sld 1matemática financeira

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Unidade I
CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Prof. Amaury Aranha
Sumário – Unidade I
ƒ Unidade I
Provisão para devedores duvidosos
Operações financeiras (duplicatas)
ƒ Unidade II
Empréstimos (pré e pós)
Aplicações financeiras (pré e pós)
Provisão para devedores duvidosos
Consiste em uma estimativa de perdas a 
ser registrada contabilmente no final de 
cada exercício social para cobrir, no 
exercício seguinte, prejuízos decorrentes 
do não recebimento de direitos da empresa.
Provisão para devedores duvidosos
Direitos provenientes de vendas são 
denominados:
ƒ duplicatas a receber;
ƒ contas a receber;
ƒ clientesƒ clientes.
Provisão para devedores duvidosos 
Como calcular:
ƒ através de estudos efetuados pela 
empresa com base nas perdas 
efetivamente ocorridas pelo não 
recebimento de seus direitos;
ƒ uma prática muito comum é a utilização 
da média aritmética das perdas ocorridas 
nos três últimos exercícios.
Provisão para devedores duvidosos 
– exemplo
Suponhamos perdas com inadimplência
nos seguintes exercícios sociais:
ƒ X1 => 4% do valor das duplicatas;
ƒ X2 => 5% do valor das duplicatas;
ƒ X3 => 3% do valor das duplicatasƒ X3 => 3% do valor das duplicatas.
Provisão para devedores duvidosos 
– cálculo
Prov. Média = 4% + 5%+ 3%
3
Prov. Média = (12% / 3) 
Prov. Média = 4%
Constituição da provisão
Enunciado:
ƒ Determinada empresa encerrou o 
balanço em 31.12 de um determinado 
exercício social, com duplicatas a 
receber, com saldo de 800.000,00.
ƒ Percentual de provisão histórico de 4%.
Valor provisão = (800.000,00 * 4%) 
Valor provisão = 32.000,00
Contabilização no Diário
D - Despesas com devedores duvidosos 
(conta de resultado) – 32.000,00.
C - Provisão para créditos de liquidação 
duvidosa (conta patrimonial) –
32.000,00.
Interatividade 
A provisão consiste em uma estimativa de 
perdas a ser registrada contabilmente no 
final de cada exercício social. Como é 
obtido este valor?
a) Não é necessário nenhum critério.
b) É determinado pelo Banco Central do 
Brasil.
c) Só se provisionam perdas relativas ao 
refugo de estoques.
d) Através de uma média aritmética dosd) Através de uma média aritmética dos 
direitos de vendas a prazo de 
mercadorias e serviços.
e) N.D.A.
Utilização da provisão
Suponhamos que no mês de março de x5, 
12.000,00 de duplicatas a receber tenham 
sido consideradas incobráveis.
Importante: para utilizar a provisão, 
necessariamente, deverão esgotar todos os 
meios disponíveis de cobrança das 
duplicatas.
Contabilização no Diário
D - Provisão para créditos de liquidação 
duvidosa (conta patrimonial) –
12.000,00.
C - Duplicatas a receber (conta patrimonial) 
– 12.000,00.
Método das partidas dobradas
Ativo 
1. Todo movimento de entrada em uma 
conta do ativo constitui-se em um 
débito.
2. Todo movimento de saída (baixa) de ( )
uma conta no ativo constitui-se um 
crédito.
Método das partidas dobradas
Passivo
1. Todo o movimento de entrada em uma 
conta do passivo constitui-se um 
crédito.
2. Todo movimento de saída (baixa) em2. Todo movimento de saída (baixa) em 
uma conta do passivo constitui-se um 
débito.
Método das partidas dobradas
Demonstrativo do Resultado do Exercício
1. Todo movimento de entrada (receita)
em uma conta do DRE constitui-se um 
crédito.
2. Todo movimento de saída (despesa) em2. Todo movimento de saída (despesa) em 
uma conta do DRE constitui-se um 
débito.
