Apostila Ativo Imobilizado Societario e Fiscal

Prévia do material em texto

ATIVO IMOBILIZADO 
(Aspectos Societários e Fiscais) 
 
 
 
 
 
 
 
 
Expositor: Alberto Gonçalves 
contato@agmcontadores.com.br 
 
 
 
 
 
2015 
Janeiro-2015 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
2 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
(Nova Composição do Ativo) 
 
 
CIRCULANTE 2014 2013 
Disponibilidades 
Direitos Realizáveis até 12 meses 
Despesas do Exercício Seguinte 
 
ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA 
VENDA 
 
 
NÃO CIRCULANTE 
Ralizável a Longo Prazo 
Investimentos 
Imobilizado 
Intangível 
 
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
3 
 
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 
Direitos Realizáveis após 12 meses 
Créditos com Pessoas Ligadas 
Nota 1: 
As aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, 
e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo 
realizável a longo prazo serão avaliados: 
 
a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas 
à negociação ou disponíveis para venda; e 
 
b) Pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, 
atualizado conforme disposições legais ou contratuais, 
ajustado ao valor provável de realização, quando este for 
inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos 
de crédito; 
Nota 2: 
Devem constar no ativo realizável a longo prazo os direitos 
realizáveis derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a 
sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou 
participantes no lucro da companhia, que não constituírem 
negócios usuais na exploração do objeto da companhia. 
 
 
Lei n° 6.404/76 – Art. 179 e 183 (na redação dada pela Lei n° 11.941/09, art. 37) e CPCs 05 
 
 
Anotações:_______________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________ 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
4 
 
INVESTIMENTOS 
(Propriedade para Investimentos) 
 
Os imóveis (terrenos ou edifícios) de titularidade da empresa, são 
definidos como: 
 
1) Propriedade para Investimentos (subgrupo investimentos) – 
Mantida para auferir aluguel ou para valorização do capital, 
sujeita-se à mensuração a valor justo ou a custo de aquisição, a 
depreciação e a impairment. 
 
O ganho ou a perda proveniente de alteração no valor justo deve ser 
reconhecido no resultado do período. 
 
2) Propriedade Ocupada (subgrupo Imobilizado) - Mantida para uso 
na área produtiva ou administrativa. Sujeita-se à mensuração 
apenas a custo de aquisição, a depreciação e a impairment. 
 
CPC 28 – Resol. CFC n° 1.178/09 e Delib. CVM n° 584/09 
 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
5 
FAIR VALUE 
(Identificação) 
 
 
Reconhecimento é o processo que permite incorporar ao balanço ou a demonstração 
do resultado um item que se enquadre na definição de um elemento e que satisfaça os 
critérios de reconhecimento. 
 
Mensuração a questão mais relevante para a aplicação do conceito de valor presente, 
não é a enumeração minuciosa de quais ativos e passivos serão abarcados pela norma, 
mas o estabelecimento de diretrizes gerais e de metas a serem alcançadas. Nesse 
sentido, como diretriz geral a ser observada, ativos, passivos e situações que 
apresentarem uma ou mais características descritas a seguir: 
 
(a) transação que dá origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou a uma 
despesa ou a outra mutação do patrimonio líquido cuja contrapartida é um 
ativo ou um passivo com liquidação financeira (recebimento ou pagamento) 
em data diferente do reconhecimento desses elementos; 
 
(b) reconhecimento periodico de mudanças de valor, utilidades ou substancia de 
ativos ou passivos similares emprega método de alocação de descontos; 
 
(c) conjunto particular de fluxo de caixa estimados claramente associado a um 
ativo ou a um passivo. 
CPC 12 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
6 
FAIR VALUE ACCOUNTING 
 
 
O termo “fair value” significa valor justo para determinada transação. Entretanto, a 
noção do que é justo envolve juízo de valores, de tal forma que, o que é justo para 
determinadas pessoas pode não ser para outras. 
 
O conceito de valor justo apresenta certo grau de subjetividade haja vista que 
contempla a noção de valor. 
 
“Valor justo é aquele pelo qual o ativo ou passivo pode ser trocado, existindo um 
conhecimento amplo e disposição por parte dos envolvidos no negócio, em uma 
transação sem favorecimentos (*). 
 
(*) SANTOS, José Luiz dos. Ativos intangíveis: teste de impairment. In: 
ENCONTRO DA ANPAD, XXVII, 2003, Atibaia. Anais...Rio de Janeiro: ANPAD, 
2003. 
 
