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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA Prof. Fabio Silva Ago/ 2017 CONTATO Prof. Fabio Silva Email: fabio@weigandesilva.com.br Página: https://www.facebook.com/direitoecontabilidade/ Currículo Lates: Aqui! IPI – IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS 3 Legislação Básica: ▪ Art. 153, IV da Constituição Federal ▪ Lei 4.502/64 ▪ Regulamento do IPI (Decreto 7.212/2010) ▪ Tabela do IPI – TIPI (Decreto 8.950/2016) ▪ Artigos 46 e 51 do CTN IPI 4 Fato gerador: ▪ Desembaraço aduaneiro do produto importado ▪ Saída do produto industrializado do estabelecimento do importador; do industrial; do comerciante quando equiparado a produtor ▪ Arrematação de produto apreendido ou abandonado levado a leilão IPI 5 Sujeito Ativo: ▪ Competência da União. Sujeito Passivo: ▪ Importador ou quem a lei a ele equiparar ▪ Industrial ou quem a lei a ele equiparar ▪ Comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça a industriais ou a estes equiparados ▪ Arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão IPI 6 Base de cálculo ▪ Preço normal de saída de mercadoria acrescido do valor do frete e das demais despesas acessórias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatário ▪ Quando importado o produto, além do preço normal da mercadoria é acrescido o Imposto de Importação e demais taxas exigidas. ▪ Preço da arrematação Alíquotas ▪ Alíquota proporcional variável em razão do produto (0 a 330%) ▪ Constante da TIPI IPI 7 CARACTERÍSTICAS: ▪ É seletivo, em função da essencialidade do produto ▪ É não-cumulativo compensando-o, no que for devido em cada operação, com o montante cobrado nas anteriores ▪ Não incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior ▪ Não está sujeito ao princípio da anterioridade anual, somente da nonagesimal ▪ Princípio da legalidade mitigado (pode-se alterar alíquotas por Decreto) IPI 8 CARACTERÍSTICAS: ▪ Repercussão: Repercutir é quando o contribuinte de direito não suporta o ônus financeiro do imposto, que é repassado a terceiros. Quem arca com o tributo, de fato, é o consumidor final. ▪ Incidência: Incide apenas quando da saída dos produtos dos estabelecimentos industriais e equiparados, não ocorrendo tributação do IPI nas operações de revenda ou industrialização para consumo próprio. ▪ Princípio Documental: Toda a circulação de mercadoria promovida por contribuinte deverá ser registrada através de emissão de Nota Fiscal, ainda que não haja oneração tributária. IPI 9 INDUSTRIALIZAÇÃO: ▪ Qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou ainda aperfeiçoe para o consumo (art. 4° do RIPI), tais quais: • Transformação: a que, exercida sobre matéria-prima ou produto intermediário, importe na obtenção de espécie nova; • Beneficiamento: a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto • Montagem: a que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal IPI 10 INDUSTRIALIZAÇÃO: • acondicionamento ou reacondicionamento: a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria • renovação ou recondicionamento: consiste em dar nova aparência, consertar, tornando novo ou com aparência de novo, restaurando a utilização do produto. ▪ Exceções: o artigo 5º do RIPI prevê exceções, hipóteses que não se consideram industrialização, como, por exemplo, o preparo de produtos alimentares, não acondicionados em embalagens de apresentação IPI 11 ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL: ▪ Estabelecimento industrial é o que executa qualquer das operações consideradas industrialização, resultando produto tributado, ainda que de alíquota zero ou isento ▪ Cada estabelecimento da empresa é autônomo para fins de caracterização como estabelecimento industrial IPI 12 ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL POR EQUIPARAÇÃO: ▪ Atenção à equiparação: artigo 9º do RIPI. Exemplos: • estabelecimentos importadores de produtos de procedência estrangeira, que derem saída a esses produtos • os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercialização, diretamente da repartição que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma • equiparação por opção própria (art. 11º do RIPI): Quando houver saída de bens de produção para estabelecimento industrial ou revendedor e nos casos de cooperativas. IPI 13 ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL POR EQUIPARAÇÃO: • Filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comércio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e não forem importadores e não receberem diretamente mercadorias importadas IPI 14 Atacado Varejo Contribuinte Não Contribuinte BASE DE CÁLCULO