AULA 03

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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II
AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
Prof. Wellinton Figueiredo
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II
AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
1. Realizar os registros contábeis do processo de produção por meio
do sistema informatizado de contabilidade;
2. Classificação e registro dos custos de fabricação por produto;
3. Estruturar as contas do processo fabril no plano de contas
informatizado; 
4. Rateio dos custos fixos por produtos.
5. Apurar o custo unitário de produção por produto.
Objetivos desta aula
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AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
Nesta aula, daremos continuidade aos lançamentos por
meio de um sistema informatizado, onde serão feitos os
registros contábeis de operações realizadas no processo de
produção, tais como:
Compra e consumo de matérias-primas, de mão de obra
direta e dos custos indiretos de fabricação, de acordo com
o método de custeio por absorção, bem como a
transferência dos produtos em fabricação para produtos
acabados, e a respectiva venda dos produtos, com a
apuração do custo dos produtos vendidos.
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AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
Também serão feitos os registros dos impostos e
contribuições sobre as compras de matérias-primas e sobre
as vendas dos produtos (IPI, ICMS, PIS e COFINS). E os
registros contábeis dos encargos incidentes sobre a mão de
obra direta (MOD) e indireta (MOI).
Antes de iniciar os registros/escriturações das operações,
verifique a existência das contas que serão utilizadas para
os lançamentos das referidas operações, no plano de
contas. Caso não conste alguma delas, será preciso incluí-
las no mesmo.
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Estrutura do plano de contas
Exemplos de estruturação de contas de Estoques no sistema
informatizado de contabilidade.
1.1.2.3 – Estoques (Quarto grau) - Conta sintética 
1.1.2.3.01 – Estoques de Matérias-Primas (Quinto grau) 
1.1.2.3.01.01 – Estoques de Matérias-Primas (Sexto grau)
1.1.2.3.01.01.01 – Estoques de Matérias-Primas (Sétimo grau) 
1.1.2.3.01.01.01.0001 – Matéria-Prima X (oitavo grau) 
1.1.2.3.01.01.01.0002 – Matéria-Prima Y
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Estrutura do plano de contas
Exemplos de estruturação de contas de Estoques no sistema
informatizado de contabilidade.
1.1.2.3.03 – Estoques de Produtos em Elaboração
1.1.2.3.03.01 - Estoques de Produtos em Elaboração – Produto A
1.1.2.3.03.01.01 – Matéria-Prima – PE – Produto A
1.1.2.3.03.01.01.0001 – Matéria-Prima X – PE – Produto A
1.1.2.3.03.01.01.0002 – Matéria-Prima Y – PE – Produto A
1.1.2.3.03.01.02 – MOD – PE – Produto A
1.1.2.3.03.01.02.0001 – Salários
1.1.2.3.03.01.02.0002 – Horas-Extras
1.1.2.3.03.01.02.0003 – Férias
1.1.2.3.03.01.02.0004 – 13º Salário
1.1.2.3.03.01.02.0005 – INSS
1.1.2.3.03.01.02.0006 – FGTS
1.1.2.3.03.01.02.0007 – Vale Transportes
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Estrutura do plano de contas
Exemplos de estruturação de contas de Estoques no sistema
informatizado de contabilidade.
1.1.2.3.03.01.03 – CIF – PE – Produto A
1.1.2.3.03.01.03.0001 – Luz e Força
1.1.2.3.03.01.03.0002 – Manutenção
1.1.2.3.03.01.03.0003 – Seguros
1.1.2.3.03.01.03.0004 – Depreciação
1.1.2.3.03.01.03.0005 – Água
1.1.2.3.03.01.03.0006 – Aluguel
1.1.2.3.03.01.04 – Transferência de PE para PA
1.1.2.3.03.01.04.0001 – Produto A 
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Antes de iniciar os registros contábeis das operações de
produção, é necessário conhecer o processo de
produção para registrar cada etapa desse processo, de
forma que no final se possa conhecer o custo fabril de
cada produto.
Este exemplo de processo foi simplificado para que se
tenha uma boa noção de como se dá o registro contábil
de um processo fabril.