 
 
Estudo de casos: 
A empresa “A” adquire um Computador “Marca Delta 1” em 31.05.X1 
pelo valor de R$ 5.400,00. Em 02.12.X1 é lançado no mercado pelo 
fabricante, o Computador “Marca Delta 1 – Plus” pelo valor de R$ 
4.920,00. 
 
Após pesquisa de mercado realizada no final de X1, verifica-se que as 
Lojas que ainda têm o produto “Delta 1” novo, o estão comercializando 
pelo valor de R$ 4.500,00. 
 
1) Demonstrar os ajustes contábeis que deverão ser realizados. 
2) Informar o impacto fiscal. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________Expositor: Alberto Gonçalves 
7 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
8 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 INVESTIMENTOS – NÃO INFLUENTES 
(Critérios de Avaliação ) 
 
Os investimentos não influentes em outras sociedades serão avaliados pelo 
custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização 
do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente e que 
não será modificada em razão do recebimento, sem custo para a companhia, 
de ações ou quotas bonificadas. 
Lei nº 6.404/76 – Art. 183, inciso III 
 
 
 
Anotações: 
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
INVESTIMENTOS - INFLUENTES 
(Critérios de Avaliação ) 
 
No balanço patrimonial, as participações em coligadas, em controladas e 
em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam 
sob controle comum serão avaliados pelo método da equivalência 
patrimonial. 
 
NOTA: 
São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência 
significativa, que ocorre quando a investidora detém ou exerce o poder de 
participar nas decisões das políticas financeiras ou operacionais da investida, 
sem controlá-la. Presume-se influência significativa quando a investidora for 
titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la. 
 
 
Lei nº 6.404/76 – Arts. 243 e 248 (nova redação) e IAS 24, 27, 28 e 31 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
9 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 ATIVO NÃO CIRCULANTE - IMOBILIZADO 
(Critérios de Contabilização) 
 
 
NÃO CIRCULANTE 
 Imobilizado 
 (-) Depreciação, Amortização ou Exaustão Acumulada 
 
Contabilizar no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens 
corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos 
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à 
companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. 
 
 
Lei nº 6.404/76 - Art. 179, inciso IV (redação dada pela Lei nº 11.638/07 – art. 1º) e CPC 27 - IAS 16 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
10 
 
IMOBILIZADO 
(DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO) 
 
A diminuição do valor dos elementos do ativo imobilizado será registrada 
periodicamente nas contas de: 
 
a) Depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm 
por objetivo bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por 
uso, ação da natureza ou obsolescência; 
 
b) Amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado 
em direitos cujo objeto sejam bens de utilizaçao por prazo legal ou 
contratualmente limitado; 
 
c) Exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua 
exploração, de direitos cujo objetivo sejam recursos minerais ou 
florestais, ou bens aplicados nessa exploração. 
 
Lei n° 6.404/76 – Art. 183, § 2° (na redação dada pela Lei n° 11.941/09 – art. 37) 
e CPC 27 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
11 
IMOBILIZADO 
(Custo Inicial e Valor Agregado) 
 
O custo de aquisição inicial a ser imobilizado será o preço de aquisição à 
vista e demais custos diretamente relacionados para colocar o ativo no 
local e em condição de uso. 
 
Peças, equipamentos e demais bens de uso interno, bem como benfeitorias, 
são classificados como imobilizado quando a empresa espera usá-los por 
mais de um ano. 
 
 
CPC 27 – Resol. CFC n° 1.177/09 e Delib. CVM n° 583/09 
 
 
Custo de Aquisição 
“Todos os gastos necessários para se ter o ativo em condições de ser 
operado integram o custo deste ativo”. 
 
Nota fiscal do fornecedor principal 
Nota fiscal do fornecedor secundário 
RPA 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
12 
CUSTO DE EMPRÉSTIMOS 
(Ativação) 
 
Custo de empréstimos que são diretamente atribuíveis à aquisição, 
construção ou produção de um ativo qualificável formam parte do custo de 
tal ativo. Outros custos de empréstimos são reconhecidos como despesas. 
 
Os custos de empréstimos que são atribuíveis diretamente à aquisição, 
construção ou produção de um ativo qualificável são aqueles que seriam 
evitados se os gastos com o ativo não tivessem sido feitos. 
 
Finalização – Uma empresa deve finalizar a capitalização (ativação) do 
custo de empréstimos quando substancialmente o ativo estiver pronto para 
uso ou venda. 
 
