ICMS Substituição Tributária

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ICMS ICMS 
Substituição TributáriaSubstituição Tributária
Conceituação
Consiste na alteração do momento do fato gerador, 
gerando uma antecipação do pagamento do imposto 
incidente nas operações seguintes.
A substituição tributária pode ser entendida como 
um regime de arrecadação no qual a responsabilidade 
pelo seu recolhimento é atribuída a terceiro, que tenha 
interesse com a atividade tributada. 
Objetivos
Facilitar a fiscalização dos tributos "plurifásicos", ou seja, os
tributos que incidem várias vezes no decorrer da cadeia de
circulação de uma determinada mercadoria ou serviço, sendocirculação de uma determinada mercadoria ou serviço, sendo
assim simplifica e efetiva o controle fiscal, evitando a
sonegação.
Substituto Substituído
Indústria VarejoAtacado
ICMS ICMS ICMS
Indústria Atacado Varejo
ICMS ICMSICMS
Fumo Cimento
Refrigerantes, 
Cerveja, Chope e 
Água
Tintas, Vernizes e 
outros produtos 
Químicos
Sorvete Frutas
Já estavam enquadrados há muitos anos.
Químicos
Veículos 
Automotores Pneus Combustíveis
Álcool Metanol
Querosene de 
Aviação
Medicamentos Bebidas 
Alcoolicas
Produtos de 
Perfumaria
Produtos de Higiene 
Mercadorias Enquadradas a partir de Fevereiro/2008
Produtos de Higiene 
Pessoal
Papel 
(art. 313-U)
Produtos de 
Limpeza
(Art. 313-K)
Lâmpadas 
Elétricas (313-S)
Pilhas e Baterias Ração Animal Produtos 
Mercadorias enquadradas a partir de Abril/2008
Pilhas e Baterias 
(313-Q)
Ração Animal 
(art. 313-I)
Produtos 
Fonográficos 
(art. 313-M)
Autopeças
(art. 313-O)
Produtos 
Alimentícios
Material de 
Construção
Mercadorias Enquadradas a partir de Maio/2008
Mercadoria Classificação 
Fiscal
Papel (do tipo utilizado para escrita, impressão ou 
outros fins gráficos, em folhas, de peso igual ou 
superior a 40g/m2 mas não superior a 150g/m2, nas 
quais um lado não seja superior a 435mm e outro a 
297mm, quando não dobradas)
4802.56
Pilhas e Baterias novas 8506
Lâmpadas Elétricas 8539; 8540; 
8504.10.00; 
8536.50.30
Autopeças
Responsabilidade Tributária
Nas operações sujeitas a substituição tributária, a 
responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente em 
todas as operações (até o consumidor final) será atribuída ao todas as operações (até o consumidor final) será atribuída ao 
fabricante, ou importador, ou ainda ao estabelecimento 
atacadista (conforme prever o dispositivo legal), os quais 
deverão calcular e reter o ICMS sobre o preço de venda do 
produto no varejo, ficando os demais contribuintes da cadeia 
dispensados de recolher o imposto nas saídas que praticarem. 
O Decreto nº 52.804/2008 prevê a ocorrência da Substituição 
Tributária somente nas saídas internas.
Para as operações interestaduais, adota-se o procedimento 
normal, enquanto não houver Convênio ou Protocolo celebrado 
com outros estados.com outros estados.
Especificamente, no caso de AUTOPEÇAS, o Convênio 99/2007, 
celebrado entre SP e RS, prevê a substituição tributária nas 
operações interestaduais realizadas por fabricantes e ou 
importadores.
Hipóteses em que não se aplica a ST:
a) quando a mercadoria se destinar a posterior industrialização ou 
consumo próprio;
b) quando a mercadoria se destinar a pessoa física;
c) quando a mercadoria se destinar a uma posterior saída amparada 
por isenção ou não incidência (Ex.: exportação);por isenção ou não incidência (Ex.: exportação);
d) transferência de mercadorias, entre matriz e filiais, desde que não 
varejista;
e) quando a mercadoria se destinar a outro contribuinte que tiver a 
obrigação de reter o ICMS-ST;
f) quando a mercadoria se destinar a outro estado (salvo, nas 
hipóteses onde houver Convênio ou Protocolo celebrado com 
outros estados).
Hipóteses em que se aplica a ST:
a) quando a mercadoria se destinar a posterior REVENDA;
b) transferência de mercadorias, entre matriz e filiais, desde que 
varejista;
c) quando a mercadoria se destinar as outros estados, desde que 
exista Convênio ou Protocolo celebrado com tais estados;
d) nas aquisições provenientes de outros estados, que não tenham 
sofrido a retenção do ICMS-ST.
Forma de Cálculo
Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao 
promover a saída das mercadorias de seu estabelecimento e, 
pela sistemática do regime, paga o ICMS em relação aos fatos pela sistemática do regime, paga o ICMS em relação aos fatos 
geradores futuros praticados pelos contribuintes substituídos, 
sabemos que este terá:
 o ICMS da operação própria;
 o ICMS das operações subsequentes.
