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23/03/2017 1 PLANEJAMENTO CONTÁBIL TRIBUTÁRIO Prof. Francisco Oliveira PLANEJAMENTO CONTÁBIL TRIBUTÁRIO REFERÊNCIAS CHAVES, Francisco Coutinho. Planejamento Tributário na Prática. São Paulo. Atlas, 2010. PINTO, Leonardo José Seixas. Contabilidade Tributária. Curitiba. Juruá Editora, 2013. RIBEIRO, Osni Moura. PINTO, Mauro Aparecido. Introdução a Contabilidade Tributária. São Paulo. Editora Saraiva, 2013. CREPALDI, Silvio Aparecido. CREPALDI, Guilherme Simões. Contabilidade Fiscal e Tributária. São Paulo. Editora Saraiva, 2015. OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributária. São Paulo. Editora Saraiva, 2013. NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo E. V. Curso Prático de Imposto de Renda e Tributos Conexos. São Paulo: editora Frase Ltda. 2013. HIGUCHI, Hiromi. HIGUCHI, Celso Hiryuki. Imposto de Renda das Empresas. Interpretação e Prática. 39ª edição. IR Publicações Ltda. 2014 23/03/2017 2 EMENTA Esta disciplina visa aplicar a legislação tributária às funções contábeis. Tratar de um conjunto de atuações e procedimentos operacionais de uma empresa (especialmente os contábeis) que levaria a uma redução legal do ônus tributário empresarial, recolhendo exatamente o montante devido que foi gerado em suas operações, fazendo com que venha a obter um patamar superior de rentabilidade e competitividade. Mostrar a prática do planejamento tributário no cotidiano empresarial, demonstrando sua relevância, como instrumento gestor nas organizações, e buscando meios legalmente aceitos para amenizar o ônus tributário. OBJETIVO GERAL Capacitar os estudantes a adquirir conhecimentos necessários para o desenvolvimento das seguintes competências: Desenvolver conhecimentos científicos e técnicos necessários para incrementar a eficiência e criatividade no desempenho de atribuições voltadas para o eficaz entendimento sobre os encargos tributários. Verificar a legislação pertinente sobre a elaboração de um planejamento fiscal voltado à redução do ônus tributário. Conhecer a legislação em vigor e introduzir a necessidade de acompanhar as alterações posteriores. Expor noções fundamentais de contabilidade e de legislação tributária e de legislação tributária e a forma prática de aplicá-las na atividade empresarial. 23/03/2017 3 METODOLOGIA Aulas expositivas em PowerPoint; Discussões e abordagem prática com resolução de exercícios em sala de aula. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO Aplicação de Avaliações; Participação e frequência; 23/03/2017 4 CONHECENDO PROFESSOR ÁREA DE ATUAÇÃO PROFISSIONAL E ACADÊMICA 1 - Contador com mais de 16 anos de Experiência com vivência: Em Contabilidade, Controladoria, Custos e Orçamentos, Gestão Financeira, Sistemas Integrados ERPs e Planejamento Tributário. Em Empresas de Médio e Grande Porte nos diversos Segmentos: Agroindústria, Gás e Águas, Mineração, Telecomunicações, Metalurgia, Têxtil, Construção Civil, Educacional e Shopping Centers. Experiência em Treinamento e Formação de Equipes, Liderança Coaching, e Universidade Corporativa. 2 - Consultor Contábil e Tributário; 3 – Professor Universitário. FORMAÇÃO ACADÊMICA I - Contador – UNIFOR II - Especialista em Auditoria – UVA III – Especializando em Gerência Financeira e Controladoria - Estácio ASPECTOS INTRODUTÓRIOS • A disciplina está dividida em 02 Unidades: •Unidade I 1. Objetivo do Planejamento Tributário; 2. Sociedades Simples e Empresária; 3. Enquadramento Fiscal das Empresas. •Unidade II 4. Empresas Tributadas pelo Lucro Presumido; 5. Empresas Tributadas com Base no Lucro Tributadas com Base no Lucro Real; 6. Incentivos Fiscais. 23/03/2017 5 INTRODUÇÃO •“O planejamento tributário é uma conjunto de sistemas legais com o objetivo de diminuir o pagamento dos tributos (impostos, taxas e contribuições)”. •“Conjunto de condutas de pessoa física ou jurídica destinadas a reduzir, transferir ou postergar legalmente os ônus dos tributos”. •“Planejamento tributário se constitui em atividade lícita, porque tem por objetivo a busca da redução dos custos tributários das pessoas físicas e jurídicas, sem, contrariar o sistema normativo em matéria tributária”. Objetivo Planejamento Tributário INTRODUÇÃO • A forma legal de planejamento tributário é chamada Elisão Fiscal ou economia legal – ou, ainda Planejamento Tributário – pode ser definido como todo procedimento lícito realizado pelo contribuinte antes da ocorrência do fato gerador como objetivo de eliminar ou postergar a obrigação tributária ou reduzir o montante devido. Objetivo Planejamento Tributário 23/03/2017 6 PLANEJAMENTO “O administrador da companhia deve empregar, no exercício de suas funções, o cuidado e a diligência que todo homem ativo e probo (honrado, íntegro), costuma empregar na administração dos seus próprios negócios.” Base Legal: Art.153 da Lei 6.404/76 e Art. 1.011 do código civil. Objetivo Planejamento Tributário PLANEJAMENTO Não se utilizar de práticas tributárias ilícitas tanto na pessoa física quanto na pessoa jurídica. Recolher os tributos regularmente, se devidos. Obedecer, de forma sistemática, o cumprimento das obrigações acessórias. Requisitos do Planejamento: 23/03/2017 7 PLANEJAMENTO Exercer função preventiva e atentar, para