 
CPC 20 – Resol. CFC n° 1.172/09 e Delib. CVM n° 577/09 
 
 
Despesas Financeiras na Compra de Imobilizado 
As despesas financeiras decorrentes de empréstimos contraídos são 
consideradas operacionais, mesmo que o empréstimo se vincule à 
aquisição de imobilizado. 
(Parecer Normativo nº 127/73) 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
13 
Tributos e Contribuições pagos na Aquisição de Imobilizado 
Os impostos efetivamente pagos pela empresa na aquisição de bens do 
ativo permanente poderão, a seu critério, ser registrados como custos de 
aquisição ou ser lançados diretamente como despesa dedutível, salvo os 
pagos na importação de bens, que obrigatoriamente comporão o custo de 
aquisição. 
(§ 4º do artigo 41 da Lei nº 8.981/95) 
Notas: 
O usual é a empresa efetivamente pagar como contribuinte: 
1ª - O ICMS ( diferença entre a alíquota interna e a interestadual) na 
aquisição de imobilizado de um fornecedor localizado fora do seu Estado, 
conforme artigo 155, § 2º, inciso VIII, da Constituição Federal. 
2ª - O Imposto de Transmissão de Imóveis, nos casos em que lei atribua à 
parte adquirente a obrigação de pagá-lo. 
3ª - Os impostos na importação de imobilizado. 
Conclui-se, então, que a diferença de ICMS que a empresa recolhe pela 
aquisição de bem de fornecedor localizado fora de seu Estado e o Imposto 
de Transmissão de Imóveis pago pela empresa adquirente podem ser 
lançados diretamente como despesa. 
Já os impostos incidentes na importação de imobilizado não são 
alcançados pelo benefício acima; assim, tais impostos deverão compor o 
custo de aquisição do imobilizado. 
Os impostos constantes na Nota Fiscal do Fornecedor do bem(ICMS, IPI, 
ISS) integram o custo de aquisição do imobilizado, devido à empresa 
adquirente não ser contribuinte destes impostos, mas sim o seu fornecedor, 
ou seja, quem pagou tais impostos não recuperáveis foi o fornecedor, 
tendo sobre a empresa adquirente recaído o ônus destes encargos. 
Parecer Normativo da Receita Federal nº 2/79. 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
14 
Estudo de casos: 
Determinada empresa optante/enquadrada no Lucro Real, inicia processo 
de importação de maquinários conforme segue: 
 
Origem: Japão 
Valor total – U$ 1.650.000,00 
Taxa de Cambio: 
 31.01.X1 – 1,85 
 28.02.X1 – 1,88 
 31.03.X1 – 1,96 
Forma de pagamento: 
 30% na contratação (31.01.X1) 
 40% - na entrega (30 dias após a contratação - 28.02.X1) 
 30% - 30 dias após a entrega (31.03.X1) 
 
Gastos incorridos até a entrega 
 Frete marítimo: R$ 180.000,00 
 Seguro: R$ 56.000,00 
Impostos: (Valores hipotéticos) 
 Imposto de Importação - R$ 300.000,00 
 PIS – R$ 55.500,00 
 COFINS – R$ 255.000,00 
 ICMS – R$ 640.000,00 
 IPI – R$ 335.000,00 
Gastos com materiais para a construção de Galpão para abrigar os 
maquinários – R$ 100.000,00 
Salários e encargos pessoal (interno) – R$ 30.000,00 
 
Registrar contabilmente as operações observando os aspectos societários e 
fiscais para empresas enquadradas no Lucro Real e Presumido. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
15 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
____________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
16 
Aquisição de Bens de Pequeno Valor 
Para apuração do Lucro Real, o custo de aquisição de bens do ativo não 
circulante imobilizado e intangível (vida útil superior a um ano) não 
poderá ser deduzido diretamente como despesas operacionais, salvo se o 
bem adquirido tiver valor unitário não superior a R$ 1.200,00 9mil e 
duzentos reais) 
Nota: O limite acima está sujeito ao critério de funcionalidade do 
bem, ou seja, a verificação da necessidade do bem adquirido 
operar em conjunto, na atividade da empresa 
 
Lei nº 12.973/14 - art.15º ,IN 1.515/14 – art.64, e CPC 27 
 
Custo dos Bens Fabricados Internamente 
 
“Todos os gastos necessários para se ter o ativo em condições de ser 
operado integram o custo deste ativo”. 
 
