ANÁLISE E CONCILIAÇÃO DE CONTAS

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ANÁLISE E CONCILIAÇÃO DE CONTAS 
 
 
EXPOSITOR: ALBERTO GONÇALVES 
Análise e Conciliação de Contas 
 
Perfil do Analista Contábil 
Grau de Instrução: 
Mínimo: Técnico em Contabilidade com registro no CRC; 
Desejável: Estudante de Ciências Contábeis; 
Ideal: Estudante de Ciências Contábeis a partir do 7º período. 
Grau Técnico: Domínio de classificação de contas; 
 Estrutura do Plano de Contas; 
 Domínio de todas as rotinas de um Departamento de 
 Contabilidade; 
 Conhecimentos fiscais (Federal, Estadual, Municipal) 
 
Complementos: Aplicação correta do idioma Português (escrita e 
falada) e se possível conhecimentos de outros idiomas alem de 
apresentação pessoal completam o perfil e são diferenciadores nos 
processos seletivos. 
 
 
Analise e Conciliação de Contas 
  Conceito: 
 Análise - 1. Ação ou efeito de analisar ; 
 - 2. Decomposição de um todo em seus componentes ; 
 - 3. Exame; estudo; pesquisa; 
 - 4. Dissecação . 
 
 Conciliar – harmonizar; pôr de acordo; combinar; atrair; aliar; unir. 
 
 Estas definições constam respectivamente nos Dicionário Aurélio da 
Língua Portuguesa e Pequeno Dicionário LUFT da Língua 
Portuguesa, ambos que se adaptam perfeitamente a realidade da 
conciliação contábil, que se dispõe em harmonizar os controles 
contábeis com os diversos controles existentes na empresa. A 
despeito disso, e que na aplicação das técnicas de Conciliação 
Contábil é que iremos nos preocupar apenas com o que está 
realmente irregular, pois os valores corretos já estarão corrigidos no 
processo de revisão das contas. 
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Analise e Conciliação de Contas 
 
 Independentemente da necessidade ou não de conferencias ou 
revisões, o trabalho do Analista é desenvolvido de acordo com a 
seguinte premissa: 
 
 1. confronto de controles para se apontar às divergências existentes 
entre ambos; 
 
 2. regularização das divergências apuradas, mediante ajuste em um 
dos controles; 
 
 3. aperfeiçoamento dos métodos de contabilização, para a 
eliminação dos focos de geração de pendências. 
 
 
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Analise e Conciliação de Contas 
 
 Análise Contábil, Auditoria e Perícia Contábil – Diferenças 
Básicas. 
 Análise de Contas 
 Ter o controle absoluto dos valores registrados na contabilidade. 
Para isso todos os valores devem estar suportados por documentos 
hábeis, bem como registrados em contas corretas e os saldos 
confrontados com relatórios ou documentos internos ou externos, 
pois só assim, pode-se assegurar a veracidade dos saldos. 
 
 Periodicidade de Análise das Contas 
 Todas as contas contábeis devem analisadas e conciliadas 
mensalmente. O contabilista precisa saber do que é composto um 
determinado saldo, ou seja, cada valor nele registrado. 
 
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Analise e Conciliação de Contas 
 
 Auditoria 
 O objetivo principal da auditoria é o exame normal das demonstrações 
financeiras pelo auditor independente, a fim de emitir um parecer que 
mostrará a realidade das demonstrações financeiras de acordo com os 
princípios contábeis e as normas de auditoria geralmente aceitas. 
 
 
 O foco da Auditoria Contábil está centrado em aspectos que já 
ocorreram, buscando encontrar conformidade e não causas de 
ineficiência operacional. A Auditoria Operacional atua no vetor tempo 
passado e presente, investigando e transformando erros acontecidos 
em experiências para que não voltem a acontecer e impeçam a 
funcionalidade adequada dos que estão envolvidos na organização. 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 
 Perícia Contábil 
 A perícia contábil constitui o conjunto de procedimentos técnicos e 
científicos destinado a levar à instância decisória elementos de 
prova necessários a subsidiar à justa solução do litígio, mediante 
laudo pericial contábil, e ou parecer pericial contábil, em 
conformidade com as normas jurídicas e profissionais, e a legislação 
específica no que for pertinente. 
 (item 2 NBC TP 01 – Normas Brasileiras de Contabilidade) 
 
