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Aula-5-ICMS 1 1. ICMS 1.1-Fundamento Legal 1.2-Fato Gerador 1.3-Contribuintes 1.4-Base de Cálculo 1.5-Alíquota 1.6-Da apuração e recolhimento 2. Das condições básicas do Crédito e Recuperação do ICMS 3. Estudo de Casos: Escrituração Contábil 1. ICMS ICMS - Imposto sobre as Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre as Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de comunicação e sobre o fornecimento de energia elétrica. Conceito de Circulação de Mercadoria É a movimentação da mercadoria dentro da corrente comercial. Mercadoria são coisas móveis destinadas ao comércio. Caracteriza-se o comércio pela habitualidade e pela intermediação na troca, com intuito de lucro. 1.1 Fundamento Legal Trata-se de um imposto indireto, sendo de competência dos Estados e do Distrito Federal, conforme preceitua o artigo 155 inciso II da CF/88. Tal espécie de tributo atende ao princípio constitucional tributário da NÃO - CUMULATIVIDADE, conforme artigo 155, § 2º, inciso I da CF/88. Lei Complementar nº 87/96, 92/97, 99/99 e 102/00. O ICMS é regulado, originalmente, pela lei 6.374/89 (RICMS), no entanto foi aprovado o novo RICMS pelo Decreto - lei 45.490/00 e atualizado até a lei 56.101/10. >> NÃO - CUMULATIVIDADE >> Refere-se ao fato de que o imposto devido em cada operação será abatido o valor pago na operação anterior. Outro princípio tributário constitucional atendido pela referida espécie de tributo é o da SELETIVIDADE, conforme dispõe o artigo 155, § 2º, inciso III da CF/88. Exemplo -1: Quando uma empresa, contribuinte do icms, adquiri um produto, para fins de revenda, esta pagando, além do custo do produto, o ICMS. Sendo assim, a empresa terá o direito de recuperar tal espécie de tributo, quando da venda deste. Ou seja, poderá abater o valor pago, em termos de ICMS, na apuração do mesmo imposto quando da venda do produto. Em outras palavras, poderá, quando da apuração do ICMS destacado na nota fiscal de venda, compensar antes de recolher o ICMS ao Estado ou Distrito Federal. Exemplo - 2: Considere as seguintes operações abaixo, entre contribuintes do ICMS, cuja alíquota é de 18%: Temas Prof. Antonio Damasceno Contabilidade Tributária Aula-5-ICMS 2 Débito Crédito A B 18.000,00 - >> Neste caso, somente A é que recolhe o ICMS. B C 36.000,00 18.000,00 A empresa B, se beneficia do crédito pago na C D 54.000,00 36.000,00 compra do produto do fornecedor A, para abater quando da venda para C. E, a empresa C fará o mesmo, quando da venda para D. Nota: Para que se possa creditar-se do ICMS é necessário, entre outros aspectos legais, que haja o destaque em Nota Fiscal hábil. >> SELETIVIDADE >> Refere-se a condição desta espécie de tributo ser seletiva, ou seja, atua em função da essencialidade da mercadoria e serviço. Exemplo: Operações com gêneros de primeira necessidade ou da cesta básica, tais como: arroz, feijão, charque, farinha de mandioca e etc., a alí quota para estes produtos é de 7%. Já para o fornecimento de energia elétrica, pedra, areia e óleo diesel será de 12%. 1.2 Fato Gerador A EC - Emenda Constitucional nº 3/93, lei complementar nº 87/96, art. 12 e a LC nº 114/02 dispõe que o fato gerador corresponderá a CIRCULAÇÃO DE DE MERCADORIAS ou à PRESTAÇÃO DE DETERMINADOS SERVIÇOS, o que compreende: a) Saídas de mercadorias, a qualquer título, de estabelecimento de contribuinte, comercial, industrial ou produtor, ainda que para outro estabelecimento do mesmo títular; b) prestações de serviços de tranporte interestadual ou intermunicipal e de comunicações, telecomunicações e de energia elétrica; c) entradas de mercadorias importadas no estabelecimento de contribuinte, comercial, industrial ou produtor, e ainda que se trate de mercadoria para o con- sumo ou bem do ativo imobilizado; d) fornecimento de alimentação, bebidas ou outras mercadorias em restaurantes, bares, cafés e estabelecimentos similares. 