Razonete – lançamento reversão 
devedores duvidosos
Duplicatas a receber
D C
800.000(SD) 12.000 (b)
Despesa Dev. Duvidosos
D C
(a) 32.000
Rever. Prov. Dev. Duvidosos
D C
20.000 ( c )
Prov. Dev. Duvidosos
D C
(b) 12.000 32.000 ( a )
( c ) 20.000
Complementação da provisão para 
devedores duvidosos
ƒ Hipótese 1: A empresa não reverteu a 
provisão para devedores duvidosos do 
ano anterior (x4).
ƒ Hipótese 2: A empresa encerrou (x5) 
com saldo de R$ 1.000.000,00 de 
duplicatas a receber e provisão de 5% = 
resultado prov. = 50.000,00.
Como fica o saldo em PDD?
Como fica o saldo em PDD?
Saldo PDD no final exercício anterior 20.000,00
Provisão necessária 50.000,00
Valor a ser ajustado 30.000,00
O Saldo do PDD é R$ 50.000,00. 
Contabilmente, para chegar aos R$ 
50.000,00, foi um ajuste de R$ 30.000,00, já 
que havia uma previsão anterior de R$que havia uma previsão anterior de R$ 
20.000,00.
Contabilizando no razonete a 
complementação da provisão em X5
Prov. Dev. DuvidososProv . Cred. Líq. Duvidosos
Conta patrimonial Conta de resultado
D C
(d) 30.000
D C
20.000 (sd inicial)
30.000 (d)
50.000 (sd final)
Interatividade 
C id ã t h l dConsidere que uma empresa não tenha lançado a 
reversão de um saldo de provisão contabilizado no 
exercício anterior e que não tenha tido nenhuma 
inadimplência nas suas vendas. Qual é o 
procedimento desta provisão no exercício atual?
a) Terá que debitar provisão para créditos de ) q p p
liquidação duvidosa no exercício atual.
b) Não é necessário fazer nenhuma 
complementação no exercício atual.
c) Se houver complementação, é só debitar no 
banco conta movimento.
d) Mantém-se o saldo da provisão anterior, debita 
provisão para devedores duvidosos e credita 
provisão para créditos de liquidação duvidosa 
(conta patrimonial).
e) N.D.A.
Exercício
1. O cliente A, considerado incobrável há 
dois anos, pagou sua dívida de R$ 
5.000.00. 
Débito Crédito
D Caixa 5.000,00
C R it t i 5 000 00
2. O cliente B foi considerado incobrável, 
em 10-04-X6, em R$ 6.000,00.
C Receitas eventuais 5.000,00
Débito Crédito
D Prov.dev.duvidosos 6.000,00D Prov.dev.duvidosos 6.000,00
C Duplicatas a receber 6.000,00
Exercício
3. O cliente C foi considerado incobrável, 
em 12-05-X6, em R$ 7.000,00. 
Débito Crédito
D Prov.dev.duvidosos 7.000,00
C Duplicatas a receber 7.000,00
4. O cliente B, em 10-07-x6, apareceu e 
pagou R$ 5.000,00 de sua dívida, 
alegando que não poderia pagar nada 
mais.
Débito Crédito
D Caixa 5.000,00
C Ganhos eventuais 5.000,00
Exercício
5. O cliente D foi considerado incobrável, 
em 10-08-X6, em R$ 10.000,00. 
Débito Crédito
D Prov. dev. duvidosos 10.000,00
C Duplicatas a receber 10.000,00
6. O cliente E foi considerado incobrável, 
em 10-09-X, em R$ 2.000,00. 
Débito Crédito
D Prov.dev.duvidosos 2.000,00
C Duplicatas a receber 2.000,00
Exercício
7. Em 30-11-X6, o cliente E entrou na 
empresa e pagou sua dívida de R$ 
2.000,00. 
Débito Crédito
D Caixa 2.000,00
C Ganhos eventuais 2.000,00
8. O saldo da conta duplicatas a receber, 
em 30-12-x6, é de R$ 2.300.000,00, e a 
base para constituir nova provisão é de 
3% do saldo.
