Avaliação de Passivos e Obrigações

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Auditoria Fiscal e Tributária
Aula 6
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Fornecedores	
De acordo com a Lei 60404/76 – lei de sociedades por ações art. 184 os critérios de avaliação do passivo são:
“Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:
        I - as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço;
        II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço;
  III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
 
Passivo Circulante são todas as obrigações com prazo de vencimento em até 12 meses.
Ex: fornecedores, adiantamentos de clientes, empréstimos, salários a pagar, provisões de férias e 13º salario, obrigações tributárias e financiamentos.
Verificar:
Confrontar o relatório de contas a pagar com a lista de fornecedores em aberto no balanço contábil;
Verificar a liquidação subsequente dos fornecedores (por amostragem dos fornecedores mais significativos);
Observar se os encargos financeiros de pagamento de fornecedores em atraso estão sendo contabilizadas na conta de despesa financeira.
Empréstimos e Financiamentos
Verificar:
Contratos que estabelecem seu valor, forma de pagamento, garantias e etc;
Verificar os juros e despesas financeiras que são dedutíveis de IRPJ e CSLL, os encargos financeiros descontados antecipadamente(recebimentos liq. do empréstimo) devem ser registrados na conta redutora encargos financeiros a transcorrer e ser apropriado pelo regime de competência – tempo transcorrido.
 
Verificar se a retenção de IRRF e incidência de IOF sobre empréstimos obtidos pessoas jurídicas não financeiras e de pessoas físicas
O IOF deve ser contabilizado como despesas financeiras. O IOF é definitivo mesmo que a empresa antecipe o pagamento do contrato, não haverá o desconto respectivo na divida.
Contabilização das variações monetárias passivas poderão ser deduzidas conforme o regime de competência (art 377 do Regulamento do Imposto de Renda).
Tributos
Verificar incidência e contabilização do PIS e COFINS;
Verificar incidência e contabilização do ISS, ICMS e IPI, bem como confrontar com os respectivos livros de apurações;
Verificar contabilização do INSS e FGTS;
Verificar o subsequente pagamento dos impostos;
Obs: MULTAS POR INFRAÇÃO FISCAL E MULTAS DE MORA. 
Contas a pagar
Confrontar com relatório financeiro o contas a pagar;
Verificar a liquidação subsequente dos saldos;
Verificar saldos a pagar pendentes, aberto a tempos.
 
Contas a pagar contabilizadas por regime de caixa
Agua, luz e telefone;
Seguros (de vida, acidentes, cargas);
Despesas de leasing;
Aluguel a pagar;
Provisões trabalhistas 
Provisões de Férias
A provisão de férias é dedutível na apuração do Lucro Real conforme art. 337 do RIR
Os encargos calculados sobre a provisão do 13º salário (FGTS 8%, INSS (empresa 20%+ SAT + TERCEIROS + PERCENTUAL DE APOSENTADORIA ESPECIAL, SE HOUVER)
 
Provisão de 13º salario e de encargos sociais	
A provisão do 13º sal é dedutível como custo ou despesa operacional na apuração do Lucro Real, conforme art. 338 RIR, também são dedutíveis os encargos calculados sobre a provisão do 13º sal, como FGTS 8%, INSS (empresa 20% + SAT+ TERCEIROS + PERCENTUAL DE APOSENTADORIA ESPECIAL, SE HOUVER).
O 13º sal é devido até o dia 20 de dezembro de cada ano, então dificilmente estará provisionado nos saldos do balanço de 31 de dezembro. No entanto o lançamento contábil mês a mês da provisão de 13º sal. E encargos evita que a empresa antecipe IRPJ E CSLL indevidamente.
Participação dos Trabalhadores nos Lucros e Resultados (PLR)
O PLR quando distribuída de acordo com a Lei nº 10.101/2000, não se sujeita incidência de INSS e FGTS
A pessoa jurídica poderá deduzir como despesa operacional as participações atribuídas aos empregados nos lucros ou resultados dentro do próprio exercício de sua constituição, ou seja, a participação não precisa estar paga para ser dedutível, podendo ser contabilizada no balanço pelo regime de competência.
Reclamações Trabalhistas
As reclamações trabalhistas julgadas e os acordos trabalhistas podem ser contabilizados integralmente como despesas dedutíveis na data da homologação da sentença ou do acordo, independentemente do pagamento.
Patrimônio Liquido
Examinar as movimentações ocorridas no PL atrás do razão contábil;
Verificação da realização da reserva de reavaliação, pois quando as depreciações calculadas sobre a reavaliação de bens são contabilizadas em contas de resultados, estas devem ser transferidas da conta de lucro/prejuízos acumulados (PL) para a conta Reserva de Reavaliação (PL) e adicionadas ao lucro real e a CSL;
Verificação do capital social, se está conforme o contrato social vigente.
Exercícios
1-Assinale a opção em que TODAS as contas pertencem ao Passivo Circulante.
A- Salários a Pagar, Impostos a Pagar, Encargos a recolher, 20ª parcela de Leasing.
B- Caixa, Adiantamentos a Fornecedores, Adiantamento de Clientes, Energia Elétrica a pagar.
C- Salários a Pagar, Imóveis, Impostos a Pagar, Encargos a recolher.
D- Salários a Pagar, Empréstimos Bancário de Curto Prazo, Encargos a Recolher.
 
2-Deve-se registrar em conta de passivo uma obrigação presente que provavelmente requeira um sacrifício de ativos.
A- Correta
B- Incorreta
Resposta: Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. NBC T 01 ou CPC 00.