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MÓDULO 6
 
IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS – LUCRO REAL MENSAL POR
ESTIMATIVA
 
Alternativamente à apuração trimestral, as pessoas jurídicas poderão optar pelo pagamento
mensal do imposto por estimativa, observados os procedimentos focalizados neste item.
 
O exercício dessa opção, entretanto, implica a obrigatoriedade de apuração anual do lucro real,
ficando a empresa impedida de optar pela tributação com base no lucro presumido.
 
BASE DE CÁLCULO
 
O lucro estimado de cada mês será determinado mediante aplicação dos seguintes percentuais
sobre a receita bruta auferida na atividade:
 
 
Espécie de atividades geradoras da receita
Percentuais
aplicáveis sobre
a receita
Revenda para consumo, de combustível derivado de petróleo,
álcool etílico carburante e gás natural
 
1,6%
· Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de
combustível para consumo)
· Transporte de cargas
· Serviços hospitalares
· Atividades Imobiliárias
· Atividade rural
· Industrialização
· Industrialização de produtos em que a matéria-prima ou o
produto intermediário0 ou o material de embalagem
tenham sido fornecidos por quem encomendou a
industrialização
· Atividades imobiliárias
· Construção por empreitada, quando houver emprego de
materiais próprios, em qualquer quantidade
· Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços),
para a qual não esteja previsto percentual específico.
 
 
 
 
 
 
 
8%
· Serviços de transporte (exceto de cargas)
· Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de
sociedades civis de profissões regulamentadas) prestadas
com exclusividade por empresas com receita bruta anual
não superior a R$ 120.000,00 (ver nota)
· Instituições financeiras e entidades a elas equiparadas.
 
 
16%
 
 
· Serviços em geral, para os quais não esteja previsto
percentual específico, inclusive os prestados por
sociedades civis de profissões regulamentadas
(sociedades simples)
· Intermediação de negócios
· Administração, locação ou cessão de bens imóveis,
móveis e direitos de qualquer natureza
· Factoring
· Construção por empreitada, quando houver emprego
unicamente de mão de obra, ou seja, sem o emprego de
 
 
 
 
32%
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 Fonte: art. 223, § 1º do RIR/99
 
Nota: A empresa exclusivamente prestadora de serviços (exceto hospitalares, de transporte e de
sociedades civis de profissões regulamentadas) poderá utilizar o percentual de 16% enquanto a sua
receita bruta se comportar dentro de limite de R$ 120.000,00.
 
CONCEITO DE RECEITA BRUTA E EXCLUSÕES
 
O art. 224 do RIR/99, determina que a receita bruta sobre a qual se aplicam os percentuais
constantes da tabela acima, conforme a atividade geradora, é constituída pelo produto da venda
de bens (mercadorias ou produtos) nas operações de conta própria, pelo preço dos serviços
prestados e pelo resultado auferido nas operações de contas alheias (comissões auferidas na
venda de bens ou serviços por conta de terceiros, por exemplo), não computados os valores
relativos:
 
a) Às vendas canceladas.
b) Aos descontos incondicionais concedidos (constantes da nota fiscal de venda dos bens
ou da fatura de serviços e não dependentes de evento posterior à emissão desses
documentos).
c) Ao IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido pelo contribuinte substituto, nos
regime de substituição tributária.
 
GANHOS DE CAPITAL E DEMAIS RECEITAS E RESULTADOS
 
De acordo dom o art. 225 do RIR/99, os ganhos de capital e demais receitas e resultados não
componentes da receita bruta mensal definida no item anterior, que tenham sido auferidos no
mês, deverão ser somados ao lucro estimado mensal, para efeito da determinação da base de
cálculo do imposto, exceto:
a) Rendimentos produzidos por aplicações financeiras de renda fixa, submetidos à
incidência do IRRF.
b) Ganhos líquidos auferidos em operações financeiras de renda variável, submetidos à
tributação mensal separadamente.
c) Lucros e dividendos recebidos de participações societárias avaliadas pelo custo de
aquisição.
d) Resultado positivo da avaliação de investimentos pela equivalência patrimonial.
e) Recuperação de créditos que não representem ingresso de novas receitas.
f) Reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas.
g) Juros remuneratórios do capital próprio.
 