operações que ensejam tributos. Criar formas alternativas visando a redução de tributos em cada operação. Está sempre fazendo simulações e testes. Constante processo de revisão das operações. Estar sempre atento às alterações na legislação. Papel do Contabilista: PLANEJAMENTO Análise Econômico-Financeira – Adotar procedimentos que visem maximizar o resultado da empresa. Análise Jurídica – Deve haver fundamento jurídico a ser alegado. Análise Fiscal – Obrigações Acessórias estejam cumpridas e em ordem para não desencadear um processo de fiscalização. Análise Fisco-Contábil – Adotar procedimentos que permitam a economia de outros tributos. Os lançamentos contábeis dão suporte às operações. Economia Fiscal: 23/03/2017 8 Elisão x Evasão Elisão Fiscal É implementar ações para evitar a ocorrência do fato gerador do tributo. Ações essas com total observância dos normativos tributários Planejamento visando a economia de tributos. É quando o profissional responsável pelo planejamento tributário procura lacunas na legislação para alcançar a melhor alternativa de diminuir a carga tributária de forma legal e lícita. Trata-se da ação perfeita lícita, de planejamento tributário ou economia fiscal Elisão x Evasão Evasão Fiscal São ações implementadas pelo contribuinte com violação da Lei. Tem a perspectiva de não pagar tributo ou reduzir o seu montante de forma ilegal. Ocorre posterior a ocorrência do fato gerador. 23/03/2017 9 EXEMPLOS DE PLANEJAMENTO: Exemplo 1: Opção por distribuição de lucros (Retorno Capital Investido pelo Sócio) ao invés de pró-labore (Remuneração pelo Trabalho Sócios). Resultado da opção: Evita incidência da contribuição ao INSS de (20%) Patronal, (11%) de retenção previdenciária do beneficiário; Evita também, o IRRF na Fonte pela Tabela Progressiva (7,50% a 27,50%) sobre o valor do pró-labore. EXEMPLOS DE PLANEJAMENTO: Exemplo 2 Transferir o Faturamento do dia 30 ou 31 para o dia 1º. do mês subsequente. Resultado da opção Ganha-se 30 dias adicionais para o pagamento do PIS, COFINS, ICMS, ISS, IRPJ e CSLL (Base Estimativa), e também o SIMPLES NACIONAL. 23/03/2017 10 EXEMPLOS DE PLANEJAMENTO: Exemplo 3 Transferir o faturamento do dia 30 ou 31 para o dia 1º. do trimestre subsequente. Resultado da opção: Ganha até 90 dias adicionais para o pagamento do IRPJ e CSLL (se lucro real trimestral ou presumido). EXEMPLOSDE PLANEJAMENTO: Exemplo 4 Ao invés de pagar mais um salário ao funcionário como prêmio de metas a empresa pagar a PLR. Resultado da opção: A empresa pode optar pela PLR pois sobre ela não incide FGTS e INSS. 23/03/2017 11 PLANEJAMENTO: Como fazer? Inicia-se o planejamento a partir de uma revisão fiscal, em que o profissional deve aplicar alguns procedimentos tais como: Fazer um levantamento histórico da empresa, identificando a origem de todas as operações efetuadas e escolher a ação menos onerosa para os fatos futuros. PLANEJAMENTO: Como fazer? (Continuação) Verificar a ocorrência de todos os fatos geradores dos tributos pagos e avaliar se houve cobrança indevida ou recolhimento a maior; Verificar se houve alguma ação fiscal e identificar os fatos motivadores, avaliando se tem o que se discutir; Revisar, anualmente, o regime tributário quanto a sua adequação no que se refere a redução de base tributária; 23/03/2017 12 PLANEJAMENTO: Como fazer? (Continuação) Efetuar o levantamento do montante de todos os tributos recolhidos, pelo menos, nos últimos cinco anos; Analisar a existência de incentivos fiscais, tais como isenção e/ou redução de IRPJ; Verificar a existência de créditos extemporâneos e a melhor forma de aproveitamento, se por compensação ou restituição. PLANEJAMENTO: Plano de trabalho: O plano de trabalho deve ser preparado observando a realidade de cada empresa, pois o que pode ser aplicado a uma empresa, nem sempre se aplica a outra. Ferramentas utilizadas: Legislação tributária ( CF, CTN, IN, Portarias e Pareceres e.t.c); Documentação contábil completa; Livros contábeis e fiscais; Guias de recolhimento e declarações; 23/03/2017 13 PLANEJAMENTO: Multidisciplinaridade: O profissional de contabilidade tem que ter os seguintes conhecimentos: a) Contábil; b) Fiscal e; c) Jurídico. PLANEJAMENTO: Cuidados e Atenção: A prática do Planejamento Tributário é algo bastante complexo, Requer conhecimento sobre os negócios da empresa e principalmente sobre leis. Não é atividade que pode ser confiada a neófitos em questões tributárias. O bom planejamento tributário é aquele que é pensado e conduzido segundo as particularidades de cada caso e é implantado com o Máximo de cuidado e zelo. As declarações são feitas de forma direta e os fatos são relatados às claras, e com transparência. Os documentos que aportam a escrituração contábil são cuidadosamente preparados e registrados para espelhar os fatos de forma analítica e real. 23/03/2017 14 SONEGAÇÃO FISCAL ou EVASÃO: Diferença entre (Evasão - Sonegação Fiscal) e Elisão Fiscal: - A fraude ou sonegação fiscal consiste em utilizar de outros meios que violem utilizar procedimentos que violem diretamente a lei fiscal ou o regulamento fiscal. - Elisão fiscal é o próprio planejamento, ou seja, meios lícitos para pagar menos tributos - Evasão fiscal, ao contrário de elisão, consiste em prática que