Serviços prestados por terceiros; 
Mão de obra interna; 
Materiais adquiridos; 
Materiais requisitados no almoxarifado. 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
17 
Aquisição de partes e peças para composição de 
imobilizado 
Na aquisição de um bem composto de diversas partes e peças, o registro 
contábil do bem deverá ser pelo custo de aquisição total e não pelo custo 
de cada um de seus componentes. 
(Parecer Normativo 22/87) 
Custo de Manutenção e Reforma de Imobilizado 
A maioria dos bens de uma empresa é submetida periodicamente a reparos, 
consertos e reformas, para continuar em condições de prestar a sua 
utilidade. Os gastos incorridos devem ser acrescidos ao custo quando 
representarem um aumento da eficiência ou produtividade do bem ou da 
sua vida útil. Os custos de manutenção e reparos rotineiros deverão ser 
contabilizados como despesas do período competente, como, por exemplo, 
gastos com pintura de prédio. 
 
O custo dos reparos, da conservação ou da substituição de partes que 
resultar em aumento da vida útil prevista no ato de aquisição do respectivo 
bem, quando este aumento for superior a um ano, os gastos 
correspondentes deverão ser imobilizados. 
(artigo 346, § 1º, do Decreto nº 3.000/99 - RIR/99) 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
18 
A pessoa jurídica tributada pelo com base no lucro real que incorrer em 
gastos com reparos ou substituição de partes e peças de bens de seu ativo 
imobilizado, de que resulte aumento da vida útil superior a um ano, 
deverá: 
Parecer Normativo 22/87 
 
1. Aplicar o percentual de depreciação correspondente à parte não 
depreciada do bem sobre os custos de substituição das partes e peças; 
 
2. Apurar a diferença entre o total dos custos de substituição e o valor 
determinado conforme item 1; 
 
3. Escriturar o valor do item a débito de despesa; 
 
4. Escriturar o valor do item 2 a débito de imobilizado, o qual terá seu 
novo valor contábil depreciável no novo prazo de vida útil previsto. 
 
Estudo de casos: 
 
Empresa adquiriu Máquina de Injeção de Sopro com capacidade para 
produção de 10.000 frascos de 355 ml diários em 25/07/X1 para integrar o 
seu ativo imobilizado, sendo que em 31/10/X2 realizou uma adaptação 
neste maquinário, para que o mesmo pudesse produzir também frascos de 
475 ml, possibilitando assim o aumento da produtividade do maquinário. 
 
O custo total da adaptação foi de R$ 30.000,00. 
 
Discorrer sobre os aspectos fiscais e societários relativos à operação. 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
19 
 
Bens Adquiridos Usados 
 
A taxa anual de depreciação de bens adquiridos usados será fixada tendo 
em vista o maior dos seguintes prazos: 
 
I – metade da vida útil admissível para o bem adquirido novo; 
 
II – restante da vida útil, considerada esta em relação à primeira instalação 
para utilização do bem. 
 
Nota: Para efeito da comprovação fiscal, cabe solicitar ao fornecedor uma 
cópia da NF de Aquisição do Bem Novo. 
(art.311 do RIR/99) 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
20 
Bens Adquiridos Usados 
Estudo de casos 
1) Empresa “B” adquiriu em 03/01/2010 uma máquina usada da 
empresa “A”, sendo que a empresa vendedora a adquiriu nova em 
05/01/2007. 
 
a) Depreciação contabilizada na empresa “A” 30% (36 meses) 
 
b) Tempo de Vida Útil restante = 84 meses 
 
 
 
2) Empresa “B” adquiriu em 28/03/2010 um veículo usado da empresa 
“A”, sendo que a empresa vendedora a adquiriu nova em 15/07/2007. 
 
a) Depreciação contabilizada na empresa “A” 55% (33 meses) 
 
b) Tempo de Vida Útil restante = 60 – 33 = 27 meses 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
21 
Benfeitorias em Imóveis de Terceiros 
O valor das construções ou benfeitorias realizadas, sem direito a 
indenização, em terreno alugado com prazo indeterminado, poderá ser 
depreciado. 
(Parecer Normativo nº 104/75) 
 
 A taxa de depreciação, neste caso, é de 4% ao ano. 
(Portaria nº 417/76). 
 
As benfeitorias em imóveis de terceiros, podem ser amortizadas de acordo 
com o prazo do contrato. Ao término do contrato, sem que haja renovação 
e existindo saldo do valor que vinha sendo amortizado, será o mesmo 
baixado integralmente em Custo ou Despesa. 
(Parecer Normativo nº 869/71) 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
22 
Estudo de casos 
Determinada empresa aluga um terreno pelo prazo de 5 anos pelo valor 
mensal de R$ 10.000,00 conforme contrato. Visando melhor utilização, a 
mesma constrói um Galpão no imóvel alugado com gastos totais de R$ 
180.000,00. 
 
