Aula DRE

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Estrutura das Demonstrações Financeiras - DRE
Prof. Esp. Douglas V. Mallmann
DRE
A demonstração do resultado é a demonstração contábil destinada aevidenciar a composição do resultado formado num determinado períodode operações da entidade. 
É uma demonstração que se destina a evidenciar a formação doresultado líquido em um exercício, através do confronto das receitas,custos e despesas, apuradas segundo o princípio contábil do regime decompetência, gerando informações significativas para a tomada dedecisão. 
CONCEITO 
Para ao levantamento do Balanço Patrimonial as contas de resultadosão encerradas debitando-se, uma a uma as contas de receitas(natureza credora) e creditando-se, uma a uma, as contas decustos/despesas (natureza devedora), pelo valor de seus respectivossaldos, tendo como contrapartida, em ambos os casos, uma contatransitória que denominamos “RESULTADO DO EXERCÍCIO”. 
Do resultado são retirados os valores referentes a provisão paraimposto e às participações nos lucros para, finalmente, esta conta serencerrada mediante a transferência de seu saldo para os lucros ouprejuízos acumulados.
 OBJETIVO
Seu objetivo é demonstrar a formação do resultado líquidoem um exercício através do confronto das receitas,despesas e resultados apurados, gerando informaçõessignificativas para tomada de decisão.
A Lei atual define que a Demonstração do Resultado do Exercício,deverá ser apresentado na forma dedutiva.
Deverá também apresentar os detalhes necessários das receitas,despesas, ganhos e perdas e definindo claramente o lucro ou prejuízolíquido do exercício, e por ação, sem confundir-se com a conta deLucros Acumulados, onde é feita a distribuição ou alocação doresultado.
O art. 187 da Lei 6.404/76, Lei 11.638/07 e 11.941/09 determina que
sua estrutura deverá ser composta da seguinte maneira:
• Receita Bruta de Vendas de Produtos e Serviços• (-) Deduções da Receita Bruta• (=) Receita Líquida de Vendas e Serviços• (-) Custos dos Produtos Vendidos e dos Serviços Prestados• (=) Resultado Bruto• (-) Despesas Operacionais• (-) Outras Despesas ou Receitas (não Operacionais)• (=) Lucro ou Prejuízo Líquido antes dos Impostos• (-) Impostos e Participações• (=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício• Lucro ou Prejuízo por Ação: é o lucro ou prejuízo líquido do exercíciodividido pelo total de ações do capital. 
 (+) RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIÇOS
A Lei nº 6.404/76, em seu art. 187, determina que a DREdeverá discriminar a receita bruta de vendas e serviços,as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos,
bem como a receita líquida das vendas e serviços.
As vendas deverão ser contabilizadas pelo valor bruto,incluindo o valor dos impostos. 
Estes impostos, bem como as devoluções e osabatimentos, deverão ser contabilizados em contasindividualizadas, que serão tratadas como contasredutoras das vendas.
Receita Bruta de:Vendas de Produtos e Serviços, nada mais é do que o faturamento bruto da entidade.
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
São representadas pelas contas de vendas canceladas,abatimentos e impostos incidentes sobre vendas.
a) Vendas Canceladas é conta devedora que deve incluir todasas devoluções de vendas. Correspondem à anulação devalores registrados como receitas brutas de vendas e serviços.
b) Abatimentos e descontos sobre vendas e serviços sãoaqueles concedidos incondicionalmente.
c) Impostos incidentes sobre vendas devem ser deduzidos dareceita bruta de vendas.
A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais,incluindo os impostos sobre ela incidentes, com exceção do IPI(Imposto sobre Produtos Industrializados).
 (=) RECEITA LIQUIDA DE VENDAS E SERVIÇOS
 Se as deduções da Receita Bruta, são as devoluções,abatimentos e impostos incidentes sobre as vendas,
então temos: 
Receita Bruta de Vendas e Serviços
(-) Deduções da Receita Bruta
(=) Receita Liquida de Vendas e Serviços
Receita Líquida de Vendas e Serviços: é o resultado das deduções da receita bruta.
 (-) CUSTOS X RESULTADO BRUTO
Custos dos Produtos Vendidos e dos Serviços Prestados:  (CMV, CSP, CPV) é o conjunto dos custos atribuíveis à produção ouaquisição de bens e geração de serviços.
Então se aplicarmos isto na DRE teremos:Receita Bruta(-) Deduções(=) Receita Liquida(-) Custos (Mercadoria Vendida, Serviço Prestado, Prod. Vendido)(=) Resultado ou Lucro Bruto ou melhor dizendo, Lucro Bruto
“Resultado Bruto são as vendas líquidas menos os custos para a sua obtenção.”
 (-) DESPESAS 
Despesas Operacionais: 
são as despesas referentes da atividade da empresa e quenão se confundem com o custo de produção.
 