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Analise e Conciliação de Contas 
 
 As causas das irregularidades 
 As principais irregularidades advem de: 
 
 lançamentos contábeis em contas incorretas 
 falta de lançamentos 
 lançamentos com valores a maior ou a menor 
 lançamento indevido 
 lançamentos sem documentação hábil 
 
 
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direitos autorais exclusivos de Alberto Gonçalves 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 (Nova Composição do Ativo) 
 
CIRCULANTE 2017 2016 
Disponibilidades 
 Direitos Realizáveis até 12 meses 
 Despesas do Exercício Seguinte 
 
 ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA 
 
 NÃO CIRCULANTE 
 Ralizável a Longo Prazo 
 Investimentos 
 Imobilizado 
 Intangível 
 
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09 
 
direitos autorais exclusivos de Alberto Gonçalves 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 (Nova Composição do Passivo) 
 
CIRCULANTE 2017 2016 
 Obrigações Exigíveis até 12 meses 
 
 OBRIGAÇÕES VINCULADAS AO ATIVO 
 NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA 
 
 NÃO CIRCULANTE 
 Obrigações Exigíveis após 12 meses 
 Receita Líquida Diferida 
 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 Capital Social 
 Reservas de Capital 
 Ajustes de Avaliação Patrimonial 
 Reservas de Lucros 
 Ações em Tesouraria 
 Prejuízos Acumulados 
 
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09 
 
direitos autorais exclusivos de Alberto Gonçalves 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
(Nova Composição da DRE) 
 2017 2016 
(+) Receita Bruta das Vendas e Serviços 
 (-)Devolução de Vendas 
 (-)Descontos Incondicionais 
 (-)Tributos sobre Vendas e Serviços 
 (=)Receita Líquida 
 (-)Custo de Mercadorias e Serviços Vendidos 
 (=)Lucro Bruto 
 (-)Despesas com Vendas 
 (-)Despesas Administrativas 
 (+/-)Resultados de Participações Societárias 
 (+/-)Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos 
 (+/-)Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado 
 (+/-)Ganhos e Perdas de Capital no Intangível 
 (+/-)Outras Receitas e Despesas das Operações Continuadas 
 (=)Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras 
 (+)Receitas Financeiras 
 
 
 
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09 
 
 
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09 
 
direitos autorais exclusivos de Alberto Gonçalves 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
(Nova Composição da DRE) 
 2017 2016 
 (-) Despesas Financeiras 
 (=) Resultado do Exercício Antes dos Tributos sobre o Lucro 
 (-) Tributos sobre o Lucro 
 (-) Participações de Debêntures, Empregados e Administradores 
 (-) Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de 
Empregados 
 (=)Resultado Líquido das Operações Continuadas 
 (+/-)Resultado Líquido de Operações Descontinuadas 
 (=)Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício 
 
 
 
 
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09 
 
Analise e Conciliação de Contas 
 
 
 Plano de Contas Comentado 
 
 Com a velocidade das informações verificada nos dias atuais 
aliadas a descentralização das operações, é fundamental que os 
procedimentos contábeis obedeçam a parâmetros definidos pela 
empresa de maneira a permitir a uniformização das informações. 
Assim, é necessária a implementação do “Plano de Contas 
Comentado”, ou seja, que o Plano de Contas seja acompanhado 
por um Manual de Contabilidade onde são apresentados: 
 
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Analise e Conciliação de Contas 
 
 a função de cada conta, ou seja, o que deve ser lançado 
na conta; 
 a natureza da conta, ouseja, natureza devedora ou 
credora; 
 em que situação será debitada a conta, e sempre que 
possível especificar a sua contrapartida; 
 fonte consulta, ou seja, onde o usuário do Plano de 
Contas poderá levantar mais detalhes sobre a conta, 
principalmente em relação às normas legais que a 
envolvem; 
 um Guia de Lançamentos Contábeis das operações que 
ocorrem com frequência na empresa, pois mais de 80% 
dos lançamentos são repetidos no decorrer dos meses. 
 
