DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTu00C1RIO

Prévia do material em texto

1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Direito Constitucional Tributário 
Artigos da CF/88 que tratam do Direito Tributário 
 
 
 
Jurisprudência atualizada do STF 
Súmulas do STF e STJ 
Questões de Concurso Público 
 
 
 
 
Kleber Pinho e Silva 
2015 
 
 
 
2 
 
TÍTULO III 
DA ORGANIZAÇÃO DO ESTADO 
CAPÍTULO II 
DA UNIÃO 
Art. 24. Compete à União, aos Estados e ao Distrito Federal legislar 
concorrentemente sobre: 
I - direito tributário, financeiro, penitenciário, econômico e urbanístico; 
Comentário 
A competência concorrente é aquela que pode ser exercida por mais de um ente federativo, onde a 
Constituição de 1988 conjugou o modelo clássico de repartição horizontal de competências com o modelo 
contemporâneo originário do federalismo alemão, que se projeta no estabelecimento de áreas de atuação 
legislativa concorrente. Os Municípios, não estão elencados entre os entes federativos com competência 
concorrente, mas estes podem suplementar a legislação federal e estadual no que couber (CF, 30,II), 
como no caso de assunto de interesse local (CF, 30,I). 
Dica 
O examinador comumente mistura a competência privativa da União (Art. 22) com a competência 
concorrente dos entes federativos (Art. 24). 
Obs.: Lembrando que município não participa da competência concorrente, pois possui competência 
suplementar. 
 
Cuidado em especial com o inciso primeiro do art. 22 com o inciso primeiro do art. 24. 
 
Art. 22. Compete privativamente à União legislar 
sobre: 
I - direito civil, comercial, penal, processual, 
eleitoral, agrário, marítimo, aeronáutico, espacial e 
do trabalho; 
Art. 24. Compete à União, aos Estados e ao Distrito 
Federal legislar concorrentemente sobre: 
I - direito tributário, financeiro, penitenciário, 
econômico e urbanístico; 
 
 
Jurisprudência do STF 
“Ação direta de inconstitucionalidade. Lei federal 9.755/1998. Autorização para que o TCU crie sítio 
eletrônico denominado Contas Públicas para a divulgação de dados tributários e financeiros dos entes 
federados. (...) O sítio eletrônico gerenciado pelo TCU tem o escopo de reunir as informações tributárias e 
financeiras dos diversos entes da federação em um único portal, a fim de facilitar o acesso dessas 
informações pelo público. Os documentos elencados no art. 1º da legislação já são de publicação 
obrigatória nos veículos oficiais de imprensa dos diversos entes federados. A norma não cria nenhum 
ônus novo aos entes federativos na seara das finanças públicas, bem como não há em seu texto nenhum 
tipo de penalidade por descumprimento semelhante àquelas relativas às hipóteses de intervenção federal 
ou estadual previstas na CF, ou, ainda, às sanções estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal. 
Ausência de inconstitucionalidade formal por ofensa ao art. 163, I, da CF, o qual exige a edição de lei 
complementar para a regulação de matéria de finanças públicas. Trata-se de norma geral voltada à 
publicidade das contas públicas, inserindo-se na esfera de abrangência do direito financeiro, sobre o qual 
compete à União legislar concorrentemente, nos termos do <art>. <24>, I, da CF.” (ADI 2.198, rel. 
min. Dias Toffoli, julgamento em 11-4-2013, Plenário, DJE de 19-8-2013.) 
“A iniciativa de leis que versem sobre matéria tributária é concorrente entre o chefe do Poder Executivo e 
os membros do Legislativo. A circunstância de as leis que versem sobre matéria tributária poderem 
repercutir no orçamento do ente federado não conduz à conclusão de que sua iniciativa é privativa do 
chefe do Executivo.” (RE 590.697-ED, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 23-8-2011, 
Segunda Turma, DJE de 6-9-2011.) 
"Esta Corte, em oportunidades anteriores, firmou o entendimento de que, embora os Estados-membros 
sejam incompetentes para fixar índices de correção monetária superiores aos fixados pela União para o 
mesmo fim, podem defini-los em patamares inferiores – incentivo fiscal. Precedentes. A competência dos 
Estados-membros para fixar índices de correção monetária de créditos fiscais é tema que também foi 
examinado por este Tribunal. A União e Estados-membros detêm competência legislativa concorrente 
para dispor sobre matéria financeira, nos termos do disposto no <art>. <24>, I, da CB/1988. A legislação 
paulista é compatível com a Constituição de 1988, desde que o fator de correção adotado pelo Estado-
membro seja igual ou inferior ao utilizado pela União. Pedido julgado parcialmente procedente para 
conferir interpretação conforme ao art. 113 da Lei 6.374/1989 do Estado de São Paulo, de modo que o 
valor da União Fiscal do Estado de São Paulo (UFESP) não exceda o valor do índice de correção dos 
tributos federais." (ADI 442, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 14-4-2010, Plenário, DJE de 28-5-2010.) 
3 
 
"Ação direta de inconstitucionalidade. Lei 8.366, de 7-7-2006, do Estado do Espírito Santo. Lei que institui 
incentivo fiscal para as empresas que contratarem apenados e egressos. Matéria de índole tributária e 
não orçamentária." (ADI 3.809, Rel. Min.Eros Grau, julgamento em 14-6-2007, Plenário, DJ de 14-9-
2007.) 
Súmulas do STF e do STJ 
STJ 
Súmula 178 – O INSS não goza de isenção de pagamento de custas e emolumentos, nas ações 
acidentárias e de benefícios, proposta na justiça estadual 
Questões de Concursos 
1)(PGE-PI/PROCURADOR DO ESTADO/CESPE – 2008- ADAPTADA) A união poderá delegar aos 
estados para legislar sobre direito urbanístico 
2)(MP-RN/PROMOTOR DE JUSTIÇA/CESPE – 2009 – ADAPTADA) Compete à União legislar 
privativamente acerca dos direitos tributário e financeiro. 
3)(SEFAZ-AC/AUDITOR/CESPE – 2010)Prevê a Constituição da República Federativa que compete 
privativamente à União legislar, dentre outras matérias, sobre: 
a)sistema de consórcios e sorteios 
b)direito tributário, financeiro e econômico 
c)educação, cultura, ensino e desporto. 
d)proteção a infância e a juventude. 
e)proteção ao patrimônio histórico e cultural. 
 
Gabarito 
1 2 3 
E E A 
 
TÍTULO IV 
DA ORGANIZAÇÃO DOS PODERES 
CAPÍTULO I 
DO PODER LEGISLATIVO 
Seção II 
Das Atribuições do Congresso Nacional 
Art. 48. Cabe ao Congresso Nacional, com a sanção do Presidente da 
República, não exigida esta para o especificado nos arts. 49, 51 e 52, dispor 
sobre todas as matérias de competência da União, especialmente sobre: 
I - sistema tributário, arrecadação e distribuição de rendas; 
 
Comentário 
O referido artigo trata da competência legislativa do Congresso Nacional ao qual cabe, como 
órgão legislativo federal, dispor sobre todas as matérias de competência da União, inclusive a do 
sistema tributário. 
Mas, para o exercício dessa competência o Congresso Nacional dependerá de sanção do 
Presidente da Republica, diferente do artigo 49. 
Dica 
As matérias que tratam o Art. 49, que estão relacionadas a competência do Congresso Nacional que não 
dependem da sanção do Presidente da República começam com verbo confira. 
Jurisprudência do STF 
 
Questões de Concursos 
1)(ANALISTA – TJ-2010)É Competência do Congresso Nacional que não necessita da sanção do 
Presidente: 
a)Fixação e modificação do efetivo das Forças Armadas. 
b)Mudar temporariamente a sua sede 
c)zelar pelo sistema tributário. 
d)Conceder anistia. 
Gabarito 
1 
B 
 
4 
 
 
Seção IV 
Do Senado Federal 
Art. 52. Compete privativamente ao Senado Federal: 
... 
XV - avaliar periodicamente a funcionalidade do Sistema Tributário Nacional, 
em sua estrutura e seus componentes, e o desempenho das administrações 
tributárias da União, dos Estados e do Distrito Federal e dos Municípios. 
Questões de Concursos 
1)(BACEN/PROCURADOR/CESPE 2009 - ADAPTADA) As matérias de competência privativa do Senado 
Federal não dependem de sanção presidencial e se materializam por meio de decreto legislativo. 
Gabarito 
1 
ECONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA FEDERATIVA DO BRASIL 
TÍTULO VI - Da Tributação e do Orçamento 
CAPÍTULO I - DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 
Seção I - DOS PRINCÍPIOS GERAIS 
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão 
instituir os seguintes tributos: 
Jurisprudência do STF 
“Os tributos, nas suas diversas espécies, compõem o Sistema Constitucional Tributário brasileiro, que a 
Constituição inscreve nos seus arts. 145 a 162. Tributo, sabemos todos, encontra definição no art. 3º do 
CTN, definição que se resume, em termos jurídicos, no constituir ele uma obrigação que a lei impõe às 
pessoas, de entrega de uma certa importância em dinheiro ao Estado. As obrigações são voluntárias ou 
legais. As primeiras decorrem da vontade das partes, assim, do contrato; as legais resultam da lei, por 
isso são denominadas obrigações ex lege e podem ser encontradas tanto no direito público quanto no 
direito privado. A obrigação tributária, obrigação ex lege, a mais importante do direito público, „nasce de 
um fato qualquer da vida concreta, que antes havia sido qualificado pela lei como apto a determinar o seu 
nascimento.‟ (Geraldo Ataliba, „Hermenêutica e Sistema Constitucional Tributário‟, in „Diritto e pratica 
tributaria‟, volume L, Padova, Cedam, 1979). As diversas espécies tributárias, determinadas pela hipótese 
de incidência ou pelo fato gerador da respectiva obrigação (CTN, art. 4º), são a) os impostos (CF, art. 
145, I, arts. 153, 154, 155 e 156), b) as taxas (CF, art. 145, II), c) as contribuições, que são c.l) de 
melhoria (CF, art. 145, III), c.2) sociais (CF, art. 149), que, por sua vez, podem ser c.2.1) de seguridade 
social (CF, art. 195, CF, 195, § 4º) e c.2.2) salário educação (CF, art. 212, § 5º) e c.3) especiais: c.3.1.) de 
intervenção no domínio econômico (CF, art. 149) e c.3.2) de interesse de categorias profissionais ou 
econômicas (CF, art. 149). Constituem, ainda, espécie tributária, d) os empréstimos compulsórios (CF, 
art. 148).” (ADI 447, Rel. Min. Octavio Gallotti, voto do Min. Carlos Velloso, julgamento em 5-6-1991, 
Plenário, DJ de 5-3-1993.) 
I – Impostos 
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva 
ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao 
contribuinte ou postos a sua disposição; 
Jurisprudência do STF 
“Taxa de expediente. (...) Inconstitucionalidade. A emissão de guia de recolhimento de tributos é de 
interesse exclusivo da administração, sendo mero instrumento de arrecadação, não envolvendo a 
prestação de um serviço público ao contribuinte. Possui repercussão geral a questão constitucional 
suscitada no apelo extremo. Ratifica-se, no caso, a jurisprudência da Corte consolidada no sentido de ser 
inconstitucional a instituição e a cobrança de taxas por emissão ou remessa de carnês/guias de 
recolhimento de tributos.” (RE 789.218-RG, rel. min. Dias Toffoli, julgamento em 17-4-2014, 
Plenário, DJE de 1º-8-2014, com repercussão geral.) 
“Taxa de Licença para Localização, Funcionamento e Instalação. Base de cálculo. Número de 
empregados. Dado insuficiente para aferir o efetivo poder de polícia. Art. 6º da Lei 9.670/1983. 
5 
 
