Desdobramento do Custo de Aquisição de Investimentos

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Desdobramento do custo de aquisição
O contribuinte que avaliar investimento pelo método de equivalência patrimonial deverá, por ocasião da aquisição da participação, desdobrar o custo em:
1. Valor patrimonial na época da aquisição;
2. Mais ou menos-valia;
3. Ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
Desdobramento do custo de aquisição
Mais valia é a diferença positiva entre o valor justo dos ativos líquidos da investida e o valor do patrimônio líquido na época da aquisição.
Menos valia é a diferença negativa entre o valor justo dos ativos líquidos da investida e o valor do patrimônio líquido na época da aquisição.
O valor justo dos ativos líquidos da investida é apurado pela diferença entre os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos, calculados a valor justo.
Ágio por rentabilidade futura (Goodwill) é a diferença entre o custo de aquisição do investimento e o somatório do valor do patrimônio líquido na época da aquisição com a mais ou menos valia.
Desdobramento do custo de aquisição
EXEMPLO:
Um investimento em uma controlada deve ser evidenciado da seguinte forma (nas demonstrações individuais):
Investimento em controlada - valor patrimonial R$ 100.000
Investimento em controlada - Mais valia R$ 30.000
Investimento em controlada - goodwill R$ 10.000
Total do investimento em controlada R$ 140.000
Desdobramento do custo de aquisição
Realização de capital
O valor do investimento deve ser ajustado nos aumentos de capital da investida,
por meio de subscrição da qual a investidora participe.
Se a investidora tiver participado do aumento de capital da investida, deve lançar:
D - Participações permanentes
C - Caixa e equivalentes de caixa
Desdobramento do custo de aquisição
Resultado não realizado
O resultado não realizado pode ocorrer quando há uma venda de ativo envolvendo a investidora e uma coligada, controlada ou empreendimento controlado em conjunto e vice-versa ou controladas do mesmo grupo econômico.
Quando o ativo é revendido para terceiros, deixa de existir o resultado não realizado.
Desdobramento do custo de aquisição
As transações ascendentes são, por exemplo, vendas de ativos da coligada ou do empreendimento controlado em conjunto para o investidor. A participação da entidade no resultado de coligada ou empreendimento controlado em conjunto resultante dessas transações ascendentes deve ser eliminada.
As transações descendentes são, por exemplo, vendas de ativos do investidor para a coligada ou para o empreendimento controlado em conjunto.
Os resultados decorrentes de transações descendentes (downstream) entre a controladora e a controlada não devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis individuais da controladora enquanto os ativos transacionados estiverem no balanço de adquirente pertencente ao mesmo grupo econômico. 
Desdobramento do custo de aquisição
Isso deve ser aplicado inclusive quando a controladora for, por sua vez, controlada de outra entidade do mesmo grupo econômico.
Os resultados decorrentes de transações ascendentes (upstream) entre a controlada e a controladora e de transações entre as controladas do mesmo grupo econômico devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis da vendedora, mas não devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis individuais da controladora enquanto os ativos transacionados estiverem no balanço de adquirente pertencente ao grupo econômico.
Indicação de Bibliografia
Livro - Contabilidade Societária - 5ª Edição - 2015 - José Luiz dos Santos e Paulo Schmidt
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