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CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 1 1 Roteiro Análise dos mais recorrentes fatos contábeis e respectivos registros – nos livro Diário e Razão. 2 Introdução Nesta quarta aula do nosso curso, eminentemente prática, o aluno vai perceber que o esforço de leitura das primeiras três aulas (que nem foi tanto, afinal de contas, a leitura foi até agradável), será mais do que recompensado, pela facilidade de entendimento dos exemplos aqui propostos e trabalhados. Na maioria dos cursos (bem como na leitura dos melhores livros), este é o ponto em que o estudante pode se sentir perdido e desestimulado a continuar o estudo. Isto porque, na maioria das vezes, nunca sequer havia ouvido falar da existência dos eventos referenciados (lembrando que o conhecimento dos fatos ocorridos em uma organização empresarial não é pré-requisito para este curso) e, assim, não se sente confortável em fazer a correlação direta entre o evento (desconhecido) com os débitos e créditos (recém aprendidos). É justamente este desconhecimento (da rotina empresarial/administrativa das empresas), que pode gerar a dificuldade de colocar, em débitos e créditos, nos livros contábeis, os fatos (que tenham relevância para o patrimônio), ocorridos na vida de uma empresa/azienda. Isso não vai acontecer em nosso curso, por dois motivos: a) Nas aulas anteriores, os fundamentos teóricos – necessários – já foram minuciosamente apresentados, contextualizados e colocados (conforme a proposta didática do curso) numa linguagem metafórica, que permitiu trazer os conceitos teóricos trabalhados para a realidade concreta do aluno. b) Nesta aula, antes da apresentação de cada lançamentos, vamos trabalhar os fatos, enfatizando o entendimento da rotina administrativa das empresas, elucidando o sentido de cada palavra utilizada e mapeando os efeitos dos acontecimentos no patrimônio. Para cada fato contábil, cuja análise e registro são propostos, nesta aula: (1) serão comentados os detalhes administrativos e, eventualmente, as limitações legais e a quantificação matemática do valor envolvido no fato sob análise; (2) será apresentado um patrimônio inicial – balancete – qualquer (no qual o fato proposto deve ocorrer), com o objetivo de contextualização do fato; (3) serão analisados os CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 2 efeitos patrimoniais do fato (com referência às contas envolvidas) e apresentadas as respectivas origem e aplicação de valores nos elementos patrimoniais; (4) serão demonstrados os registros do fato, nos livros Diário e Razão; (5) será apresentado o patrimônio final – balancete –, imediatamente após a ocorrência do fato contábil estudado e, ao final, (6) Serão feitos comentários acerca dos elementos patrimoniais envolvidos (com o intuito de confirmar os conceitos teóricos até aqui estudados). Ao final da aula, nosso objetivo é que o aluno tenha adquirido a capacidade de, ao ler os lançamentos nos livros Diário e Razão, visualizar o que ocorreu no patrimônio (o fluxo de valores entre elementos patrimoniais). Importante! Nas próximas aulas, aprofundaremos o estudo da Contabilidade, conforme regrada pela Lei das S/A e, assim, nelas, os lançamentos serão apresentados diretamente na notação tradicional. Portanto, as setinhas, as bolinhas, os montinhos de areia, os buraquinhos na areia, a lata de lixo e o pára-quedas, não estarão mais expostos no papel, mas deverão ficar – de forma automática – no raciocínio do estudante. Delimitado nosso objetivo, vamos ao que interessa. 3 Exemplos de Fatos Contábeis e Lançamentos 3.1 Compra de Mercadorias a Prazo 3.1.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil Compra de mercadorias a prazo por R$ 8.000,00. A compra de mercadorias a prazo é a operação em que a empresa adquire mercadorias (bens para revenda) e contrai a obrigação de pagar ao fornecedor um valor. 3.1.2 Patrimônio Inicial Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que tenha apenas (1) R$ 50.000,00, em dinheiro; e conseqüentemente (2) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa), conforme o balancete a seguir representado. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 3 Caixa 50.000,00 Obrigações - Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 3.1.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato Na compra de mercadorias a prazo, ocorre o surgimento de um bem – ativo – que antes não existia no patrimônio da empresa (mercadorias, para revenda). Este bem será registrado na conta Estoques1. Por outro lado, surgirá uma obrigação – passivo – que antes não existia no patrimônio (a obrigação de entregar um valor ao fornecedor, pelas mercadorias adquiridas a prazo). Esta obrigação será registrada na conta Fornecedores2. Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que são cavados “oito mil grãos de areia” do buraco patrimonial Fornecedores e que esses “oito mil grãos de areia” são aplicados no montinho patrimonial Estoques. A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contábil em tela. 1 A conta Estoques também pode ser denominada Mercadorias, Estoques de Mercadorias, Mercadorias para Revenda, ou qualquer outra denominação que tenha significado semelhante, conforme deverá estar definido no Plano de Contas da empresa. 2 A conta Fornecedores também pode ser denominada Duplicatas a pagar, Títulos a pagar, Contas a pagar, Compras a pagar, ou qualquer outra denominação que tenha significado semelhante, conforme deverá estar definido no Plano de Contas da empresa. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 4 Caixa 50.000,00 Fornecedores 8.000,00 Estoques 8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 1 Agora ficou muito fácil: - Setinha é débito – Estoques; - Bolinha é crédito – Fornecedores. 3.1.4 Lançamento 3.1.4.1 Registro no Livro Diário D = Estoques C = a Fornecedores 8.000,00 Estoques a Fornecedores 8.000,00 Ou, simplesmente: 1 1 3.1.4.2 Registro no Livro Razão 50.000,00 si si 50.000,00 1 8.000,00 8.000,00 1 Estoques débitos créditosdébitos créditos capital caixa débitos créditos Fornecedores débitos créditos CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 5 3.1.5 Patrimônio Final Caixa 50.000,00 Fornecedores 8.000,00 Estoques 8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 3.1.6 Considerações Finais Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio líquido (bens/direitos (-) obrigações) não foi alterado. – Permanecendo no valor de R$ 50.000,00. Portanto, trata-se de um fato permutativo. Na conta Estoques – representativa de um bem e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 8.000,00). Isso está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos).3 Na conta Fornecedores – representativa de uma obrigação e, portanto, classificada no passivo – foi registrado um crédito.Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 8.000,00). Isso também está de acordo com a natureza credora das contas de passivo: contas de passivo têm seu saldo aumentado por créditos (e reduzido por débitos).4 Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 8.000,00, é idêntico ao valor dos créditos, R$ 8.000,00, e que isso está de acordo com o método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um crédito de igual valor. Em tempo, uma forma simples e rápida de verificar a correção do registro do fato contábil é a comparação dos somatórios de valores em ambos os lados do patrimônio (representado 3 Conforme visto quando da apresentação da Teoria Personalística das contas, na aula 03. 4 Conforme visto quando da apresentação da Teoria Personalística das contas, na aula 03. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 6 no balancete) – esses dois valores devem ser iguais.5 Em nosso exemplo, isso ocorre porque: - o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) é igual a R$ 50.000,00; - o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 50.000,00. 3.2 Compra de Mercadorias à Vista 3.2.