Inconstitucionalidade. Jurisprudência pacífica da Corte. A taxa é um tributo contraprestacional (vinculado) 
usado na remuneração de uma atividade específica, seja serviço ou exercício do poder de polícia e, por 
isso, não se atém a signos presuntivos de riqueza. As taxas comprometem-se tão somente com o custo 
do serviço específico e divisível que as motiva, ou com a atividade de polícia desenvolvida. A base de 
cálculo proposta no art. 6º da Lei 9.670/1983 atinente à taxa de polícia se desvincula do maior ou menor 
trabalho ou atividade que o poder público se vê obrigado a desempenhar em decorrência da força 
econômica do contribuinte. O que se leva em conta, pois, não é a efetiva atividade do poder público, mas, 
simplesmente, um dado objetivo, meramente estimativo ou presuntivo de um ônus à administração 
pública. No tocante à base de cálculo questionada nos autos, é de se notar que, no RE 88.327/SP, rel. 
min. Décio Miranda (DJ de 28-9-1979), o Tribunal Pleno já havia assentado a ilegitimidade de taxas 
cobradas em razão do número de empregados. Essa jurisprudência vem sendo mantida de forma mansa 
e pacífica.” (RE 554.951, rel. min. Dias Toffoli, julgamento em 15-10-2013, Primeira Turma, DJE de 19-11-
2013.) 
"Taxa e preço público diferem quanto à compulsoriedade de seu pagamento. A taxa é cobrada em razão 
de uma obrigação legal enquanto o preço público é de pagamento facultativo por quem pretende se 
beneficiar de um serviço prestado.” (RE 556.854, Rel. Min. Cármen Lúcia, julgamento em 30-6-2011, 
Plenário, DJE de 11-10-2011.) Vide: ADI 447, Rel. Min. Octavio Gallotti, voto do Min. Carlos Velloso, 
julgamento em 5-6-1991, Plenário, DJ de 5-3-1993. 
Taxa de incêndio. Constitucionalidade. (...) É legítima a cobrança da Taxa cobrada em razão da 
prevenção de incêndios, porquanto instituída como contraprestação a serviço essencial, específico e 
divisível.” AI 677.891-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 17-3-2009, Primeira 
Turma, DJE de 17-4-2009. Vide:RE 206.777, Rel. Min. Ilmar Galvão, julgamento em 25-2-1999, 
Plenário, DJ de 30-4-1999. 
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas. 
Jurisprudência do STF 
“Esta Corte consolidou o entendimento no sentido de que a contribuição de melhoria incide sobre 
o quantum da valorização imobiliária.” (AI 694.836-AgR, Rel. Min.Ellen Gracie, julgamento em 24-11-
2009, Segunda Turma, DJE de 18-12-2009.) 
“Taxa de pavimentação asfáltica. (…). Tributo que tem por fato gerador benefício resultante de obra 
pública, próprio de contribuição de melhoria, e não a utilização, pelo contribuinte, de serviço público 
específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposição. Impossibilidade de sua 
cobrança como contribuição, por inobservância das formalidades legais que constituem o pressuposto do 
lançamento dessa espécie tributária.” (RE 140.779, Rel. Min. Ilmar Galvão, julgamento em 2-8-1995, 
Plenário, DJ de 8-9-1995.) 
§ 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão 
graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à 
administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses 
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, 
o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. 
Jurisprudência do STF 
“É inconstitucional a contribuição a cargo de empresa, destinada à seguridade social (...) prevista no art. 
22, IV, da Lei 8.212/1991, com a redação dada pela Lei 9.876/1999. Com base nessa orientação, o 
Plenário deu provimento a recurso extraordinário no qual se discutia a obrigação de recolhimento da 
exação. (...) A Corte, de início, salientou que a Lei 9.876/1999 transferira a sujeição passiva da obrigação 
tributária para as empresas tomadoras dos serviços. Em seguida, assentou que, embora os 
sócios/usuários pudessem prestar seus serviços no âmbito dos respectivos locais de trabalho, com seus 
equipamentos e técnicas próprios, a prestação dos serviços não seria dos sócios/usuários, mas da 
sociedade cooperativa. Apontou que os terceiros interessados nesses serviços efetuariam os pagamentos 
diretamente à cooperativa, que se ocuparia, posteriormente, de repassar aos sócios/usuários as parcelas 
relativas às respectivas remunerações. O Colegiado aduziu que a tributação de empresas, na forma 
delineada na Lei 9.876/1999, mediante desconsideração legal da personalidade jurídica das sociedades 
cooperativas, subverteria os conceitos de pessoa física e de pessoa jurídica estabelecidos pelo direito 
privado. (...) Reputou afrontado o princípio da capacidade contributiva (CF, art. 145, § 1º), porque os 
pagamentos efetuados por terceiros às cooperativasde trabalho, em face de serviços prestados por seus 
associados, não se confundiriam com os valores efetivamente pagos ou creditados aos cooperados. 
Sublinhou que o legislador ordinário, ao tributar o faturamento da cooperativa, descaracterizara a 
contribuição hipoteticamente incidente sobre os rendimentos do trabalho dos cooperados, com 
evidente bis in idem”. (RE 595.838, rel. min. Dias Toffoli, julgamento em 23-4-2014, 
6 
 
Plenário, Informativo 743, com repercussão geral). 
“As bases de cálculo previstas para as sociedades prestadoras de serviços profissionais foram 
recepcionadas pela nova ordem jurídico-constitucional, na medida em que se mostram adequadas a todo 
o arcabouço principiológico do sistema tributário nacional. Ao contrário do que foi alegado, a tributação 
diferenciada se presta a concretizar a isonomia e a capacidade contributiva. As normas inscritas nos § 1º 
e § 3º não implicam redução da base de cálculo.” (AI 703.982-AgR, rel. min. Dias Toffoli, julgamento em 
9-4-2013, Primeira Turma, DJEde 7-6-2013.) No mesmo sentido: RE 795.415-AgR, rel. min. Cármen 
Lúcia, julgamento em 3-6-2014, Segunda Turma, DJE de 13-6-2014. 
“(...) todos os impostos podem e devem guardar relação com a capacidade contributiva do sujeito passivo 
e não ser impossível aferir-se a capacidade contributiva do sujeito passivo do ITCD. Ao contrário, 
tratando-se de imposto direto, a sua incidência poderá expressar, em diversas circunstâncias, 
progressividade ou regressividade direta. Todos os impostos, repito, estão sujeitos ao princípio da 
capacidade contributiva, especialmente os diretos, independentemente de sua classificação como de 
caráter real ou pessoal; isso é completamente irrelevante. Daí por que dou provimento ao recurso, para 
declarar constitucional o disposto no art. 18 da Lei 8.821/1989 do Estado do Rio Grande do Sul.” (RE 
562.045, rel. p/ o ac. min. Cármen Lúcia, voto do min. Eros Grau, julgamento em 6-2-2013, 
Plenário,DJE de 27-11-2013, com repercussão geral.) No mesmo sentido: RE 542.485, rel. min. Marco 
Aurélio, julgamento em 19-2-2013, Primeira Turma, DJE de 8-3-2013. 
§ 2º - As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos. 
Jurisprudência do STF 
“Taxa de incêndio. Constitucionalidade. (...) É legítima a cobrança da Taxa cobrada em razão da 
prevenção de incêndios, porquanto instituída como contraprestação a serviço essencial, específico e 
divisível.” AI 677.891-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 17-3-2009, Primeira 
Turma, DJE de 17-4-2009. Vide:RE 206.777, Rel. Min. Ilmar Galvão, julgamento em 25-2-1999, 
Plenário, DJ de 30-4-1999. 
Súmulas do STF e do STJ 
STF 
Súmula Vinculante 19 - “A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públicos de coleta, 
remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis, não viola o art. 145, II, 
da CF.” 
Súmula Vinculante 29 - “É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou mais 
elementos da base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não haja integral identidade 
entre uma base e outra.” 
Súmula 545 - “Preços de serviços públicos e taxas não se confundem, porque estas, diferentemente 
daqueles, são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à prévia autorização orçamentária, em 
relação à lei que as instituiu.” 
Súmula 595 - "É inconstitucional a taxa municipal de conservação de estradas de rodagem cuja base de 
cálculo seja idêntica a do imposto territorial rural." 
Súmula 656 - “É inconstitucional a lei que estabelece alíquotas progressivas para o imposto de 
transmissão inter vivos de bens imóveis – ITBI com base no valor venal do imóvel.” 
Súmula 668 - "É inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da EC 29/2000, alíquotas 
progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da função social da propriedade 
urbana." 
Súmula 665 - "É constitucional a taxa de fiscalização dos mercados de títulos e valores mobiliários 
instituída pela Lei 7.940/1989." 
Súmula 670 -"O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado mediante taxa." 
Exercícios de Fixação 
 