DO IPI: ▪ Produtos de procedência estrangeira: • a) o valor que servir ou que serviria de base para o cálculo dos tributos aduaneiros, por ocasião do despacho de importação, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis • b) o valor total da operação (acrescido do valor do frete e das demais despesas acessórias) de que decorrer a saída do estabelecimento equiparado a industrial ▪ Produtos nacionais: • valor total da operação (acrescido do valor do frete e das demais despesas acessórias) de que decorrer a saída do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial IPI 15 BASE DE CÁLCULO DO IPI: ▪ ATENÇÃO: • Desconto incondicional não mais compõe a base de cálculo • O imposto não compõe a base de cálculo (calculado por fora) • Não integra a base de cálculo do ICMS se: - for realizada entre contribuintes - for relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização - Configurar fato gerador dos dois impostos IPI 16 EXEMPLO DE CÁLCULO NA IMPORTAÇÃO: * Imposto = Base de cálculo + Imposto de Importação x Alíquotas da TIPI, no caso utilizamos 5% Valor da Mercadoria R$ 200.000,00 Seguro + Frete R$ 5.000,00 Base de Cálculo do II R$ 205.000,00 Imposto de Importação R$ 20.500,00 Base de Cálculo do IPI R$ 225.500,00 IPI R$ 11.275,00 IPI 17 PRINCÍPIOS: ▪ Seletividade (artigo 153, § 3º, inciso I da CF): as alíquotas serão definidas de acordo com a essencialidade das mercadorias e serviços. Exemplo: Cigarro Geladeira Alíquota: 300% sobre 15% do preço de venda (alíquota efetiva: 45%) Alíquota: 5% (atualmente) IPI 18 PRINCÍPIOS: ▪ Não cumulatividade (artigo 153, § 3º, inciso II da CF): compensa-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas operações anteriores. Exemplo: Fornecedor de Matéria Prima Indústria Varejista Valor: R$ 1.000,00 IPI – R$180,00 Valor: R$ 2.000,00 Débito – R$360,00 Crédito – R$180,00 IPI a Recolher – R$ 180,00 Valor: R$ 2.500,00 Débito – R$ 450,00 Crédito – R$ 360,00 IPI – R$ 90,00 Consumidor Final IPI 19 CRÉDITO (NÃO CUMULATIVIDADE): ▪ Os estabelecimentos industriais, e os que lhe são equiparados, poderão creditar-se: • do imposto relativo a matérias-primas, produtos intermediáriose material de embalagem, adquiridos para emprego na industrialização de produtos tributados, incluindo-se entre as matérias-primas e produtos intermediários, aqueles que, embora não se integrando ao novo produto forem consumidos no processo de industrialização, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente IPI 20 CRÉDITO (NÃO CUMULATIVIDADE): ▪ Não haverá crédito quando a aquisição não seja destinada à industrialização ▪ O direito ao aproveitamento do saldo credor do IPI decorrente da aquisição de matéria-prima (MP), produto intermediário (PI) e material de embalagem (ME), aplicados na industrialização de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados à alíquota zero, alcança, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparado a partir de 1o de janeiro de 1999. IPI 21 CRÉDITO (NÃO CUMULATIVIDADE): ▪ Materiais de uso e consumo não dão direito ao crédito ▪ Bens adquiridos para o ativo permanente da empresa não dão direito ao crédito ▪ Transporte, Telecomunicações e Energia Elétrica dão direito ao crédito? VER Uma vez que estes serviços ou produtos não são tributados pelo IPI não oferecem direito ao crédito IPI 22 CRÉDITO (NÃO CUMULATIVIDADE): ▪ No caso de remanescer saldo credor, após efetuada a compensação será adotado o seguinte procedimento: I - o saldo credor remanescente de cada período de apuração será transferido para o período de apuração subsequente; II - ao final de cada trimestre-calendário, permanecendo saldo credor, esse poderá ser utilizado para ressarcimento ou compensação, na forma da Instrução Normativa SRF n.º 21, de 10 de março de 1997. ▪ Deverão ser estornados os créditos originários de aquisição de MP, PI e ME, quando destinados à fabricação de produtos não tributados (NT). IPI 23 CRÉDITO (NÃO CUMULATIVIDADE): ▪ Os contribuintes poderão também se creditar do imposto relativo a matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem, adquiridos de comerciante atacadista não contribuinte, calculado pelo adquirente, mediante aplicação da alíquota a que estiver sujeito o produto, sobre cinquenta por cento do seu valor, constante da respectiva nota fiscal. IPI Equiparado Não Equiparado Crédito Integral IPI x 50% do valor 24 CRÉDITO PRESUMIDO: ▪ A empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais fará jus a crédito presumido do IPI como ressarcimento relativo das contribuições para o PIS/Pasep e Cofins, incidentes sobre as respectivas aquisições, no mercado