1.3 Do Contribuinte São todas as pessoas naturais ou jurídicas que, de modo habitual, pratiquem operações concernentes à circulação de mercadorias, ou que prestem serviços de transportes interestadual ou intermuncipal e de comunicações e telecomunicações. Do Substituto Tributário >> É aquele obrigado a calcular, cobrar e recolher o imposto que será devido nas operações seguintes. Este tema será discutido em aula posterior. 1.4 Base de Cálculo >> A regra geral diz que é o valor da operação com mercadorias, incluindo importâncias acessórias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador, ex - 36.000,00 Valor da Mercadoria CompraVenda Movimento Tributário 108.000,00 18.000,00 18.000,00 54.000,00 Totais 100.000,00 200.000,00 300.000,00 600.000,00 ICMS A RECOLHER Prof. Antonio Damasceno Contabilidade Tributária Aula-5-ICMS 3 cluídos os descontos incondicionais. >> Quando a operação for realizada entre contribuintes e corresponder a produto destinado a industrialização ou comercialização, não irá integrar a base de cálculo do ICMS o montante relativo ao IPI. >> Sempre será necessário que o contabilista tributário identifique o tipo de operação que será realizado, ou seja, qual o destino da mercadoria que será efetuado pelo cliente, pois, somente assim, é que será feito o melhor registro contábil e a devida apuração tributária. Exemplo-3: A empresa Rio Tietê Com. de Produtos Industriais Ltda., localizada na capital de S. Paulo, adquire, para posterior revenda em seu esta- belecimento, mercadorias pelo preço total de R$ 100.000,00, do fornecedor Organização Irmãos Martins, cuja fábrica se situa a 600 Km da capital. Além do valor da mercadoria de R$ 100.000,00, o fornecedor irá cobra do cliente seguro e frete no valor de R$ 2.500,00. Com base nos dados apresentandos, pede-se: Considerando que se trata de uma operação realizada entre contribuintes do ICMS, qual deverá ser a base de cálculo do referido tributo para emissão da nota fiscal de venda? RESPOSTA: Será o valor da mercadoria mais as despesas acessórias, menos, se houvesse, os descontos incondicionais. b) Considerando que o a compra da mercadoria teria sido a prazo, e que a alíquota do ICMS é de 18% qual deverá ser os lançamentos contábeis a serem realizados pelo cliente? 1.5 Alíquota A alíquota interna é determinada individualmente em cada Estado pela legislação ordinária estadual. A regra geral, é de 17%, porém alguns Estados utilizam a alíquota de 18%, como é o caso do Estado de São Paulo. Com o objetivo de evitar exageros por parte dos governantes, podem ser fixadas pelo Senado Federal alíquotas máximas nas operações internas; todavia, atualmente não há limite definido. Assim, os contribuintes localizados no Estado de S. Paulo de- vem praticar as seguintes alíquotas: Nas operações internas ( dentro do Estado ), mesmo as iniciadas no exterior 18 Nas operações entre os Estados ( interestaduais ), quando destinarem mercadorias ou prestação 12 de serviços para outros contribuintes de Estadso distintos, exceto consumidor final Nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a contribuin - 7 tes localizados nos Estados das regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e no Espírito Santo Nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a contribuinte 12 localizado nos Estados das regiões Sul e Sudeste, exceto Espírito Santo Serviços de Transporte 12 Serviços de comunicação e de telecomunicação 25 Operações Alíquota do ICMS - % Operações realizadas por estabelecimentos localizados no Estado de São Paulo Operações Alíquota do ICMS - % Operações realizadas por estabelecimentos localizados no Estado deSão Paulo Prof. Antonio Damasceno Contabilidade Tributária Aula-5-ICMS 4 Gêneros de primeira necessidade ou da cesta básica, tais como arroz, feijão, charque, farinha de 7 mandioca e etc. Energia Elétrica, nas contas residênciais com consumo de até 200 kwh 12 Energia Elétrica, acima do consumo anterior 25 Pedra e areia 12 Óleo diesel 12 O senado federal é o responsável pela fixação das