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15/04/2016 1 ATIVO IMOBILIZADO: COMPOSIÇÃO, RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO Professor: Flávio Ribeiro CONTABILIDADE AVANÇADA 1 2 Redução ao valor recuperável 3 De acordo com o CPC 01 R1, baseado nas Normas Internacionais de Contabilidade (IAS 36), os ativos não devem ser registrados contabilmente por um valor superior àquele passível de ser recuperado por uso ou por venda. (IUDICIBUS; MARION, 2010) A entidade deve avaliar ao fim de cada período, se há alguma indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização. Se houver alguma indicação, a entidade deve estimar o valor recuperável do ativo. (CPC 01 (R1), 2010) Redução ao valor recuperável 4 (NIYAMA; SILVA, 2011) 1 • Redução do valor de mercado do ativo, mais do que o previsto; 2 • Mudanças no ambiente onde a empresa opera, com efeitos negativos sobre o ativo; 3 • Variação na taxa de juros ou outras taxas que podem afetar a taxa de desconto usada no calculo do valor de uso; Redução ao valor recuperável 5 (NIYAMA; SILVA, 2011) 4 • Obsolescência ou dano físico do ativo; 5 • Mudanças que afetem a forma como o ativo é ou será utilizado; e 6 • Evidências de que o desempenho do ativo é ou será pior que o esperado anteriormente. Redução ao valor recuperável 6 (IUDICIBUS et al., 2010) O VALOR LÍQUIDO DE VENDA O VALOR DE USO É o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transação em condições normais envolvendo partes conhecedoras e independentes, deduzido das despesas necessárias para que essa venda ocorra. É o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados (benefícios econômicos futuros esperados do ativo) decorrente do seu emprego ou uso nas operações da entidade. 15/04/2016 2 Redução ao valor recuperável 7 Vr > Vc Vt > Vu Mantém o atual Valor Contábil (Vc) SIM SIM NÃO NÃO Valor de Troca (Vt) = Valor Recuperável (Vr) Valor de Uso (Vu) = Valor Recuperável (Vr) Registra o Valor Recuperável (Vr) Ativo Imobilizado Redução ao valor recuperável 8 Uma empresa adquiriu um computador há um ano por R$ 4.000. Esse ativo possui uma vida útil de 5 anos e ao final a empresa pretende doa-lo para uma instituição de caridade. Atualmente um equipamento similar é adquirido no mercado por R$ 2.200. Mas este equipamento deverá gerar fluxos de caixa para a empresa de R$ 1.000 nos próximos quatro anos. A taxa de desconto de 12% a.a. Informações: Valor contábil = 4.000 – 800 = 3.200 Valor de troca = 2.200 Valor de uso = ?? Depreciação => R$ 4.000 / 5 anos => R$ 800 por ano Redução ao valor recuperável 9 Valor de uso = 1.000/(1+0,12)¹ + 1.000/(1+0,12)² + 1.000/(1+0,12)³ + 1.000/(1+0,12)⁴ Valor de uso = 892,86 + 797,19 + 711,78 + 635,52 = R$ 3.037,35 Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Hoje R$ 1.000 R$ 1.000 R$ 1.000 R$ 1.000 Redução ao valor recuperável 10 Vr > Vc Vt > Vu Mantém o atual Valor Contábil (Vc) SIM SIM NÃO NÃO Valor de Troca (Vt) = Valor Recuperável (Vr) Valor de Uso (Vu) = Valor Recuperável (Vr) Registra o Valor Recuperável (Vr) Informações: Valor contábil = 4.000 – 800 = 3.200 Valor de troca = 2.200 Valor de uso = 3.037,35 11 Arrendamento mercantil 12 Trata-se de um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado. (CPC 06 R1, 2010) 15/04/2016 3 Arrendamento mercantil 13 (CPC 06 R1, 2010) Financeiro Transfere ao arrendatário os riscos e benefícios relacionados á