmula 160 do STJ. 
b) Princípio da irretroatividade tributária (art. 150, III, “a” da CF): lei tributária não 
se aplica a fatos ocorridos anteriormente à sua vigência. 
Regra geral: a lei a ser aplicada é aquela vigente na época da ocorrência do fato 
gerador. 
Exceção (art. 106 do CTN): aplica-se a lei tributária a fatos anteriores a sua 
vigência em dois casos: 
i. Lei meramente (expressamente) interpretativa: é aquela norma que vai 
consignar, expressamente, a possibilidade de retroagir sem necessidade 
de outra norma para sua aplicação. É denominada retroatividade benéfica, 
ou seja, a lei tributária retroagirá de forma mais benéfica ao contribuinte. 
ii. Ato infracional não transitado em julgado, cuja lei posterior comine uma 
penalidade menos severa. 
Visto que tribunal administrativo não faz coisa julgada perante o particular 
e pelo princípio da inafastabilidade de jurisdição (art. 5º, XXXV da CF); 
diante de decisão irrecorrível administrativa a lei mais benéfica retroagirá, 
uma vez que há a possibilidade do particular recorrer ao Judiciário. 
c) Princípio da anterioridade tributária: substituiu o princípio da anualidade, 
segundo o qual o tributo só poderia ser exigido se estivesse previsto no orçamento 
anual. Já o princípio da anterioridade visa assegurar a segurança jurídica na 
tributação, visando evitar que o contribuinte seja surpreendido com o pagamento 
imediato de tributos.