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A empresa planeja produzir de 7.000 unidades do produto A
e 14.000 unidades do produto B mensalmente. Para
produzir os produtos A e B, precisa planejar a aquisição e o
consumo de matérias-primas, MOD e CIF conforme dados
abaixo. Do total da produção planejada de A e B foram
concluídas, dentro do período, 6.000 unidades do produto A
e 12.000 unidades do produto B.
Planejamento de Produção dos Produtos A e B:
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Compra de matéria-prima direta para fabricar os produtos A e B.
A empresa Holding Ltda., usa dois materiais distintos, X e Y,
da seguinte maneira:
Produto A: consumo de X = 2 e Y = 4 por unidade;
Produto B: consumo de X = 3 e Y = 6 por unidade;
Preço unitário da matéria-prima X é de $ 1,30 e da Y é de $
2,00.
As alíquotas do ICMS, PIS e COFINS, incluso no preço
unitário são: 19%,
1,65% e 7,6% respectivamente e do IPI (destacado) de 10%
na nota fiscal
de compra.
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Cálculo de Compra e Alocação do Consumo de MP
De acordo com as informações do Planejamento de Produção
dos Produtos, faremos a previsão de compras de matérias-
primas.
Matéria-Prima “X”
Produto A - 7.000 unidades x 2X = 14.000 Unidades de “X”.
Produto B – 14.000 unidades x 3X = 42.000 Unidades de “X”.
Total de Matéria-Prima “X” = 56.000 Unidades para consumo
na produção + 1.500 unidades para estoques, totalizando em
57.500 unidades x $ 1,30 = $ 74.750.00.
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Cálculo de Compra e Alocação do Consumo de MP
Matéria-Prima “Y”
Produto A - 7.000 unidades x 4Y = 28.000 Unidades de “Y” .
Produto B – 14.000 unidades x 6Y = 84.000 Unidades de “Y”.
Total de Matéria-Prima “Y” = 112.000 Unidades para consumo
na produção + 3.000 unidades para estoques, totalizando em
115.000 unidades x $ 2,00 = $ 230.000,00.
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Lançamentos de Compra MP
53.633,12 165.025,00 57.902,50 
(304.750 x 19%)
5.028,38 23.161,00 30.475,00 
(304.750 x 1,65%) (304.750 x 7,6%) (304.750 x 10%)
Por Fora
268.180,00 67.045,00 
TOTAL DA NF: 304.750 (Produtos) + 30.475 (IPI) = 333.225
Fornecedores
Estoques MP Y ICMS a RecuperarEstoques - MP X
Pis a Recuperar Cofins a Recuperar IPI a Recuperar
Banco Alfa S/A
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REGISTRO DE CONSUMO DE MP
De acordo com a previsão de produção, faremos a previsão
do consumo de matérias-primas na produção dos produtos A
e B.
Produto A – 7.000 unidades
2 unidades de MP “X”, ao custo unitário de $ 0,9328 ($
53.633,12 / 57.500 u), totalizando em $ 13.058,50.
4 unidades de MP “Y”, ao custo unitário de $ 1,4350 ($
165.025,00 / 115.000 u), totalizando em $ 40.180,00.
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REGISTRO DE CONSUMO DE MP
Produto B – 14.000 unidades 
3 unidades de MP “X”, ao custo unitário de $ 0,9328 ($
53.633,12 / 57.500 u), totalizando em $ 39.177,60.
6 unidades de MP “Y”, ao custo unitário de $ 1,4350 ($
165.025,00/115.000 unidades), totalizando em $
120.540,00.
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LANÇAMENTOS DE CONSUMO DE MP
53.633,12 13.058,50 165.025,00 40.180,00 
39.177,60 120.540,00 
13.058,50 39.177,60 
40.180,00 120.540,00Estoques - MP X Estoques MP Y
Estoques - PE - A Estoques - PE - B
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O CUSTO COM MÃO-DE-OBRA DIRETA DOS 
PRODUTOS A E B: 
Produto A: horas de mão-de-obra por unidade 0,80;
taxa de remuneração por hora $ 4,50;
Produto B: horas de mão-de-obra por unidade 0,70;
taxa de remuneração por hora $ 7,80.