EMPRESA QUE TIVER LUCRO INFLACIONÁRIO A TRIBUTAR
 
A pessoa jurídica que tiver saldo de lucro inflacionário e não houver optado pela realização
antecipada com redução da alíquota do imposto deverá adicionar à base de cálculo do imposto
mensal 1/120 do saldo do lucro inflacionário a tributar existente em 31.12.1995 e corrigido
monetariamente até essa data.
 
ALÍQUOTAS
 
a) Normal: 15% da totalidade da base de cálculo
b) Adicional: 10% sobre a parcela da base de cálculo mensal que exceder a $ 20.000,00.
 
DEDUÇÕES DO IMPOSTO DEVIDO
 
Poderão ser deduzidos do valor do imposto apurado no mês:
 I. Os incentivos fiscais relativos a Programa de Alimentação do trabalhador (PAT), doações
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e patrocínios culturais, investimentos em projetos audiovisuais e doações a Fundos dos
Direitos da Criança e do Adolescente, observados os limites e as condições
estabelecidas na lei;
 II. O Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinação
da base de cálculo.
 
REDUÇÃO OU SUSPENSÃO DO PAGAMENTO COM BASE EM BALANÇO OU
BALANCETE
 
O art. 230 do RIR/99 determina que a pessoa jurídica que optar pelo pagamento do imposto
mensalmente, por estimativa, poderá:
 I. Suspender o pagamento mensal do imposto, desde que demonstre, com base em
balanço ou balancete levantado com observância da legislação comercial e fiscal e
transcrito no Diário, que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do
ano-calendário em curso, é igual ou inferior à soma do imposto pago, correspondente aos
meses do mesmo ano-calendário, anteriores àquele a que se referir o balanço ou
balancete.
 II. Reduzir o valor do imposto a pagar ao montante correspondente à diferença positiva
entre o imposto devido no ano-calendário em curso, calculado com base no balanço ou
balancete levantado, e a soma do imposto pago, correspondente aos meses do mesmo
ano-calendário, anteriores àquele q que se referir o balanço ou balancete.
 III. Suspender ou reduzir o pagamento do imposto mensal relativo ao mês de janeiro do ano-
calendário se, com base no balanço ou balancete levantado nesse mês tenha sido
apurado prejuízo fiscal, ou se o imposto calculado sobre o lucro real apurado tenha sido
inferior ao calculado por estimativa.
 
PRAZOS DE PAGAMENTO
 
O Imposto mensal, calculado por estimativa ou com base em balanços ou balancetes de
suspensão ou redução, deverá ser pago até o último dia útil do mês subseqüente ao de sua
apuração.
 
SALDO APURADO EM 31 DE DEZEMBRO
 
O saldo do imposto a pagar apurado em 31 de dezembro (diferença positiva entre o imposto
calculado sobre o lucro real anual e a soma do imposto devido mensalmente) deverá ser pago
em quota única, até o último dia útil do mês de março do ano subsequente, acrescido de juros
calculados à taxa Selic para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1º de fevereiro
(do ano subseqüente)até o último dia do mês anterior ao do pagamento, e de 1% no mês do
pagamento, observado o seguinte:
a) Esse prazo não se aplica ao imposto mensal relativo ao mês de dezembro, que deverá
ser pago até o último dia útil do mês de janeiro do ano subseqüente.
b) Se o saldo apurado for negativo, o valor pago a maior poderá ser restituído ou
compensado com outros tributos e contribuições, a partir de janeiro do ano subsequente,
a pagar a partir de fevereiro (caso a empresa permaneça no regime de pagamentos
mensais), acrescido de juros equivalentes à taxa Selic acumulada mensalmente, a partir
do mês de janeiro até o mês anterior ao da compensação ou restituição mais 1%.
 