Questões de Concursos 
1)(OAB/CESPE – 2006.2 – ADAPTADA) A Constituição Federal apenas outorga aos entes tributante o 
mister de instituir tributos, mas o exercício da competência tributária é uma faculdade 
2)(TJ-TO/JUIZ/CESPE-2007-ADAPTADA)As taxas, que não poderão ter base de calculo própria dos 
impostos, podem ser instituídas em razão da utilização efetiva ou potencial do poder de polícia. 
3)(PGE-CE/PROCURADOR DO ESTADO/CESPE-2008) Considerando que um estado da Federação 
resolva instituir a cobrança de um valor para a realização de fiscalização em estabelecimentos comerciais 
que possuem instalações sanitárias, assinale a opção correta. 
a)A cobrança do serviço a ser prestado pelo ente público tem natureza de tarifa. 
b)A instituição da referida cobrança poderá ser feita por meio de decreto, uma vez que se trata de preço 
público. 
7 
 
c)Trata-se, no caso, de taxa de serviço, uma vez que a fiscalização a ser feita nos estabelecimentos terá 
caráter efetivo e específico. 
d)Trata-se, no caso de cobrança de um tributo, da espécie taxa, o qual, por essa razão, só poderá ser 
instituída por lei. 
e)A cobrança a ser instituída tem natureza de preço público, uma vez que deverá resultar de uma relação 
contratual. 
4)(OAB/CESPE – 2008.2)Suponha que uma unidade federativa tenha instituído uma taxa pela utilização 
do serviço público. Para que essa taxa atenda os requisitos constitucionais mínimos, é indispensável que 
a utilização desse serviço seja 
a)efetiva ou potencial 
b)efetiva e potencial 
c)especifica e divisível 
d)especifica ou divisível 
5)(TRF 2º REGIÃO/JUIZ FEDERAL/CESPE-2009-ADAPTADA) A Taxa independe da associação do fato 
gerador com o serviço para qual foi instituída. 
6)(PGE-PB/PROCURADOR DO ESTADO/CESPE-2008-ADAPTADA)A comprovação eficaz da 
demonstração de insuficiência econômico-financeira dispensa o sujeito passivo de suas obrigações 
tributárias, haja vista o princípio da capacidade contributiva. 
7)(PGE-PE/PROCURADOR DO ESTADO/ CESPE – 2009- ADAPTADA) E Lei que, por motivos 
extrafiscais, imprima tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade 
contributiva distinta ofende o princípio da isonomia tributária. 
 
 
 
 
 
Gabarito 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 
C E D A E E E 
 
Art. 146. Cabe a Lei Complementar: 
 
I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a 
União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios; 
 
II - regular as limitações constitucionais ao poder de tributar; 
Jurisprudência do STF 
“O art. 195, § 7º, da CF/1988, ainda que não inserido no capítulo do Sistema Tributário Nacional, mas 
explicitamente incluído topograficamente na temática da seguridade social, trata, inequivocamente, de 
matéria tributária. Porquanto ubi eadem ratio ibi idem jus, podendo estender-se às instituições de 
assistência stricto sensu, de educação, de saúde e de previdência social, máxime na medida em que 
restou superada a tese de que este artigo só se aplica às entidades que tenham por objetivo tão somente 
as disposições do art. 203 da CF/1988 (ADI 2.028-MC/DF, rel. Moreira Alves, Pleno, DJ de 16-06-2000). 
(...) As limitações constitucionais ao poder de tributar são o conjunto de princípios e demais regras 
disciplinadoras da definição e do exercício da competência tributária, bem como das imunidades. O art. 
146, II, da CF/1988 regula as limitações constitucionais ao poder de tributar reservadas à lei 
complementar, até então carente de formal edição. (...) A Suprema Corte, guardiã da CF, indicia que 
somente se exige lei complementar para a definição dos seus limites objetivos (materiais), e não para a 
fixação das normas de constituição e de funcionamento das entidades imunes (aspectos formaisou 
subjetivos), os quais podem ser veiculados por lei ordinária, como sois ocorrer com o art. 55 da Lei 
8.212/1991, que pode estabelecer requisitos formais para o gozo da imunidade sem caracterizar ofensa 
ao art. 146, II, da CF, ex vi dos incisos I e II (...).” (RE 636.941, rel. min. Luiz Fux, julgamento em 13-2-
2014, Plenário, DJE de 4-4-2014, com repercussão geral.) 
III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, 
especialmente sobre: 
Jurisprudência do STF 
"A regra, dada a previsão da alínea b do inciso I do (...) art. 195, é a incidência da contribuição social 
sobre o faturamento, para financiar a seguridade social instituída pela LC 70, de 30 de dezembro de 1991, 
8 
 
a obrigar não só as pessoas jurídicas, como também aquelas a ela equiparadas pela legislação do 
imposto sobre a renda – art. 1º da citada lei complementar. Já aqui surge duplicidade contrária à Carta da 
República, no que, conforme o art. 25, I e II, da Lei 8.212, de 24 de julho de 1991, o produtor rural passou 
a estar compelido a duplo recolhimento, com a mesma destinação, ou seja, o financiamento da 
seguridade social – recolhe, a partir do disposto no art. 195, I, b, a COFINS e a contribuição prevista no 
referido artigo 25. (...). (...) não há como deixar de assentar que a nova fonte deveria estar estabelecida 
em lei complementar. (...) Ante esses aspectos, conheço e provejo o recurso interposto para desobrigar 
os recorrentes da retenção e do recolhimento da contribuição social ou do seu recolhimento por sub-
rogação sobre a „receita bruta proveniente da comercialização da produção rural‟ de empregadores, 
pessoas naturais, fornecedores de bovinos para abate, declarando a inconstitucionalidade do art. 1º da 
Lei 8.540/1992, que deu nova redação aos arts. 12, V e VII; 25, I e II; e 30, IV, da Lei 8.212/1991, com 
redação atualizada até a Lei 9.528/1997, até que legislação nova, arrimada na EC 20/1998, venha a 
instituir a contribuição (...)." (RE 363.852, voto do Rel. Min. Marco Aurélio, julgamento em 3-2-2010, 
Plenário, DJEde 23-4-2010.) No mesmo sentido: RE 596.177, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento 
em 1º-8-2011, Plenário, DJE de 29-8-2011, com repercussão geral.Vide: RE 486.828-AgR-ED-AgR, voto 
do rel. min. Marco Aurélio, julgamento em 17-12-2013, Primeira Turma, DJE de 13-2-2014. 
“Todas as espécies tributárias, entre as quais as contribuições de seguridade social, estão sujeitas às 
normas gerais de direito tributário. O Código Tributário Nacional estabelece algumas regras matrizes de 
responsabilidade tributária, como a do art. 135, III, bem como diretrizes para que o legislador de cada 
ente político estabeleça outras regras específicas de responsabilidade tributária relativamente aos tributos 
da sua competência, conforme seu art. 128. O preceito do art. 124, II, no sentido de que são 
solidariamente obrigadas „as pessoas expressamente designadas por lei‟, não autoriza o legislador a criar 
novos casos de responsabilidade tributária sem a observância dos requisitos exigidos pelo art. 128 do 
CTN, tampouco a desconsiderar as regras matrizes de responsabilidade de terceiros estabelecidas em 
caráter geral pelos arts. 134 e 135 do mesmo diploma. A previsão legal de solidariedade entre devedores 
– de modo que o pagamento efetuado por um aproveite aos demais, que a interrupção da prescrição, em 
favor ou contra um dos obrigados, também lhes tenha efeitos comuns e que a isenção ou remissão de 
crédito exonere a todos os obrigados quando não seja pessoal (art. 125 do CTN) – pressupõe que a 
própria condição de devedor tenha sido estabelecida validamente. A responsabilidade tributária 
pressupõe duas normas autônomas: a regra matriz de incidência tributária e a regra matriz de 
responsabilidade tributária, cada uma com seu pressuposto de fato e seus sujeitos próprios. A referência 
ao responsável enquanto terceiro (dritter Persone, terzo ou tercero) evidencia que não participa da 
relação contributiva, mas de uma relação específica de responsabilidade tributária, inconfundível com 
aquela. O „terceiro‟ só pode ser chamado responsabilizado na hipótese de descumprimento de deveres 
próprios de colaboração para com a Administração Tributária, estabelecidos, ainda que a contrario sensu, 
na regra matriz de responsabilidade tributária, e desde que tenha contribuído para a situação de 
inadimplemento pelo contribuinte. O art. 135, III, do CTN responsabiliza apenas aqueles que estejam na 
direção, gerência ou representação da pessoa jurídica e tão somente quando pratiquem atos com 
excesso de poder ou infração à lei, contrato social ou estatutos. Desse modo, apenas o sócio com 
poderes de gestão ou representação da sociedade é que pode ser responsabilizado, o que resguarda a 
pessoalidade entre o ilícito (mal gestão ou representação) e a consequência de ter de responder pelo 
tributo devido pela sociedade. O art. 13 da Lei 8.620/1993 não se limitou a repetir ou detalhar a regra de 
responsabilidade constante do art. 135 do CTN, tampouco cuidou de uma nova hipótese específica e 
distinta. Ao vincular à simples condição de sócio a obrigação de responder solidariamente pelos débitos 
da sociedade limitada perante a Seguridade Social, tratou a mesma situação genérica regulada pelo art. 
135, III, do CTN, mas de modo diverso, incorrendo em inconstitucionalidade por violação ao art. 146, III, 
da CF.” (RE 562.276, Rel. Min.Ellen Gracie, julgamento em 3-11-2010, Plenário, DJE de 10-2-2011.) 
a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos 
impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos 
geradores, bases de cálculo e contribuintes. 
Jurisprudência do STF 
“(...) cabe aos Municípios o exercício da competência tributária relacionada ao ISSQN, no qual, 
observados os parâmetros materiais da Constituição da República e da lei complementar referida em seu 
art. 146, III, a, inclui-se a indicação do sujeito passivo. Portanto, ao descrever o sujeito passivo na aludida 
prescrição tributária, o Município implicado tão somente seguiu a orientação jurisprudencial deste STF.” 
(AI 738.163-AgR-ED, voto do Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 15-2-2011, Segunda 
Turma, DJE de 1º-3-2011.) 
b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência tributários; 
 