Discorrer sobre os aspectos fiscais e societários conforme hipóteses “a” e 
“b”. 
 
a) O locador concorda que os gastos sejam deduzidos do valor do 
aluguel pelo prazo do contrato. 
 
b) O locador discorda que os gastos sejam deduzidos do valor do 
aluguel pelo prazo do contrato. 
 
Anotações: 
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________ 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
23 
Benfeitorias em Imóveis de Pessoas Ligadas 
 
O valor das construções ou benfeitorias realizadas em imóveis 
pertencentes a sócios, acionistas, dirigentes, participantes nos lucros ou 
respectivos parentes ou dependentes podem tão somente serem 
amortizados a taxa de 4% ao ano. 
 (Parecer Normativo nº 869/71) 
 
São considerados indedutíveis, como custo ou encargo de pessoa jurídica, 
as quotas de depreciação relativas a imóveis cedidos, para fins 
residenciais, a sócios, diretores, administradores e empregados. 
 
 
Excepcionalmente, serão dedutíveis quando a Pessoa Jurídica não tiver 
condições de operacionalidade sem o fornecimento de habitação às 
pessoas mencionadas. 
(Parecer Normativo nº 126/75) 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
24 
 
 IMOBILIZADO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
O Ativo Imobilizado contempla os bens corpóreos necessários e em uso nas atividades. 
 Máquinas e Equipamentos 
 Ferramentas 
 Móveis e Utensílios 
 Computadores e Periféricos 
 Veículos 
 Embarcações 
 Aeronaves 
 Edificações 
 Benfeitorias em propriedade de terceiros 
 Benfeitorias em imóveis próprios 
 Terrenos 
 Gado reprodutor 
 Minas 
 Jazidas 
 Construções em andamento 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
25 
 
IMOBILIZADO 
Consideram-se como imobilizado também: 
 
 Bens em trânsito; 
 
Adiantamentos a fornecedores para compra ou construção desses bens (por 
representarem intenção clara de imobilização). 
 
Estudo de casos 
Determinada empresa produtora e distribuidora de bebidas frias, adquire o 
equivalente a R$ 100.000,00 em “geladeiras/frezeres” alocando os mesmos 
nos seus diversos clientes (bares, padarias e etc) através de Contrato de 
Comodato. 
 
Discorrer sobre os aspectos fiscais e societários e de controle relativos à 
operação. 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
26 
Adiantamentos a Fornecedores 
 
No que concerne aos adiantamentos a fornecedores de bens, a Receita 
Federal baixou o Parecer Normativo nº 108/78, dando flexibilidade de 
contabilização, em que conclui que os adiantamentos a fornecedores de 
máquinas, equipamentos e outros bens, que se destinem à exploração do 
objeto social ou a manutenção das atividades da empresa, constituem 
direitos exercidos com a finalidade, classificáveis, portanto, no 
Imobilizado. No entanto, é admissível o registro a critério exclusivo da 
pessoa jurídica no ativo circulante ou no realizável a longo prazo. 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
27 
DEPRECIAÇÃO 
(Tratamento Societário – Taxa Efetiva) 
 
A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso. 
 
 Vida útil econômica – vida útil total, considerando o uso do bem até 
o seu final, enquanto ele estiver em condições reais de proporcionar 
benefício econômico. 
 
 Vida útil empresarial – vida útil interna, considerando o uso do bem 
até a data definida pela empresa, segundo sua gestão estratégica, 
podendo o uso ser por prazo determinado ou indeterminado. 
 
 Depreciação contábil – a taxa deve se pautar pela vida útil 
empresarial. 
 
CPC 27 – Resol. CFC n° 1.177/09 e Delib. CVM n° 583/09 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
28 
DEPRECIAÇÃO 
(Tratamento Fiscal) 
 
 
Para efeito fiscal, poderá ser computada como custo ou despesas, em cada 
ano-calendário a importância correspondente à diminuição do valor dos 
bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza e 
obsolescência normal, segundo Tabela Fiscal de Depreciação da RFB. 
 
Lei n° 12.973/14 – art.40, IN 162/98 e 130/99 
 
Nota 1 – Na utilização de depreciação empresarial, através de quotas maiores ou menores que 
a quota fiscal, as diferenças deverão constar da apuração do Lucro Real. 
 
Nota 2 – A partir do período de apuração em que o valor total de depreciação fiscal 
(considerada para fins fiscais) atingir o custo original, o valor da depreciação contábil (taxa 
efetiva), registrado na escrituração comercial, deverá ser adicionado ao lucro líquido para 
efeito de determinação do lucro real. 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
29 
Depreciação Acelerada 
 
A depreciação acelerada é de natureza contábil ou fiscal. 
 