Débito CréditoDébito Crédito
D Devedores duvidosos 69.000,00
C Prov.dev.duvidosos 69.000,00
Definição – Garantias
ƒ Crédito sem garantia de valor ou sem 
garantia real.
ƒ Crédito com garantia de valor ou 
garantia real.
Apropriação operações vencidas
sem garantia de valor
a) Até R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por 
operação, vencidos há mais de seis 
meses, independentemente de iniciados 
os procedimentos judiciais para o seu 
recebimento.
b) Acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) 
até R$ 30.000,00 (trinta mil reais) por 
operação, vencidos há mais de um ano, 
independentemente de iniciados os 
procedimentos judiciais para o 
recebimento porém mantida arecebimento, porém, mantida a 
cobrança administrativa.
Apropriação Operações vencidas
sem garantia de valor
c) Superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), 
vencidos há mais de um ano, desde que 
iniciados e mantidos os procedimentos 
judiciais para o seu recebimento.
Apropriação operações vencidas
com garantia de valor
Com garantia, vencidos há mais de doisanos, desde que iniciados e mantidos os 
procedimentos judiciais para o seu 
recebimento ou arresto das garantias. Para 
esse fim, considera-se crédito garantido, ou 
proveniente de vendas com reserva deproveniente de vendas com reserva de 
domínio, de alienação fiduciária em 
garantia ou de operações com outras 
garantias reais.
Apropriação operações vencidas
contra devedor declarado falido ou 
PJ declarada concordatária
ƒ A dedução da perda será admitida a 
partir da data de decretação da falência 
ou da concessão da concordata, desde 
que a credora tenha adotado os 
procedimentos judiciais necessários 
para o recebimento do créditopara o recebimento do crédito.
ƒ A parcela do crédito, cujo compromisso 
de pagar não houver sido honrado pela 
empresa concordatária, poderá também 
ser deduzido como perda, nas condições 
tratadas neste itemtratadas neste item.
Interatividade 
Uma empresa realiza um venda a prazo com 
reserva de domínio. Qual o critério para ser 
baixado como perda?
a) Só poderá baixar até R$ 5.000,00 por 
operações vencidas.
b) Se for a mais de um ano, poderá baixar 
entre R$ 5.000,00 e R$ 30.000,00.
c) Até seis meses poderá baixar qualquer 
coisa e qualquer valor vencido, no 
próprio exercício social.próprio exercício social.
d) Operações vencidas há mais de dois 
anos, desde que iniciados e mantidos 
processos judiciais.
e) N.D.A.
Operações financeiras – definições
ƒ Aplicações financeiras 
CDB; Fundo de renda fixa, Fundo de 
renda variável (taxas pré e pós-fixadas).
ƒ Operações com duplicatas, que é um 
título de crédito formal nominativo.título de crédito formal nominativo.
ƒ Cobrança simples: remessa de títulos 
aos bancos para prestação de serviço de 
cobrança. 
Exemplo de uma operação de 
cobrança
Remessa de duplicatas ao Banco Maracatu 
S/A, para cobrança simples, conforme 
borderô no valor de R$ 5.000,00. O banco 
cobrou R$ 80,00 de comissões e taxas.
Lançamento compensação Débito CréditoLançamento compensação Débito Crédito
D Títulos em cobrança 5.000.00
C Endossos para cobrança 5.000,00
Registro da despesa Débito Crédito
D Despesas bancárias 80 00D Despesas bancárias 80,00
C Bancos conta movimento 80,00
Exemplo de uma operação de 
cobrança após vencimento dos 
títulos
Baixa das contas de 
compensação Débito Crédito
D Endossos para cobrança 5.000,00
C Títulos em cobrança 5 000 00C Títulos em cobrança 5.000,00
Pelo recebimento das 
duplicatas Débito Crédito
D Banco conta movimento 5.000,00,
C Duplicatas a receber 5.000,00
Definição de operações com 
desconto de duplicatas
Tratamento contábil:
ƒ É creditada, pelo valor de face dos 
títulos, no momento em que é efetuada a 
operação de desconto, e a instituição 
financeira faz o crédito na conta corrente 
da empresa.
