Exemplos - A Estrutura Tributária Brasileira

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IVA - Lógica
	A lógica do Imposto sobre Valor Agregado:
	O Tributo pago a cada etapa da produção é equivalente ao tributo pago no final da cadeia 
	Exemplo: Cadeia de Produção (simplificada) da produção de pães
	Alíquota
	Custo de Aquisição	Preço de venda	Valor Adicionado	10%
	Agricultor	0	100	100	10
	Moeiro	100	750	650	65
	Padeiro	750	1250	500	50
	1250	125
	125
por dentro vs. por fora
	Cálculo de tributos "por dentro" e "por fora"
	Base tributária (B):	100
	Alíquota (t):	10%
	Valor do imposto (T):	10	t x B
Franco: MEMÓRIA DE CÁLCULO
	Preço de venda (P):	110	P + T
	"Por dentro"
	Base tributária (B):	100
	Alíquota (t):	10%
	Valor do imposto (T):	10	t x P
Franco: MEMÓRIA DE CÁLCULO
	Preço de venda (P):	111.1111111111	B / (1 - t)
Cumulatividade
	Impostos sobre vendas cumulativos ou "em cascata"
	1)	Cumulatividade em uma circulação de mercadoria com três estágios
	Estágio 1	Estágio 2	Estágio 3	Obs.:	Tanto na tabela 1) quanto na 2) foi colocado o mesmo preço final de venda,
	Preço de venda	100	200	300	para mostrar de forma clara que um sistema cumulativo penaliza o contribuinte quando a cadeia produtiva tiver mais estágios. O tributo recolhido será maior à medida que aumenta o número das fases no caminho da produção ou da distribuição.
	Imposto 	10%	10	20	30
	Imposto Recolhido	10	20	30
	Total do Imposto recolhido: R$ 	R$ 60.00
	2)	Cumulatividade em uma circulação de mercadoria com QUATRO estágios
	Estágio 1	Estágio 2	Estágio 3	Estágio 4
	Preço de venda	100	150	200	300
	Imposto 	10%	10	15	20	30
	Imposto Recolhido	10	15	20	30
	Total do Imposto recolhido: R$ 	R$ 75.00
Princípio da Não Cumulatividade
	Não Cumulatividade : Método "Imposto sobre Imposto"
	Fabricante	Atacadista	Varejista
	Preço de Venda	R$ 300.00	R$ 360.00	R$ 450.00	O direito constitucional brasileiro, desde a EC 18/65, adotou a técnica do
	Débito Imposto 18%	R$ 354.00	R$ 64.80	R$ 81.00	 “imposto sobre imposto”, garantindo ao contribuinte o direito de 
	(-) Crédito imposto anterior	R$ 0.00	R$ 354.00	R$ 64.80	"compensar", do imposto a pagar sobre a operação que praticou, o imposto
	A recolher	R$ 354.00	-R$ 289.20	R$ 16.20	 cobrado nas operações anteriores.
	A recolher: o total não excederá a: 	R$ 81.00
	A Constituição de 1998 consagrou, assim como as anteriores, o Princípio da Não Cumulatividade, principalmente para os impostos sobre o consumo. Eis o quadro de conformação constitucional atual:
	No art. 153, §3º, II, estabeleceu que o IPI “será não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores’.
	No art. 155,§2º, I, estabeleceu que o ICMS “será não cumulativo, compensando-se o que 
	for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores 
	pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.” 
	Ainda, estabeleceu que as Contribuições Sociais – PIS/COFINS -, será não cumulativas: Art. 195, §12: “A lei definirá os setores de atividade econômica para 
	os quais as contribuições incidentes na forma dos incisos I, b, e IV do caput, serão não cumulativas.”
IVA - Método 1
	Cálculo do IVA - Método da Adição
	O Método da Adição calcula o valor adicionado a partir da soma de todos os pagamentos a fatores de produção (capital, trabalho, recursos naturais e tecnologia),
	 incluindo, portanto, os lucros auferidos peça empresa em determinado período.