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil Compra de mercadorias a vista por R$ 8.000,00, com pagamento em dinheiro. A compra de mercadorias à vista é a operação em que a empresa adquire mercadorias (bens para revenda), pagando – imediatamente – em dinheiro (ou em cheque), ao fornecedor, o valor da mercadoria adquirida. Em nosso exemplo, o pagamento ocorrerá em dinheiro. 3.2.2 Patrimônio Inicial Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que tenha apenas (1) R$ 50.000,00, em dinheiro; e conseqüentemente (2) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa), conforme o balancete a seguir representado. Caixa 50.000,00 Obrigações - Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 5 Esses valores devem ser equivalentes porque (pelo método das partidas dobradas) todo débito deve corresponder a um crédito. Conforme já visto, a palavra balancete já dá uma idéia de que os dois lados devem ter “pesos equivalentes”. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 7 3.2.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato Na compra de mercadorias à vista, ocorre o surgimento de um bem – ativo – que antes não existia no patrimônio da empresa (mercadorias, para revenda). Este bem será registrado na conta Estoques. Por outro lado, um outro bem – ativo – do patrimônio terá seu valor reduzido (o dinheiro). Este valor será retirado da conta Caixa. Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que são desbastados “oito mil grãos de areia” do montinho patrimonial Caixa e que esses “oito mil grãos de areia” são aplicados no montinho patrimonial Estoques. A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contábil em tela. Caixa 50.000,00 Obrigações - (8.000,00) 42.000,00 Estoques 8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 2 Agora ficou muito fácil: - Setinha é débito – Estoques; - Bolinha é crédito – Caixa. 3.2.4 Lançamento 3.2.4.1 Registro no Livro Diário D = Estoques C = a Caixa 8.000,00 Estoques a Caixa 8.000,00 Ou, simplesmente: 2 2 CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 8 3.2.4.2 Registro no Livro Razão 50.000,00 si si 50.000,00 2 8.000,00 8.000,00 2 sf 42.000,00 Estoques débitos créditosdébitos créditos capital caixa débitos créditos 3.2.5 Patrimônio Final Caixa 42.000,00 Obrigações - Estoques 8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 3.2.6 Considerações Finais Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio líquido (bens/direitos (-) obrigações) não foi alterado – Permanecendo no valor de R$ 50.000,00. Portanto, trata-se de um fato permutativo. Na conta Estoques – representativa de um bem e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 8.000,00). Isso está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Na conta Caixa – também representativa de um bem e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 50.000,00 para R$ 42.000,00). Isso também está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 8.000,00, é idêntico ao valor dos créditos, R$ 8.000,00, e que isso está de acordo com o método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um crédito de igual valor. Em tempo, uma forma simples e rápida de CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 9 verificar a correção do registro do fato contábil é a comparação dos somatórios de valores em ambos os lados do patrimônio (representado no balancete) – esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: - o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) é igual a R$ 50.000,00; - o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 50.000,00. 3.3 Pagamento de Duplicata em Dinheiro 3.3.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil Pagamento, pela empresa, relativo à duplicata, por ela aceita, no valor de R$ 8.000,00 – em dinheiro e diretamente ao vendedor. A ocorrência desse fato pressupõe a existência de uma obrigação (no passivo da empresa), decorrente de anterior aquisição de mercadorias (ou serviços) a prazo. 3.3.2 Patrimônio Inicial Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que tenha apenas (1) R$ 50.000,00, em dinheiro; (2) R$ 8.000,00, em estoque de mercadorias; (3) R$ 8.000,00 em obrigação de pagar pela compra do estoque de mercadorias (anteriormente realizada a prazo); e (4) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa), conforme o balancete a seguir representado. Caixa 50.000,00 Fornecedores 8.000,00 Estoques 8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 3.3.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato Para entender o fato contábil “Pagamento de Duplicata em Dinheiro”, é necessário conhecer o conceito de Duplicata. A Duplicata é um título de crédito que tem por causa a venda de bens ou serviços a prazo. A CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 10 duplicata é emitida pelo vendedor e, após aceita pelo comprador, dá àquele o direito de exigir deste o pagamento do valor constante do título. Assim, o fato contábil, “Pagamento de Duplicata em Dinheiro” somente pode ocorrer caso nossa empresa tenha (anteriormente)adquirido bens ou serviços a prazo. O pagamento de uma duplicata – em dinheiro – enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do valor em dinheiro existente na empresa, registrado na conta caixa, que terá seu saldo reduzido, e, também, o desaparecimento (pelo menos em parte) de uma obrigação constante do patrimônio da empresa, registrada na conta Fornecedores6, que terá seu saldo reduzido. Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que são desbastados “oito mil grãos de areia” do montinho patrimonial Caixa e que esses “oito mil grãos de areia” são aplicados no buraco patrimonial Fornecedores. A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contábil em tela. Caixa 50.000,00 Fornecedores 8.000,00 (8.000,00) (8.000,00) 42.000,00 - estoques 8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 3 Agora ficou muito fácil: - Setinha é débito – Fornecedores; - Bolinha é crédito – Caixa. 6 A conta Fornecedores também é freqüentemente denominada Duplicatas a Pagar. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 11 3.3.4 Lançamento 3.3.4.1 Registro no Livro Diário D = Fornecedores C = a Caixa 8.000,00 Fornecedores a Caixa 8.000,00 Ou, simplesmente: 3 3 3.3.4.2 Registro no Livro Razão 50.000,00 si si 50.000,00 si 8.000,00 8.000,00 si 8.000,00 3 3 8.000,00 sf 42.000,00 - sf Estoques débitos créditosdébitos créditos capital caixa débitos créditos Fornecedores débitos créditos 3.3.5 Patrimônio Final Caixa 42.000,00 Obrigações - Estoques 8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 3.3.6 Considerações Finais Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio líquido (bens/direitos (-) obrigações) não foi alterado – Permanecendo no valor de R$ 50.000,00. Portanto, trata-se de um fato permutativo. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 12 Na conta Fornecedores – representativa de uma obrigação e, portanto, classificada no passivo – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 8.000,00 para R$ 0,00). Isso está de acordo com a natureza credora das contas de passivo: contas de passivo têm seu saldo aumentado por créditos (e reduzido por débitos). Na conta Caixa – representativa de um bem e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 50.000,00 para R$ 42.000,00). Isso também está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 8.000,00, é idêntico ao valor dos créditos, R$ 8.000,00, e que isso está de acordo com o método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um crédito de igual valor. Em tempo, uma forma simples e rápida de verificar a correção do registro do fato contábil é a comparação dos somatórios de valores em ambos os lados do patrimônio (representado no balancete) – esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: - o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) é igual a R$ 50.000,00; - o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 50.000,00. 3.4 Pagamento de Duplicata com Cheque 3.4.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil Pagamento, pela empresa, relativo à duplicata, por ela aceita, no valor de R$ 8.000,00 – em cheque, entregue ao vendedor (ou ao banco, para depósito na conta do vendedor). A ocorrência desse fato pressupõe a existência de uma obrigação (no passivo da empresa), decorrente de anterior aquisição de mercadorias (ou serviços) a prazo. 