infringe a lei. “A sonegação fiscal, portanto, subentende a necessária ocorrência do fato gerador, e só ocorre quando alguém tenta simular, esconder ou descaracterizar o fato gerador já verificado”. “Evasão ou sonegação fiscal é o resultado de ação ilícita punível com pena restritiva de liberdade de multa. Onde estabelecer uma linha divisória entre a elisão fiscal e a sonegação fiscal são discernir o lícito do ilícito”. LEI 4.729, de 14 de julho de 1965 Constitui crime de sonegação fiscal: I - prestar declaração falsa ou omitir, total ou parcialmente, informação que deva ser produzida a agentes das pessoas jurídicas de direito público interno, com a intenção de eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributos, taxas e quaisquer adicionais devidos por lei; II - inserir elementos inexatos ou omitir, rendimentos ou operações de qualquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a intenção de exonerar-se do pagamento de tributos devidos à Fazenda Pública; III - alterar faturas e quaisquer documentos relativos a operações mercantis com o propósito de fraudar a Fazenda Pública; IV - fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas, majorando- as, com o objetivo de obter dedução de tributos devidos à Fazenda Pública, sem prejuízo das sanções administrativas cabíveis. V - Exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficiário da paga, qualquer percentagem sôbre a parcela dedutível ou deduzida do impôsto sôbre a renda como incentivo fiscal. Pena: Detenção, de seis meses a dois anos, e multa de duas a cinco vêzes o valor do tributo. 23/03/2017 15 LEI 4.502 de 30 de novembro de 1964 Art . 72. Fraude é toda ação ou omissão dolosa ( Má-fé), tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária principal, ou a excluir ou modificar as suas características essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento. Art. 1° Constitui crime contra a ordem tributária suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição social e qualquer acessório, mediante as seguintes condutas: I - omitir informação, ou prestar declaração falsa às autoridades fazendárias; II - fraudar a fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operação de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo à operação tributável; IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatório, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestação de serviço, efetivamente realizada, ou fornecê-la em desacordo com a legislação. Pena - reclusão de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa. LEI 8.137 de 27 de novembro de 1990 23/03/2017 16 Art. 981. Celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens ou serviços, para o exercício de atividade econômica e a partilha, entre si, dos resultados. Parágrafo único. A atividade pode restringir-se à realização de um ou mais negócios determinados. Art. 982. Salvo as exceções expressas, considera-se Empresária a sociedade que tem por objeto o exercício de atividade própria de empresário sujeito a registro (art. 967); e, Simples, as demais. (Lei Nº. 10.406, de 10 de Janeiro de 2002. C.CIVIL) “Sociedade é uma entidade resultante do acordo de vontade de duas ou mais pessoas que se comprometem a reunir capital e trabalho para a realização de operações com fins lucrativos”. SOCIEDADE SIMPLES E EMPRESÁRIA A sociedade simples remete a parcerias entre profissionais prestadores de serviços, constituindo casos nos quais eles mesmos exercem a atividade para a qual a sociedade existe. Dessa forma, esse tipo de sociedade explora prioritariamente atividades de prestação de serviços de natureza notadamente intelectual e/ou cooperativa. Ela é constituída por pessoas exercendo suas profissões, sendo de "caráter pessoal" a prestação de serviços feita por elas, (pois os profissionais exercem a atividade fim da parceria). Exemplos são sociedades entre médicos, advogados e outros profissionais cujas atividades, ou seja, profissões, correspondem à própria finalidade da união. A sociedade simples antiga Sociedade Civil tem sua constituição, alteração e extinção registradas em Cartório de Registro Civil das Pessoas Jurídicas. SOCIEDADE SIMPLES 23/03/2017 17 É aquela constituída por no mínimo de duas pessoas, com objeto lícito descrito em seu contrato social, natureza essencialmente mercantil, sujeita ao Registro Público de EmpresasMercantis (Junta Comercial). É uma Organização mais complexa e tendo como lucro seu fim principal. Caracteriza-se pela união de empresários que ao contrário da sociedade simples tem como objetivo exercer uma atividade econômica organizada, constituindo elemento de empresa para produção ou circulação de bens e serviços. SOCIEDADE EMPRESÁRIA De acordo com os objetivos sociais, as empresas podem enquadrar-se para fins tributários em: Microempresas; Empresas de Pequeno Porte; Empresas que podem ser tributadas pelo Lucro Presumido e pelo Lucro Real. ENQUADRAMENTO FISCAL DAS EMPRESAS 23/03/2017 18 Microempresas: (para efeito Simples Nacional) I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano- calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais). Empresa de Pequeno Porte: (para efeito Simples Nacional) II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (três milhões e