9 
 
c) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo praticado pelas 
sociedades cooperativas. 
Jurisprudência do STF 
“O fato de a Constituição determinar que seja estabelecido adequado tratamento tributário ao ato 
cooperativo não veda a incidência de CPMF sobre as movimentações financeiras efetuadas pelas 
sociedades cooperativas.” (RE 437.776-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 2-12-2010, 
Primeira Turma,DJE de 1º-2-2011.) No mesmo sentido: AI 740.269-AgR, rel. min. Gilmar Mendes, 
julgamento em 18-9-2012, Segunda Turma, DJE de 3-10-2012. 
d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas 
e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou 
simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuições 
previstas no art. 195, I e §§ 12 e 13, e da contribuição a que se refere o art. 
239. (Incluída pela EC 42/2003). 
Jurisprudência do STF 
“É constitucional a exigência contida no art. 17, V, da LC 123/2006 [Lei 123/2006: „Art. 17. (...) V – (...)‟]. 
Essa a conclusão do Plenário ao desprover, por maioria, o recurso extraordinário. De início, rememorou-
se que o Simples Nacional teria sido criado com o objetivo de concretizar as diretrizes constitucionais do 
tratamento jurídico diferenciado às microempresas e empresas de pequeno porte (CF, arts. 170, IX, e 
179). Lembrou-se, ainda, que a EC 42/2003 trouxera modificações ao texto constitucional, entre elas a 
necessidade de edição de lei complementar para se definir o tratamento favorecido às microempresas e 
às empresas de pequeno porte, e facultaraa instituição de regime único de arrecadação de impostos e 
contribuições da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios (CF, art. 146, III, d, e parágrafo 
único). Salientou-se existir o princípio constitucional do tratamento favorecido para microempresas e 
empresas de pequeno porte, fundado em questões sociais e econômicas ligadas à necessidade de se 
conferirem condições justas e igualitárias de competição para essas empresas. Destacou-se, no ponto, a 
relevância do setor na geração de emprego e renda no País. Sinalizou-se, ainda, que a alta carga 
tributária seria o segundo principal motivo para o encerramento das atividades em empresas dessa 
categoria. Frisou-se que, nesse contexto, teria sido promulgada a LC 123/2006, a estabelecer tratamento 
diferenciado e favorecido especialmente no que se refere a regime de arrecadação tributária; 
cumprimento de obrigações trabalhistas e previdenciárias; acesso a crédito e ao mercado; capitalização e 
inovação tecnológica; associativismo; regras de inclusão; acesso à justiça, entre outros. Esse tratamento 
favorável estaria inserto no contexto das políticas públicas voltadas à concretude dos objetivos da 
Constituição. Assinalou-se que o Simples Nacional seria regime especial de tributação de caráter opcional 
por parte dos contribuintes, mas de observância obrigatória pelos entes federados. Não configuraria mero 
benefício fiscal, mas microssistema tributário próprio, aplicável apenas a alguns contribuintes, no contexto 
constitucional aludido. Assim, mesmo que a adesão fosse facultativa e que as vedações ao ingresso no 
regime constassem expressamente do texto legal, os critérios da opção legislativa precisariam, 
necessariamente, ser compatíveis com a Constituição. No que se refere aos critérios adotados pelo 
legislador, observou-se que, primeiramente, ter-se-ia definido o universo dos contemplados pela proteção 
constitucional com base na receita bruta auferida pela pessoa jurídica. Além disso, ter-se-ia estipulado 
requisitos e hipóteses de vedações, norteados por aspectos relacionados ao contribuinte e por fatores 
predominantemente extra fiscais (LC 123/2006, art. 17). Sublinhou-se que a Corte já teria afirmado não 
haver ofensa ao princípio da isonomia tributária se a lei, por motivos extra fiscais, imprimisse tratamento 
desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, ao afastar 
do Simples Nacional as pessoas jurídicas cujos sócios teriam condição de disputar o mercado de trabalho 
sem assistência do Estado. A Corte, ainda, teria reconhecido a possibilidade de se estabelecerem 
exclusões do regime simplificado com base em critérios subjetivos. Dessa forma, reputou-se não haver 
óbice a que o legislador infraconstitucional criasse restrições de ordem subjetiva a uma proteção 
constitucionalmente prevista. Asseverou-se, no tocante à vedação disposta no inciso V da norma [LC 
123/2006] em debate, que toda e qualquer exigência de regularidade fiscal sempre teria, como efeito 
indireto, a indução ao pagamento, ainda que parcelado, de tributos. Caberia perquirir, portanto, se a 
citada regra imporia discriminação arbitrária, desarrazoada e incompatível com a isonomia, considerada a 
capacidade contributiva dos agentes. No ponto, anotou-se que a instituição do Simples Nacional teria por 
escopo implementar justiça tributária, ao diferenciar microempresas e empresas de pequeno porte dos 
demais contribuintes, em razão da capacidade contributiva presumidamente menor naqueles casos. 
Observou-se que, em razão desse regime tributário favorecido, houvera significativa redução na carga 
tributária das empresas, a tornar mais fácil o cumprimento das obrigações para com o fisco. Frisou-se que 
essa presunção de capacidade contributiva reduzida, porém, não seria válida, aprioristicamente, aos 
10 
 
inadimplentes. Assim, o tratamento tributário a ser conferido nesses casos não poderia implicar 
desoneração, pois todos os contribuintes estariam adstritos ao pagamento de tributos. Afirmou-se que 
não seria razoável favorecer aqueles em débito com o fisco, que participariam do mercado com vantagem 
competitiva em relação aos adimplentes. Consignou-se, ainda, que nos termos da lei complementar, para 
que o empreendedor usufruísse de outras benesses do sistema, como o acesso a crédito, entre outros, 
também não poderia estar em débito com o fisco e com o INSS. Salientou-se, ainda, que as micro e 
pequenas empresas teriam a prerrogativa de parcelamento de débitos dessa natureza, o que corroboraria 
a idéia de que o Simples Nacional estimularia o ingresso de contribuintes. Ponderou-se que admitir o 
ingresso no programa daquele que não possui regularidade fiscal, e que sequer pretende parcelar o 
débito ou suspender seu pagamento, significaria comunicar ao adimplente que o dever de pagar seus 
tributos seria inconveniente, pois receberia o mesmo tratamento dado ao inadimplente. Dessa 
perspectiva, a norma em discussão não violaria o princípio da isonomia, mas o confirmaria, pois o 
adimplente e o inadimplente não estariam na mesma situação jurídica. Ressaltou-se que a imposição de 
confissão de dívida mediante parcelamento de débito para aderir ao regime não violaria o acesso à 
justiça, o contraditório e a ampla defesa, pois seria requisito exigido de todo contribuinte que pretendesse 
parcelar seu débito. Além disso, não haveria impedimento ao acesso ao Judiciário. Ademais, lembrou-se 
que a Corte inadmitiria apenas expediente sancionatório indireto para forçar o cumprimento da obrigação 
tributária pelo contribuinte, o que não seria o caso. Reputou-se, de outro lado, que a regularidade fiscal, 
nos termos da LC 123/2006, também teria como fundamento extra fiscal o incentivo ao ingresso dos 
empreendedores no mercado formal. Registrou-se que a condicionante em análise não seria fator de 
desequilíbrio concorrencial, pois seria exigência imposta a todas as empresas, e representaria forma 
indireta de se reprovar a infração das leis fiscais, de forma a garantir a neutralidade, com enfoque na livre 
concorrência.” (RE 627.543, rel. min. Dias Toffoli, julgamento em 30-10-2013, Plenário, Informativo726, 
com repercussão geral.) 
Parágrafo único. A lei complementar de que trata o inciso III, d, também 
poderá instituir um regime único de arrecadação dos impostos e 
contribuições da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, 
observado que: (Incluído pela EC 42/2003) 
 
I - será opcional para o contribuinte; (Incluído pela EC 42/2003) 
 
II - poderão ser estabelecidas condições de enquadramento diferenciadas por 
Estado; (Incluído pela EC 42/2003) 
 
III - o recolhimento será unificado e centralizado e a distribuição da parcela 
de recursos pertencentes aos respectivos entes federados será imediata, 
vedada qualquer retenção ou condicionamento; (Incluído pela EC 42/2003) 
 
IV - a arrecadação, a fiscalização e a cobrança poderão ser compartilhadas 
pelos entes federados, adotado cadastro nacional único de contribuintes. 
(Incluído pela EC 42/2003) 
Súmulas do STF e do STJ 
STF 
Súmula Vinculante 8 - “São inconstitucionais o parágrafo único do art. 5º do DL 1.569/1977 e os arts. 45 
e 46 da Lei 8.212/1991, que tratam de prescrição e decadência de crédito tributário.” 
STJ 
Súmula 262 – “Incide o imposto de renda sobre o resultado das aplicações financeiras realizadas pelas 
cooperativas. 
Súmula 352 – “A obtenção ou a renovação do Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Social 
(Cebas) não exime a entidade do cumprimento dos requisitos legais supervenientes. 
Súmula 424 – É legitima a incidência de ISS sobre os sérvios bancários congere da lista anexa ao DL n. 
406/1968 e à LC n. 56/1987. 
Súmula 425 – A retenção da contribuição para a seguridade social pelo tomador do serviço não se aplica 
às empresas optantes pelo Simples. 
Exercícios de Fixação 
11 
 