A de natureza contábil se origina da intensificação do uso do ativo, pelo aumento dos 
turnos de trabalho. 
 
A de natureza fiscal tem origem em incentivos fiscais. 
 
 
“Ambas decorrem da legislação fiscal”. 
 
 
 
Depreciação Acelerada 
Contábil 
 
Em relação aos bens móveis, poderão ser adotados, em função do numero de horas 
diárias de operação, os seguintes coeficientes de depreciação acelerada: 
 
1 – um turno de oito horas.............. 1,0. 
2 – dois turnos de oito horas.......... 1,5. 
3 – três turnos de oito horas............ 2,0. 
 
(art.312 do RIR/99) 
 
O encargo de que trata este artigo será registrado na escrituração comercial. 
 
(parágrafo único) 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
30 
Depreciação Acelerada Incentivada 
Fiscal 
 
A depreciação acelerada fiscal é um benefício fiscal, que objetiva incentivar as 
empresas a investirem em bens de produção. 
 
Sendo um incentivo fiscal ela não é contabilizada, pois não tem um fundamento 
econômico/contábil, a mesma será controlada na Parte B do Livro de Apuração do 
Lucro Real (Lalur). 
 
 
 
Depreciação Acelerada 
Contábil 
 
Na contabilidade registra-se a depreciação normal do bem, considerando os turnos 
trabalhados, sendo considerada dedutível na apuração do lucro real, não, portanto 
qualquer ajuste no Lalur. 
 
 
 
“Com o fim de incentivar a implantação, renovação ou modernização de instalações e 
equipamentos, poderão ser adotados coeficientes de depreciação acelerada, a vigorar 
durante prazo certo para determinadas indústrias ou atividades.” 
 
(art.313 do RIR/99) 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
31 
IMOBILIZADO 
(Arrendamento Mercantil Financeiro e Operacional) 
 
Um arrendamento mercantil é classificado como financeiro se ele 
transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes a 
propriedade, do contrário, será intitulado leasing operacional, devendo 
pautar-se pela assência econômica da transação e não pela forma jurídica 
do contrato. 
 
Nota1: 
Na data de início do leasing financeiro, o arrendamento deve 
reconhecer em contas específicas, os arrendamentos como ativo e 
passivo por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada. 
 
Nota 2: 
Um arrendamento financeiro dá origem à despesas de depreciação e 
financeira para cada período contábil. 
 
Nota 3: 
O bem arrendado e ativado é sujeito a teste de redução ao valor 
recuperável de ativo. 
 
CPC 06 (R1) - Resol. CFC n° 1.304/10 e Delib. CVM n° 645/10 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
32 
A essência sobre a forma 
Leasing Financeiro – é um financiamento com forma de leasing. 
Arrendamento Mercantil na forma jurídica compra e venda financiada na 
essência econômica. 
A opção de compra já foi manifestada no início do contrato. 
 
Considera-se arrendamento mercantil financeiro a modalidade em que: 
I – as contraprestações e demais pagamentos previstos no contrato, 
devidos pela arrendatária, sejam normalmente suficientes para que a 
arrendadora recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual 
da operação e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos 
investidos; 
II – as despesas de manutenção, assistência técnica e serviços correlatos a 
operacionalidade do bem arrendado sejam de responsabilidade da 
arrendatária; 
III – o preço para o exercício da opção de compra seja livremente 
pactuado, podendo ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado. 
 Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
33 
DEPRECIAÇÃO 
A depreciação do bem arrendado na modalidade de leasing financeiro deve 
ser consistente com a depreciação aplicável a outros ativos de natureza 
igual ou semelhante. 
ENCARGO FINANCEIRO A APROPRIAR 
A diferença entre o valor total das contraprestações, adicionado do valor 
residual, e o valor do bem arrendado, deve ser registrada como encargo 
financeiro a apropriar em conta retificadora das contraprestações e do 
valor residual. 
(CPC 13) 
O pagamento antecipado do valor residual deve ser considerado como uma 
contraprestação, sendo-lhe atribuído tratamento semelhante. 
APROPRIAÇÃO DO ENCARGO FINANCEIRO MENSAL 
O encargo financeiro deve ser apropriado ao resultado,de acordo com o 
regime de competência, a débito da conta de despesa financeira e a crédito 
da conta de encargos financeiros a apropriar. 
Estudo de casos. 
 
