Tributos sobre Compras e Vendas

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TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS
Estes tributos são conhecidos como tributos sobre o consumo, guardam uma relação direta com o preço de venda, ou seja, quanto mais se vende, maior será o montante de tributos apurados.
Os pricipais tributos incidentes sobre as compras e as vendas são:
* ICMS: imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre a prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicações.
* IPI: imposto sobre Produtos Industrializados
* PIS: Programa de Integração Social
* COFINS: Contribuição para Financiamento da Seguridade Social
O Princípio (constitucional) da não cumulatividade
O princípio da não cumulatividade, previsto na Constituição federal, no art. 155, § 2º, inciso I, assegura aos contribuintes o direito de compensação do tributo incidente nas entradas de mercadorias, objeto de mercancia, exercido no momento em que o tributo é cobrado nas saídas tributadas.
Assim, o valor cobrado nas entradas dá origem a crédito tributário que poderá ser aproveitado pelo contribuinte quando das saídas das mercadorias.
A aplicação desse princípio reduz o custo das vendas, pois os tributos que são recuperáveis devem ser contabilizados em conta específica e não oneram o estoque de mercadorias.
Principais características do ICMS:
ICMS: Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre a prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicações.
Competência: compete aos Estados e ao Distrito Federal legislar sobre esse tributo.
Tributação: por dentro, significa dizer que seu valor está incluso no valor das mercadorias.
Tipo: não cumulativo
Base de cálculo: de um modo geral, é o valor da operação com mercadorias, incluindo os gastos acessórios como fretes e seguros, até o momento da entrada da mercadoria no estabelecimento do contribuinte.
Deduções permitidas: vendas canceladas e descontos comerciais.
Valendo-se do princípio da não cumulatividade, ao adquirir mercadorias para revenda, deve-se contabilizar em conta própria (nesse caso, ICMS a recuperar) o valor do tributo que poderá ser compensado na operação de venda. Ao final do mês, confronta-se o saldo da conta ICMS a recuperar (conta do ativo) com o saldo da conta ICMS a recolher (conta do passivo) sendo mantida apenas uma dessas contas. Permanecerá com saldo a conta que tiver maior valor. Se for ICMS a recuperar, ficará evidenciada no ativo circulante. Caso contrário, o saldo será relacionado no passivo circulante.
A conta ICMS sobre vendas é uma dedução de vendas e, portanto, seu valor deve retificar o valor das vendas brutas na DRE. 
Principais características do IPI:
* IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados
* Competência: compete à União legislar sobre este tributo.
* Tributação: por fora, significa dizer que seu valor é calculado aplicando-se uma alíquota sobre o preço dos produtos, depois os dois valores são somados.
* Tipo: não-cumulativo
* Base de cálculo (regra geral): é o valor da operação pela qual o produto deixa o estabelecimento industrial ou de um comerciante a ele equiparado.
O procedimento para o registro do IPI é muito semelhante ao do ICMS no que tange a tomada de crédito fiscal (IPI a recuperar) e apuração do tributo (transferência de saldo).
No entanto, o tributo é por fora. Na ocasião da venda, deve-se registrar o valor do tributo sem onerar a receita bruta de vendas.
Assim, não teremos a conta IPI sobre vendas que naturalmente seria uma dedução.
Existem diversas situações de incidência do ICMS e IPI, no entanto, iremos destacar dois casos:
1° caso: uma empresa industrial adquire insumos para aplicar no processo produtivo. Nesse caso, o ICMS e IPI são recuperáveis.
Compra                            (1.000 unidades a $10 cada)                 $10.000
(+) IPI – 10%                                                                                  $1.000
(=) Total da NF                                                                            $11.000
ICMS incluso no valor da NF                                                           $1.800
O registro contábil é o seguinte:
Débito:                             Estoque de matéria-prima                     $8.200
Débito:                             ICMS a recuperar                                   $1.800
Débito:                             IPI a recuperar                                      $1.000
Crédito:                           Fornecedores                                       $11.000
2° caso: uma empresa comercial adquire produtos industrializados para revenda. Nesse caso, o ICMS é recuperável, mas o IPI não.
Compra                            (1.000 unidades a $10 cada)                 $10.000
(+) IPI – 10%                                                                                  $1.000
(=) Total da NF                                                                            $11.000
ICMS incluso no valor da NF                                                           $1.800
O registro contábil é o seguinte:
Débito:                             Estoque de matéria-prima                     $9.200
Débito:                             ICMS a recuperar                                   $1.800
Crédito:                           Fornecedores                                       $11.000
Podemos chegar a conclusão:
Indústria:
* recupera o ICMS e IPI
* Exclui o ICMS e IPI do estoque
* $8.200
Comércio:
* recupera o ICMS
* Exclui ICMS do estoque
* $9.200
Serviços:
* Não recupera ICMS e IPI
* Inclui ICMS e IPI no custo
* $11.000