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Analise e Conciliação de Contas 
 
 
 Ex. Recebimento do boleto de cobrança em 30.06.X1 com 
vencimento para 10.07.X2 relativo a Nota Fiscal de Serviços de 
reparos em veículo da empresa (Furgão) no valor de R$ 5.500,00 
(Cinco mil e quinhentos reais) 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 
 Caixa. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Saldo: Representa a quantidade de numerário existente na empresa. 
 
 Função: Debitada pelas entradas e creditada pelas saídas. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar as entradas e saídas de numerário, 
bem como cheques em mãos, recebidos e ainda não depositados, 
pagáveis irrestrita e imediatamente. 
 
 Material de apoio para análise: Livro Caixa e verificação física dos 
valores existentes. 
 
Análise e Conciliação de Contas 
 
 Observações: 
 
 1 - Caso o saldo contábil final se apresente credor, certamente 
estará errado, o que obriga ao Analista identificar o erro. 
 
 Normalmente tal fato ocorre em função de lançamento relativo a 
período posterior provocando, o chamado “ESTOURO DE CAIXA”. 
 
 O saldo credor poderá levar ao Fisco a concluir que ocorreu omissão 
de receita, conforme preconiza o RIR/99 em seu art. 281, contudo, é 
resguardado à empresa o direito de provar a improcedência da 
conclusão a que o Fisco chegou. 
 
Análise e Conciliação de Contas 
 
 Observações: 
 
 2 - Na possibilidade dos sócios, acionistas, administrador ou titular 
da empresa individual fornecer dinheiro para abastecer o caixa da 
empresa deverá ser comprovada a entrega efetiva dos numerários à 
empresa e a respectiva origem dos recursos que até então 
pertenciam aos sócios. 
 (art.282 do RIR/99) 
 
 
 
 
 
 
Análise e Conciliação de Contas 
 
 Observações: 
 
 3 – Havendo pagamentos ou recebimentos não identificados, 
recomenda-se a imediata notificação à administração da empresa 
evitando-se assim interpretação por parte da RFB no que se refere 
ao art.358 do RIR/99. 
 
 4 – Para que o saldo do caixa não se apresente elevado em função 
dos registros das saídas bancárias não identificadas, recomenda-se 
a transferência para Conta Corrente Pessoas Ligadas com 
liquidação no máximo em 31.12 do ano corrente. 
 
(Verificar DIPJ - Linha 19 da Ficha 36A – Lucro Real) 
Análise e Conciliação de Contas 
 Bancos Conta Movimento. 
 
 Saldo: Representa a quantidade de numerário, cheques pendentes 
de liquidação e de compensação relativos às operações da 
empresa. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelas entradas e creditada pelas saídas. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar as entradas e saídas de 
numerários, cheques depósitos, avisos de crédito e de débito 
relativos às operações da empresa. 
 
 Material de apoio para análise: Extratos bancários , livros ou fichas 
de contas correntes. 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Observações: 
 
 1 - Caso o saldo contábil final se apresente credor provavelmente 
representado por saques a descoberto, o mesmo deverá ser 
transferido para Passivo Circulante a título de Empréstimo Bancário. 
 
 2 – Conta Bancária no Exterior, a empresa deverá observar a 
quantidade de moeda estrangeira que tem na data do fechamento e 
realizar a conversão pela taxa de cambio, reconhecendo a Variação 
Cambial Ativa ou Passiva (receita ou despesa financeira). 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Aplicações Financeiras de Curto Prazo. 
 
 Saldo: Representa os valores aplicados no mercado financeiro ainda 
não realizados. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelas aplicações e creditada pelos resgates 
efetuados pela empresa. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores aplicados pela empresa 
com o objetivo de captar recursos no mercado financeiro. 
 