Os encargos incidentes sobre a remuneração são:
INSS 27,8% e FGTS 8%.
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CÁLCULO E ALOCAÇÃO DE MÃO-DE-OBRA 
DIRETA: 
De acordo com a previsão de produção, faremos a previsão
do custo de MOD na produção dos produtos A e B.
Produto A – 7.000 unidades
Cada unidade consome 0,8 de horas de MOD, ao custo
unitário de $ 4,50, totalizando em $ 25.200,00 de salários + $
7.005,60 de INSS (27,8%) + $ 2.106,00 de FGTS (8%) = Custo
total de $ 34.311,60.
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CÁLCULO E ALOCAÇÃO DE MÃO-DE-OBRA 
DIRETA: 
Produto B – 14.000 unidades
Cada unidade consome 0,7 de horas de MOD, ao custo
unitário de $ 7,80, totalizando em $ 76.440,00 de salários + $
21.250,32 de INSS (27,8%) + $ 6.115,20 de FGTS (8%) = Custo
total de $ 103.805,52.
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LANÇAMENTOS DE ALOCAÇÃO DE MÃO-DE-OBRA DIRETA: 
34.311,60 103.805,52 
28.255,92 8.221,20 
101.640,00 
Estoques - PE - A Estoques - PE - B
Banco Alfa S/A
INSS a Recolher FGTS a Recolher
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OS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO 
(CIF) SÃO: 
Mão-de-obra indireta $ 10.000 + 0,02q
Manutenção $ 4.000 + 0,01q
Luz e força $ 2.500 + 0,03q
Outros gastos $ 40.000 + 0,00q 
Depreciação*
Os valores dos CIF serão pagos no mês subsequente ao de 
seu consumo, exceto a depreciação.
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OS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO 
(CIF) SÃO: 
q = Representa o valor de venda da produção planejada.
O rateio dos custos fixos será feito com base no mix de 
vendas
*O valor da depreciação, que será alocada como custo de 
fabricação dos produtos A e B
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CÁLCULO E ALOCAÇÃO DOS CIF PARA OS 
PRODUTOS A E B. 
Primeiro, será calculado o valor da depreciação.
Máquinas e Equipamentos no valor de $ 150.000,00 e
vida útil de 10 anos.
A depreciação será de $ 1.250,00 por mês ($ 150.000,00 /
120 meses = $ 1.250,00 ou 10% a.a. dividido por 12).
Imóvel no valor de $ 350.000,00 e vida útil de 25 anos.
A depreciação será de $ 1.166,67.
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CÁLCULO E ALOCAÇÃO DOS CIF PARA OS PRODUTOS A E B. 
O rateio dos custos fixos será feito considerando o mix de
vendas da produção planejada:
Venda da produção planejada de A
7.000 x $ 30 = $ 210.000,00 = a 23% do total
Venda da produção planejada de B
14.000 x $ 50 = $ 700.000,00 = 77% do total
q = Total da venda da produção planejada de A e B = $
910.000,00 100%
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ALOCAÇÃO DOS CIF PARA CADA PRODUTO 
Produto A
Mão de obra Indireta = $ 2.300,00 (23% de $ 10.000,00)
+ $ 4.200,00 (0,02 x $ 210.000,00) = Total de $ 6.500,00;
Manutenção = $ 920,00 (23% de $ 4.000,00)
+ $ 2.100,00 (0,01 x $ 210.000,00) = Total de $ 3.020,00;
Luz e Força = $ 575,00 (23% de $ 2.500,00)
+ $ 6.300,00 (0,03 x $ 210.000,00) = Total de $ 6.875,00;
Outros Gastos = $ 9.200,00 (23% de $ 40.000,00) = Total de $
9.200,00;
Depreciação = $ 555,91 (23% de $ 2.417,00) = Total de $