Em 02/01/2012 determinada empresa contratou arrendamento mercantil 
(leasing) de um veiculo tipo caminhonete cabine dupla 4 x 4 “OFF-
ROAD” conforme segue: 
 
1. Recebimento do veículo – 02/01/2012; 
2. Valor do veículo conforme Nota Fiscal de Simples Remessa recebida 
R$ 160.000,00; 
3. Prazo do contrato: 24 meses 
4. Valor da contraprestação mensal: R$ 8.900,00 
5. Valor residual a pagar ao término do contrato: R$ 644,88 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
34 
Registrar o contrato na contabilidade da Arrendatária e discorrer sobre os 
aspectos societários e fiscais inerentes à operação. 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
35 
LEASING OPERACIONAL 
As operações de arrendamento operacional, por serem em modalidade em 
que o bem arrendado proporciona a utilização dos serviços sem que haja 
comprometimento futuro de opção de compra - caracterizando-se, 
essencialmente, como uma operação de aluguel - não devem integrar as 
contas do balanço patrimonial. 
 
As obrigações decorrentes do contrato de arrendamento operacional não 
devem integrar as contas do passivo circulante ou exigível a longo prazo, 
exceto pela parcela devida no mês. 
 
As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critério pro rata dia, 
em função da data de vencimento das contraprestações, mediante a 
utilização do método linear, observada a competência. 
 
 Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
36 
CONFLITO ENTRE NORMA FISCAL E CONTÁBIL 
 
O artigo 15 da Lei 6.099/1974 determina que o bem integrará o ativo da 
arrendatária por ocasião do exercício da opção de compra. 
 
Esta norma conflita com o disposto na NBC T 10.2 - subitem 10.2.2.1, que 
estipula que o valor do bem arrendado (na modalidade de leasing 
financeiro) integra o imobilizado no ativo permanente da arrendatária, já a 
partir da contratação. 
 
A interpretação é que o artigo 15 da Lei 6.099/1974 se aplica somente à 
modalidade de arrendamento operacional, e não a de arrendamento 
financeiro, já que neste último a opção de compra é normalmente 
estipulada no contrato de forma compulsória (permitindo, assim, que a 
contabilização no imobilizado se processe no ato da contratação). 
 
Considera-se arrendamento mercantil operacional a 
modalidade em que: 
 I – as contraprestações a serem pagas pela arrendatária 
contemplam o custo de arrendamento do bem e os serviços 
inerentes à sua colocação a disposição da arrendatária, não 
podendo o valor presente dos pagamentos ultrapassar 90% 
(noventa por cento) do custo do bem; 
II – o prazo contratual seja inferior a 75%(setenta e cinco por 
cento) do prazo de vida útil econômica do bem; 
III – o preço para o exercício da opção de compra seja o valor de 
mercado do bem arrendado. 
IV – não haja previsão de pagamento de valor residual garantido. 
(Resolução 2.309/1996, do Banco Central (artigos 5º e 6º), alterado pela Resolução 2.465/1998) 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
37 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
38 
Taxas de Depreciação Normal 
A Receita Federal, por meio da Instrução Normativa nº 162/98, 
complementada pela Instrução Normativa nº 130/99, fixou o prazo de vida 
útil e a correspondente taxa normal de depreciação dos bens do 
permanente por meio de dois anexos: 
1. Anexo I – bens relacionados na NCM – Nomenclatura Comum do 
Mercosul. 
2. Anexo II – demais bens. 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
Métodos de Depreciação 
 
A depreciação pode ser feita através de diversos métodos, contudo, todos devem ser 
feitos de acordo com a passagem do tempo ou na intensidade de utilização dos ativos. 
 
Métodos conhecidos: 
 
 Quotas constantes; 
 Soma dos Dígitos dos Anos; 
 Unidades Produzidas; 
 Hora de Serviços Prestados. 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
40 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
Método das Quotas Constantes 
 
Esta modalidade de depreciação consiste no registro da perda de utilidade de um bem 
em função da passagem do tempo. Assim, à medida que o tempo passa, o bem vai 
perdendo valor linearmente. 
 
D = C-R 
 N 
 
 
Onde: 
D = Depreciação 
C = Custo do bem 
R = Valor residual do bem 
N = Prazo de vida útil econômica do bem 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
Método da Soma dos Dígitos dos Anos 
 
Este método também é baseado na passagem do tempo, diferenciando-se do anterior por 
distribuir a depreciação de forma decrescente durante a vida útil estimada do bem. 
 
 
 
Tomando-se por base a aquisição de um Veículo no valor de R$ 60.000,00 com vida 
útil de 5 anos, a depreciação é calculada da seguinte forma: 
 
Soma-se os dígitos do algarismo correspondente à vida útil, neste 5 anos. 
 
