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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS – ATIVIDADE DISSERTATIVA Dentro da Estrutura das Demonstrações Contábeis não como se negar da importância da Demonstração do Resultado do Exercício - DRE, pois sem a elaboração dessa demonstração não será possível a elaboração do Balanço Patrimonial, pois através da DRE será apurado o resultado do exercício que figurará no Patrimônio Líquido do Balanço Patrimonial de uma entidade. O CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis define os valores que devem ser constar em uma DRE. Uma apresentação básica de uma DRE é de acordo com a figura abaixo: Observando a figura da DRE apresentada elabore um texto dissertativo, comentando sobre os principais componentes de uma DRE, conforme definições datas pelo CPC: a) Receita operacional bruta; b) Deduções da receita bruta; c) Custos das vendas; d) Despesas operacionais; e) Provisão para IRPJ e CSLL; f) Lucro líquido do exercício. RESPOSTA: Estruturada no artigo 187 da Lei 6.404 de 1976 (Lei das Sociedades por Ações, mais conhecida como lei das SAs), a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é uma demonstração dinâmica das operações feitas na empresa no exercício social, de uma maneira que o lucro líquido do período apareça de forma destacada. Embora a DRE varie de uma empresa para outra, dada a pluralidade de atividades e portes existentes, é inegável que ela seja um instrumento de grande ajuda quando se busca avaliar quesitos relevantes como faturamento, custos e rentabilidade de suas operações. Importa salientar que mesmo que a legislação não estabeleça um padrão único para a DRE, esta deve respeitar os princípios do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) que tem por objeto a harmonização e a padronização das normas contábeis brasileiras com as definidas em caráter internacional, para que as informações contábeis tenham qualidade e sejam úteis à abundância dos usuários existentes. A imagem abaixo dá uma visão clara de como é organizada uma DRE. Destaque-se que a DRE tem em seus principais componentes a Receita operacional bruta, as Deduções da receita bruta, os Custos das vendas, as Despesas operacionais, a Provisão para IRPJ e CSLL e o Lucro líquido do exercício, conforme segue: Insta ressaltar que uma DRE permite ao usuário fazer uma leitura financeira de forma eficiente e rápida, fazendo as intervenções necessárias para a manutenção da sustentabilidade. Portanto, de acordo com a legislação brasileira (Lei nº 6.404, de 15 – 12 – 1976, Lei das Sociedades por Ações), as empresas deverão discriminar na Demonstração do Resultado do Exercício: A receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; A receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias vendidas e serviços prestados e o lucro bruto; As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; O lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; O resultado do exercício antes do Imposto de Renda e a provisão para tal imposto; As participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistências e previdência de empregados; O lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. Destaque-se ainda que na determinação da apuração do resultado do exercício serão computados em obediência ao princípio da competência. Seguindo, portanto a questão dissertativa ora proposta têm-se que: A) Com base Legal no Artigo 187, I da Lei nº 6.404/1976 e no Art. 12, caput, §§ 4º e 5º do Decreto-Lei nº 1.598/1977 o componente RECEITA OPERACIONAL BRUTA Valores neutros, isto é, resultado Resultado depende da diferença entre as contas analíticas (=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO LEGENDA Deduções Adições Venda de itens do ativo imobilizado (-) Custo de itens do ativo imobilizado (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (-) Imposto de Renda (=) LUCRO LÍQUIDO ANTES DE PARTICIPAÇÕES (-) Debêntures, Participação de Administradores Despesas com vendas Despesas administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS Despesas financeiras (taxas, juros) (-) Receitas financeiras (juros, taxas) OUTRAS DESPESAS E RECEITAS (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções Abatimentos Impostos e Contribuições s/ vendas (=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) DESPESAS OPERACIONAIS DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de mercadorias Venda de produtos Prestação de serviços corresponde às receitas brutas próprias da operação (tanto à vista como à prazo), originadas por meio do desenvolvimento das atividades para as quais a empresa foi constituída e que estão previstas no Estatuto ou Contrato Social, são o ponto de partida da DRE. Essas receitas normalmente são separadas em venda de produtos e venda de mercadorias, prestação de serviço, resultado auferido nas operações de conta alheia e por fim, receitas de atividade ou