Fontes:
RIR/99
IOB – Informações Objetivas(Calendário
de Obrigações e Tabelas Práticas –
Tributário), ago/2010
 
QUESTÃO DISCURSIVA
 
A empresa ServeSempre Ltda. optou pela tributação do Imposto de Renda e da Contribuição
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Social pelo Lucro Real Mensal por Estimativa, e portanto fica obrigada à apuração anual do Lucro
Real, apresenta o seguinte resultado no mês de janeiro de X9:
 
Receita de Serviços Prestados 1.000.000
Receitas Financeiras 20.000
Despesas Dedutíveis 420.000
Ganhos na alienação de imobilizado 10.000
Resultado positivo de Equivalência Patrimonial 60.000
Lucro Líquido do Exercício 670.000
 
OBS: IRRF sobre Serviços Prestados 1,5%
 IRRF sobre Receitas Financeiras 20%
 O total das despesas dedutíveis inclui uma despesa de 
 Programa de Alimentação ao Trabalhador de 10.000 
 
 
Calcular e contabilizar o Imposto de Renda devido no mês de janeiro de X9.
 
SOLUÇÃO
 
 
 
 
I – Apuração Base Estimada Mensal
 
Receita de Serviços 1.000.000
Tabela: (32% x 1.000.000) 320.000
= LUCRO ESTIMADO 320.000
(+) GANHOS DE CAPITAL, DEMAIS RECEITAS E
 RESULTADOS
 
Ganhos na Venda de Imobilizado 10.000
= BASE DE CÁLCULO DO IR 330.000
Alíquotas: Normal (15% x 330.000) 49.500
 Adicional (10% x 310.000) 31.000
= TOTAL DO IMPOSTO DE RENDA 80.500
(-) INCENTIVOS FISCAIS (PAT) (1.980)
= IMPOSTO DE RENDA DEVIDO 78.520
(-) IRRF sobre Receita de Serviços (15.000)
IMPOSTO DE RENDA A PAGAR 63.520
 
 
II – Apuração Base Real Anual
 
Lucro Líquido do Exercício 670.000
EXCLUSÕES 
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial (60.000)
= LUCRO REAL 610.000
Alíquotas: Normal (15% x 610.000) 91.500
 Adicional (10% x 590.000) 59.000
= TOTAL DO IMPOSTO DE RENDA 150.500
(-) INCENTIVOS FISCAIS (PAT) (3.660)
= IMPOSTO DE RENDA DEVIDO 146.840
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(-) IRRF sobre Receita de Serviços (15.000)
(-) IRRF sobre Receitas Financeiras (4.000)
IMPOSTO DE RENDA A PAGAR 127.840
 
Portanto, a empresa poderá recolher, no mês de janeiro, o valor calculado por estimativa no valor
de $ 63.520
 
CONTABILIZAÇÃO
 
Pela apuração com Base Real
 
 D = Provisão para Imposto de Renda (Resultado) 146.840
 C = IRRF a Compensar 19.000
 C = Provisão para Imposto de Renda (PC) 127.840
 
Pela apuração com Base Estimada
 
 D = Provisão para Imposto de Renda (Redutora de PC) 63.520
 C = Disponível 63.520
 
Exercício 1:
Os Incentivos Fiscais relativos ao PAT, Doações e Patrocínios Culturais, são
deduções ao Imposto de Renda apurado pelo:
A - Lucro Real Trimestral e Lucro Arbitrado 
B - Lucro Presumido e Lucro Real por Estimativa 
C - Lucro Real Trimestral e Lucro Real por Estimativa 
D - Lucro Arbitrado e Lucro Presumido 
E - Nunca podem ser deduzidos 
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Exercício 2:
Assinale a alternativa incorreta:
A - À opção da pessoa jurídica, o imposto devido no trimestre poderá ser pago em três cotas
mensais iguais e sucessivas, acrescidas de juros; 
B - A diferença positiva entre o imposto devido com base no lucro real de 31 de dezembro de cada
ano e o imposto pago por estimativa no decorrer do ano-calendário deverá ser pago em cota
única; 
C - A partir de 01-01-97, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras não
farão parte da base de cálculo do lucro presumido; 
D - O auto-arbitramento somente será permitido se a receita bruta da pessoa jurídica for
conhecida; 
E - As companhias estrangeiras de navegação marítima e aérea gozarão de isenção do imposto de
renda se, no país de sua nacionalidade, as companhias brasileiras de igual objetivo social gozarem
de igual prerrogativa. 
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Exercício 3:
Os contribuintes do imposto de renda, com base no lucro real anual, recolhem
mensalmente o imposto calculado por estimativa. Sobre o lucro estimado incidem a
alíquota e o adicional do imposto que são, respectivamente:
A - 25% sobre o lucro estimado e 15% sobre o lucro estimado que exceder a $60.000 no trimestre 
B - 15% sobre o lucro estimado e 10% sobre o lucro estimado que exceder a $ 20.000 no mês 
C - 15% sobre o lucro estimado e de 12% sobre o lucro estimado que exceder a $ 20.000 no mês 
D - não incide adicional sobre o lucro estimado 
E - 15% sobre o lucro estimado e 10% sobre o lucro estimado que exceder a $60.000 no mês 
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Exercício 4:
A legislação do imposto de renda tributa as pessoas jurídicas somente com base no
lucro real:
A - Está certa 
B - Estaria certa se também mencionasse o lucro arbitrado 
C - Estaria certa se também mencionasse o lucro estimado, o lucro presumido e o lucro arbitrado 
D - Estaria certa se também mencionasse o lucro estimado e o lucro arbitrado 
E - Estaria certa se também mencionasse o lucro presumido e o lucro arbitrado 
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Exercício 5:
Constatando-se, em determinada empresa, os elementos abaixo indicados:
 