555,91;
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ALOCAÇÃO DOS CIF PARA CADA PRODUTO 
Produto B
Mão de obra Indireta = $ 7.700,00 (77% de $ 10.000,00)
+ $ 14.000,00 (0,02 x $ 700.000,00) = Total de $ 21.700,00;
Manutenção = $ 3.080,00 (77% de $ 4.000,00)
+ $ 7.000,00 (0,01 x $ 700.000,00) = Total de $ 10.080,00;
Luz e Força = $ 1.925,00 (77% de $ 2.500,00)
+ $ 21.000,00 (0,03 x $ 700.000,00) = Total de $ 22.925,00;
Outros Gastos = $ 30.800,00 (77% de $ 40.000,00) = Total de
$ 30.800,00;
Depreciação = $ 1.861,09 (77% de $ 2.417,00) = Total de $
1.861,09;
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LANÇAMENTOS DOS CIF 
6.500,00 MOI 21.700,00 28.200,00 
3.020,00 MAN 10.080,00 
6.875,00 LUZ 22.925,00 
9.200,00 OUT 30.800,00 
555,91 DEP 1.861,09 
13.100,00 29.800,00 40.000,00 
1.250,00 1.167,00 
Dep. Acumulada Máq. Eq. Dep. Acumulada Imóveis
Estoques - PE - A Estoques - PE - B Salários a Pagar
Manutenção a Pagar Luz e Força a Pagar Outros Gastos a Pagar
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QUADRO DE APURAÇÃO DO CUSTO 
UNITÁRIO DOS PRODUTOS A E B
X Y
A 1,8655 5,7400 4,9016 3,7358 16,2430
B 2,7983 8,6100 7,4147 6,2404 25,0634
TOTAL
MATÉRIA PRIMA
PRODUTO MOD CIF
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Como achar o custo unitário das Matérias-
Primas, MOD e CIF 
Custo unitário das Matérias-Primas 
✓ Custo unitário da MP “X”: $ 53.633,13/ 57.500 Unidades de
“X”= $ 0,9328
✓ Custo da MP “X” no produto A: $ 0,9328 x 2 = $ 1,8655
✓ Custo da MP “X” no produto B: $ 0,9328 x 3 = $ 2,7984
✓ Custo unitário da MP “Y”: $ 165.025,00/ 115.000 Unidades
de “y”= $ 1,4350
✓ Custo da MP “Y” no produto A: $ 1,4350 x 4 = $ 5,7400
✓ Custo da MP “Y” no produto B: $ 1,4350 x 6 = $ 8,6100
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COMO ACHAR O CUSTO UNITÁRIO DAS 
MATÉRIAS-PRIMAS, MOD E CIF 
Custo unitário de MOD
Custo de MOD no produto A: $ 34.311,60 / 7.000 unidades de
A = $ 4,9017
Custo de MOD no produto B: $ 103.805,52 / 14.000 unidades
de B = $ 7,4147
Custo unitário de CIF
Custo de CIF no produto A: $ 26.150,91 / 7.000 unidades de A
= $ 3,7358
Custo de CIF no produto B: $ 87.366,09 / 14.000 unidades de
A = $ 6,2404
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AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
COMO ACHAR O CUSTO UNITÁRIO DAS 
MATÉRIAS-PRIMAS, MOD E CIF 
Custo Unitário de produção= MAT + MOD + CIF
Produto A: $ 7,6055 (MP) + $ 4,9017 (MOD) + $ 3,7358
(CIF) = $ 16,2430
Produto B: $ 11,4084 (MP) + $ 7,4147 (MOD) + $ 6,2404
(CIF) = $ 25,0635
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AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
Produto A
Concluídas 6.000 unidades, conforme informado no início,
ao custo unitário de $ 16,2430, totalizando em $
97.458,00.
Produto B
Concluídas 12.000 unidades, conforme informado no início,
ao custo unitário de $ 25,0635, totalizando em $
300.762,00.
PRODUÇÃO ACABADA NO PERÍODO 
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AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
TRANSFERÊNCIA DOS PRODUTOS EM 
ELABORAÇÃO (PE) 
PARA PRODUTOS ACABADOS (PA). 