objeto principal da empresa não compreendido nas demais operações. Importante destacar que neste tipo de receita, não são incluídos os tributos não cumulativos cobrados do comprador ou contratante pelo vendedor dos bens ou pelo prestador dos serviços na condição de mero depositário. Porém, incluem-se os tributos sobre ela incidentes, tais como o ICMS, COFINS, PIS/PASEP, dentre outros e os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o artigo 183, caput, VIII da Lei nº 6.404/1976. Segundo o portal Tax-Contabilidade, "Quando a empresa desenvolve mais de uma atividade e possui receitas de diversos tipos (venda de mercadorias e prestação de serviços, por exemplo), é altamente aconselhável que nos controles contábeis os valores sejam identificados separadamente, em nível de contas contábeis analíticas". B)Com base Legal no Artigo. 187, I da Lei nº 6.404/1976 e no Artigo 12, 1º do Decreto- lei nº 1.598/1977, o componente DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA abarcangloba todas as receitas auferidas pela empresa decorrentes de suas vendas ou da prestação de serviços, porém, nela se incluem diversas parcelas de itens que, a rigor, não pertencem à empresa, ou seja, que não compõem a "Receita Operacional Líquida" da mesma. Assim, no grupo "Deduções e Abatimentos da Receita Bruta" devem ser apresentados todos os valores que devam ser deduzidos ou abatidos do grupo "Receita Operacional Bruta" para se conhecer a "Receita Operacional Líquida". As parcelas dos valores faturados, constantes dos documentos fiscais, que estão embutidos na "Receita Operacional Bruta" e devem ser excluídos para se conhecer a "Receita Operacional Líquida" são: os descontos incondicionais dados aos clientes; os "abatimentos" que por vezes são concedidos aos clientes em razão de algo que poderia prejudicar a relação comercial; as devoluções feitas por clientes ou os cancelamentos de vendas, as quais a receita correspondente não pode, ser anulada, sendo portanto necessária uma conta diferente para a subtração da receita. Exemplo: as mercadorias com preço ou quantidade que não estão de acordo com o que foi pedido, e neste caso o cliente desfaz o negócio apenas parcialmente; os tributos que incidem sobre as vendas, que estão "embutidos" no preço que cliente deve pagar e que obrigatoriamente devem ser pagos ao governo. C)Com base Legal no Art. 187, II da Lei nº 6.404/1976, o componente CUSTOS DAS VENDAS é o custo das mercadorias ou dos produtos vendidos é o gasto relativo à aquisição ou produção de um bem de venda ou de uso. Por exemplo:para que uma empresa industrial venda um produto, ela primeiramente adquire insumos os quais serão usados no processo de produção. O produto final, ou seja, o produto resultado deste processo é o que será comercializado, razão pela qual os insumos usados deverão ser classificados como Custo dos Produtos Vendidos (CPV); para que uma mercadoria seja vendida, de início ela precisa ser adquirida, e o gasto com esta aquisição para a futura revenda é classificado como Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Com relação ao custo da prestação de serviços, este demonstra o quanto custou o que foi gasto no processo de atendimento do cliente na empresa prestadora de serviços. Portanto, estes gastos com a prestação de serviços serão classificados como Custo dos Serviços Vendidos (CSV). D)Com base Legal no Art. 187, III da Lei nº 6.404/1976 no componente DESPESAS OPERACIONAIS tem-se que após obter o lucro bruto, deve-se deduzir as despesas operacionais, ou seja, aquelas despesas que são as necessárias para que se vendam os produtos, administrem a empresa e financiem as operações. Tais despesas estão relacionadas com a atividade fim da empresa e devem abarcar os gastos ocorridos com o desenvolvimento da atividade e gestão do patrimônio da empresa, sendo embasados conforme a legislação pertinente e agrupadas conforme segue: a)Despesas de Vendas: despesas necessárias para que o produto possa ser comercializado e distribuído. Despesas como: Fretes, Telemarketing, Salários, etc. b)Despesas Gerais e Administrativas: gastos com a administração geral da empresa, tais como: gastos com contabilidade e auditoria, consumo de energia elétrica, e outras despesas relacionadas com a administração dos negócios; c)Encargos Financeiros Líquidos¹: são as receitas obtidas e as despesas incorridas em operações financeiras, tais como as Receitas Financeiras que juros recebidos, descontos obtidos, ganho com a venda de ações, etc.; e as Despesas Financeiras que são despesas bancárias, juros pagos ou incorridos por atraso de pagamentos diversos, etc. d)Outras Despesas Operacionais: tudo aquilo que pode ser identificado como despesa operacional, todavia não se encaixa em nenhum dos ítens anteriores. Ou seja, algo como despesas necessárias à gestão do patrimônio da empresa, porém, não podem ser consideradas normais ao desenvolvimento das suas