alíquotas interestaduais. Assim, sempre que o destinatário da mercadoria ou do serviço for contribuinte, o remetente ou prestador de serviços utilizará a alíquota interestadual, independentemente de a mercadoria ser destinada a revenda, industrialização, ativo ou consumo. Todavia, quando se tratr de mercadorias adquiridas em outra unidade da federação e destinadas a uso, consumo ou a integrar seu ativo perma - nente, e na utilização de serviços com prestações iniciadas em outro Estado que não estejam vinculadas a operações ou prestações subsequentes, o con - tribuinte destinatário deverá recolher o ICMS, a título de diferencial de alíquotas entre a interestadual praticada na origem e a interna praticada no destino. 1.6 Apuração e Recolhimento A apuração do ICMS é mensal e a data de recolhimento é de acordo com CNAE - Classificação Nacional de Atividade Econômica e pelo CPR - Código de Prazo de Recolhimento, ou seja, conforme o ramo de atividade. Não se pode esquecer que, além da obrigação principal, também temos a acessória, cuja forma é feita por sistema on-line conhecida como GIA. 2. Das Condições básicas do Crédito e Recuperação do ICMS Conforme legislação do ICMS, para se CREDITAR da referida espécie de tributo, é necessário preencher as seguintes condições: 1º que o ICMS esteja corretamente destacado em documento fiscal hábil, com o atendimento de todas as exigências da legislação pertinente; 2º que o documento fiscal hábil seja emitido por contribuinte em situação regular perante o fisco, ou seja, esteja inscrito na repartição competente, encontra-se em atividade no local indicado e possibilite a comprovação dos demais dados cadastrais impressos no documento fiscal; 3º que o documento fiscal hábil seja escriturado no respectivo livro: REGISTRO DE ENTRADAS, modelo 1 ou 1-A 3. Estudo de Casos: Escrituração do ICMS 1. A empresa JJ Com. de Bolsas Ltda., adquiriu à prazo 500 unidades de bolsas para fins de revenda no valor de R$ 5.000,00, conforme valor total da nota fiscal nº 100 emitido pela empresa PONGAPONGA Ind. de bolsas Ltda., com destaque do ICMS no valor de 900,00. Considerando que ambas empresas se Prof. Antonio Damasceno Contabilidade Tributária Aula-5-ICMS 5 jam contribuintes do ICMS e estejam, devidamente cadastradas no estado de São Paulo, cuja alíquota do referido imposto é de 18%, apure: a) Qual deverá ser o valor da mercadoria à ser lançado no estoque da empresa JJ Com. de Bolsas Ltda.? b) Considerando que a empresa JJ Com. de Bolsas Ltda., venda 50% do estoque por R$ 10.000,00, a vista, adquirido da empresa PONGAPONGA, qual de- verá ser o valor do ICMS sobre a venda? Justifique seu cálculo. c) Apure o saldo do ICMS. d) Efetue todos os lançamentos tributários, da empresa JJ Com. de Bolsas, envolvidos no processo. 2. Empresa: VIDA BOA COM. de VIDROS LTDA. - CNPJ - 05.025.351/0001-25 - IE - Inscrição Estadual - SP nº 635.111.451.111 DATA NF Valor Total Icms Cred 01.08 252 SAMPA 3.000,00 540,00 15.08 452 FABULA 10.000,00 1.800,00 23.08 359 DINO 15.000,00 2.700,00 Total DATA NF Valor Total Icms Deb. 10.08 1 BRILHO TOTAL 4.000,00 19.08 2 ESPELHADO 15.000,00 30.08 3 TRANSPARENTE 18.000,00 Total Considerando que: a) as operações foram realizadas dentro do Estado de São Paulo, cuja alíquota do ICMS é de 18%. b) as operações foram realizadas entre contribuintes do ICMS, devidamente identificado o destino das mercadorias, assim como, sua origem. Pede-se: a) Apure o ICMS na entrada - crédito b) Apure o ICMS na saída - débito c) Apure o saldo credor ou devedor do referido tributo, no mês de agosto de 2010. d) Faça os lançamentos contábeis relacionados com a compra de mercadorias e o crédito do ICMS. e) Faça os lançamento contábeis relacionados com venda, exceto baixa de estoque, e o débito do ICMS. f) Faça o lançamento contábil da apuração do Icms. REGISTRO DE SAÍDA CLIENTE FORNECEDOR REGISTRO DE ENTRADA Prof. Antonio Damasceno Contabilidade Tributária
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