Estas despesas se dividem da seguinte forma: 
a) Despesas de Vendas, 
b) Gerais e Administrativas
c) Despesas e Receitas Financeiras
d) Outras Despesas e Receitas
Segundo a Resolução 1.185/09 do CFC (CPC 26), as despesas
podem ser apresentadas de duas maneiras
1. por natureza:
a)depreciação,
b) materiais,
c) transporte,
d) benefícios a empregados,
e) publicidade,
ou
2. por função:
a) vendas,
b) Gerais e administrativas,
c) Outras despesas
 
Se apresentadas por função, devem ser divulgadas as despesas
por natureza em Notas Explicativas.
a) Despesas de vendas
Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto
ao consumidor (comercialização e distribuição).
São despesas com o pessoal da área de vendas, salários,
comissões sobre vendas, encargos sociais, propaganda e
publicidade, Marketing, estimativa de perdas com duplicatas 
derivadas de vendas a prazo (provisão para devedores 
duvidosos), Fretes e carretos, material de embalagens, etc.
b) Despesas Gerais e Administrativas
São aquelas necessárias para administrar a empresas, de
maneira geral, são os gastos nos escritórios que visam à direção
ou à gestão da empresa. 
Pode-se citar como exemplos: honorários administrativos,
salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de
escritórios, materiais de escritório, seguro de escritório,
depreciação de móveis e utensílios, assinaturas de jornais etc.
c) Despesas financeiras (Receitas Financeiras)
As Despesas financeiras são as remunerações aos 
capitais de terceiros, ex.: 
juros pagos ou incorridos,1. 
comissões bancárias,2. 
correção monetária prefixada sobre empréstimos,3. 
descontos concedidos,4. 
juros de mora pagos5. 
tarifas bancárias6. 
Nas Receitas Financeiras são registrados os ganhos financeiros ex.:
Juros ativos
Descontos obtidos
Rendimentos sobre aplicações financeiras
Atenção: alteração na DRE
d) Outras Despesas e Receitas
Serão classificadas neste item as despesas
e receitas operacionais diversas e também as
despesas e receitas não operacionais.
ATENÇÃO ESPECIAL:
Conforme lei 11.638/07 e lei 11.941/09 a DRE não será maisestruturada com divisão entre o Resultado operacional e o Resultadonão operacional. 
Será segmentada em atividades continuadas e atividadesdescontinuadas.
Os resultados não operacionais serão classificados como “Outrasreceitas e despesas operacionais”, e não após a linha de resultadooperacional.
(+/-) OUTRAS DESPESAS E RECEITAS
Como ficará a nova estrutura conf. Lei 11941/09:
(-) Outras Despesas Operacionais (inclui despesas deequivalência patrimonial, despesas de ajuste ao valor demercado)(+) Outras Receitas Operacionais (inclui receitas deequivalência patrimonial, receitas de ajuste ao valor demercado, aluguéis ativos, reversão de provisão paradevedores duvidosos)
(-) Outras DESPESAS (inclui custo de venda de ativoimobilizado)(+) Outras RECEITAS (inclui receita de venda de ativoimobilizado)
O que são as Despesas e Receitasnão operacionais?
Despesas ou Receitas não Operacionais (plano de contas).
São as despesas ou receitas que não decorrem do objetivosocial da empresa.
a) Despesas não operacionais são aquelas decorrentes detransações não incluídas nas atividades principais ouacessórias da empresa, como, por exemplo, o custo (valorcontábil)de bem do Ativo Permanente que deve ser apuradoquando este for alienado, baixado ou liquidado.
b) Receitas não operacionais são aquelas provenientes detransações não incluídas nas atividades principais ouacessórios que constituem objeto da empresa, como, porexemplo, o montante obtido na alienação de bens ou Direitosintegrantes do Ativo Permanente.
APURAÇÃO DO LUCRO LIQUIDO
Após as despesas operacionais serem abatidas do Lucro Bruto:
(=) Lucro ou Prejuízo Líquido antes dos Impostos (que é o resultado obtido antes das provisões dos impostos)
1. (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social (que é a provisão feita para o IRPJ e CSLL)
(=) Lucro após os Impostos
 2. (-) Participações
(=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício( que é o resultado liquido obtido no período)
3. Lucro ou Prejuízo por Ação (que é o lucro ou prejuízo líquido do exercíciodividido pelo total de ações do capital)
APURAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA (IRPJ)1. E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (CSLL)
O resultado parcial é ajustado num livro à parte, LALUR (livro de apuração de Imposto de Renda) onde são feitas exclusões e adiçõesao lucro apurado até então. 