 Material de apoio para análise: Notas de venda e de recompra, 
posição de custódia ou fichas de contas correntes. 
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Análise e Conciliação de Contas 
 
 Observações: 
 
 1 – Aplicações de Renda Fixa – No fechamento do balancete ou 
balanço anual, acrescentar os rendimentos auferidos até a data do 
fechamento (pro rata dia), creditando os rendimentos proporcionais 
na conta de “Receita de Aplicações Financeiras”. 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Duplicatas a Receber de Clientes Nacionais 
 Saldo: Representa os valores a receber de clientes através de 
vendas a prazo. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos às vendas efetuadas a 
prazo e creditada pelos recebimentos dos mesmos. 
 
 Conceito: Como norma interna da empresa, todas as notas fiscais 
emitidas contra Clientes Nacionais devem compor o saldo da conta 
independentemente da venda ser a vista ou a prazo. 
 
 Material de apoio para análise: Livro registro de duplicatas e ou 
posição física da área de cobrança. 
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Análise e Conciliação de Contas 
 
 Observações: 
 1 - A baixa através dos recebimentos deverá ser sempre com o valor 
original já que os recebimentos a menor ou a maior serão 
justificados através de descontos concedidos (Despesas 
Financeiras) ou juros recebidos (Receitas Financeiras). 
 
 2 – Efetuar levantamento mensal sobre os títulos vencidos a mais de 
6 meses (artigos.9°e 10° da Lei n° 9.430/96) 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Duplicatas a Receber de Clientes no Exterior 
 
 Saldo: Representa os valores a receber de clientes estabelecidos fora do País. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos as vendas efetuadas a prazo tendo 
como contrapartida a conta de Receita de Vendas em resultado e creditada 
pelos recebimentos dos mesmos. 
 
 Conceito: Deverá representar o saldo a receber de Clientes domiciliados fora do 
País cujas vendas foram efetuadas diretamente em nome do cliente. As vendas 
equiparadas à exportação e/ou para Área Incentivada deverão estar registradas 
em clientes nacionais ou opcionalmente em conta especifica. 
 
 Material de apoio para análise: Livro registro de duplicatas e ou posição física 
da área de cobrança. 
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Análise e Conciliação de Contas 
 
 Observações: 
 1 – O profissional contábil deverá preparar planilha para controle 
das Variações Cambiais. 
 
 2 – Orientar ao responsável pelo preenchimento da DCTF sobre os 
critérios de tributação das Variações Cambiais. 
 
 3 - A baixa através dos recebimentos deverá ser sempre com o valor 
original já que os recebimentos a menor ou a maior serão 
justificados através de Descontos Concedidos ou Variação Cambial 
Passiva (Despesas Financeiras) ou Juros Recebidos ou Variação 
Cambial Ativa (Receitas Financeiras). 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Adiantamentos a Empregados. (Conta Sintética) 
 
 Adiantamento de férias 
 Adiantamento de 13º salário 
 Adiantamento de salário 
 Adiantamento farmácia 
 
 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Adiantamentos a Empregados. (Conta Sintética) 
 Saldo: Representa os valores relativos a adiantamentos concedidos aempregados a serem descontados por ocasião da folha de pagamentos. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos aos adiantamentos concedidos a 
empregados tendo como contrapartida o disponível, e creditada pelo 
desconto ou pagamentos dos adiantamentos. 
 
 Conceito: O adiantamento é caracterizado pela entrega de numerários ao 
empregado, como também pelo pagamento feito pela empresa de despesas 
próprias do empregado, que na próxima Folha de Pagamento lhe será 
descontado. 
 
 Material de apoio para análise: Controle do Departamento de Pessoal. 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Adiantamentos para Despesas de Viagens. 
 
 Saldo: Representa os valores relativos aos recursos concedidos a 
funcionários para custear suas despesas de viagens a serviço ou 
em representação da empresa. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: São debitados por ocasião do pagamento, em cheque ou 
dinheiro, ao funcionário, segundo documentos assinados por ele. A 
baixa (credito) nessas contas é feita pelas prestações de contas ou 
relatórios de despesas apresentados. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os recursos concedidos a 
funcionários em período de viagens ou representando a empresa. 
 
 Material de apoio para análise: Controle do Departamento 
Financeiro ou Contas a Pagar. 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Adiantamentos para Despesas de Viagens. 
 