 
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
42 
Método da Soma dos Dígitos dos Anos 
A depreciação anual será obtida com as seguintes proporções: 
1º ano = 5/15 de R$ 60.000,00 
2º ano = 4/15 de R$ 60.000,00 
3º ano = 3/15 de R$ 60.000,00 
4º ano = 2/15 de R$ 60.000,00 
5º ano = 1/15 de R$ 60.000,00 
 
 
Ano Proporção % R$ 
1 5/15 33, 3300 20.000,00 
2 4/15 26, 6700 16.000,00 
3 3/15 20, 0000 12.000,00 
4 2/15 13, 3300 8.000,00 
5 1/15 6, 6700 4.000,00 
Totais 15/15 100, 0000 60.000,00 
 
Estudo de casos: 
Considerando a aquisição de um veículo pelo valor de R$ 60.000,00 em 
02/01/X, a empresa em função do uso contínuo do veículo optou por 
utilizar a depreciação através do Método da Soma dos Dígitos. 
Discorrer sobre os aspectos societários e fiscais para: 
a) Lucro Real 
b) Lucro Presumido 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
43 
 Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
44 
Método das Unidades Produzidas 
 
Este método é baseado na intensidade de uso do ativo. 
 
Após estimativa da quantidade total de peças a serem produzidas pelo bem 
durante sua vida útil econômica. 
 
Para obtenção da depreciação por peça, divide-se o valor a depreciar pela 
quantidade de peças a serem produzidas. 
 
Para se apurar a depreciação de um período, multiplica-se o valor de 
depreciação por peça pela quantidade produzida neste período. 
 
 
 
Exemplo: 
 Aquisição de Maquinário - R$ 2.610.000,00 
 Estimativa da quantidade de peças a serem produzidas pelo bem: 
3.000.000 (três milhões de peças) 
 Tempo 5 anos 
 
O cálculo da depreciação por unidade produzida será: 
 
D = 2.610.000,00 = R$ 0,87 por peça produzida 
 3.000.000 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
45 
Método das Unidades Produzidas 
 
 
 
Estudo de casos: 
Discorrer sobre os impactos societários e fiscais. 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
Ano Depreciação Peças Depreciação Depreciação 
 por peça $ produzidas Anual Acumulada 
1 0,87 500.000 435.000,00 435.000,00 
2 0,87 580.000 504.600,00 939.600,00 
3 0,87 620.000 539.400,00 1.479.000,00 
4 0,87 800.000 696.000,00 2.175.000,00 
5 0,87 500.000 435.000,00 2.610.000,00 
 3.000.000 2.610.000,00 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
46 
IMOBILIZADO 
(Critério para Baixa) 
 
 
O valor contábil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado: 
 
a) Por ocasião de sua alienação; ou 
 
b) Quando não há expectativas de benefícios econômicos futuros com a sua 
utilização ou alienação. 
 
Nota: 
 
O item baixado deve ser lançado como ganho ou perda no resultado. 
 
 
CPC 27 - Resol. CFC n° 1.177/09 e Delib. CVM n° 583/09 
 
Deverá ser mantida em boa guarda a documentação relativa a baixa de item do Ativo 
Imobilizado sob pena de glosa. 
1º C.C. Acódão .nº 101-81.509/91(DOU de 08.08.1991) 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
47 
PREJUÍZOS NÃO OPERACIONAIS 
Os prejuízos não operacionais, somente poderão ser compensados com 
lucros da mesma natureza, observado o limite previsto no art.15 de Lei nº 
9.065/95. 
 
Devem ser considerados prejuízos ou lucros não operacionais apenas os 
resultados decorrentes de alienação de bens ou direitos do ativo 
permanente. 
(art.31 da Lei nº. 9.249/95) 
 
Estudo de casos: 
 
Determinada empresa enquadrada no lucro real, efetua a venda de um 
veículo conforme segue: 
Data da aquisição: 30.06.X1 
Valor original(Justo): R$ 60.000,00 
Data da venda: 31.12.X2 
Valor da venda: R$ 40.000,00 
 
Discorrer sobre os aspectos societários e fiscais inerentes à operação. 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
____________________________________________________________
____________________________________________________________ 
 
 
 
 
______________________________________________________________________________________ 
Expositor: Alberto Gonçalves 
48 
Amortização 
 
O cálculo da amortização é igual ao da depreciação pelo método da linha 
reta, (linear) sem valor residual. 
 
A = C / n 
 
Onde: 
 
A = amortização 
C = custo 
n = prazo relativo ao período 
 
 
Anotações: 
____________________________________________________________