ƒ É debitada no momento da liquidação do 
título pelo devedor ou quando a 
instituição financeira leva a débito em 
conta corrente da empresa por falta de 
pagamento por parte do devedor.
Definição de operações com 
desconto de duplicatas
Observação importante:
ƒ Os encargos financeiros debitados pela 
instituição financeira devem ser 
contabilizados como encargos 
financeiros a transcorrer, já que se trata 
de despesas antecipadas, sendo 
debitadas por ocasião do desconto e 
creditadas no momento em que a 
despesa é incorrida, observando-se o 
regime de competência.
Exemplo Operação com desconto de 
duplicatas 
Valor nominal dos títulos.................15.000
(-) Valor dos juros pelo 
desconto........................................1.590
(=) Valor líquido a 
receber.........................................13.410receber.........................................13.410
Exemplo: Operação com desconto 
de duplicatas – contabilização
D – Bancos conta movimento.............13.410
D – Juros passivos a vencer ................1.500
D – Despesas bancárias. ...........................90
C – Duplicatas descontadas...............15.000
Exemplo: Operação com desconto 
de duplicatas – contabilização pela 
quitação das duplicatas
1. D – Duplicatas descontadas
C – Duplicatas a receber.................15.000
2. D – Juros passivos
C – Juros passivos a vencer..............1.500
Exemplo: Operação com desconto 
de duplicatas – contabilização pela 
quitação dos títulos pelo devedor
Na hipótese de o cliente não ter liquidado a 
duplicata e o banco debitar o respectivo 
valor na conta da empresa, então o 
lançamento será:
D – Duplicatas descontadas (ativo)
C – Banco conta movimento 
(ativo)....15.000,00
Glossário – Termos Importantes
ƒ Incobráveis: situação em que foram 
esgotados todos os meios disponíveis 
de cobrança da duplicata.
ƒ Insolvência: dá-se a insolvência toda vez 
que as dívidas excederem a importância 
dos bens do devedor.
ƒ Arresto: apreensão de bens ou objetos 
por decisão judicial.
Glossário – Termos Importantes
ƒ Alienação fiduciária: é a transferência da 
propriedade de um bem móvel ao credor, 
em garantia de pagamento de uma 
dívida, sendo que o devedor continuará 
utilizando o bem, mesmo estando 
alienadoalienado. 
A propriedade do bem é devolvida ao seu 
dono depois que ele pagou a dívida.
Glossário – Termos Importantes
ƒ Pessoa jurídica declarada concordatária: 
devedor a quem foi concedida 
concordata.
ƒ Falência: a empresa será considerada 
falida se for constatada a sua 
incapacidade de pagar seus débitos nos 
prazos contratuais.
ƒ Concordata: é um recurso jurídico que 
permite a continuação da atividade da 
empresa que está incapacitada de saldar 
seus débitos nos prazos contratuais.
Glossário – Termos Importantes
ƒ Borderô: relação das duplicatas que o 
cliente leva ao banco para realizar 
operações de desconto, cobrança etc.
ƒ Compensação: grupo de contas em que 
são registradas operações que, no 
momento, não alteram o patrimônio da 
empresa, mas que indicam riscos ou 
responsabilidades futuras.
ƒ Endosso: declaração escrita ou 
assinatura no verso de um título de 
crédito com a qual se transfere o crédito 
a outra pessoa.
Interatividade 
Para que serve um borderô?
a) Para registrar reserva de domínio de 
uma operação de venda.
b) Para fazer arresto de um bem, 
garantindo uma operação de vendagarantindo uma operação de venda 
inadimplente.
c) Para evitar a falência da empresa.
d) Para relacionar as duplicatas que a 
empresa leva ao banco para realizar 
operações de desconto cobrançaoperações de desconto, cobrança, 
caução etc.
e) N.D.A.
ATÉ A PRÓXIMA!