 Observações: 
 1 – Os valores adiantados a terceiros deverão ser suportados por 
documentos idôneos em nome da empresa. 
 
 2 – As despesas de viagens relativas à alimentação que não 
ultrapassem o valor diário de 20 (UFIR) R$ 16,57 eventualmente não 
precisarão ser comprovadas. (Instrução normativa nº. 74/89) 
 
 3 – Os descontos devem estar amparados no art.462 da CLT e não 
superiores a 30% conforme a Lei 10.820/2003. 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Adiantamentos a Fornecedores. 
 Saldo: Representa os valores relativos a adiantamentos concedidos a 
fornecedores para futura entrega de produto, equipamento ou prestação de 
serviço. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos aos adiantamentos concedidos 
aos fornecedores e creditada pela entrega do produto, equipamento ou 
conclusão do serviço. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os concedidos a fornecedores. 
 
 Material de apoio para análise: Controle do Departamento de Compras. 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Adiantamentos a Fornecedores. 
 
 EX. Empresa contrata serviços de escritório da assessoria jurídica 
no valor de R$ 30.000,00 em 10.06.X2. Conforme o contrato de 
prestação de serviços, deverá ser adiantado 40% do valor (R$ 
12.000,00) em 15.06 e o restante em 31.07.X2 por ocasião da 
conclusão dos serviços. 
 
 Demonstrar contabilmente as operações contábeis e os aspectos 
fiscais envolvidos. 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 
 Estoques. 
 Saldo: Representam ativos (insumos) adquiridos, em processo de 
elaboração e de produtos disponíveis para venda de acordo com a 
atividade fim da empresa, tendo como contrapartida à conta de 
fornecedores de matérias primas ou disponível. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Composição: 
 - matérias primas; 
 - em processo; 
 - acabados e ou mercadorias para revenda 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Estoques. 
 Conceito / Função: 
 matérias primas 
 Debitada através das aquisições (compras) de insumos 
relacionados à atividade da empresa e creditada através das 
requisições para produção; 
 
 em processo 
 Debitada através das requisições para produção, tendo 
como contrapartida à conta de matérias primas e creditadas 
no processo final de industrialização quando são 
transferidos para produtos acabados; 
 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 
 acabados 
 Debitada pela transferência de produtos em processo oriundos da 
própria produção da empresa e disponíveis para venda, estando 
estocados na fábrica, ou em depósitos, ou em filiais, ou ainda com 
terceiros em consignação. São creditadas quando da emissão da 
nota fiscal de venda tendo como contra partida a conta de Custo dos 
Produtos Vendidos. 
 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 
 mercadorias para revenda 
 Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para 
 revenda, que não sofrem nenhum processo de transformação 
 na empresa. 
 
 Material de apoio para análise: Livro Registro de Inventário , Ficha 
de Controle e Produção do Estoque., alem de controles individuais 
quantitativos (fábrica e filiais). 
 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 
 Observações: 
 
 1 – Controle dos Estoques 
1.1 - Controle Permanente – a empresa controla permanentemente 
as entradas e saídas dos estoques no que se refere a: 
 - quantidade em estoque; 
 - custo das mercadorias vendidas ou. 
 - materiais consumidos, que é feito pelo custo médio de 
 aquisição; 
 - valor do estoque final na data do fechamento ou balanço; 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
Observações: 
 
 1.2 - Controle Periódico – a empresa não controla permanentemente 
sua produção; assim o Departamento de Contabilidade não tem 
condições de avaliar: 
 - quantidade em estoque; 
 - custo das mercadorias vendidas ou. 
 - materiais consumidos, que é feito pelo custo médio de 
 aquisição; 
 - valor do estoque final na data do fechamento ou balanço; 
 
 Quando a empresa não tem uma contabilidade de custos para 
controlar a produção, a legislação denomina esse não controle de 
produção pela contabilidade como “Sistema de Custo não 
Integrado à Contabilidade”. 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
ATIVO CIRCULANTE 
(Avaliação dos Estoques) 
 
 Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do 
comércio, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e 
bens em almoxarifado, serão avaliados pelo custo de aquisição ou 
produção, deduzidos de provisão para ajustá-lo ao valor de 
mercado, quando este for inferior. 
 