Base de Cálculo
A base de cálculo do ICMS-ST é fixada pela autoridade 
competente. Cada unidade da federação determina um 
critério, podendo ser:
MARGEM DE LUCRO (MVA – Margem de Valor Agregado)
O Fisco determina qual a margem de lucro a ser aplicada no cálculo O Fisco determina qual a margem de lucro a ser aplicada no cálculo 
do ICMS-ST.
PAUTA FISCAL (Preço Determinado)
Resulta de uma média de preços praticados no mercado, coletada 
por entidades representantivas, e validada e publicada pelas 
autoridades competentes de cada estado.
Mercadorias MVA
Autopeças 26,5%* (* no caso índice de 
fidelidade de compra) e 
40%, nos demais casos
Produtos de Limpeza Diversas (Portaria CAT 
26/2008)
Papel 17,32%Papel 17,32%
Pilhas, Baterias e Lâmpadas 
Elétricas
40%
Ração Animal 46%
Produtos Fonográficos 25%
Exemplos PráticosExemplos Práticos
Contribuinte Contribuinte 
SubstitutoSubstitutoSubstitutoSubstituto
Operação Interna
Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00
(+) IPI (10%)…………………………………………………………………….…. 100,00
(+) Frete………………………………………………………………………………....50,00
Total………………………………………………………………………………….1.150,00
(+) MVA (20%)……………………………………………………………………...230,00
= Preço Varejo (BC do ICMS-ST)…………………………………………1.380,00
(x) Alíquota Interna (18%)………………………………………………….….248,40
( - ) ICMS da operação própria (1.000,00 x 18%)……………………180,00
= ICMS-ST……………………………………………………………………………....68,40
Modelo NF
Operação Interestadual (Ex.: Venda para a BA)
Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00
(+) IPI (10%)……………………………………………………………………….. 100,00
(+) Frete………………………………………………………………………………....50,00
Total………………………………………………………………………………….1.150,00
(+) MVA (20%)……………………………………………………………………...230,00
= Preço Varejo (BC do ICMS-ST)…………………………………………1.380,00
(x) Alíquota Interna (17%)………………………………………………….….234,60
( - ) ICMS da operação própria (1.000,00 x 7%)………………………..70,00
= ICMS-ST……………………………………………………………………………..164,60
Modelo NF
Operação Interna (empresa Simples Nacional)
Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00
(+) IPI (0%)……………………………………………………………………………. …0,00
(+) Frete………………………………………………………………………………....50,00
Total………………………………………………………………………………….1.050,00
(+) MVA (20%)………………………………………………………………….…..210,00
= Preço Varejo (BC do ICMS-ST)………………………………..….……1.260,00
(x) Alíquota Interna (18%)……………………………………………….…….226,80
( - ) ICMS da operação própria ………………………………………………..…0,00
= ICMS-ST……………………………………………………………………………..226,80
Modelo NF
Contribuinte Contribuinte 
SubstituídoSubstituídoSubstituídoSubstituído
Operação Interna (empresa Simples Nacional)
Preço ………………………………………………………………………………..1.000,00
(+) IPI (0%)…………………………………………….……………………………… …0,00
(+) Frete……………………………………………………………………….…………..0,00
Total………………………………………………………………………………….1.000,00
(+) MVA (0%)…………………………………………………………………………….0,00
= Preço Varejo (BC do ICMS-ST)……………………………………………..…0,00
(x) Alíquota Interna (18%)………………………………………………………….0,00
( - ) ICMS da operação própria ……………………………………………..……0,00
= ICMS-ST………………………………………………………………………………...0,00Modelo NF
CFOP Descrição
5.401 / 6.401 Venda de Produção – Contribuinte 
Substituto
5.402 / 6.402 Venda de Produção – Operação 
entre Substitutosentre Substitutos
5.403 / 6.403 Revenda – Contribuinte Substituto
5.405 / 6.404 Revenda – Contribuinte 
Substituído
ProvidênciasProvidências
Estoques
Deverá ser elaborada listagem do estoque existente no final 
do dia 31/03/2008, contendo os seguintes dados:
Código do ProdutoCódigo do Produto
Descrição do Produto
Unidade do Produto
Quantidade do Produto
Custo unitário do Produto (considerando a entrada mais recente)
Valor Total
NCM do Produto
Estoques
Esta listagem servirá para se calcular o ICMS da operação 
própria e das operações subsequentes que serão praticadas 
pelo contribuinte.
Este ICMS deverá ser recolhido até o dia 31/05/2008 (data 
prevista), e poderá ser parcelado, sem juros, em até 6 
parcelas.
O cálculo utilizado é o mesmo já demonstrado.
Estoques
Atenção!
A listagem dos estoques deverá ser transmitida via internet à 
Secretaria da Fazenda, por layout por ela definido.
Além disso, o valor deve estar em consonância com a 
movimentação fiscal da empresa.
A empresa que possuir saldo credor em 31/03/2008 poderá 
utilizá-lo para efetuar tal recolhimento.
Emissão de Notas Fiscais
Verifique se seu software está apto a emitir as notas fiscais 
como foram demonstradas.
Se sua empresa é usuária do ECF (Emissor de Cupom Fiscal), Se sua empresa é usuária do ECF (Emissor de Cupom Fiscal), 
verifique o procedimento para se alterar a situação tributária, 
para evitar o cálculo do imposto sobre os produtos 
abrangidos.