O novo saldo, já ajustado, é denominado lucro real.
No resultado do Lucro Real é onde são aplicadas as alíquotas previstas pela Legislação do Imposto de Renda. 
A subtração da CSLL e do IR do Resultado antes da provisão do IR propicia o lucro após o IR.
2 . PARTICIPAÇÕES EM RESULTADO
O artigo 189 da Lei nº 6.404-76 estabelece que do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisãopara o Imposto de Renda.
O artigo 190 da Lei nº 6.404-76 dispõe que as participações estatutárias de empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas,sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois dededuzida a participação anteriormente calculada.
Após apurado o Resultado do Exercício e calculado as provisões para Contribuição Social e para pagamento do Imposto de Renda, deverão ser calculadas econtabilizadas as participações de debêntures, empregados, administradores epartes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ouprevidência de empregados, caso sejam previstas no estatuto das empresas.
Essas participações funcionam como um prêmio, retirado do lucro das empresas.
PARTICIPAÇÕES
EXEMPLO DE PARTICIPAÇÕES:
Debêntures - são títulos de crédito, emitidos por Sociedades Anônimas, que conferem a seus titulares direitos de créditos junto a elas, nas condições constantes dasescrituras de emissão ou dos certificados. 
Normalmente rendem juros e correção monetária e participação nos lucros. 
São garantidas pelo Ativo da empresa emissora e asseguram preferência no resgatesobre os demais títulos da empresa. 
Quando a empresa vende esses títulos, cria para si uma obrigação geralmente alongo prazo, podendo registrar tal obrigação através da conta Debêntures a pagar.
Partes Beneficiárias - são títulos negociáveis sem valor nominal e estranhos ao capital social que podem ser criados pela Sociedade por Ações, em qualquer tempo.
Esses títulos podem ser negociados pela empresa ou cedidos gratuitamente aempregados, clientes etc., de acordo com a vontade da empresa.
O único Direito que o detentor desses títulos tem é a participação nos lucros, que nãopoderá ser superior a um décimo do lucro apurado.
3. Lucro por ação
Refere-se ao lucro que pode ser destinado aos acionistas e também corresponde aolucro deste período dividido pelo número de ações. 
O cálculo deverá ser feito da seguinte maneira:
Lucro por Ação = Lucro líquido do exercício / número de ações
O valor é obtido dividindo o lucro líquido pelo número médio de ações. Veja osseguintes exemplos:
1. Acionistas Ordinários em 31 dez 2011: 
LLE/ ON = R$ 1,26
2. Acionistas Preferenciais em 31 dez 2011: 
LLE/ PN = R$ 0,62
DRE
Modelos e exemplos:
DRE
Receitas Operacional Bruta (ROB)
(-) Deduções da Receita Bruta
Vendas Canceladas
Abatimentos e Descontos
Impostos sobre Vendas
(=) Receita Operacional Líquida (ROL)
(-) CMV, CPV, CSP
(=) Lucro Operacional Bruto (LOB)
(-) Despesas Operacionais
Despesas com Vendas
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
(+ / -) Outras receitas e outras despesas
(=) Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR ou LOL)
(-) Participações e Contribuições
Provisão IRPJ
Provisão CSLL
(=) Lucro (Resultado) depois do IR
(-) Participações
(=) Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIORECEITA OPERACIONAL BRUTAVendas de Produtos (valores de venda de produtos de produção própria (indústria))Vendas de Mercadorias (Valores de venda de produtos adquiridos de terceiros)Prestação de Serviços (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções de Vendas Abatimentos (Para que não ocorra a devolução, o vendedor concede uma redução de preço,que recebe o nome de abatimento)Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, ISS, IPI)= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA(-) CUSTOS DAS VENDASCusto dos Produtos Vendidos Custo das MercadoriasCusto dos Serviços Prestados= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDASDespesas FinanceirasVariações Monetárias e Cambiais Passivas (-) Variações Monetárias e Cambiais AtivasOUTRAS RECEITAS E DESPESASResultado da Equivalência PatrimonialVenda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃOSOCIAL E SOBRE O LUCRO (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES(-) Debêntures, Empregados, Participações de Administradores, Partes Beneficiárias, Fundos deAssistência e Previdência para Empregados(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 
Demonstração do Resultado do Exercício - DRE
 