seiscentos mil reais). LEI COMPLEMENTAR Nº 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006 Art. 3º. Incisos I e II. ENQUADRAMENTO FISCAL DAS EMPRESAS As microempresas e as Empresas de Pequeno Porte podem aderir ao Simples Nacional, que é um Regime Tributário Diferenciado, simplificado, favorecido e previsto na Lei Complementar nº. 123 de 14/12/2006 e aplicável a partir de 01 de julho de 2007. Existe, ainda, um Comitê Gestor do Simples Nacional (CGSN), instituído pelo Decreto nº. 6.038, de 07 de fevereiro de 2007, vinculado ao M.F. IRPJ; IPI; CSLL; COFINS; PIS/Pasep; ICMS ISS Contribuição Patronal Previdenciária – CPP - exceto no caso da ME e EPP que se dediquem às seguintes atividades de prestação de serviços: a) construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de interiores; b) serviço de vigilância, limpeza ou conservação; c) serviços advocatícios. RECOLHIMENTO UNIFICADO TRIBUTOS As microempresas e as Empresas de Pequeno Porte podem aderir ao Simples Nacional, que é um Regime Tributário Diferenciado, simplificado, favorecido e previsto na Lei Complementar nº. 123 de 14/12/2006 e aplicável a partir de 01 de julho de 2007. Existe, ainda, um Comitê Gestor do Simples Nacional (CGSN), instituído pelo Decreto nº. 6.038, de 07 de fevereiro de 2007, vinculado ao M.F. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação (DAS), dos seguintes tributos: 23/03/2017 19 Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. (Base legal: art. 3º, § 1º, da Lei Complementar nº 123, de 2006.) Os ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ou variável não se incluem no conceito de receita bruta, com vistas à tributação pelo Simples Nacional. (Base legal: art. 13, § 1º, da Lei Complementar nº 123, de 2006.) RECEITA BRUTA Limite Receita Bruta: Para fins de opção e permanência no Simples Nacional, poderão ser auferidas em cada ano-calendário receitas no mercado interno até o limite de R$ 3.600.000,00 (três milhões e seiscentos mil reais) e, receitas decorrentes da exportação de mercadorias ou serviços para o exterior, desde que as receitas de exportação também não excedam R$ 3.600.000,00 (três milhões e seiscentos mil reais). Atenção: o limite para exportação é de R$ 3.600.000,00 para a soma das receitas de exportação de mercadorias e serviços; LIMITE RECEITA BRUTA 23/03/2017 20 de cujo capital participe outra pessoa jurídica; que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa jurídica com sede no exterior; de cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário ou seja sócia de outra empresa que receba tratamento jurídico diferenciado nos termos da Lei Complementar nº 123, de 2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; cujo titular ou sócio participe com mais de 10% do capital de outra empresa não beneficiada pela Lei Complementar nº 123, de 2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurídica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; que participe do capital de outra pessoa jurídica; IMPEDIMENTOS que exerça atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econômica, de sociedade de crédito, financiamento e investimento ou de crédito imobiliário, de corretora ou de distribuidora de títulos, valores mobiliários e câmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalização ou de previdência complementar; resultante ou remanescente de cisão ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido em um dos 5 anos- calendário anteriores; constituída sob a forma de sociedade por ações; cujos titulares ou sócios guardem, cumulativamente, com o contratante do serviço, relação de pessoalidade, subordinação e habitualidade; que explore atividade de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring); que tenha sócio domiciliado no exterior; de cujo capital participe entidade da administração pública, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; IMPEDIMENTOS 23/03/2017 21 que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa; que preste serviço de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros, exceto quando na modalidade fluvial ou quando possuir características de transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contínuo em área metropolitana para o transporte de estudantes ou trabalhadores; que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia elétrica; que exerça atividade de importação ou fabricação de automóveis e motocicletas; que exerça atividade de importação de combustíveis; que exerça atividade de produção ou venda no atacado de: cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munições e pólvoras, explosivos e detonantes, bebidas alcoólicas e cervejas sem álcool; que realize cessão ou locação de mão-de-obra; que se dedique ao loteamento e à incorporação de imóveis; que realize atividade de locação de imóveis próprios, exceto quando se referir a prestação de serviços tributados pelo ISS; com ausência de inscrição ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigível. IMPEDIMENTOS que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa; que preste serviço de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros, exceto quando na modalidade fluvial ou quando possuir características de transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contínuo