atividades, tais como perdas ocasionais, multas de trânsito, etc. ¹NOTA Tax-Contabilidade: A Lei nº 6.404/1976 estabelece que na DRE, o montante das despesas financeiras seja apresentado deduzidas do montante das receitas financeiras, por isso mesmo, denominamos esse subgrupo de "Encargos Financeiros Líquidos". Porém, nada impede de a empresa apresentar na DRE, tanto as despesas financeiras quanto as receitas financeiras de forma segregada. E)Com base Legal no Artigo 187, V da Lei nº 6.404/1976, com relação ao componente PROVISÃO PARA IRPJ e CSLL tem-se que após a empresa ter apurado o Lucro Real e a Base de Cálculo da CSLL, aplicam-se as alíquotas correspondentes para que se consiga apurar os valores do IRPJ e da CSLL que deverão ser pagos ao Governo. Tais tributos deverão ser subtraídos do lucro, os quais, na DRE, devem constar em como Provisão para IRPJ e Provisão para CSLL. Sendo que o termo "Provisão", é utilizado visto que tais tributos ainda são mera estimativa, pois os valores exatos somente serão determinados no ano seguinte . Ainda sobre este assunto, o portal Tax-Contabilidade, informa que Se todo o IRPJ e CSLL for devido no exercício seguinte, a empresa lançará em seu Passivo um valor correspondente, sob as rubricas "IRPJ a Recolher" e "CSLL a Recolher". Por outro lado, para a maioria das empresas, um parte desses tributos são pagas durante o próprio exercício, como antecipação do tributo devido (Recolhimento por Estimativa), de forma que o IRPJ e a CSLL a recolher lançada no Passivo é um valor residual. F)Com base Legal no Art. 187, VII da Lei nº 6.404/1976, em relação ao componente LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO, tem-se que o "Lucro (Prejuízo) Líquido do Exercício" corresponde ao resultado da seguinte equação: "Lucro antes do IRPJ e da CSLL" - "Participações e Contribuições" (são participações e contribuições que devem incidir sobre o resultado (ou lucro) do exercício, tais como: Debenturistas; Empregados; Administradores; Partes Beneficiárias. Instituições ou Fundos de Assistência Previdenciária de Empregados; entre outros. Segundo o portal da Tax-Contabilidade (...) esse são valores que correspondem a verdadeiras despesas uma vez que, na prática, podem ser entendidos como parcela de remuneração, assim como incentivo à aquisição de debêntures, que são calculadas a partir do lucro obtido pela empresa após deduzido do IRPJ e da CSLL. Neste grupo da DRE estão computadas as despesas e receitas decorrentes de todas as operações da empresa, seja ela operacional ou não operacional. Sendo que o lucro líquido é uma das variáveis mais importantes para a análise de demonstrações contábeis, visto que é a partir do lucro líquido que diversos indicadores contábeis / financeiros são retirados, como a Margem Líquida, entre outros. Interessante perceber que somente após a apuração do lucro líquido na DRE é que os valores para as reservas e para os dividendos serão destinados. Assim, ante a tudo que até aqui foi exposto, resumidamente conclui-se que a DRE é uma das principais demonstrações contábeis de uma empresa, visto que mostra como ocorreu a dinâmica das vendas realizadas pela empresa em determinado exercício, deduzindo os custos e despesas, até chegar na apuração do lucro líquido e tudo isso, feito respeitando os ditames do CPC. Referências BRASIL. LEI Nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Sociedades por Ações, Brasília, DF, novembro 2017. Disponível em http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404compilada.htm Acesso em 24/11/2017 BRASIL. DECRETO-LEI Nº 1.598, de 26 de dezembro de 1977. Altera a legislação do imposto sobre a renda, Brasília, DF, novembro 2017. Disponível em http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/Del1598.htm Acesso em 24/11/2017 CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos DRE - DRE na Contabilidade. Disponível em http://portal.blbbrasilescoladenegocios.com.br/dre-na-contabilidade/ Acesso em 22/11/2017. DRE – Demonstração do Resultado do Exercício. Disponível em https://blog.cefis.com.br/dre/ Acesso em 22/11/2017. DRE - Demonstração do Resultado do Exercício. Disponível em https://pt.wikipedia.org/wiki/Demonstra%C3%A7%C3%A3o_do_resultado_do_exerc% C3%ADcio Acesso em 23/11/2017. DRE. Demonstração do Resultado do Exercício . Disponível em http://www.contabeis.com.br/artigos/801/conceito-objetivos-e-estrutura-da-dre/ Acesso em 23/11/2017. DRE Demonstração do Resultado do Exercício. Disponível em http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm Acesso em 23/11/2017. DRE - O que é DRE? Disponível em http://www.wrprates.com/o-que-e-dre- demonstracao-do-resultado-do-exercicio/ Acesso em 23/11/2017. Tax Contabilidade. Demonstração do Resultado do Exercício. Disponível em: http://www.taxcontabilidade.com.br/matTecs/matTecsIndex.php?idMatTec=33/ Acesso em: 24/11/2017
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