3.4.2 Patrimônio Inicial Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que tenha apenas (1) R$ 25.000,00, em dinheiro; (2) R$ 25.000,00, em depósitos bancários; (3) R$ 8.000,00, em estoque de mercadorias; (4) R$ 8.000,00 em obrigação de pagar pela compra do estoque de mercadorias (anteriormente realizada a prazo); e (5) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa), conforme o balancete a seguir representado. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 13 Caixa 25.000,00 Fornecedores 8.000,00 Bancos 25.000,00 Estoques 8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 3.4.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato Para entender o fato contábil “Pagamento de Duplicata com Cheque”, é necessário conhecer o conceito de Duplicata, visto no item anterior, cuja leitura é recomendada. De acordo com o conceito de Duplicata, o fato contábil, “Pagamento de Duplicata em Cheque” somente pode ocorrer caso nossa empresa tenha (anteriormente) adquirido bens ou serviços a prazo. Repare que também é necessário que nossa empresa tenha uma conta corrente em um banco comercial (para que seja possível realizar pagamentos com cheque), afinal, o cheque é uma ordem de pagamento à vista e, no caso, o banco fica obrigado a entregar um valor (anteriormente nele depositado, pela nossa empresa) ao vendedor. O pagamento de uma duplicata – com cheque – enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do valor do direito existente no patrimônio da empresa de sacar o seu dinheiro (anteriormente depositado no banco), registrado na conta Bancos, que terá seu saldo reduzido, e, também, o desaparecimento (pelo menos em parte) de uma obrigação constante do patrimônio da empresa, registrada na conta Fornecedores, que terá seu saldo reduzido. Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que são desbastados “oito mil grãos de areia” do montinho patrimonial Bancos e que esses “oito mil grãos de areia” são aplicados no buraco patrimonial Fornecedores, tapando-o. A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contábil em tela. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 14 Caixa 25.000,00 Fornecedores 8.000,00 Bancos 25.000,00 (8.000,00) (8.000,00) - 17.000,00 estoques 8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 4 Agora ficou muito fácil: - Setinha é débito – Fornecedores; - Bolinha é crédito – Bancos. 3.4.4 Lançamento 3.4.4.1 Registro no Livro Diário D = Fornecedores C = a Bancos 8.000,00 Ou, simplesmente: Fornecedores a Bancos 8.000,00 4 4 CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 15 3.4.4.2 Registro no Livro Razão 50.000,00 si si 25.000,00 si 8.000,00 8.000,00 si 4 8.000,00 - sf si 25.000,00 8.000,00 4 sf 17.000,00 Bancos débitos créditos Estoques débitos créditosdébitos créditos capital caixa débitos créditos Fornecedores débitos créditos 3.4.5 Patrimônio Final Caixa 25.000,00 Obrigações - Bancos 17.000,00 Estoques8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 3.4.6 Considerações Finais Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio líquido (bens/direitos (-) obrigações) não foi alterado – Permanecendo no valor de R$ 50.000,00. Portanto, trata-se de um fato permutativo. Na conta Fornecedores – representativa de uma obrigação e, portanto, classificada no passivo – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 8.000,00 para R$ 0,00). Isso está de acordo com a natureza credora das contas de passivo: contas de passivo têm seu saldo aumentado por créditos (e reduzido por débitos). Na conta Bancos – representativa de um direito e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 16 saldo reduzido (de R$ 50.000,00 para R$ 42.000,00). Isso também está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 8.000,00, é idêntico ao valor dos créditos, R$ 8.000,00, e que isso está de acordo com o método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um crédito de igual valor. Em tempo, uma forma simples e rápida de verificar a correção do registro do fato contábil é a comparação dos somatórios de valores em ambos os lados do patrimônio (representado no balancete) – esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: - o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) é igual a R$ 50.000,00; - o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 50.000,00. 3.5 Venda de Mercadorias a Prazo 3.5.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil Venda, a prazo (com emissão de duplicata), pelo preço de R$ 6.000,00. Considerando que, (1) nesta operação, foram vendias metade das mercadorias anteriormente adquiridas e (2) que as mercadorias foram anteriormente adquiridas pelo valor total de R$ 8.000,00. Obs.: para fins didáticos, com o objetivo de simplificação do registro contábil, serão desconsiderados os tributos incidentes sobre a venda. Este assunto será exaustivamente estudado a seguir no nosso curso, na aula que trata das operações com mercadorias e controle de estoque. 3.5.2 Patrimônio Inicial Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que tenha apenas (1) R$ 25.000,00, em dinheiro; (2) R$ 25.000,00, em depósitos bancários; (3) R$ 8.000,00, em estoque de mercadorias; (4) R$ 8.000,00 em obrigação de pagar pela compra do estoque de mercadorias (anteriormente realizada a prazo); e (5) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa), conforme o balancete a seguir representado. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 17 Caixa 25.000,00 Fornecedores 8.000,00 Bancos 25.000,00 Estoques 8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 3.5.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato A venda é um momento mágico! É nesse momento que os patrimônios de nossa empresa (vendedora) e do cliente se tocam. É nesse momento que “cai” valor, do céu (vindo do patrimônio do cliente), no “colo” do patrimônio da empresa, aumentando-o; isso porque, também é nesse momento que nossa empresa “joga” valor, para fora de seu patrimônio (em direção ao patrimônio do cliente), e, assim, reduz seu patrimônio. Para entender as razões do poético texto acima, faz-se necessário voltar aos conceitos básicos do princípio de competência – vistos na aula 01 de nosso curso7. Naquela oportunidade, nossa proposta de identificação do momento em que a receita é auferida (para o caso geral de negócios entre partes que contratam vendas ou prestações de serviço) foi a seguinte: haverá receita no momento em que houver o cumprimento do que havia sido combinado, pois: a) se a outra parte ainda não tiver pago pelo que foi cumprido, nasce – no patrimônio de quem cumpriu o que havia prometido – o direito de exigir o pagamento (o que aumenta o patrimônio); b) se a outra parte paga imediatamente pelo que foi cumprido, nasce – no patrimônio de quem cumpriu o que havia prometido – um bem, ou seja, o dinheiro, (o que também aumenta o patrimônio); c) se a outra parte já havia entregue (em antecipação) o pagamento pelo que foi cumprido, desaparece – do patrimônio de quem cumpriu o que havia prometido – uma 7 Lembramos que, em vários momentos desse curso, será necessário referenciar os Princípios Fundamentais de Contabilidade, pois eles são o alicerce do pensamento aqui desenvolvido. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 18 obrigação, ou seja, a obrigação de devolver o que havia recebido em antecipação, (o que também aumenta o patrimônio). Reparem que é exatamente no momento da venda (de modo prático, no momento da emissão da nota fiscal referente à saída da mercadoria do estabelecimento da empresa) que a empresa cumpre o que havia prometido – referente à operação de venda – entregar sua mercadoria para o cliente. Dessa forma, é nesse momento que ocorre a Receita, denominada “Receita Bruta de Vendas”. Por outro lado, para que nossa empresa possa cumprir o que havia prometido, ela tem que se desfazer de um bem, antes pertencente a seu patrimônio, a mercadoria. Assim, a empresa incorre em uma necessária redução de seu patrimônio, para poder auferir a receita da venda referenciada no parágrafo anterior. Dessa forma, é – também – nesse momento que ocorre a despesa (redução do patrimônio), denominada “Custo da Mercadoria Vendida”. Apenas confirmando nossa proposta didática, citamos que a conclusão acima exposta está integralmente de acordo com o disposto na Resolução CFC n° 750, de 93, que em seu art. 9o (abaixo), determina: Art. 9º As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Para entender o fato contábil “Venda de Mercadorias a Prazo”, é necessário considerar a existência – no patrimônio – de mercadorias para vender. A venda de mercadorias a prazo enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do valor de bens existentes no patrimônio da empresa (mercadorias), registrado na conta Estoques, que terá seu saldo reduzido, e, também, o surgimento de um direito no patrimônio da empresa, registrado na conta Duplicatas a Receber8, que terá seu saldo majorado. Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que: a) “caem, de pára-quedas”, do céu (do patrimônio alheio), “seis mil grãos de areia”, aumentando o patrimônio da empresa, (esse aumento de patrimônio deve ser registrado na conta de resultado Receita Bruta de 8 A conta Duplicatas a Receber também pode ser referenciada pelo nome Clientes. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 19 Vendas)9 e que esses “seis mil grãos de areia” são aplicados no montinho patrimonial Duplicatas a Receber; b) por outro lado, “quatro mil grãos de areia” são desbastados do montinho patrimonial Estoques e jogados na “lata de lixo”, aplicados fora do patrimônio (em direçãoao patrimônio do cliente), reduzindo-o (essa redução de patrimônio deve ser registrada na conta de resultado Custo da Mercadoria Vendida). A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contábil em tela. Caixa 25.000,00 Fornecedores 8.000,00 Bancos 25.000,00 Duplicatas a Receber 6.000,00 Capital 50.000,00 Estoques 8.000,00 (4.000,00) 4.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 5.b 5.a Agora ficou muito fácil: a) com relação à Receita - Setinha é débito – Duplicatas a Receber; 9 Conforme explicado quando da apresentação da teoria Patrimonialística das contas, na aula 03 deste curso, as contas de Resultado (como é o caso da conta Receita Bruta de Vendas) não informam o valor de um elemento do patrimônio em um dado momento, mas informam um motivo pelo qual o patrimônio aumentou (ou diminuiu) no período de tempo denominado exercício. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 20 - Bolinha é crédito – Receita Bruta de Vendas. b) com relação à Despesa - Setinha é débito – Custo da Mercadoria Vendida; - Bolinha é crédito – Estoques. 3.5.4 Lançamento 3.5.4.1 Registro no Livro Diário D = Duplicatas a Receber C = a Receita Bruta de Vendas 6.000,00 D = Custo da Mercadoria Vendida C = a Estoques 4.000,00 Duplicatas a Receber a Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Custo da Mercadoria Vendida a Estoques 4.000,00 Ou, simplesmente: 5.a 5.b 5.a 5.b 3.5.4.2 Registro no Livro Razão 50.000,00 si si 25.000,00 si 8.000,00 8.000,00 si 4.000,00 5.b sf 4.000,00 si 25.000,00 6.000,00 5.a 5.b 4.000,00 5.a 6.000,00 débitos créditos Fornecedores débitos créditos Bancos débitos créditos Estoques débitos créditosdébitos créditos capital caixa Duplicatas a Receber débitos créditos Receita Bruta de Vendas débitos créditos Custo da Mercad. Vendida débitos créditos CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 21 3.5.5 Patrimônio Final Caixa 25.000,00 Fornecedores 8.000,00 Bancos 25.000,00 Duplicatas a Receber 6.000,00 Capital 50.000,00 Estoques 4.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 3.5.6 Considerações Finais Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio líquido (bens/direitos (-) obrigações) foi alterado: (1) o valor inicial, de R$ 50.000,00, foi aumentado (pela Receita de R$ 6.0000,00) e reduzido (pela despesa de R$ 4.000,00) – resultando em um aumento líquido de R$ 2.000,00; (2) adicionalmente, houve mudança de valor em mais de um elemento do patrimônio (estoques de mercadorias e duplicatas a receber). Portanto, trata-se de um fato contábil misto aumentativo. Na conta Duplicatas a Receber – representativa de um direito e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 6.000,00). Isso está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Na conta Receita Bruta de Vendas – representativa de um motivo pelo qual o patrimônio aumentou durante o exercício e, portanto, classificada como conta de resultado – receita – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 6.000,00). Isso também está de acordo com a natureza credora e unilateral das contas de receita: contas de receita somente têm seu saldo aumentado, CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 22 por créditos, durante todo o exercício, (o saldo é reduzido, por débitos, apenas nos casos de retificação de erro ou de fechamento do exercício). Na conta Custo da Mercadoria Vendida – representativa de um motivo pelo qual o patrimônio foi reduzido durante o exercício e, portanto, classificada como conta de resultado – despesa – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 4.000,00). Isso está de acordo com a natureza devedora e unilateral das contas de despesa: contas de despesa somente têm seu saldo aumentado, por débitos, durante todo o exercício, (o saldo é reduzido, por créditos, apenas nos casos de retificação de erro ou de fechamento do exercício). Na conta Estoques – representativa de um bem e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 8.000,00 para R$ 4.000,00). Isso também está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 6.000,00 + R$ 4.000,00 = R$ 10.000,00, é idêntico ao valor dos créditos, R$ 4.000,00 + R$ 6.000,00 = R$ 10.000,00, e que isso está de acordo com o método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um crédito de igual valor. Em tempo, uma forma simples e rápida de verificar a correção do registro do fato contábil é a comparação dos somatórios de valores em ambos os lados do patrimônio (representado no balancete) – esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: - o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) é igual a R$ 64.000,00; - o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 64.000,00. 3.6 Venda de Mercadorias à Vista 3.6.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil Venda, à vista (com recebimento em dinheiro), pelo preço de R$ 6.000,00. Considerando que, (1) nesta operação, foram vendias metade das mercadorias anteriormente adquiridas e (2) que as mercadorias foram anteriormente adquiridas pelo valor total de R$ 8.000,00. Obs.: para fins didáticos, com o objetivo de simplificação do registro contábil, serão desconsiderados os tributos incidentes sobre a venda. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 23 Este assunto será exaustivamente estudado a seguir no nosso curso, na aula que trata das operações com mercadorias e controle de estoque. 3.6.2 Patrimônio Inicial Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que tenha apenas (1) R$ 25.000,00, em dinheiro; (2) R$ 25.000,00, em depósitos bancários; (3) R$ 8.000,00, em estoque de mercadorias; (4) R$ 8.000,00 em obrigação de pagar pela compra do estoque de mercadorias (anteriormente realizada a prazo); e (5) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa), conforme o balancete a seguir representado. Caixa 25.000,00 Fornecedores 8.000,00 Bancos 25.000,00 Estoques 8.000,00 Capital 50.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido 3.6.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato Já foi dito que a venda é um momento mágico, mas nunca é demais repetir! A venda é um momento mágico porque é nesse momento que os patrimônios de nossa empresa (vendedora) e do cliente se tocam. É nesse momento que “cai” valor, do céu (vindo do patrimôniodo cliente), no “colo” do patrimônio da empresa, aumentando-o; isso porque, também é nesse momento que nossa empresa “joga” valor, para fora de seu patrimônio (em direção ao patrimônio do cliente), e, assim, reduz seu patrimônio. Para entender as razões do poético texto acima, faz-se necessário voltar aos conceitos básicos do princípio de competência – vistos na aula 01 de nosso curso e repassados no item imediatamente anterior, cuja leitura recomendamos. Repare que no momento da venda (de modo prático, no momento da emissão da nota fiscal referente à saída da mercadoria do estabelecimento da empresa) a empresa cumpre o que havia prometido – referente à operação de venda – entregar sua mercadoria para o cliente. Dessa forma, é nesse momento que ocorre a Receita, denominada “Receita Bruta de Vendas”. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 24 Por outro lado, para que nossa empresa possa cumprir o que havia prometido, ela tem que se desfazer de um bem, antes pertencente a seu patrimônio, a mercadoria. Assim, a empresa incorre em uma necessária redução de seu patrimônio, para poder auferir a receita da venda referenciada no parágrafo anterior. Dessa forma, é – também – nesse momento que ocorre a despesa (redução do patrimônio), denominada “Custo da Mercadoria Vendida”. A venda de mercadorias à vista enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do valor de bens existentes no patrimônio da empresa (mercadorias), registrado na conta Estoques, que terá seu saldo reduzido, e, também, o surgimento (aumento) de dinheiro no patrimônio da empresa, registrado na conta Caixa, que terá seu saldo majorado. Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que: - “caem, de pára-quedas”, do céu (do patrimônio alheio), “seis mil grãos de areia”, aumentando o patrimônio da empresa, (esse aumento de patrimônio deve ser registrado na conta de resultado Receita Bruta de Vendas) e que esses “seis mil grãos de areia” são aplicados no montinho patrimonial Caixa; - por outro lado, “quatro mil grãos de areia” são desbastados do montinho patrimonial Estoques e jogados na “lata de lixo”, aplicados fora do patrimônio (em direção ao patrimônio do cliente), reduzindo-o (essa redução de patrimônio deve ser registrada na conta de resultado Custo da Mercadoria Vendida). A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contábil em tela. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 25 Caixa 25.000,00 Fornecedores 8.000,00 6.000,00 31.000,00 Bancos 25.000,00 Capital 50.000,00 Estoques 8.000,00 (4.000,00) 4.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 6.b 6.a Agora ficou muito fácil: a) com relação à Receita - Setinha é débito – Caixa; - Bolinha é crédito – Receita Bruta de Vendas. b) com relação à Despesa - Setinha é débito – Custo da Mercadoria Vendida; - Bolinha é crédito – Estoques. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 26 3.6.4 Lançamento 3.6.4.1 Registro no Livro Diário D = Caixa C = a Receita Bruta de Vendas 6.000,00 D = Custo da Mercadoria Vendida C = a Estoques 4.000,00 Caixa a Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Custo da Mercadoria Vendida a Estoques 4.000,00 Ou, simplesmente: 6.a 6.b 6.a 6.b 3.6.4.2 Registro no Livro Razão 50.000,00 si si 25.000,00 si 8.000,00 8.000,00 si 6.a 6.000,00 4.000,00 6.b sf 31.000,00 sf 4.000,00 si 25.000,00 6.000,00 6.a 6.b 4.000,00 débitos créditos Fornecedores débitos créditos Bancos débitos créditos Estoques débitos créditosdébitos créditos capital caixa Receita Bruta de Vendas débitos créditos Custo da Mercad. Vendida débitos créditos CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 27 3.6.5 Patrimônio Final Caixa 31.000,00 Fornecedores 8.000,00 Bancos 25.000,00 Estoques 4.000,00 Capital 50.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 3.6.6 Considerações Finais Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio líquido (bens/direitos (-) obrigações) foi alterado: (1) o valor inicial, de R$ 50.000,00, foi aumentado (pela Receita de R$ 6.0000,00) e reduzido (pela despesa de R$ 4.000,00) – resultando em um aumento líquido de R$ 2.000,00; (2) adicionalmente, houve mudança de valor em mais de um elemento do patrimônio (estoques de mercadorias e Caixa). Portanto, trata-se de um fato contábil misto aumentativo. Na conta Caixa – representativa de um bem e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 6.000,00). Isso está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Na conta Receita Bruta de Vendas – representativa de um motivo pelo qual o patrimônio aumentou durante o exercício e, portanto, classificada como conta de resultado – receita – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 6.000,00). Isso também está de acordo com a natureza credora e unilateral das contas de receita: contas de receita somente têm seu saldo aumentado, CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 28 por créditos, durante todo o exercício, (o saldo é reduzido, por débitos, apenas nos casos de retificação de erro ou de fechamento do exercício). Na conta Custo da Mercadoria Vendida – representativa de um motivo pelo qual o patrimônio foi reduzido durante o exercício e, portanto, classificada como conta de resultado – despesa – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 4.000,00). Isso está de acordo com a natureza devedora e unilateral das contas de despesa: contas de despesa somente têm seu saldo aumentado, por débitos, durante todo o exercício, (o saldo é reduzido, por créditos, apenas nos casos de retificação de erro ou de fechamento do exercício). Na conta Estoques – representativa de um bem e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 8.000,00 para R$ 4.000,00). Isso também está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 6.000,00 + R$ 4.000,00 = R$ 10.000,00, é idêntico ao valor dos créditos, R$ 4.000,00 + R$ 6.000,00 = R$ 10.000,00, e que isso está de acordo com o método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um crédito de igual valor. Em tempo, uma forma simples e rápida de verificar a correção do registro do fato contábil é a comparação dos somatórios de valores em ambos os lados do patrimônio (representado no balancete) – esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: - o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) é igual a R$ 64.000,00; - o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas)é, também, igual a R$ 64.000,00. 3.7 Recebimento do Valor de uma Duplicata – em Dinheiro 3.7.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil Liquidação de duplicata, por parte do cliente, no valor de R$ 6.000,00, em dinheiro e no guichê da empresa. O Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata, implica a existência – anterior – de um direito de recebê-la. Via de regra, o direito da empresa, de receber o valor de uma duplicata é decorrente de uma venda de mercadorias ou serviços, a prazo, realizada anteriormente. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 29 3.7.2 Patrimônio Inicial Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que tenha apenas (1) R$ 50.000,00, em dinheiro; (2) R$ 6.000,00, em direitos de receber o valor de duplicatas emitidas; (3) R$ 4.000,00, em estoque de mercadorias; (4) R$ 8.000,00 em obrigação de pagar pela compra do estoque de mercadorias (anteriormente realizada a prazo); e (5) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa). Neste patrimônio inicial, encontram-se também registradas as alterações do valor do patrimônio, ocorridas no exercício, até aquele momento: (1) Receitas de Venda, no valor de R$ 6.000,00 e (2) Custo da Mercadoria Vendida, no valor de R$ 4.000,00. A seguir, encontra-se representado o balancete representativo do patrimônio acima sugerido. Caixa 50.000,00 Fornecedores 8.000,00 Duplicatas a Receber 6.000,00 Capital 50.000,00 Estoques 4.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 3.7.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato Para entender o fato contábil “Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata”, é necessário conhecer o conceito de Duplicata, visto acima, no item que trata o fato contábil “Pagamento de duplicata em dinheiro”, cuja leitura é recomendada. Assim, o fato contábil, “Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata” somente pode ocorrer caso nossa empresa tenha (anteriormente) realizado a venda de bens ou serviços a prazo. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 30 O recebimento do valor relativo e uma duplicata – em dinheiro – enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do direito ao recebimento de valores, por conta de vendas realizadas a prazo, registrado na conta Duplicatas a Receber, que terá seu saldo reduzido, e, o surgimento (ou aumento) de dinheiro no patrimônio da empresa, registrado na conta Caixa, que terá seu saldo majorado. Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que são desbastados “seis mil grãos de areia” do montinho patrimonial Duplicatas a Receber e que esses “seis mil grãos de areia” são aplicados no montinho patrimonial Caixa. A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contábil em tela. Caixa 50.000,00 Fornecedores 8.000,00 6.000,00 56.000,00 Duplicatas a Receber 6.000,00 (6.000,00) Capital 50.000,00 - Estoques 4.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 7 Agora ficou muito fácil: - Setinha é débito – Caixa; - Bolinha é crédito – Duplicatas a receber. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 31 3.7.4 Lançamento 3.7.4.1 Registro no Livro Diário D = Caixa C = a Duplicatas a Receber 6.000,00 Ou, simplesmente: Caixa 6.000,00 a Duplicatas a Receber 7 7 3.7.4.2 Registro no Livro Razão 50.000,00 si si 50.000,00 si 4.000,00 8.000,00 si 7 6.000,00 sf 56.000,00 Duplicatas a Receber créditos 6.000,00 si si 4.000,00 si 6.000,00 6.000,00 7 sf - Custo da Mercadoria Vendida débitos créditos débitos créditos Receita Bruta de Vendas débitos Estoques débitos créditosdébitos créditos capital caixa débitos créditos Fornecedores débitos créditos CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 32 3.7.5 Patrimônio Final Caixa 56.000,00 Fornecedores 8.000,00 Estoques 4.000,00 Capital 50.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 3.7.6 Considerações Finais Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio líquido (bens/direitos (-) obrigações) não foi alterado – Permanecendo no valor de R$ 52.000,00. Portanto, trata-se de um fato permutativo. Na conta Caixa – representativa de um bem (dinheiro) e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 50.000,00 para R$ 56.000,00). Isso está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Na conta Duplicatas a Receber – representativa de um direito e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 6.000,00 para R$ 0,00). Isso também está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 6.000,00, é idêntico ao valor dos créditos, R$ 6.000,00, e que isso está de acordo com o método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um crédito de igual valor. De uma forma simples e rápida, verificamos a CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 33 correção do registro do fato contábil pela comparação dos somatórios de valores em ambos os lados do patrimônio (representados no balancete) – esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: - o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) é igual a R$ 64.000,00; - o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 64.000,00. 3.8 Recebimento do Valor de uma Duplicata – em Cheque 3.8.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil Liquidação de duplicata, por parte do cliente, no valor de R$ 6.000,00, com o depósito de um cheque, na conta corrente da empresa, mantida junto a um banco comercial. O Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata, implica a existência – anterior – de um direito de recebê-la. Via de regra, o direito da empresa, de receber o valor de uma duplicata é decorrente de uma venda de mercadorias ou serviços, a prazo, realizada anteriormente. Adicionalmente, o fato do recebimento do valor ocorrer mediante depósito de um cheque em conta corrente, demanda a existência de uma conta corrente, de titularidade da empresa, mantida junto a um banco comercial. 3.8.2 Patrimônio Inicial Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que tenha apenas (1) R$ 50.000,00, depositados na conta corrente da empresa, mantida junta a um banco comercial; (2) R$ 6.000,00, em direitos de receber o valor de duplicatas emitidas; (3) R$ 4.000,00, em estoque de mercadorias; (4) R$ 8.000,00 em obrigação de pagar pelacompra do estoque de mercadorias (anteriormente realizada a prazo); e (5) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa). Neste patrimônio inicial, encontram-se também registradas as alterações do valor do patrimônio, ocorridas no exercício, até aquele momento: (1) Receitas de Venda, no valor de R$ 6.000,00 e (2) Custo da Mercadoria Vendida, no valor de R$ 4.000,00. A seguir, encontra-se representado o balancete representativo do patrimônio acima sugerido. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 34 Bancos 50.000,00 Fornecedores 8.000,00 Duplicatas a Receber 6.000,00 Capital 50.000,00 Estoques 4.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 3.8.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato Para entender o fato contábil “Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata”, é necessário conhecer o conceito de Duplicata, visto acima, no item que trata o fato contábil “Pagamento de duplicata em dinheiro”, cuja leitura é recomendada. Assim, o fato contábil, “Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata” somente pode ocorrer caso nossa empresa tenha (anteriormente) realizado a venda de bens ou serviços a prazo. O recebimento do valor relativo e uma duplicata – em dinheiro – enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do direito ao recebimento de valores, por conta de vendas realizadas a prazo, registrado na conta Duplicatas a Receber, que terá seu saldo reduzido, e, o surgimento (ou aumento) de um direito existente no patrimônio da empresa, de sacar o valor depositado em sua conta corrente, registrado na conta Bancos, que terá seu saldo majorado. Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que são desbastados “seis mil grãos de areia” do montinho patrimonial Duplicatas a Receber e que esses “seis mil grãos de areia” são aplicados no montinho patrimonial Bancos. A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contábil em tela. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 35 Bancos 50.000,00 Fornecedores 8.000,00 6.000,00 56.000,00 Duplicatas a Receber 6.000,00 (6.000,00) Capital 50.000,00 - Estoques 4.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 8 Agora ficou muito fácil: - Setinha é débito – Bancos; - Bolinha é crédito – Duplicatas a receber. 3.8.4 Lançamento 3.8.4.1 Registro no Livro Diário D = Bancos C = a Duplicatas a Receber 6.000,00 Ou, simplesmente: Bancos a Duplicatas a Receber 6.000,00 8 8 CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 36 3.8.4.2 Registro no Livro Razão 50.000,00 si si 50.000,00 si 4.000,00 8.000,00 si 8 6.000,00 sf 56.000,00 Duplicatas a Receber créditos 6.000,00 si si 4.000,00 si 6.000,00 6.000,00 8 sf - Custo da Mercadoria Vendida débitos créditos débitos créditos Receita Bruta de Vendas débitos Estoques débitos créditosdébitos créditos capital Bancos débitos créditos Fornecedores débitos créditos 3.8.5 Patrimônio Final Bancos 56.000,00 Fornecedores 8.000,00 Estoques 4.000,00 Capital 50.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 3.8.6 Considerações Finais Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio líquido (bens/direitos (-) obrigações) não foi alterado – Permanecendo no valor de R$ 52.000,00. Portanto, trata-se de um fato permutativo. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 37 Na conta Bancos – representativa de um direito (de sacar o valor depositado em conta corrente) e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 50.000,00 para R$ 56.000,00). Isso está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Na conta Duplicatas a Receber – representativa de um direito e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 6.000,00 para R$ 0,00). Isso também está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 6.000,00, é idêntico ao valor dos créditos, R$ 6.000,00, e que isso está de acordo com o método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um crédito de igual valor. De uma forma simples e rápida, verificamos a correção do registro do fato contábil pela comparação dos somatórios de valores em ambos os lados do patrimônio (representados no balancete) – esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: - o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) é igual a R$ 64.000,00; - o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 64.000,00. 