em área metropolitana para o transporte de estudantes ou trabalhadores; que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energiaelétrica; que exerça atividade de importação ou fabricação de automóveis e motocicletas; que exerça atividade de importação de combustíveis; que exerça atividade de produção ou venda no atacado de: cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munições e pólvoras, explosivos e detonantes, bebidas alcoólicas e cervejas sem álcool; que realize cessão ou locação de mão-de-obra; que se dedique ao loteamento e à incorporação de imóveis; que realize atividade de locação de imóveis próprios, exceto quando se referir a prestação de serviços tributados pelo ISS; com ausência de inscrição ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigível. IMPEDIMENTOS 23/03/2017 22 Produção ou venda no atacado de: refrigerantes, inclusive águas saborizadas gaseificadas; preparações compostas, não alcoólicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaboração de bebida refrigerante, com capacidade de diluição de até 10 partes da bebida para cada parte do concentrado; Prestação de serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não, bem como a que preste serviços de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediação de negócios; Serviços de Consultoria. ERAM VEDADAS AGORA PERMITIDAS 01/2015 creche, pré-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas técnicas, profissionais e de ensino médio, de línguas estrangeiras, de artes, cursos técnicos de pilotagem, preparatórios para concursos, gerenciais e escolas livres; agência terceirizada de correios; agência de viagem e turismo; centro de formação de condutores de veículos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; agência lotérica; serviços de instalação, de reparos e de manutenção em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; transporte municipal de passageiros; escritórios de serviços contábeis; produções cinematográficas, audiovisuais, artísticas e culturais, sua exibição ou apresentação, inclusive no caso de música, literatura, artes cênicas, artes visuais, cinematográficas e audiovisuais; fisioterapia; corretagem de seguros; NÃO IMPEDIDAS A OPTAR: Exerçam o comércio, a indústria e as atividades abaixo, desde que não as exerçam em conjunto com outras atividades impeditivas. 23/03/2017 23 construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de interiores; serviço de vigilância, limpeza ou conservação; serviços advocatícios; administração e locação de imóveis de terceiros; academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes; elaboração de programas de computadores, inclusive jogos eletrônicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; empresas montadoras de estandes para feiras; laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica; serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem, registros gráficos e métodos óticos, bem como ressonância magnética; NÃO IMPEDIDAS A OPTAR: serviços de prótese em geral; medicina, inclusive laboratorial e enfermagem; medicina veterinária; odontologia; psicologia, psicanálise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia, fonoaudiologia, clínicas de nutrição e de vacinação e bancos de leite; serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de interpretação; arquitetura, engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia, geodésia, testes, suporte e análises técnicas e tecnológicas, pesquisa, design, desenho e agronomia; representação comercial e demais atividades de intermediação de negócios e serviços de terceiros; perícia, leilão e avaliação; auditoria, economia, consultoria, gestão, organização, controle e administração; jornalismo e publicidade; agenciamento, exceto de mão de obra; outras atividades do setor de serviços que tenham por finalidade a prestação de serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não. NÃO IMPEDIDAS A OPTAR: 23/03/2017 24 A opção pelo Simples Nacional dar-se-á somente na internet, por meio do Portal do Simples Nacional ( em Simples Serviços > Opção > Solicitação de Opção pelo Simples Nacional), sendo irretratável para todo o ano- calendário; Já para empresa que não está em início de atividade, a opção pelo Simples Nacional somente poderá ser realizada no mês de janeiro, até o seu último dia útil, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendário da opção (base legal: art. 16, §2º, da Lei Complementar nº 123, de 2006). O contribuinte poderá se antecipar a esse prazo e fazer o agendamento da opção: ele poderá fazer o agendamento, do dia 1 de novembro de XXXX (primeiro dia útil de novembro) até 30 de dezembro de XXXX (último dia útil de dezembro). Início Atividade: A ME ou a EPP terá o prazo de até 30 dias, contado do último deferimento de inscrição (seja a estadual ou a municipal), para efetuar a opção pelo Simples Nacional, desde que não tenham decorridos 180 dias da inscrição no CNPJ. Após esse prazo, a opção somente será possível no mês de janeiro do ano-calendário seguinte. OPÇÃO SIMPLES NACIONAL: Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa ou empresa de pequeno porte, optante pelo Simples Nacional, será determinado mediante aplicação das alíquotas constantes