propriedade do bem arrendado, havendo ou não a transferência do título de propriedade. Na essência econômica da transação, pode tratar-se de um bem que está sendo adquirido por meio e financiamento. Operacional Não há uma transferência substancial ao arrendatário dos riscos e benefícios inerentes à propriedade do bem arrendado. Pode caracterizar-se pela essência econômica da transação como aluguel de bens. Arrendamento mercantil 14 (CPC 06 R1, 2010) Propriedade transferida no final do arrendamento? Contém opção de compra? O prazo do arrendamento cobre a maior parte da vida útil do ativo? O valor atual dos pagamentos mínimos é maior ou substancialmente igual ao valor justo do ativo? A rr en d am en to O p er ac io n al A rren d am en to Fin an ceiro SIM NÃO Arrendamento mercantil 15 (Consolidado) Antes da mudança na lei Após mudança na lei Custo Total R$ 1.349.375 R$ 6.356.749 Depreciação acumulada (R$ 570.345) (R$ 1.722.160) Valor contábil R$ 779.030 R$ 4.634.589 Variação de 494 % no valor contábil TAM Linhas aéreas S.A. – Imobilizado (2007) Arrendamento mercantil 16 TAM (consolidado) – Demonstrações financeiras (2007, 2008) – nota explicativa 14 As aeronaves arrendadas são: 10Fokker 100 15 Airbus A319 70 Airbus A320 Airbus A321, 12 Airbus A330 2 Airbus A340 3 MD-11 (2006 – 21 Fokker 100, 14 Airbus A319, 50 Airbus A320 10 Airbus A330). (total de 115 aeronaves) 47 aeronaves com arrendamento financeiro Arrendamento mercantil 17 No reconhecimento inicial, uma arrendamento mercantil financeiros deve ser registrado no balanço patrimonial como ativo e passivo pelo valor justo do bem arrendado ou, se menor, pelo valor presente das prestações. Custos diretos iniciais do arrendatário, tais como os de negociação e garantia de acordos, são somados ao valor reconhecido como ativo e a depreciação se realiza normalmente (IUDICIBUS et al., 2010) Arrendamento mercantil 18 A política de depreciação para os ativos arrendados depreciáveis deve ser consistente com os demais ativos depreciáveis e a depreciação reconhecida deve ser calculada de acordo com as regras aplicáveis aos ativos imobilizados. Exemplo: Arrendamento de uma máquina em 01/12/2014. Valor da parcela: R$ 1.500 Prazo do arrendamento: 40 meses Taxa de juros: 0,9209% Valor Justo R$ 52.000,00 (CPC 06 R1., 2010) 15/04/2016 4 Período Parcelas Saldo devedor Juros Amortização 50.000,00 1 1.500 48.960,43 460,43 1.039,57 2 1.500 47.911,29 450,86 1.049,14 3 1.500 46.852,49 441,20 1.058,80 4 1.500 45.783,94 431,45 1.068,55 5 1.500 44.705,55 421,61 1.078,39 6 1.500 43.617,22 411,68 1.088,32 7 1.500 42.518,88 401,66 1.098,34 8 1.500 41.410,42 391,54 1.108,46 9 1.500 40.291,76 381,33 1.118,67 10 1.500 39.162,79 371,03 1.128,97 11 1.500 38.023,43 360,64 1.139,36 12 1.500 36.873,57 350,14 1.149,86 13 1.500 35.713,13 339,56 1.160,44 14 1.500 34.542,00 328,87 1.171,13 15 1.500 33.360,08 318,09 1.181,91 39 1.500 1.486,31 27,25 1.472,75 40 1.500 0,00 13,69 1.486,31 Total 60.000,00 10.000,00 50.000,00 Circulante Não circulante Valor Presente Arrendamento mercantil 20 Lançamentos iniciais Débito Maquina arrendada (Ativo Imobilizado) R$ 50.000,00 Crédito Arrendamento à pagar (Passivo Circulante) R$ 18.000,00 Débito Juros a apropriar (Passivo Circulante) (R$ 4.873,57) Crédito Arrendamento à pagar (Passivo não Circulante) R$ 42.000,00 Débito Juros a apropriar (Passivo não Circulante) (R$ 5.126,43) Arrendamento