Lucro líquido do exercício (antes do imposto de renda $ 700.000
Total das adições $ 200.000
Total das exclusões $ 100.000
 
Considerando os dados da questão e que o período de apuração é anual, o imposto
e adicional devidos é de:
 
A - $ 200.000 
B - $ 120.000 
C - $ 56.000 
D - $ 156.000 
E - $ 176.000 
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Exercício 6:
O lucro real é apurado a partir do resultado contábil e o lucro estimado é apurado a
partir da receita bruta e acréscimos. Quanto ao lucro estimado, considere as
afirmações:
I) Na opção pelo lucro estimado o contribuinte poderá suspender ou reduzir o
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pagamento do imposto devido mensalmente, desde que demonstre que o valor
acumulado do imposto já recolhido exceda o valor do imposto e do adicional
calculado com base no lucro real do período em curso.
II) A receita bruta sobre a qual incide o percentual de lucro estimado inclui o IPI.
III) Como acréscimo do lucro estimado, temos o ganho de capital na venda de bens
do ativo imobilizado.
 
A - As afirmações I e II estão corretas 
B - As afirmações II e III estão corretas 
C - As afirmações I e III estão corretas 
D - As afirmações estão todas corretas 
E - Somente a afirmação II está correta 
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Exercício 7:
Uma indústria de auto peças, constituída sob a forma de sociedade anônima que,
além da atividade industrialtambém presta serviços de manutenção de peças,
apresentou, no mês de janeiro de X7, a seguinte Demonstração de Resultados:
 
Faturamento de Vendas Bruto 878.000
Receitas de Serviços 380.000
Devolução de Vendas 20.000
IPI Faturado 78.000
ICMS sobre Vendas 132.600
COFINS sobre Vendas 15.600
PIS sobre Vendas 5.070
Receita de Dividendos 7.200
Receitas de Aluguéis 15.600
 
 
 
A empresa é optante pelo Lucro Real por Estimativa. Com base nas informações, o
Lucro Estimado no mês de janeiro é:
A - $ 199.600 
B - $ 184.000 
C - $ 206.800 
D - $ 780.000 
E - $ 1.160.000 
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Exercício 8:
Uma indústria de auto peças, constituída sob a forma de sociedade anônima que,
além da atividade industrial também presta serviços de manutenção de peças,
apresentou, no mês de janeiro de X7, a seguinte Demonstração de Resultados:
 
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Faturamento de Vendas Bruto 878.000
Receitas de Serviços 380.000
Devolução de Vendas 20.000
IPI Faturado 78.000
ICMS sobre Vendas 132.600
COFINS sobre Vendas 15.600
PIS sobre Vendas 5.070
Receita de Dividendos 7.200
Receitas de Aluguéis 15.600
 
 
 
A empresa é optante pelo Lucro Real por Estimativa. Com base nas informações, o
Imposto de Renda a pagar, no mês de janeiro, é:
A - $ 47.900 
B - $ 44.000 
C - $ 46.000 
D - $ 49.900 
E - $ 43.900 
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