das tabelas dos Anexos I a VI desta Lei Complementar sobre a base de cálculo de que trata o § 3o deste artigo, observado o disposto no § 15 do art. 3o. (Lei Complementar 123/2006). Resumidamente, o valor devido mensalmente pelas ME e EPP optantes pelo Simples Nacional é determinado mediante aplicação das tabelas dos anexos. Para efeito de determinação da alíquota, o sujeito passivo utilizará a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do período de apuração (RBT12). Já o valor devido mensalmente, a ser recolhido pela ME ou EPP, será o resultante da aplicação da alíquota correspondente sobre a receita bruta mensal auferida (regime de competência) ou recebida (regime de caixa), conforme opção feita pelo contribuinte. No caso de início de atividade no próprio ano calendário da opção pelo Simples Nacional, para efeito de determinação da alíquota no primeiro mês de atividade, o sujeito passivo utilizará, como receita bruta total acumulada, a receita do próprio mês de apuração multiplicada por 12 (doze). ALÍQUOTA: 23/03/2017 25 Muito embora a base de cálculo seja a receita bruta total mensal, para fins do cálculo do Simples Nacional é Preciso segregar a receita, pois para cada tipo haverá uma tabela a ser aplicada: a) Tabela do Anexo I, sobre a receita decorrente da revenda de mercadorias; b) Tabela do Anexo II, sobre a receita decorrente da venda de mercadorias por elas industrializadas; c) Tabela do Anexo III, sobre a receita decorrente: c.1 ) creche, pré-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas técnicas, profissionais e de ensino médio, de línguas estrangeiras, de artes, cursos técnicos de pilotagem, preparatórios para concursos, gerenciais e escolas livres, exceto as previstas nas alíneas "b" e "c" do inciso V; c.2) agência terceirizada de correios; c.3) agência de viagem e turismo;c.4) transporte municipal de passageiros e de cargas em qualquer modalidade; c.5) centro de formação de condutores de veículos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; SEGREGAÇÃO DAS RECEITAS: c.6) agência lotérica; c.7) serviços de instalação, de reparos e de manutenção em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; c.8) produções cinematográficas, audiovisuais, artísticas e culturais, sua exibição ou apresentação, inclusive no caso de música, literatura, artes cênicas, artes visuais, cinematográficas e audiovisuais; c.9) fisioterapia; c.10) corretagem de seguros; c.11 ) corretagem de imóveis de terceiros, assim entendida a intermediação na compra, venda, permuta e locação de imóveis; c.12) serviços vinculados à locação de bens imóveis, assim entendidos o assessoramento locatício e a avaliação de imóveis para fins de locação; c.13) locação, cessão de uso e congêneres, de bens imóveis próprios com a finalidade de exploração de salões de festas, centro de convenções, escritórios virtuais, stands, quadras esportivas, estádios, ginásios, auditórios, casas de espetáculos, parques de diversões, canchas e congêneres, para realização de eventos ou negócios de qualquer natureza; SEGREGAÇÃO DAS RECEITAS: 23/03/2017 26 c.14) outros serviços que, cumulativamente: não tenham por finalidade a prestação de serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não; não estejam sujeitos especificamente à tributação na forma prevista nos Anexos IV, V ou VA. d) Tabela do Anexo IV, sobre a receita decorrente: d.1 ) construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de sub-empreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de interiores; d.2) serviço de vigilância, limpeza ou conservação; d.3) serviços advocatícios; SEGREGAÇÃO DAS RECEITAS: e) Tabela do Anexo V, sobre receita decorrente: e.1 ) administração e locação de imóveis de terceiros, assim entendidas a gestão e administração de imóveis de terceiros para qualquer finalidade, incluída a cobrança de aluguéis de imóveis de terceiros; e.2) academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais; e.3) academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes; e.4) elaboração de programas de computadores, inclusive jogos eletrônicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento da optante; e.5) licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; e.6) planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas, desde que realizados em estabelecimento da optante; e.7) empresas montadoras de estandes para feiras; e.8) laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica; e.9) serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem, registros gráficos e métodos óticos, bem como ressonância magnética; e.1 0) serviços de prótese em geral;. SEGREGAÇÃO DAS RECEITAS: 23/03/2017 27 f) tabela do Anexo VA, sobre a receita decorrente: f.1 ) medicina, inclusive laboratorial e enfermagem; f.2) medicina veterinária; f.3) odontologia; f.4) psicologia, psicanálise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia, fonoaudiologia, clínicas de nutrição e de vacinação e bancos de leite; f.5) serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de interpretação; f.6) arquitetura, engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia, geodésia, testes, suporte e análises técnicas e tecnológicas, pesquisa, design, desenho e agronomia; f.7) representação