 
Questõesde Concursos 
1)(PGE-PE/PROCURADOR DO ESTADO/CESPE – 2009 –ADAPTADA) A criação de imunidade tributária 
é matéria típica de lei ordinária. 
2)(DPE-SP/ DEFENSOR PÚBLICO/FCC – 2009 – ADAPTADA) Cabe à lei complementar regular as 
limitações constitucionais ao poder de tributar 
3)(PGM-NATAL/PROCURADOR DO MUNICIPIO/ CESPE – 2008 – ADAPTADA) Cabe à lei ordinária 
estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária. 
4)(DPGU/DEFENSOR PÚBLICO DA UNIÃO/ CESPE – 2007) Consoante o texto constitucional, a 
definição da espécie tributária empréstimo compulsório cabe à lei complementar. 
5)MP-RR/ PROMOTOR DE JUSTIÇA/CESPE-2008)É válida uma medida provisória que estabelece nova 
hipótese de fato gerador de um imposto contraria a CF. 
6)(MP-RR/PROMOTOR DE JUSTIÇA/ CESPE – 2008) Se, no corpo de uma lei complementar destinada 
ao estabelecimento de normas gerais em matéria tributária, a União inserir norma aplicável apenas a ela 
própria e que se destine a definir os contribuintes de certo imposto, poderá ela revogar aquela norma por 
meio de lei ordinária 
7)(PGE-PI/PROCURADOR DO ESTADO/CESPE-2008-ADAPTADA) Cabe a Le complementar federal 
dispor sobre a substituição tributária do ICMS. 
8)(OAB/CESPE-2008.1) Não constitui matéria de direito tributário reservada pela Constituição Federal à 
lei complementar a 
a)definição de tributos 
b)definição dos fatos geradores e da base de cálculo dos impostos discriminados pela CF. 
c)definição das espécies tributárias 
d)definição dos contribuintes e das alíquotas dos impostos discriminados pela CF. 
9)(DPGU/ CESPE – 2007) Em decorrência do caráter coercitivo do tributo, não é permitido ao contribuinte 
fazer opção por regime único de arrecadação dos impostos e contribuições da União, dos estados e dos 
municípios. 
10)(TJ-SE/ JUIZ CESPE – 2008) A lanchonete Comer Bem é uma empresa de pequeno porte 
enquadrada entre aquelas às quais a CF oferece tratamento diferenciado, nos termos de legislação 
complementar. Essa empresa está sujeita, em razão de seu porte, a norma constitucional aplicável 
especificadamente a esse grupo, que se refere a 
a)tratamento diferenciado relativamente a impostos mas não a respeito de contribuições federativas. 
b)uniformidade geográfica. 
c)regime único de arrecadação de impostos e contribuições federais. 
d)recolhimento descentralizado de impostos e contribuições 
e)vedação ao compartilhamento da arrecadação. 
 
Gabarito 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 
E C C C C E C D E C 
 
 
Art. 146-A. Lei complementar poderá estabelecer critérios especiais de 
tributação, com o objetivo de prevenir desequilíbrios da concorrência, sem 
prejuízo da competência de a União, por lei, estabelecer normas de igual 
objetivo. (Incluído pela EC 42/2003) 
Art. 147. Competem à União, em Território Federal, os impostos estaduais e, 
se o Território não for dividido em Municípios, cumulativamente, os impostos 
municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. 
Exercícios de Fixação 
 
Questões de Concursos 
1) 25(PGM-NATAL – CESPE – 2008 – ADAPTADA) Competem à União, em território federal, os impostos 
estaduais e, se o território não for dividido em municípios, cumulativamente, os impostos municipais. 
2) 26(OAB/ CESPE – 2008.2) Supondo que a União tenha criado dois territórios federais em 
determinadas área da região amazônica: o primeiro localizado em área não dividida em municípios e o 
segundo, em área onde há três municípios, assinale a opção correta relativamente à competência para 
arrecadação dos tributos nos dois territórios. 
a)No segundo território, tanto a arrecadação dos tributos estaduais quanto a dos municipais caberiam à 
12 
 
União. 
b)No primeiro território, a arrecadação dos tributos estaduais caberia ao governo do próprio território, e as 
dos tributos municipais, à União. 
c)No primeiro território, tanto a arrecadação dos tributos estaduais quanto a dos municipais caberiam à 
União. 
d)No segundo território, a arrecadação dos tributos estaduais caberia ao governo do próprio território, e as 
dos tributos municipais, à União. 
Gabarito 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 
C C 
 
 
Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos 
compulsórios: 
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade 
pública, de guerra externa ou sua iminência; 
 
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante 
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". 
 
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo 
compulsório será vinculada à despesa que fundamentou sua instituição. 
Súmulas do STF e do STJ 
STF 
 
STJ 
 
 
 
 
Exercícios de Fixação 
 
Questões de Concursos 
1) (OAB/CESPE – 2007.1) Os empréstimos compulsórios somente serão instituídos por lei complementar. 
2) (OAB/CESPE – 2008.2) Na hipótese de o Brasil decretar estado de guerra, a CF oferece algumas 
formas de incrementar a receita federal, entre as quais não se inclui a criação de 
a)empréstimos compulsórios por meio de medidas provisórias 
b)impostos extraordinários por meio de medidas provisórias. 
c)impostos extraordinários por meio de lei ordinária. 
d)empréstimos compulsórios por meio de lei complementar. 
3) (PGM-VITÓRIA-CESPE-2007) Considere que determinada cidade pernambucana esteja em estado de 
calamidade pública em razão da falta de água. Nessa situação, o estado de Pernambuco poderá instituir 
empréstimo compulsório, mediante lei complementar, para atender Às despesas extraordinárias 
decorrentes da mencionada calamidade pública. 
4) (PGE-PB-CESPE-2008-ADAPTADA) O empréstimo compulsório pode ser instituído por intermédio de 
medida provisória, quando destinado a atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade 
pública, de guerra externa ou sua iminência. 
5) (PGE-PB-CESPE-E008-ADAPTADA) Nos casos de investimento público de caráter urgente e de 
relevante interesse nacional, a União pode instituir empréstimo compulsório no mesmo exercício 
financeiro em que a lei seja publicada. 
6) (135º EOAB-SP/CESPE) Acerca do empréstimo compulsório, assinale a opção correta: 
a)Em casos de relevância e urgência , é licito à União instituir empréstimos compulsórios mediante 
medida provisória. 
b)A importância arrecada com a cobrança do empréstimo compulsório tem aplicação vinculada à despesa 
que ensejou sua instituição. 
c)Constitui hipótese de instituição de imposto extraordinário a ocorrência de calamidade pública. 
d)São fatos geradores do empréstimo compulsório a calamidade pública, a guerra externa ou o 
investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional. 
13 
 
7) 
8) 
 
9) 
10) 
 
Gabarito 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 
C A E E E B 
 
 
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de 
intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias 
profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas 
respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem 
prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que 
alude o dispositivo. 
Jurisprudência do STF 
"A atividade desempenhada por empresa prestadora de serviços com intuito lucrativo é compatível com o 
escopo de atuação do Sesc e do Senac, enquanto não for criada entidade sindical de grau superior com o 
objetivo de orientar, coordenar e defender todas as atividades econômicas relacionadas à prestação de 
serviços." (RE 509.624-AgR, rel. min. Joaquim Barbosa, julgamento em 1º-3-2011, Segunda 
Turma, DJE de 1º-4-2011.) 
"O STF fixou entendimento no sentido da dispensabilidade de lei complementar para a criação das 
contribuições de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais." (AI 
739.715-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 26-5-2009, Segunda Turma, DJE de 19-6-2009.) 
§ 1º OsEstados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão contribuição, 
cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime 
previdenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota não será inferior à da 
contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União. (Redação 
da EC 41/2003) 
 
§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que 
trata o caput deste artigo: (Incluído pela EC 33/2001) 
I - não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação; (Incluído pela 
EC 33/2001) 
Jurisprudência do STF 
“Esta Suprema Corte, nas inúmeras oportunidades em que debatida a questão da hermenêutica 
constitucional aplicada ao tema das imunidades, adotou a interpretação teleológica do instituto, a 
emprestar-lhe abrangência maior, com escopo de assegurar à norma supralegal máxima efetividade. O 
contrato de câmbio constitui negócio inerente à exportação, diretamente associado aos negócios 
realizados em moeda estrangeira. Consubstancia etapa inafastável do processo de exportação de bens e 
serviços, pois todas as transações com residentes no exterior pressupõem a efetivação de uma operação 
cambial, consistente na troca de moedas. O legislador constituinte – ao contemplar na redação do art. 
149, § 2º, I, da Lei Maior as „receitas decorrentes de exportação‟ – conferiu maior amplitude à 
desoneração constitucional, suprimindo do alcance da competência impositiva federal todas as receitas 
que resultem da exportação, que nela encontrem a sua causa, representando consequências financeiras 
do negócio jurídico de compra e venda internacional. A intenção plasmada na Carta Política é a de 
desonerar as exportações por completo, a fim de que as empresas brasileiras não sejam coagidas a 
exportarem os tributos que, de outra forma, onerariam as operações de exportação, quer de modo direto, 
quer indireto. Consideram-se receitas decorrentes de exportação as receitas das variações cambiais 
ativas, a atrair a aplicação da regra de imunidade e afastar a incidência da contribuição ao PIS e da 
Cofins. Assenta esta Suprema Corte, ao exame do leading case, a tese da inconstitucionalidade da 
incidência da contribuição ao PIS e da Cofins sobre a receita decorrente da variação cambial positiva 
obtida nas operações de exportação de produtos.” (RE 627.815, rel. min. Rosa Weber, julgamento em 23-
5-2013, Plenário, DJE de 1º-10-2013, com repercussão geral.) No mesmo sentido: RE 376.462-AgR-ED-
ED, rel. min. Celso de Mello, julgamento em 25-2-2014, Segunda Turma, DJE de 19-3-2014. 
14 
 