	Exemplo 1: Cálculo do IVA pelo com uma alíquota de 10% (supondo um processo de produção e distribuição feito em apenas três estágios e que o valor 
	adicionado em cada um deles seja a soma de salários e lucros)
	Etapas	Valores	Alíquota:	10%
	Estágio 1 
	Produto intermediário	0
	Salários 	60
	Lucros	40
	Valor total da produção	100
	Valor adicionado no estágio 1	100
	IVA	10
	Estágio 2 
	Produto intermediário	100
	Salários 	40
	Lucros	20
	Valor total da produção	160
	Valor adicionado no estágio 2	60
	IVA	6
	Estágio 3
	Produto intermediário	160
	Salários 	50
	Lucros	20
	Valor total da produção	230
	Valor adicionado no estágio 3	70
	IVA	7
	Valor adicionado total	230
	Imposto total	23
	Preço de Venda Total	253
IVA - Método 2
	Cálculo do IVA - Método da Subtração
	O Método da Subtração consiste em calcular o valor adicionado reduzindo do total de vendas o total de compras.
	A este resultado aplica-se a alíquota do IVA, o que resulta no imposto a pagar.
	Exemplo 2: Cálculo do IVA pelo métod da subtraçãp com alíquota de 10%.
	Alíquota:	10%
	Estágios	Valores
	Estágio 1
	Valor das compras	0
	Valor das vendas	100
	Valor adicionado	100
	IVA	10
	Estágio 2
	Valor das compras	100
	Valor das vendas	160
	Valor adicionado	60
	IVA	6
	Estágio 3
	Valor das compras	160
	Valor das vendas	230
	Valor adicionado	70
	IVA	7
	Valor adicionado total	230
	Imposto total	23
	Preço final	253
IVA Método 3
	 Cálculo do IVA - Método do Crédito Tributário
	O Método do crédito fiscal é uma variante do método da subtração: ao total das vendas executadas no período t aplica-se a alíquota do IVA,
	e se reduz desse resultado o total do IVA equivalente ao total das compras também executadas em t - que funciona como um crédito.
	Exemplo 3: cálcul do IVA pelo método do crédito fiscal com uma alíquota de 10%.
	Alíquota:	10%
	Estágios	Valores	A vantagem desse método é a possibilidade de autofiscalização tributária, tendo em vista que o direito 
	Estágio 1	ao uso do crédito fiscal está condicionado ao lançamento do imposto recolhido na nota fiscal.
	Valor das compras	0
	Valor das vendas	100	Obs.:	No Sistema Tributário em vigor no Brasil:
	Valor adicionado	100	(i)	 Grande parte da receita gerada pelo IVA é arrecadado nos estágio pré-varejistas (pois há maior dificuldade de evasão fiscal);
	Crédito anterior	0	(ii)	O IVA tem um caráter autofiscalizador. O imposto pago pela empresa vendedora só se transformará em crédito para a empresa
	IVA no estágio 1	10	compradora se o montante arrecadado estiver devidamente lançado nas notas fiscais, não existindo os incentivos ao subfaturamento.
	IVA acumulado	10	(iii)	os bens de produção podem ser isentos de forma mais simplificada, evitando-se a bitributação.
	Estágio 2	(iv)	Sendo o IVA uma proporção constante do valor adicionado em cada estágio da atividade econômica, não afeta a competitividade de uma indústria.
	Valor das compras	100	(v) 	Pode-se afirmar ainda que o IVA é neutro em relação à estrutura organizacional, de forma que não penaliza os 
	Valor das vendas	160	ciclos produtivos com muitas etapas.
	Valor adicionado	60
	Crédito anterior	10
	IVA no estágio 2	6
	IVA acumulado	16
	Estágio 3
	Valor das compras	160
	Valor das vendas	230	4
	Valor adicionado	70	2.7
	Crédito anterior	16
	IVA no estágio 3	7
	IVA acumulado	23
	Valor adicionado total	230
	Imposto total	23
	Preço final	253
Classificaçoes
	IMPOSTOS SOBRE VENDAS
	CLASSIFICAÇÃO
	(1) QUANTO À AMPLITUDE DA BASE DE INCIDÊNCIA
	GERAIS
Franco: Alíquotas: 
(a) Uniformes (única); e 
(b) Seletivas (diferenciadas segundo a natureza do produto)
	Ex.: Produtos Industrializados
	(Série de Transações)
	ESPECIAIS
Franco: Alíquotas sempre Diferenciadas
	Ex.: Bebidas Alcoolicas 	Ilustração de Estágios de Produção
	Ilustração de Estágios de Comercialização
	(2) QUANTO AOS ESTÁGIOS DO PROCESSO
	DE PRODUÇÃO E COMERCIALIZAÇÃO
	Produtor
	POR ETAPA	Atacadista
	Varejista
	TODAS AS ETAPAS
	(3) QUANTO À FORMA DE APURAÇÃO 
	DO CÁLCULO
	Sobre o valor total da transação
	Sobre o valor agregado me casa estágio da produçaõ e comercialização