comercial e demais atividades de intermediação de negócios e serviços de terceiros; f.8) perícia, leilão e avaliação; f.9) auditoria, economia, consultoria, gestão, organização, controle e administração; f.10) jornalismo e publicidade; f.11 ) agenciamento, exceto de mão de obra; f.12) outras atividades do setor de serviços que, cumulativamente: tenham por finalidade a prestação de serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não; não estejam sujeitas especificamente à tributação na forma previstas nos Anexos III, IV ou V; SEGREGAÇÃO DAS RECEITAS: EXEMPLO 1: 23/03/2017 28 EXEMPLO 2: EXEMPLO 2: 23/03/2017 29 EXEMPLO 3: EXEMPLO 4: 23/03/2017 30 EXEMPLO 5: 1 – Uma empresa cujo atividade é Locação de bens móveis, obteve receita bruta de locação no mês de R$ 57.000,00. A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do período de apuração é R$ 550.000,00. Qual o valor devido ao Simples Nacional? 2 – Uma Empresa Industrial, que auferiu no mês a seguinte receita bruta R$ 80.000,00 e teve vendas canceladas de R$ 7.000,00 e descontos incondicionais concedidos no valor de R$ 3.000,00. Receita Bruta acumulada em 12 meses: R$ 860.000,00. Qual o valor devido ao simples nacional? 3 – Uma empresa cujo atividade é indústria e comércio, auferiu no mês as seguintes receitas: Atividade Comercial (revenda de mercadorias) - R$ 25.000,00 e Atividade Industrial (venda de produtos de fabricação): R$ 30.000,00 a Receita bruta acumulada nos últimos 12 meses: R$ 500.000,00. Qual o valor devido ao SN? 23/03/2017 31 23/03/2017 32 23/03/2017 33 Tributação – IR sobre o Ganho de Capital: 6 – Considere o seguinte cenário: Valor de uma Máquina em R$ 40.000,00 e Depreciação Acumulada de R$ 40.000,00 e Valor da Alienação de R$ 20.000,00. Qual o valor devido ao Simples Nacional? Tributação – Distribuição de Lucro: 7 – Considere o seguinte cenário: Empresa Serviços com Receita Bruta Acumulada nos últimos 12 meses no valor de R$ 740.000,00. Receita de Prestação de Serviços no valor de R$ 70.000,00. Qual o valor que poderá ser distribuído aos sócios? 8% Transporte de Cargas 16% Transporte de Passageiros 23/03/2017 34 1- As empresas, que se classificam no Anexo V, devem estabelecer um cálculo percentual, denominado Fator “r”, que é apurado pela divisão da folha de salários, incluídos os encargos (em doze meses) pela receita bruta de doze meses. 2- Determinar o Fator “r” torna-se necessário para comparação com a tabela do Anexo V, na qual se encontram as diversas faixas de receitas brutas que determinarão a alíquota a ser aplicada sobre a base de cálculo mensal. Além desse percentual encontrado na tabela do Anexo V, a empresa ainda acrescentará o percentual relativo ao ISS devido, cuja alíquota deverá ser obtida na tabela do Anexo IV, que se refere a outros serviços. Cálculo do Fator “r” Folha de salário dos últimos 12 meses Fator “ r ”= --------------------------------------------------------------------- Receita bruta acumulada dos últimos 12 meses Obs: considera-se Folha de Salários, incluídos os Encargos, o montante pago nos 12 (doze) meses anteriores ao do período de apuração, a título de salários, retiradas de pró-labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a título de contribuição para a Seguridade Social destinada à Previdência Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Serviço. FATOR “r”: EXEMPLO 8: 1 – Uma Empresa enquadrada no Anexo V possuía uma Folha de pagamento, inclusive encargos, dos 12 meses anteriores no valor de R$ 250.000,00 e Receita bruta dos 12 meses anteriores: R$ 1.750.000,00; Qual o valor da alíquota devida ao Simples Nacional? E agora se uma outra empresa tivesse folha de pagamento, inclusive encargos, dos 12 meses anteriores no valor de R$ 280.000,00 e receita bruta dos 12 meses anteriores: R$ 1.600.000,00. 2 – Considerando o seguinte cenário: Empresa de Laboratório cuja Receita bruta dos 12 meses anteriores ao período de apuração foi de: R$ 750.000,00; e Folha de Salários mais Encargosdos 12 meses anteriores ao período de apuração de: R$ 192.000,00; e receita bruta do mês de apuração: R$ 70.000,00. Qual o valor devido ao simples nacional? 23/03/2017 35 Exercício – Simples Nacional: 1 – Um hotel apurou receita bruta nos 3 primeiros meses de atividades, a seguir demonstrada no quadro 1. Cálculo do valor devido mensalmente: 1- Outra situação especial que existe no Simples Nacional é o estabelecimento de “sublimites” para fins de recolhimento do ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços. 2 - De acordo com a Lei Complementar 123/06, existe a possibilidade de os estados, os municípios e o Distrito Federal adotarem todas as faixas de receitas previstas nos Anexos de I a V, ou a possibilidade de aplicarem para efeito de recolhimento, para efeito de recolhimento do ICMS em seus respectivos territórios, da seguinte Forma: a) os Estados cuja participação no Produto Interno Bruto brasileiro (PIB) seja de até 1% poderão optar pela aplicação, em seus respectivos territórios, das faixas de receita bruta anual até 35% ou até 50% ou até 70% sobre o valor de R$ 3.600.000,00, ou seja, R$ 1.260.000,00 e R$ 1.800.000,00 e R$ 2.520.000,00, respectivamente; b) os Estados cuja participação no PIB seja de mais de 1% e de menos de 5% poderão optar pela aplicação, em seus respectivos territórios, das faixas de receita bruta anual até 50% ou até 70% sobre o valor de R$ 3.600.000,00, isto é, R$ 1.800.000,00 e R$ 2.520.000,00, respectivamente; e c) os Estados cuja participação no PIB seja igual ou superior a 5% ficam obrigados a adotar todas as faixas de receita bruta anual. Sublimites: 23/03/2017 36 3 - A participação anual do PIB brasileiro será divulgada pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (IBGE) até o último dia útil de setembro do ano-calendário da manifestação da opção. Levará em conta, para apurar a participação, o último resultado anual. 