“A imunidade prevista no inciso I do § 2º do art. 149 da Carta Federal não alcança o lucro das empresas 
exportadoras.” (RE 564.413, Rel. Min. Marco Aurélio, julgamento em 12-8-2010, Plenário, DJE de 6-12-
2010, com repercussão geral.) 
II - incidirão também sobre a importação de produtos estrangeiros ou 
serviços; (Redação da EC 42/2003) 
 
III - poderão ter alíquotas: (Incluído pela EC 33/2001) 
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da 
operação e, no caso de importação, o valor aduaneiro; (Incluída pela 
EC 33/2001) 
Jurisprudência do STF 
“Ao dizer que a contribuição ao Pis/Pasep-Importação e a Cofins-Importação poderão ter alíquotas ad 
valorem e base de cálculo o valor aduaneiro, o constituinte derivado circunscreveu a tal base a respectiva 
competência. A referência ao valor aduaneiro no art. 149, § 2º, III, a, da CF implicou utilização de 
expressão com sentido técnico inequívoco, porquanto já era utilizada pela legislação tributária para indicar 
a base de cálculo do Imposto sobre a Importação. A Lei 10.865/2004, ao instituir o Pis/Pasep-Importação 
e a Cofins-Importação, não alargou propriamente o conceito de valor aduaneiro, de modo que passasse a 
abranger, para fins de apuração de tais contribuições, outras grandezas nele não contidas. O que fez foi 
desconsiderar a imposição constitucional de que as contribuições sociais sobre a importação que tenham 
alíquota ad valorem sejam calculadas com base no valor aduaneiro, extrapolando a norma do art. 149, § 
2º, III, a, da CF. Não há como equiparar, de modo absoluto, a tributação da importação com a tributação 
das operações internas. O Pis/Pasep-Importação e a Cofins-Importação incidem sobre operação na qual 
o contribuinte efetuou despesas com a aquisição do produto importado, enquanto a Pis e a Cofins 
internas incidem sobre o faturamento ou a receita, conforme o regime. São tributos distintos. O gravame 
das operações de importação se dá não como concretização do princípio da isonomia, mas como medida 
de política tributária tendente a evitar que a entrada de produtos desonerados tenha efeitos predatórios 
relativamente às empresas sediadas no País, visando, assim, ao equilíbrio da balança comercial. 
Inconstitucionalidade da seguinte parte do art. 7º, I, da Lei 10.865/2004: „acrescido do valor do Imposto 
sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação – ICMS incidente no desembaraço aduaneiro e do valor 
das próprias contribuições, por violação do art. 149, § 2º, III, a, da CF, acrescido pela EC 33/01‟.” (RE 
559.937, rel. p/ o ac. min.Dias Toffoli, julgamento em 20-3-2013, Plenário, DJE de 17-10-2013, com 
repercussão geral.) 
b) específica, tendo por base a unidade de medida adotada. (Incluída pela 
EC 33/2001) 
 
§ 3º A pessoa natural destinatária das operações de importação poderá ser 
equiparada a pessoa jurídica, na forma da lei. (Incluído pela EC 33/2001) 
 
§ 4º A lei definirá as hipóteses em que as contribuições incidirão uma única 
vez. (Incluído pela EC 33/2001) 
Exercícios de Fixação 
 
Questões de Concursos 
1) (PGM-NATAL-CESPE-3008- ADAPTADA) A União, os estados e os municípios tem competência 
concorrente para instituir contribuições de intervenção no domínio econômico. 
2) (OAB/CESPE-2009.1 – ADAPTADA) É de competência exclusiva da União instituir contribuições 
sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas. 
3) (TRF 5º REGIÃO/CESPE-2007)A Constituição Federal preceitua que apenas lei complementar pode 
dispor sobre a hipótese de incidência e a base imponível das contribuições de intervenção do domínio 
econômico. 
4) (TRF 2º REGIÃO/CESPE-2009-ADAPTADA) Compete exclusivamente à União instituir contribuições 
de intervenção no domínio econômico, as quais, segundo a doutrina, apesar da nomenclatura, não 
possuem natureza jurídica tributária. 
5) (OAB/CESPE 2006.3) Segundo a Constituição Federal, o DF não tem competência para 
a)tributar o transporte intermunicipal de pessoas. 
15 
 
b)tributar os serviços de qualquer natureza. 
c)criar contribuições previdenciárias a serem cobradas dos empregados do setor privado. 
d)criar contribuição destinada à iluminação pública. 
6) (TJ-AP/FCC-2009)Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios podem instituir contribuição, cobrada 
de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdência, saúde e assistência 
social. 
7) (134º EOAB-CESPE – ADAPTADA) As contribuições de intervenção no domínio econômico podem ser 
cobradas sobre bases de cálculos fixadas em lei, provenientes de valores obtidos no mercado interno, 
inclusive sobre as receitas de exportação. 
8) (OAB/CESPE-2008.1 – ADAPTADA) De acordo com a Constituição Federal, as contribuições sociais e 
de intervenção no domínio econômico podem incluir sobre as receitas de importação. 
9) (OAB/CESPE – 2008.2) Com relação à CIDE incidente sobre petróleo e derivados, caso um cidadão 
brasileiro decida importar derivados de petróleo, ele consoante disposição constitucional, 
a)poderá ser equiparado a pessoa jurídica, na forma da lei. 
b)deverá ser, por meio de lei, isento do pagamento do tributo sobre a importação, pois a CIDE se 
restringe às pessoas jurídicas.c)deverá pagar a CIDE em dobro, visto que estará isento do pagamento de outros tributos. 
d)poderá optar pelo enquadramento como pessoa física ou jurídica, consoante a lei. 
10) 
 
Gabarito 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 
E C E E C E C C A 
 
 
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, 
na forma das respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação 
pública, observado o disposto no art. 150, I e III. (Incluído pela EC 39/2002) 
Jurisprudência do STF 
“O art. 149, caput, da Constituição, atribui à União a competência exclusiva para a instituição de 
contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais e 
econômicas. Essa regra contempla duas exceções, contidas nos arts. 149, § 1º, e 149-A, da Constituição. 
À exceção desses dois casos, aos Estados-membros não foi atribuída competência para a instituição de 
contribuição, seja qual for a sua finalidade. A competência, privativa ou concorrente, para legislar sobre 
determinada matéria não implica automaticamente a competência para a instituição de tributos. Os entes 
federativos somente podem instituir os impostos e as contribuições que lhes foram expressamente 
outorgados pela Constituição. Os Estados-membros podem instituir apenas contribuição que tenha por 
finalidade o custeio do regime de previdência de seus servidores. A expressão „regime previdenciário‟ não 
abrange a prestação de serviços médicos, hospitalares, odontológicos e farmacêuticos.” (RE 573.540, 
Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 14-4-2010, Plenário, DJE de 11-6-2010, com repercussão geral.) 
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que se refere o 
caput, na fatura de consumo de energia elétrica. (Incluído pela EC 39/2002) 
Súmulas do STF e do STJ 
STF 
Súmula 670 – “O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado mediante taxa” 
Exercícios de Fixação 
 
Questões de Concursos 
1) (OAB/CESPE – 2006.3)Além dos impostos, a Constituição Federal permite à União cobrar as 
chamadas contribuições sociais. Entretanto, não é permitido À União cobrar contribuição 
a)sobre o lucro das empresas 
b)destinada à iluminação pública 
c)sobre o faturamento das empresas. 
d)sobre a receita de concursos de prognósticos. 
2) (PGM-VITÓRIA/CESPE- 2007)Compete à União, aos estados, ao Distrito Federal e aos municipios 
instituir impostos, taxas, contribuições de melhoria e contribuições para o custeio do serviço de iluminação 
pública. 
3) (SEFIN-TERESINA/AUDITOR FISCAL – 2008) Os serviços de iluminação pública são tributados por 
meio de contribuição, e não por meio de taxa. 
16 
 
4) 
5) 
6) 
7) 
8) 
9) 
10) 
 