mercantil 21 Máquina arrendada 50.000,00 Arrendamento à pagar (PC) 18.000,00 (-) Juros a apropriar (PC) 4.873,57 (-) Juros a apropriar(PñC) 5.126,43 42.000,00 (-) Depreciação acumulada Despesa de Depreciação Despesa Financeira Arrendamento à pagar (PñC) 460,43 Disponibilidades 1.500,00 460,43 833,33 833,33 1.500,00 Contabilização ... Arrendamento mercantil 22 Para os arrendamentos mercantis operacionais, os pagamentos da prestação (excluindo os custos de serviços tais como seguro e manutenção) devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta (valor igual para todos os meses do período de arrendamento), mesmo que tais pagamentos não seja feito nessa base. Débito : Despesa com arrendamento Crédito: Disponibilidades (CPC 06 R1., 2010) Para fechar ... 23 É possível perceber que a convergência contábil, mudou drasticamente os procedimentos contábeis dos ativos imobilizados. Essas mudanças tiveram como finalidade trazer os bens registrados como imobilizados ao mais próximo da realidade econômica da organização, como pode-se perceber por meio da adoção de taxas de depreciação que priorizem o tempo de benefícios do ativo e o registro de operações de arrendamento mercantil operacional como ativo e não mais apenas como uma despesa da entidade. Exercícios 24 1 - Uma empresa adquiriu uma máquina há um ano por R$ 10.000. Esse ativo possui uma vida útil de 5 anos e ao final a empresa pretende doa-lo para uma instituição de caridade. Atualmente um equipamento similar é adquirido no mercado por R$ 7.200. Mas este equipamento deverá gerar fluxos de caixa para a empresa de R$ 2.000 nos próximos quatro anos. A taxa de desconto de 10% a.a. 2 - Uma empresa adquiriu um caminhão há dois ano por R$ 210.000. Dados do Imobilizado Vida útil: 7 Anos Valor de Mercado: R$ 170.000 Espera-se um fluxo de caixa anual de R$ 35.000 nos próximos 5 anos ( Taxa de desconto = 7% a.a.) 15/04/2016 5 Exercícios 25 1 - Arrendamento de um caminhão em 01/01/2014. Valor da parcela: R$ 2.600 Prazo do arrendamento: 60 meses Taxa de juros: 1,2% Valor Justo R$ 120.000,00 Vida útil: 60 meses. Evidencie os lançamentos em 01/02/2014. Referências 26 Brasil. Lei n° 11.941, de 27 de Maio de 2009, Conversão da Medida Provisória n° 449, de 2008. Disponível: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2009/lei/l11941.htm . Acesso em 20 jan 2014. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, CPC 01 (R1) - Redução ao valor recuperável dos ativos. 2010. Disponível em: http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_01_R1_rev%2003.doc. Acesso em 20 jan. 2014. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, CPC 06 (R1) - Operações de arrendamento mercantil. 2010. Disponível em: http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_06_R1_rev%2003.doc. Acesso em 21 jan. 2014. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, CPC 27 - Ativo imobilizado. 2009. Disponível em: http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_27_rev%2003.doc. Acesso em 18 jan. 2014. DASKE, H.; HAIL, L.; LEUZ, C.; VERDI, R. Mandatory IFRS reporting around the world: early evidence on the economic consequences. Journal Accounting Research, v. 46, n. 05, Dec. 2008. HENDRIKSEN, E. S.; VAN BREDA, M. F. Teoria da contabilidade. 5ª. ed. São Paulo: Atlas, 2007. Referências 27 IUDICIBUS, S.; MARION, J. C. 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