interno, de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem utilizados no processo produtivo. ▪ A pessoa jurídica, em relação às receitas sujeitas à incidência não- cumulativa da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins NÃO FAZ JUS ao crédito presumido do IPI IPI 25 CRÉDITO PRESUMIDO: ▪ O direito ao crédito presumido aplica-se, inclusive, a produto industrializado sujeito a alíquota zero e nas vendas a empresa comercial exportadora, com o fim específico de exportação. ▪ Percentual de 5,37% x Valor das mercadorias recebidas x Percentual da Receita de exportação ▪ Confira artigo do Portal da Contabilidade AQUI! IPI 26 INTERDEPENDÊNCIA (REGULAMENTO DO IPI): Art. 612. Considerar-se-ão interdependentes duas firmas: I - quando uma delas tiver participação na outra de quinze por cento ou mais do capital social, por si, seus sócios ou acionistas, bem como por intermédio de parentes destes até o segundo grau e respectivos cônjuges, se a participação societária for de pessoa física; II - quando, de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de diretor, ou sócio com funções de gerência, ainda que exercidas sob outra denominação; III - quando uma tiver vendido ou consignado à outra, no ano anterior, mais de vinte por cento no caso de distribuição com exclusividade em determinada área do território nacional, e mais de cinquenta por cento, nos demais casos, do volume das vendas dos produtos tributados, de sua fabricação ou importação; IV - quando uma delas, por qualquer forma ou título, for a única adquirente, de um ou de mais de um dos produtos industrializados ou importados pela outra, ainda quando a exclusividade se refira à padronagem, marca ou tipo do produto; ou V - quando uma vender à outra, mediante contrato de participação ou ajuste semelhante, produto tributado que tenha fabricado ou importado. Parágrafo único. Não caracteriza a interdependência referida nos incisos III e IV a venda de matérias-primas e produtos intermediários, destinados exclusivamente à industrialização de produtos do comprador. IPI 27 VALOR TRIBUTÁVEL MÍNIMO: Como consequência à interdependência entre empresas o artigo 195 do mesmo diploma legal prescreve o valor tributável nestas operações, vejamos: Art. 195. O valor tributável não poderá ser inferior: I - ao preço corrente no mercado atacadista da praça do remetente quando o produto for destinado a outro estabelecimento do próprio remetente ou a estabelecimento de firma com a qual mantenha relação de interdependência; II - a noventa por cento do preço de venda aos consumidores, não inferior ao previsto no inciso I, quando o produto for remetido a outro estabelecimento da mesma empresa, desde que o destinatário opere exclusivamente na venda a varejo; III - ao custo de fabricação do produto, acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administração e publicidade, bem como do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preço da operação, no caso de produtos saídos do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, com destino a comerciante autônomo, ambulante ou não, para venda direta a consumidor; e IV - a setenta por cento do preço da venda a consumidor no estabelecimento moageiro, nas remessas de café torrado a estabelecimento comercial varejista que possua atividade acessória de moagem. IPI 28 IPI X ISS: ▪ Estão sujeitos ao IPI os produtos resultantes de operações caracterizadas como industrialização, quando essas são também consideradas serviços sujeitos ao ISS, relacionados na lista anexa à Lei Complementar nº 116, de 2003? VER Sim. O fato de operações caracterizadas como industrialização, pela legislação do IPI, se identificarem com quaisquer dos serviços relacionados na lista anexa à LC nº 116, de 2003, sujeitos ao ISS, não impede a incidência do IPI sobre os produtos resultantes dessas industrializações. IPI – PONTOS POLÊMICOS 29 ESTABELECIMENTO EQUIPARADO À INDUSTRIAL ▪ Estabelecimentos importadores de produtos de procedência estrangeira, que derem saída a esses produtos ▪ Estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercialização, diretamente da repartição que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma ▪ É legítima a tributação de IPI nesses casos? IPI – PONTOS POLÊMICOS 30 CONSULTAR LISTA DE EXERCÍCIOS ANEXO CONTABILIZAÇÃO EXERCÍCIOS DE ICMS E IPI 31 SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 32 INDICAÇÃO LEITURA Páginas 166 a 174 SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 33 INDICAÇÃO LEITURA Páginas 103 a 115 OBRIGADO! Prof. Fabio Silva fabio@weigandesilva.com.br Skype: fabiosilva_tributario 34
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