Gabarito 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 
B E C 
 
 
Seção II 
Das Limitações do Poder de Tributar 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça; 
Jurisprudência do STF 
“O Tribunal reconheceu a existência de repercussão geral da matéria debatida nos presentes autos, para 
reafirmar a jurisprudência desta Corte, no sentido de que a Anotação de Responsabilidade Técnica, 
instituída pela Lei 6.496/1977, cobrada pelos Conselhos Regionais de Engenharia, Arquitetura e 
Agronomia, tem natureza jurídica de taxa, sendo, portanto, necessária a observância do princípio da 
legalidade tributária previsto no art. 150, I, da Constituição. Em consequência, conheceu do recurso 
extraordinário, desde já, mas lhe negou provimento.” (ARE 748.445, rel. min. Ricardo Lewandowski, 
julgamento em 31-10-2013, Plenário, DJE de 12-2-2014, com repercussão geral.) No mesmo sentido: RE 
721.194-AgR, rel. min. Roberto Barroso, julgamento em 18-3-2014, Primeira Turma, DJE de 22-4-2014. 
“A fixação da base de incidência da contribuição social alusiva ao frete submete-se ao princípio da 
legalidade. (...) Surge conflitante com a Carta da República majorar mediante portaria a base de 
incidência da contribuição social relativa ao frete.” (RMS 25.476, rel. p/ o ac. min. Marco Aurélio, 
julgamento em 22-5-2013, Plenário, DJE de 26-5-2014.) 
“É inconstitucional a majoração do IPTU sem edição de lei em sentido formal, vedada a atualização, por 
ato do Executivo, em percentual superior aos índices oficiais.” (RE 648.245, rel. min. Gilmar Mendes, 
julgamento em 1º-8-2013, Plenário,DJE de 24-2-2014, com repercussão geral.) Vide: RE 234.605, rel. 
min. Ilmar Galvão, julgamento em 8-8-2000, Primeira Turma, DJ de 1º-12-2000. 
"Serviço de fornecimento de água. Adicional de tarifa. Legitimidade. Mostra-se coerente com a 
jurisprudência do Supremo Tribunal o despacho agravado, ao apontar que o ajuste de carga de natureza 
sazonal, aplicável aos fornecimentos de água pela Caesb, criado para fins de redução de consumo, tem 
caráter de contraprestação de serviço e não de tributo. Precedentes: RE 54.491, RE 85.268, RE 77.162 e 
ADC 09." (RE 201.630-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 11-6-2002, Primeira Turma, DJ de 2-8-
2002.) 
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em 
situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação 
profissional ou função por eles exercida, independentemente da 
denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos; 
Jurisprudência do STF 
“O Plenário, por maioria, julgou improcedente pedido formulado em ação direta ajuizada em face dos arts. 
23, 37 a 47 e 53, todos da Lei 12.663/2012 (Lei Geral da Copa). Os dispositivos impugnados tratam da 
responsabilidade civil da União perante a Fifa; da concessão de prêmio em dinheiro e de auxílio especial 
mensal para jogadores das seleções brasileiras campeãs em 1958, 1962 e 1970; e da isenção de custas 
processuais concedida à Fifa perante a Justiça Federal. (...) discorreu que o Brasil assumira, desde a 
Constituição de 1946, uma postura mais publicista, quando fora adotada a teoria do risco administrativo 
(...). Afirmou que a Constituição atual abrigaria essa teoria, e incorporaria a ideia de que a 
responsabilidade civil extracontratual, quer do Estado, quer de pessoa jurídica de direito privado 
prestadora de serviço público, passara a ser objetiva em relação a terceiros. Ressaltou, porém, que o 
caso fortuito, a força maior e a culpa exclusiva da vítima configurariam excludentes da responsabilidade 
estatal, porque o nexo causal entre a atividade administrativa e o dano não ficaria evidenciado. (...) O min. 
17 
 
Ricardo Lewandowski repeliu, ainda, suposta inconstitucionalidade do art. 53 da lei em comento, a tratar 
da isenção de custas e outras despesas judiciais, tendo em conta eventual ofensa ao princípio da 
isonomia tributária (CF, art. 150, II). Anotou que, embora a Lei Geral da Copa tivesse, em seu Capítulo IX, 
disposições permanentes, o art. 53 estaria inserido no Capítulo X, relativo às disposições finais. Assim, 
aplicar-se-ia a essa norma o previsto no art. 1º da lei, o qual estabelece, como objeto específico do 
diploma, dispor, primordialmente, sobre as medidas relativas à Copa das Confederações Fifa 2013, à 
Copa do Mundo Fifa 2014 e aos eventos relacionados, que serão realizados no Brasil. Além dessas duas 
competições, o art. 2º, VI, da lei em exame, define como eventos correlatos os congressos da FIFA; as 
cerimônias; os sorteios; os seminários em geral; as atividades culturais; as partidas; e as sessões de 
treino, dentre outros. Analisou que a isenção de custas e despesas impugnada somente incidiria sobre 
demandas provenientes de fatos ocorridos na realização das referidas competições, bem assim de 
eventos correlatos (Lei 12.663/2012, art. 2º, VI, e). Reputou que seria norma dotada de vigência com 
expressa limitação temporal e material. O relator anotou que o dispositivo objurgado conteria comandos 
normativos que estabeleceriam, em favor daFifa e no âmbito dos órgãos do Poder Judiciário da União, a 
dispensa: a) da antecipação das despesas judiciais (CPC, art. 19); e b) do pagamento das custas e 
despesas processuais. Destacou que, embora o preceito legal examinado tivesse se utilizado da 
expressão „são isentos‟ para estabelecer a dispensa do adiantamento das custas e de outras despesas, a 
referida prerrogativa processual não se confundiria com o benefício fiscal da isenção, porquanto todas 
essas despesas seriam de responsabilidade final da parte vencida. Ressaltou que o postulado do art. 150, 
II, da CF, seria alheio ao afastamento da condenação nas despesas processuais, porque apenas as 
custas e os emolumentos possuiriam natureza tributária, e seriam qualificados como taxas judiciárias 
remuneratórias de serviços estatais específicos e divisíveis. Assim, não se confundiriam com as despesas 
processuais devidas a pessoas estranhas ao corpo funcional do Judiciário, como os peritos, assistentes 
técnicos, leiloeiros e depositários. Assinalou que o art. 150, § 6º, da CF dispõe que qualquer subsídio ou 
isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a 
impostos, taxas ou contribuições, poderia ser concedido mediante a edição de lei específica federal, 
estadual ou municipal a regular exclusivamente essas matérias ou o correspondente tributo ou 
contribuição. Assentou que a exigência constitucional de edição de lei específica ficaria regularmente 
atendida mesmo nas hipóteses em que a norma concessiva de isenção ficasse inserida em diploma a 
dispor de outras questões correlatas, desde que existente inequívoca pertinência entre a isenção e o 
tema geral objeto da legislação que o instituíra. (...) a isenção tributária não seria privilégio de classe ou 
de pessoas, mas política de aplicação da regra da capacidade contributiva ou de incentivos de 
determinadas atividades, que o Estado buscaria incrementar pela conveniência pública. Concluiu que, no 
caso em debate, a isenção das custas judiciais não teria sido concedida a um beneficiário em particular, 
de modo a configurar privilégio indevido. Ao contrário, seria benefício fiscal concedido por Estado 
soberano que, mediante política pública formulada pelo governo, buscara garantir a realização, em seu 
território, de eventos da maior expressão, o que tornaria legítimos os estímulos destinados a atrair a Fifa, 
de modo a alcançar os benefícios econômicos e sociais pretendidos. Ressaltou que, para atingir esse 
mesmo desiderato, outras isenções tributárias de impostos e contribuições sociais federais teriam sido 
concedidas à Fifa, à sua subsidiária no Brasil e aos seus prestadores de serviços, relativas aos fatos 
geradores decorrentes das atividades diretamente vinculadas à organização ou realização dos aludidos 
eventos, por meio da Lei 12.350/2010. Registrou que a realização de grandes eventos internacionais 
esportivos, dotados de inegável potencial de gerar empregos e atrair investimentos, configuraria interesse 
constitucionalmente relevante. O min. Roberto Barroso acrescentou que a análise da lei em debate 
configuraria hipótese típica de autocontenção judicial. Nesse sentido, a visão do julgador em relação a 
essa decisão política não poderia se sobrepor a decisões de conveniência e oportunidade tomadas pelos 
agentes públicos eleitos. Explicou que, caso não se configurasse inconstitucionalidade evidente, de 
direitos fundamentais e das regras da democracia, não haveria razão para que o STF se sobrepusesse à 
valoração feita pelos agentes políticos. O min. Luiz Fux, no que se refere aos prêmios e aos auxílios 
concedidos a ex-jogadores, destacou o direito ao reconhecimento – tendo em vista o valor cultural do 
esporte para a nação e para o mundo – como uma faceta da isonomia. Vencido, em parte, o min. Joaquim 
Barbosa (presidente), que assentava apenas a inconstitucionalidade do art. 53 da Lei Geral da Copa. 
Reputava que a concessão de isenções fiscais a entidades privadas envolvidas no evento violaria o 
princípio da isonomia e a imprescindibilidade de motivação idônea para qualquer tipo de exoneração 
fiscal.” (ADI 4.976, rel. min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 7-5-2014, Plenário, Informativo 745.) 
III - cobrar tributos: 
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei 
que os houver instituído ou aumentado; 
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os 
18 
 