Receita operacional bruta 2.000 
Produto da venda de mercadorias,produtos e serviços. Valor totalcobrado dos clientes, inclusiveimpostos.
(-)
Deduções das vendas - 300 
Imposto sobre vendas (ICMS e ISS),contribuições (PIS e COFINS),devoluções, abatimentos e descontoscomerciais.
= ROL 1.700 Receita Operacional Líquida.
(-) CPV/CMV/CSP - 240 Custo dos Produtos Vendidos /Custoda Mercadoria Vendida /Custo dosServiços Prestados
= Lucro Bruto 1.460 Lucro Bruto ou Resultado Bruto
(-) Despesas - 210 Gastos incorridos no processo degeração de receitas.
 
Com vendas - 80 
Comissões, fretes, propaganda,material de embalagem, pessoal edespesas gerais do departamento devendas, devedores incobráveis,garantias etc.
 
Administrativas - 40 
Pessoal administrativo,comunicações, processamento dedados, despesas gerais daadministração etc.
 
Financeiras (receitas e despesas) - 30 
Juros, variações monetárias ecambiais sobre empréstimos efinanciamentos, líquidos de receitasfinanceiras. 
 Outras Receitas e DespesasOperacionais 20 
Equivalência Patrimonial(Receita/despesas), Receita dealuguel (imóveis de renda).
(-) Outras Receitas e despesas - 80 Resultado na venda de benspatrimoniais, indenização de seguros,resultados eventuais etc.
= LAIR 1.250 Lucro antes dos impostos
(-) Imposto de renda - 188 15% s/ Lucro Real
(-) Contribuição Social - 113 9% s/ Lucro Real
= LLE 950 Lucro líquido do exercício.
= Lucro líquido por ação 0,58 LLE/quantidade de ações do capitalsocial (1.650 ações) 
Lei 6.404/76
Lei 11638/07
Lei 11941/09
CPC 26
Cordialmente Prof. Contador Especialista Douglas V.Mallmann