3.9 Recebimento do Valor de uma Duplicata – em dinheiro e concedendo um abatimento sobre o valor a receber 3.9.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil Liquidação de duplicata, por parte do cliente, em dinheiro e no guichê da empresa. Considerando R$ 6.000,00 como o valor da duplicata, devido à negociação entabulada entre as partes (a empresa e o cliente) foi dada quitação da duplicata com a entrega de apenas R$ 5.000,00, ou seja, com um abatimento de R$ 1.000,00. O Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata, implica a existência – anterior – de um direito de recebê-la. Via de regra, o direito da empresa, de receber o valor de uma duplicata é decorrente de uma venda de mercadorias ou serviços, a prazo, realizada anteriormente. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 38 3.9.2 Patrimônio Inicial Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que tenha apenas (1) R$ 50.000,00, em dinheiro; (2) R$ 6.000,00, em direitos de receber o valor de duplicatas emitidas; (3) R$ 4.000,00, em estoque de mercadorias; (4) R$ 8.000,00 em obrigação de pagar pela compra do estoque de mercadorias (anteriormente realizada a prazo); e (5) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa). Neste patrimônio inicial, encontram-se também registradas as alterações do valor do patrimônio, ocorridas no exercício, até aquele momento: (1) Receitas de Venda, no valor de R$ 6.000,00 e (2) Custo da Mercadoria Vendida, no valor de R$ 4.000,00. A seguir, encontra-se representado o balancete representativo do patrimônio acima sugerido. Caixa 50.000,00 Fornecedores 8.000,00 Duplicatas a Receber 6.000,00 Capital 50.000,00 Estoques 4.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio LíquidoDespesas Receitas 3.9.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato Para entender o fato contábil “Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata”, é necessário conhecer o conceito de Duplicata, visto acima, no item que trata o fato contábil “Pagamento de duplicata em dinheiro”, cuja leitura é recomendada. Conforme visto, o fato contábil, “Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata” somente pode ocorrer caso nossa empresa tenha (anteriormente) realizado a venda de bens ou serviços a prazo. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 39 O recebimento do valor relativo e uma duplicata – em dinheiro – enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do direito ao recebimento de valores, por conta de vendas realizadas a prazo, registrado na conta Duplicatas a Receber, que terá seu saldo reduzido, e, o surgimento (ou aumento) de dinheiro no patrimônio da empresa, registrado na conta Caixa, que terá seu saldo majorado. A característica especial deste fato contábil é que o recebimento de dinheiro ocorre no valor de apenas R$ 5.000,00; mas a empresa dá quitação – ao cliente – de uma duplicata no valor de R$ 6.000,00. Antes de mapear este acontecimento no patrimônio (na forma de débitos e créditos), é aconselhável contextualizar este fato na vida empresarial e, assim, entender as possíveis razões para um acontecimento deste tipo. Em outras palavras, por que a empresa, tendo o direito de receber R$ 6.000,00, vai se contentar (e dar quitação ao cliente) recebendo apenas R$ 5.000,00? Pode haver duas diferentes explicações para o fato: a) o cliente está em dificuldades financeiras e a empresa, temendo pela total inadimplência do cliente, com a conseqüente perda total de seu direito, faz um acordo para receber – pelo menos – uma parte dele; b) o cliente decidiu pagar o valor da duplicata antes de seu vencimento e, com isso, teve condições de negociar um desconto devido ao “valor do dinheiro no tempo”. O primeiro caso é decorrente do fato de que – conforme o Direito atualmente vigente – o “calote está institucionalizado”, ou seja, não há prisão por dívida10. Assim, o que garante o pagamento de dívidas é apenas o patrimônio do devedor (ora, se o patrimônio do devedor começa a ficar reduzido a ponto de não ser possível o pagamento da dívida, o credor arcará com um prejuízo. É interessante lembrar que é um idéia bastante difundida entre os leigos a de que “caloteiro deve ir preso”, mas já não é assim há muito tempo, senão vejamos. a) Na antiguidade romana, a garantia do pagamento da dívida era a vida do devedor. Caso o devedor não honrasse seu compromisso, das duas uma: (1) ou ele se 10 Conforme se depreende da leitura do art. 5o da Constituição da República Federativa do Brasil, de 1988, que em inciso LXVII, determina que “não haverá prisão civil por dívida, salvo a do responsável pelo inadimplemento voluntário e inescusável de obrigação alimentícia e a do depositário infiel”. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 40 tornava escravo11; ou (2) ele era executado12. De qualquer das maneiras, ele perdia sua vida ou literalmente morrendo ou deixando de ter o status de pessoa (um escravo não era considerado uma pessoa, mas apenas uma coisa – que pode pertencer a alguém). b) Na idade média, e ainda durante a idade moderna, a garantia do pagamento da dívida era a liberdade. Caso o devedor não honrasse seu compromisso, ele era preso. Nessa situação, surgiu a figura de Santa Edwiges (nascida na Bavária – atual Alemanha – e casada com o príncipe da Polônia, onde viveu). Caridosa, ela visitava os presos e, nessas visitas, descobriu que a maioria deles estava na prisão por conta de dívidas. Assim, ela pagava, com seu dinheiro, as dívidas dos presos, para que eles, depois, em liberdade, conseguissem emprego, para obter uma nova chance na vida. c) Com a Revolução Francesa, tem início a idade contemporânea, na qual a burguesia toma o poder. Ora, é da natureza de um burguês tomar dinheiro alheio, para empreender suas atividades e, dessa maneira, perfeitamente possível (no caso de um contratempo – inclusive passageiro), ficar sem condições, mesmo que temporárias, de honrar seus compromissos. Estando os burgueses no poder e sendo eles passíveis de tornarem-se inadimplentes, as leis mudaram e a dívida deixou de ser motivo de morte ou prisão. Assim, quem passou a garantir as dívidas foi o patrimônio do devedor. O segundo caso é decorrente do conceito de juros: o valor do dinheiro no tempo, a remuneração da utilização do capital, como fator de produção, por um determinado período de tempo (os demais fatores de produção são o trabalho, remunerado com salário, a terra, remunerada com aluguéis, e a tecnologia, remunerada com royalties)13. Neste caso, o cliente, pagando à empresa um valor antes do prazo de vencimento, tem condições de exigir um abatimento no valor a ser pago, em valor 11 Do outro lado do Rio Tibre, porque não havia vergonha maior para um cidadão ser escravo onde um dia foi um homem livre. 12 No caso de mais de um credor (concurso de credores) essa era a única opção do devedor – ser executado, esquartejado e ter seu corpo dividido entre os credores. 13 Veras, Lília Ladeira. Matemática financeira. 2a ed. São Paulo: Atlas, 1991. pp. 57 a 65. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 41 semelhante àquele que a empresa receberia de um banco caso viesse a realizar uma aplicação financeira com o valor recebido. Visto que a ocorrência de um abatimento sobre o valor da duplicata14 é perfeitamente possível, do ponto de vista do comércio jurídico, podemos analisá-lo do ponto de vista patrimonial. Como o valor aplicado na conta Caixa é de apenas R$ 5.000,00 e a origem de valores (conta Duplicatas a Receber) é de R$ 6.000,00 temos que o patrimônio fica reduzido no valor de R$ 1.000,00. Utilizando a metáfora da “caixa de areia”, podemos considerar que são desbastados “seis mil grãos de areia” do montinho patrimonial Duplicatas a Receber e que, desses “seis mil grãos de areia”, “cinco mil grãos de areia” são aplicados no montinho patrimonial Caixa; os outros “mil grãos de areia” são jogadas para fora do patrimônio (na lata de lixo) o que enseja uma redução do patrimônio – despesa – registrada na conta Abatimentos Concedidos. A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contábil em tela. 14 A palavra abatimento está sendo utilizada neste exemplo com o sentido de redução do valor a ser recebido (sem referência à causa que ensejou esta redução). É utilizada, com sentido semelhante, a palavra desconto (como redução do valor a ser recebido), entretanto – para fins didáticos – evitaremos a palavra desconto para que o aluno possa diferenciar esta situação com a situação (a ser estudada a seguir) da operação de desconto de duplicatas. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 42 Caixa 50.000,00 Fornecedores 8.000,00 5.000,00 55.000,00 Duplicatas a Receber 6.000,00 (6.000,00) Capital 50.000,00 - Estoques 4.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Abatimentos Concedidos 1.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 9 Agora ficou muito fácil: - Setinha édébito – Caixa e Abatimentos Concedidos; - Bolinha é crédito – Duplicatas a receber. 3.9.4 Lançamento 3.9.4.1 Registro no Livro Diário D = Diversos C = a Duplicatas a Receber 6.000,00 D = Caixa 5.000,00 D = Abatimentos Concedidos 1.000,00 Ou, simplesmente: Diversos a Duplicatas a Receber 6.000,00 Caixa 5.000,00 Abatimentos Concedidos 1.000,00 9 9 CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 43 3.9.4.2 Registro no Livro Razão 50.000,00 si si 50.000,00 si 4.000,00 8.000,00 si 9 5.000,00 sf 55.000,00 Duplicatas a Receber créditos 6.000,00 si si 4.000,00 si 6.000,00 9 1.000,00 6.000,00 9 sf - Custo da Mercadoria Vendida débitos créditos Abatimentos Concedidos débitos créditosdébitos créditos Receita Bruta de Vendas débitos Estoques débitos créditosdébitos créditos capital caixa débitos créditos Fornecedores débitos créditos 3.9.5 Patrimônio Final Caixa 55.000,00 Fornecedores 8.000,00 Estoques 4.000,00 Capital 50.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Abatimentos Concedidos 1.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 3.9.6 Considerações Finais Repare que, após a ocorrência do fato contábil, o valor do patrimônio líquido (bens/direitos (-) obrigações) foi Alterado: (1) o valor inicial, de R$ 52.000,00, foi reduzido (pela despesa de R$ 1.000,00) – registrada CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 44 na conta Abatimentos Concedidos; (2) adicionalmente, houve mudança de valor em mais de um elemento do patrimônio (Duplicatas a Receber e Caixa). Portanto, trata-se de um fato contábil misto diminutivo. Na conta Caixa – representativa de um bem (dinheiro) e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 50.000,00 para R$ 55.000,00). Isso está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Na conta Duplicatas a Receber – representativa de um direito e, portanto, classificada no ativo – foi registrado um crédito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 6.000,00 para R$ 0,00). Isso também está de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo têm seu saldo aumentado por débitos (e reduzido por créditos). Na conta Abatimentos Concedidos – representativa de um motivo pelo qual o patrimônio foi reduzido durante o exercício e, portanto, classificada como conta de resultado – despesa – foi registrado um débito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 1.000,00). Isso está de acordo com a natureza devedora e unilateral das contas de despesa: contas de despesa somente têm seu saldo aumentado, por débitos, durante todo o exercício, (o saldo é reduzido, por créditos, apenas nos casos de retificação de erro ou de fechamento do exercício). Ainda, pelo fato de terem sido registradas duas contas a débito e apenas uma conta a crédito, o lançamento foi de terceira fórmula (repare no uso da palavra reservada “diversos”, quando do registro no Livro Diário). Finalmente, repare que o valor dos débitos, R$ 5.000,00 + R$ 1.000,00 = R$ 6.000,00, é idêntico ao valor dos créditos, R$ 6.000,00, e que isso está de acordo com o método das partidas dobradas: para todo débito registrado, há um crédito de igual valor. De uma forma simples e rápida, verificamos a correção do registro do fato contábil pela comparação dos somatórios de valores em ambos os lados do patrimônio (representados no balancete) – esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: - o somatório dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) é igual a R$ 64.000,00; - o somatório dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas) é, também, igual a R$ 64.000,00. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 45 3.10 Recebimento do Valor de uma Duplicata – em dinheiro e com encargos 3.10.1 Descrição e Considerações sobre o Fato Contábil Liquidação de duplicata, por parte do cliente, em dinheiro e no guichê da empresa. Considerando R$ 6.000,00 como o valor da duplicata, devido à situação das partes envolvidas (a empresa e o cliente), a quitação da duplicata somente foi acertada mediante o pagamento de seu valor, R$ 6.000,00, acrescido de uma quantia a título de encargos, R$ 1.000,00.15 O Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata, implica a existência – anterior – de um direito de recebê-la. Via de regra, o direito da empresa, de receber o valor de uma duplicata é decorrente de uma venda de mercadorias ou serviços, a prazo, realizada anteriormente. 3.10.2 Patrimônio Inicial Seja o patrimônio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que tenha apenas (1) R$ 50.000,00, em dinheiro; (2) R$ 6.000,00, em direitos de receber o valor de duplicatas emitidas; (3) R$ 4.000,00, em estoque de mercadorias; (4) R$ 8.000,00 em obrigação de pagar pela compra do estoque de mercadorias (anteriormente realizada a prazo); e (5) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos sócios, para a formação do patrimônio da empresa). Neste patrimônio inicial, encontram-se também registradas as alterações do valor do patrimônio, ocorridas no exercício, até aquele momento: (1) Receitas de Venda, no valor de R$ 6.000,00 e (2) Custo da Mercadoria Vendida, no valor de R$ 4.000,00. A seguir, encontra-se representado o balancete representativo do patrimônio acima sugerido. 15 Esses encargos podem ser devidos ao valor do dinheiro no tempo – juros – ou ao inadimplemento tempestivo da obrigação de pagar o valor da duplicata – multa contratual. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO www.pontodosconcursos.com.br 46 Caixa 50.000,00 Fornecedores 8.000,00 Duplicatas a Receber 6.000,00 Capital 50.000,00 Estoques 4.000,00 Custo da Mercadoria Vendida 4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00 Ativo Passivo ------------------------------------------- Patrimônio Líquido Despesas Receitas 3.10.3 Análise dos Efeitos Patrimoniais do Fato Para entender o fato contábil “Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata”, é necessário conhecer o conceito de Duplicata, visto acima, no item que trata o fato contábil “Pagamento de duplicata em dinheiro”, cuja leitura é recomendada. Conforme visto, o fato contábil, “Recebimento de valor, por conta de liquidação de duplicata” somente pode ocorrer caso nossa empresa tenha (anteriormente) realizado a venda de bens ou serviços a prazo. O recebimento do valor relativo e uma duplicata – em dinheiro – enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do direito ao recebimento de valores, por conta de vendas realizadas a prazo, registrado na conta Duplicatas a Receber, que terá seu saldo reduzido, e, o surgimento (ou aumento) de dinheiro no patrimônio da empresa, registrado na conta Caixa, que terá seu saldo majorado. A característica especial deste fato contábil é que o recebimento de dinheiro ocorre no valor de R$ 7.000,00; mas a empresa dá quitação – ao cliente – de uma duplicata no valor de apenas R$ 6.000,00. Antes de mapear este acontecimento no patrimônio (na forma de débitos e créditos), é aconselhável contextualizar este fato na vida empresarial e, assim, entender as possíveis
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