instituiu ou aumentou; 
Jurisprudência do STF 
“Imposto de Renda. Apuração semestral. Lei 7.450/1985 e Decreto-Lei 2.341/1987. Apuração anual. 
Decreto-Lei 2.354/1987. Irretroatividade. A Corte possui firme entendimento no sentido de que viola o 
princípio da irretroatividade a introdução de mudanças na sistemática de apuração do tributo capazes de 
majorá-lo, se o período de apuração estava encerrado.” (ARE 660.173-AgR, rel. min. Dias Toffoli, 
julgamento em 5-11-2013, Primeira Turma, DJE de 28-11-2013.) 
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei 
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; (Incluída 
pela EC 42/2003) 
Jurisprudência do STF 
“A majoração da alíquota do IPI, passível de ocorrer mediante ato do Poder Executivo – art. 153, § 1º –, 
submete-se ao princípio da anterioridade nonagesimal previsto no art. 150, III, c, da CF. (...) Mostra-se 
relevante pedido de concessão de medida acauteladora objetivando afastar a exigibilidade da majoração 
do Imposto sobre Produtos Industrializados, promovida mediante decreto, antes de decorridos os noventa 
dias previstos no art. 150, III, c, da Carta da República.” (ADI 4.661-MC, Rel. Min. Marco Aurélio, 
julgamento em 20-10-2011, Plenário, DJE de 23-3-2012.)No mesmo sentido: RE 671.927, Rel. Min. Ayres 
Britto, decisão monocrática, julgamento em 15-3-2012, DJE de 3-4-2012. 
IV - utilizar tributo com efeito de confisco; 
Jurisprudência do STF 
“(...) a norma inscrita no art. 150, IV, da Constituição encerra uma cláusula aberta, veiculadora de 
conceito jurídico indeterminado, reclamando, em consequência, que os Tribunais, na ausência de „uma 
diretriz objetiva e genérica, aplicável a todas as circunstâncias‟ (ANTÔNIO ROBERTO SAMPAIO 
DÓRIA, Direito Constitucional Tributário e Due Process of Law, p. 196, item n. 62, 2 ed., 1986, Forense) -- 
e tendo em consideração as limitações que derivam do princípio da proporcionalidade --, procedam à 
avaliação dos excessos eventualmente praticados pelo Estado. (...) não há uma definição constitucional 
de confisco em matéria tributária. Trata-se, na realidade, de um conceito aberto, a ser utilizado pelo juiz, 
com apoio em seu prudente critério, quando chamado a resolver os conflitos entre o poder público e os 
contribuintes.” (ARE 712.285-AgR, voto do rel. min. Celso de Mello, julgamento em 23-4-2013, Segunda 
Turma, DJE de 28-6-2013.) 
V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de 
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio 
pela utilização de vias conservadas pelo Poder Público; 
Jurisprudência do STF 
“O pedágio cobrado pela efetiva utilização de rodovias conservadas pelo poder público, cuja cobrança 
está autorizada pelo inciso V, parte final, do art. 150 da Constituição de 1988, não tem natureza jurídica 
de taxa, mas sim de preço público, não estando a sua instituição, consequentemente, sujeita ao princípio 
da legalidade estrita.” (ADI 800, rel. min. Teori Zavascki, julgamento em 11-6-2014, Plenário, DJEde 1º-7-
2014.) 
VI - instituir impostos sobre: 
Jurisprudência do STF 
Constitucional. Tributário. Imposto de renda. Imunidade tributária. CF, art. 150, VI,a, b, c e d. Lei 
9.532/1997, art. 28. Inconstitucionalidade da expressão 'inclusive pessoa jurídica imune', inscrita no art. 
28 da Lei 9.532/1997. CF, art. 150, VI, a, b, ce d." (ADI 1.758, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em10-
11-2004, Plenário, DJde 11-3-2005.) 
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; 
Jurisprudência do STF 
A imunidade tributária recíproca (CF, art. 150, VI, a) não afasta a responsabilidade tributária por 
sucessão, na hipótese em que o sujeito passivo era contribuinte regular do tributo devido. Com base 
nessa orientação, o Plenário deu provimento a recurso extraordinário para reformar acórdão que 
considerara aplicável a imunidade recíproca a débitos tributários da extinta Rede Ferroviária Federal S.A. 
(RFFSA), sucedida pela União. No recurso extraordinário, discutia-se a aplicação da imunidade tributária 
recíproca de créditos tributários já constituídos e transferidos à União por sucessão. (...) Registrou que, 
com a liquidação da pessoa jurídica e com a já mencionada sucessão, a União se tornara responsável 
tributária pelos créditos inadimplidos, nos termos dos arts. 130 e seguintes do CTN. A Corte frisou que a 
regra constitucional da imunidade, por se destinar à proteção específica do ente federado, seria 
inaplicável aos créditos tributários constituídos legitimamente contra pessoas jurídicas dotadas de 
19 
 
capacidade contributiva e cuja tributação em nada afetaria o equilíbrio do pacto federativo. (...) Ressaltou 
que a União não poderia se livrar da responsabilidade tributária ao alegar simplesmente que o tributo 
seria devido por sociedade de economia mista, tampouco por sugerir a aplicação de regra constitucional 
que protegeria a autonomia política de entes federados. Sublinhou que a responsabilidade tributária dos 
sucessores protegeria o erário de um tipo de inadimplência bastante específica, que seria o 
desaparecimento jurídico do contribuinte, conjugado com a transferência integral ou parcial do patrimônio 
a outra pessoa jurídica. Assim, a desconstituição da pessoa jurídica faria com que o crédito tributário não 
pudesse mais ser exigido contra o contribuinte original, que deixaria de existir juridicamente. Explicou que 
o patrimônio – material ou imaterial – transferido deveria garantir o crédito. Salientou, por fim, que o 
sucessor, ainda que se tratasse de um ente federado, deveria arcar com a dívida. (RE 599.176, rel. 
min. Joaquim Barbosa, julgamento em 5-6-2014, Plenário, Informativo 749, com repercussão geral). 
“A jurisprudência do STF entende que a sociedade de economia mista prestadora de serviço público de 
água e esgoto é abrangida pela imunidade tributária recíproca, nos termos da alínea a do inciso VI do art. 
150 da CF.” (RE 631.309-AgR, Rel. Min.Ayres Britto, julgamento em 27-3-2012, Segunda Turma, DJE de 
26-4-2012.) 
"No julgamento do RE 253.472 (Rel. Min. Marco Aurélio, Rel. p/ ac. Min. Joaquim Barbosa, Pleno, 
julgamento em 25-8-2010), esta Corte reconheceu que a imunidade tributária recíproca aplica-se à 
sociedades de economia mista que caracterizam-se inequivocamente como instrumentalidades estatais 
(sociedades de economia mista „anômalas‟). O foco na obtenção de lucro, a transferência do benefício a 
particular ilegítimo ou a lesão à livre iniciativa e às regras de concorrência podem, em tese, justificar o 
afastamento da imunidade." (AI 558.682-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 29-5-2012, 
Segunda Turma, DJE de 19-6-2012.) No mesmo sentido: RE 647.881-AgR, voto da rel. min. Cármen 
Lúcia, julgamento em 18-9-2012, Segunda Turma, DJE de 5-10-2012. 
"Imunidade recíproca. Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos. (...) Exercício simultâneo de 
atividades em regime de exclusividade e em concorrência com a iniciativa privada. Irrelevância. Existência 
de peculiaridades no serviço postal. Incidência da imunidade prevista no art. 150, VI, a, da CF." (RE 
601.392, rel. p/ o ac. min. Gilmar Mendes, julgamento em 28-2-2013, Plenário, DJE de 5-6-2013, com 
repercussão geral.) No mesmo sentido: AI 797.034-AgR, rel. min. Marco Aurélio, julgamento em 21-5-
2013, Primeira Turma, DJE de 13-6-2013. Vide: RE 407.099, rel. min. Carlos Velloso, julgamento em 22-
6-2004, Segunda Turma, DJ de 6-8-2004. 
"A imunidade tributária recíproca – CF, art. 150, VI, a – somente é aplicável a impostos, não alcançando 
as taxas." (RE 364.202, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 3-10-2004, Segunda Turma, DJ de 28-
10-2004.) 
b) templos de qualquer culto; 
Jurisprudência do STF 
“A imunidade tributária conferida pelo art. 150, VI, b, é restrita aos templos de qualquer culto religioso, não 
se aplicando à maçonaria, em cujas lojas não se professa qualquer religião.” (RE 562.351, rel. 
min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 4-9-2012, Primeira Turma, DJE de 14-12-2012.) 
“Recurso extraordinário. Constitucional. Imunidade Tributária. IPTU. Art. 150, VI, b, CF/1988. Cemitério. 
Extensão de entidade de cunho religioso. Os cemitérios que consubstanciam extensões de entidades de 
cunho religioso estão abrangidos pela garantia contemplada no art. 150 da Constituição do Brasil. 
Impossibilidade da incidência de IPTU em relação a eles. A imunidade aos tributos de que gozam os 
templos de qualquer culto é projetada a partir da interpretação da totalidade que o texto da Constituição é, 
sobretudo do disposto nos arts. 5º, VI, 19, I, e 150, VI, b. As áreas da incidência e da imunidade tributária 
são antípodas.” (RE 578.562, Rel. Min.Eros Grau, julgamento em 21-5-2008, Plenário, DJE de 12-9-
2008.) 
"Instituição religiosa. IPTU sobre imóveis de sua propriedade que se encontram alugados. A imunidade 
prevista no art. 150, VI, b, CF, deve abranger não somente os prédios destinados ao culto, mas, também, 
o patrimônio, a renda e os serviços „relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas 
mencionadas‟. O § 4º do dispositivo constitucional serve de vetor interpretativo das alíneas b e c do inciso 
VI do art. 150 da CF. Equiparação entre as hipóteses das alíneas referidas." (RE 325.822, Rel. p/ o ac. 
Min. Gilmar Mendes, julgamento em 18-12-2002, Plenário, DJ de 14-5-2004.) No mesmo sentido: ARE 
658.080-AgR, Rel. Min. Luiz Fux, julgamento em 13-12-2011, Primeira Turma, DJE de 15-2-2012; AI 
690.712-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 23-6-2009, Primeira Turma,DJE de 14-8-
2009; AI 651.138-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 26-6-2007, Segunda Turma, DJ de 17-8-2007. 
“Contribuição sindical. Imunidade. CF, 1967, art. 21, § 2º, I, art. 19, III, b, CF, 1988, art. 149, art. 150, 
VI, b. A imunidade do art. 19, III, da CF/1967, (CF/1988, art. 150, VI) diz respeito apenas a impostos. A 
contribuição é espécie tributária distinta, que não se confunde com o imposto. É o caso da contribuição 
sindical, instituída no interesse de categoria profissional (CF/1967, art. 21, § 2º, I; CF/1988, art. 149), 
assim não abrangida pela imunidade do art. 19, III, CF/1967, ou art. 150, VI, CF/1988.” (RE 129.930, Rel. 
20 
 
Min. Carlos Velloso, julgamento em 7-5-1991, Segunda Turma, DJ de 16-8-1991.) 
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas 
fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de 
educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos 
da lei; 
Jurisprudência do STF 
“A vedação à instituição de impostos sobre o patrimônio e a renda das entidades reconhecidamente de 
assistência social que estejam vinculados às suas finalidades essenciais é uma garantia constitucional. 
Por seu turno, existe a presunção de que o imóvel da entidade assistencial esteja afetado a destinação 
compatível com seus objetivos e finalidades institucionais. O afastamento da imunidade só pode ocorrer 
mediante a constituição de prova em contrário produzida pela administração tributária.” (AI 746.263-AgR-
ED, rel. min. Dias Toffoli, julgamento em 12-11-2013, Primeira Turma, DJE de 16-12-2013.) Vide: AI 
579.096-AgR, rel. min. Joaquim Barbosa, julgamento em 17-5-2011, Segunda Turma, DJE de 3-6-2011. 
d) livros, jornais, periódicos e o papel