113.701,00 97.458,00 350.889,00 300.762,00 
16.243,00 50.127,00 
97.458,00 300.762,00 
Estoques - PA - A Estoques - PA - B
Estoques - PE - A Estoques - PE - B
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AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
PRODUTOS EM PROCESSO E PRODUTOS 
ACABADOS
O custo dos estoques de produtos em processo e
acabados na data do Balanço deve ser feito pelo
"custeio real por absorção", ou seja, deve incluir todos
os custosdiretos (material, mão de obra e outros) e
indiretos (gastos gerais de fabricação) necessários para
colocar o item em condições de venda.
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AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
PRODUTOS EM PROCESSO E PRODUTOS 
ACABADOS
Custeio Direto (ou Variável) e Custeio por Absorção (ou 
Integral)
O estoque em processo ou acabado “absorve" todos os
custos incorridos, diretos ou indiretos. Essa é a base de
avaliação aceita conforme Estrutura Conceitual e, portanto,
pela Lei das Sociedades por Ações, sendo a base também
aceita pela Legislação Fiscal.
Assim, o chamado custeio direto não é aceitável para fins
contábeis e de demonstrações contábeis oficiais, nem para
fins fiscais.
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II
AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
PRODUTOS EM PROCESSO E PRODUTOS 
ACABADOS
De fato, o método de custeio direto ou custeio variável destina-
se a proporcionar a administração maior informação sobre a
relação existente entre custos, volume e lucros.
Dentro desse método, os custos variáveis são considerados como
atribuíveis aos produtos e, consequentemente, debitados na
produção e incluídos no custo dos estoques - é o caso de
materiais e mão de obra direta; já os custos fixos são tratados
diretamente como despesas do período e, portanto, não são
incluídos nos estoques.
Assim, os custos fixos são normalmente debitados ao resultado
do exercício em que foram incorridos independentemente da
venda dos produtos para cuja fabricação contribuíram.
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II
AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
EXEMPLO PRÁTICO
A empresa FazBem S/A produz um único produto, que é vendido, em
média, por $ 12,00 cada unidade (preço líquido de impostos e
contribuições). Em determinado período em que não houve estoques
iniciais, produziu integralmente 15.000 unidades.
Considerando-se que no final do período havia 2.000 unidades do produto
acabado em estoque iremos apurar o resultado do período com as
seguintes informações:
Custo Variável = 6,00
Despesa Variável = 0,7
Custos Fixos = 39.000
Despesas Administrativas = 15.000
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AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PELO 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Vendas 156.000 (13.000 x 12,00) 
(-) CMV (111.800) (13.000 x 6,00 = 78.000) + (39.000 / 15.000 x 13.000 = 33.800) 
(=) Lucro Bruto 44.200 
Despesas com Vendas (9.100) (13.000 x 0,7) 
Despesas Administrativas (15.000) 
(=) Lucro Líquido 20.100 
 
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II
AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PELO 
CUSTEIO DIRETOVendas 156.000 (13.000 x 12,00) 
(-) Custo Variável (78.000) (13.000 x 6,00) 
(-) Despesa Variável (9.100) (13.000 x 0,7) 
(=) Margem de Contribuição 68.900 
(-) Custos Fixos (39.000) 
(-) Despesas Fixas (15.000) 
(=) Lucro Líquido 14.900 
 
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AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
RESUMO DESTA TERCEIRA AULA
• Inclusão de novas contas no plano de contas do sistema
informatizado de contabilidade;
• Planejamento de produção, cálculo de compra e
consumo de MP, MOD e CIF;
• Classificação e registro das operações de compra de MP,
MOD e CIF;
• Apuração do custo unitário de produção dos produtos A e
B;
• Registro contábil de transferência de produto em
elaboração para produto acabado.
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II
AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS
Próxima Aula
Escrituração de Operações com Instituições Financeiras
Nesta aula serão feitos os registros de operações com empréstimos
bancários, juros e atualização de empréstimos, aplicações em títulos de
renda fixa e variável, reconhecimento de receitas e despesas financeiras,
arrendamento mercantil, financiamento e descontos de títulos.