4 - A opção pela adoção do sublimite efetuada pelos Estados e pelo Distrito Federal importará adoção do mesmo sublimite de receita bruta anual, para efeito de recolhimento do ISS dos Municípios nele localizados, bem como do ISS devido no Distrito Federal. 5 - Os Estados e o Distrito Federal que adotarem sublimites de receita bruta, para efeito de recolhimento do ICMS em seus territórios, deverão manifestar-se mediante decreto do respectivo Poder Executivo, até o último dia útil do mês de outubro, e devem notificar ao CGSN a opção até o último dia útil do mês de novembro. O CGSN divulgará, por meio de resolução, a opção efetuada por eles, durante o mês de dezembro. (Lei Complementar nº 123/ 2006 , art. 19, caput, §§ 2º e 3º; Resolução CGSN nº 94/ 2011 , arts. 9º a 11) Sublimites: Exemplos: 1 - Para os estados cuja participação no PIB seja de até 1%, e a empresa cuja receita bruta dos últimos doze meses seja até R$ 1.260.000,00 a alíquota de ICMS será aquela estabelecida para esse limite, ou seja de 2,87% ( tabelas I e II). 2 - Para os estados cujo PIB esteja situado acima de 1% e abaixo de 5%, a receita bruta será até R$ 2.520.000,00 para determinação do percentual de ICMS, que é de 3,48%. Sublimites: 23/03/2017 37 Exemplos: Art. 23. As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional não farão jus à apropriação nem transferirão créditos relativos a impostos ou contribuições abrangidos pelo Simples Nacional. § 1º As pessoas jurídicas e aquelas a elas equiparadas pela legislação tributária não optantes pelo Simples Nacional terão direito a crédito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisições de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas à comercialização ou industrialização e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relação a essas aquisições. § 2º A alíquota aplicável ao cálculo do crédito de que trata o § 1º deste artigo deverá ser informada no documento fiscal e corresponderá ao percentual de ICMS previsto nos Anexos I ou II desta Lei Complementar para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no mês anterior ao da operação. Lei Complementar 123 – 14/12/2006 Créditos ICMS: PIS/COFINS/CSLL e IRRF: A) o Comitê Gestor esclareceu mediante a publicação da Instrução Normativa RFB nº. 765/2007 , DOU 1 de 09.08.2007, que fica dispensada a retenção na fonte do Imposto de Renda, da Contribuição Social sobre o Lucro, da contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins sobre as importâncias pagas ou creditadas as pessoas jurídicas inscritas no Simples Nacional (Lei Complementar nº 123/2006 ). Vale ressaltar, que não são abrangidas pela dispensa as retenções sobre os rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ou variável, sendo esses valores tributados de acordo com a IN RFB nº 1.022/2010. ISS: B) A retenção na fonte de ISS da ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, somente será permitida se observado, cumulativamente: o disposto no art. 3º da Lei Complementar nº 116/2003 e Resolução CGSN nº 94/2011. INSS: Estabelece o art. 191 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009 que as Microempresas(ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP), optantes pelo Simples Nacional que prestarem serviços mediante cessão de mão de obra ou empreitada não estão sujeitas à retenção previdenciária, em geral de 11%, incidente sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços emitidos. Retenções na Fonte: 23/03/2017 38 Os tributos devidos pela sistemática do Simples Nacional deverão ser pagos até o dia 20 (vinte) do mês subsequente àquele em que houver sido auferida a receita bruta. Nota1: Na hipótese de a ME ou EPP possuir filiais, o recolhimento dos tributos do Simples Nacional dar-se-á por intermédio da matriz. O valor não pago até a data do vencimento sujeitar-se-á à incidência de encargos legais na forma prevista na legislação do imposto sobre a renda, ou seja, 0,33% de multa por dia de atraso (limitado a 20%), mais juros de mora pela taxa Selic a partir do mês subsequente ao do vencimento, mais 1 % no mês do efetivo recolhimento. Nota2: Quando não houver expediente bancário no prazo estabelecido acima, os tributos deverão ser pagos até o dia útil imediatamente posterior. Nota3: É vedada a emissão de DAS com valor total inferior a R$ 10,00. O valor devido pelo Simples Nacional que resultar inferior a R$ 10,00 deverá ser diferido para os períodos subsequentes até que o total seja igual ou superior a esse valor. (Resolução CGSN nº 94/ 2011 , art. 42) Recolhimento do DAS: Recolhimento do DAS:
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