 Nota: 
 Em nota explicativa deve ser divulgado o critério de mensuração dos 
estoques. 
 
Lei n° 6.404/76 – Art. 183, inciso II e CPC 16 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Provisão Para Ajuste a Valor de Mercado. 
 
 Saldo: Representa os valores relativos a ajuste de direitos 
registrados no ativo circulante quando na data de fechamento de 
balancete ou balanço, o valor de mercado do direito esteja inferior 
ao valor contábil da aplicação. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Por se tratar de conta redutora do ativo, a conta deverá 
apresentar saldo credor que poderá ser debitada no caso de 
reversão de provisão. 
 
 
Conceito: Destina-se a registrar os ajustes a valor de mercado 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 Importações em andamento. 
 Saldo: Representa os valores relativos aos custos já incorridos no processo 
de importação de matérias primas, maquinários,etc., concedidos tanto ao 
exportador quanto os outros custos com desembaraço. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos as antecipações concedidas pelo 
importador e creditado pelo disponível. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos aos custos ou gastos 
relativos a importações. 
 
 Material de apoio para análise: Planilha de acompanhamento de gastos de 
importação. 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 
 ICMS a Recuperar 
 Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto 
nas aquisições de insumos utilizadosno processo produtivo 
relacionado à atividade da empresa. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto 
nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo da 
empresa, e creditado no momento da apuração do ICMS a Recolher 
registrado no Passivo Circulante. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao 
ICMS constante nas notas fiscais de entrada(compra) de insumos 
relacionados com a atividade da empresa. 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 ICMS a Recuperar na Aquisição de Ativo Imobilizado 
 Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto nas 
aquisições de bens tangíveis integrados ao “Ativo Permanente – 
Imobilizado” relacionados com a atividade fim da empresa. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas 
aquisições de bens incorporados ao Ativo Imobilizado e creditada a 
proporção de 1/48 (um quarenta e oito avos) a cada mês. (*) 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao ICMS 
constante nas notas fiscais de entrada(compra) de insumos relacionados 
com a atividade da empresa. 
 
 Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas. 
 
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Análise e Conciliação de Contas 
 ICMS a Recuperar na Aquisição de Ativo Imobilizado 
 Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto nas 
aquisições de bens tangíveis integrados ao “Ativo Permanente – 
Imobilizado” relacionados com a atividade fim da empresa. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas 
aquisições de bens incorporados ao Ativo Imobilizado e creditada a 
proporção de 1/48 (um quarenta e oito avos) a cada mês. (*) 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao ICMS 
constante nas notas fiscais de entrada(compra) de insumos relacionados 
com a atividade da empresa. 
 
 Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas. 
(*) Lei Complementar nº 87/96, arts. 20 e 33, III e nova redação dada pela Lei 
Complementar nº102/2000) 
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Análise e Conciliação de Contas 
 IPI a Recuperar 
 Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto nas 
aquisições de insumos utilizados no processo produtivo relacionado à 
atividade da empresa. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas 
aquisições de insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e 
creditado no momento da apuração do IPI a Recolher registrado no Passivo 
Circulante. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao IPI 
constante nas notas fiscais de entrada(compras) de insumos relacionados 
com a atividade da empresa. 
 
 Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas. 
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Análise e Conciliação de Contas 
 PIS e COFINS a Recuperar: Representa os valores relativos aos créditos 
nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo relacionado à 
atividade da empresa assim como as despesas relacionadas. (Ficha 06A – 
DACON) 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos das contribuições nas 
aquisições de insumos utilizados no processo produtivo da empresa bem 
como determinadas despesas, e creditado no momento da apuração do PIS 
a Pagar registrado no Passivo Circulante. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao PIS no 
Regime da Não Cumulatividade tendo como contrapartida os estoques e 
resultado (PIS/COFINS Créditos s/Despesas). 
 
 Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas e Planilha com 
a relação das despesas geradoras de créditos. 
33 
Análise e Conciliação de Contas 
 IRRF a Compensar 
 Saldo: 
 1. Representa os valores relativos a retenção na fonte aplicações 
financeiras no momento do seu vencimento, resgate ou competência.; 
 
 2. Representa os valores relativos a retenção na fonte na prestação de 
serviços 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: 
 1. Debitada pelos valores relativos as retenções efetuados no momento 
do resgate, vencimento ou competência das aplicações financeiras e 
creditada pela compensação do Imposto de Renda a Pagar conforme 
período de apuração; 
 
 2. Debitada no momento da emissão da nota fiscal da prestação dos 
serviços e creditada pela compensação do Imposto de Renda a Pagar 
conforme período de apuração. 
 
34 
Análise e Conciliação de Contas 
 IRRF a Compensar 
 
 Conceito: 
 
 1. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido 
nas aplicações financeiras; 
 
 2. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido 
na Fonte na prestação de serviços. 
 
 Material de apoio para análise: 
 
 1. Extrato bancário e relatórios do Departamento Financeiro; 
 2. Livro Registro de Apuração do ISS, 
 
 
34 
Análise e Conciliação de Contas 
 PIS , COFINS e CSLL a Compensar 
 
 Saldo: Representa o percentual de 4,65% (quatro ponto sessenta e cinco 
por cento) incidente sobre os serviços prestados. 
 (art.30 da Lei nº 10.833/2003, IN.459/2004 e Lei nº 10.865/2004) 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada individualmente pelos valores retidos na emissão da 
nota fiscal de prestação de serviços e creditada pela compensação das 
retenções conforme o período de apuração. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores retidos na prestação de 
serviços. 
 
 Material de apoio para análise: Extratos bancários e posição de baixa do 
Duplicatas a Receber. 
 
36 
Análise e Conciliação de Contas 
 
 IRPJ e CSLL Estimativa 
 
 Saldo: Representa os valores relativos aos recolhimentos de IRPJ e 
CSLL no regime de estimativa, saldo este que deverá constar da DIPJ 
como antecipações na apuração anual do Imposto de Renda e 
Contribuição Social devidos pelo Lucro Real. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos ao IRPJ e CSLL apurado por 
estimativa e creditada pela conta IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher no 
passivo circulante. 
 
 Material de apoio para análise: DARFS com código específico. 
 
37 
Análise e Conciliação de Contas 
 Seguros a Apropriar 
 
 Saldo: Representa os valores relativos as despesas antecipadas de 
seguros a serem apropriadas em períodos subsequentes, observando o 
regime de competência. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos ou 
apropriações de apólices de seguros e creditada pela conta de despesa 
de seguro de acordo com o item segurado. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as apólices de 
seguros que serão apropriadas por competência na conta de despesa 
específica. 
 
 Material de apoio para análise: Apólices de seguros e controle analítico 
do Departamento de Contas a Pagar. 
 
38 
Análise e Conciliação de Contas 
 ATIVO NÃO CIRCULANTE (Investimentos) 
 Saldo: Representa os valores relativos em participações permanentes em outras 
sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo 
circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou 
da empresa. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos efetuados a empresas 
pela aquisição de parte ou de todo do seu patrimônio líquido tendo como 
contrapartida à conta de disponível, como também é debitada pelo momento do 
cálculo do ganho na equivalência patrimonial, tendo como crédito em resultados à 
contade ganho de equivalência patrimonial. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as participações que a 
empresa tem em outras sociedades. 
 
 Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, Controles Internos e 
Balanços das sociedades investidas. 
26 
Análise e Conciliação de Contas 
 Imobilizado 
 Tangível 
 Saldo: Representa os valores relativos as aquisições de bens 
duráveis relacionados com a atividade da empresa ou exercidos 
com essa finalidade inclusive os de propriedade industrial ou 
comercial . 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos as aquisições de bens 
componentes do ativo imobilizado e creditada pela baixa dos 
mesmos em conta de resultado. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as 
aquisições de bens componentes do ativo imobilizado. 
 
 Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, 
Controles Internos e Razão Auxiliar das Aquisições e Baixas do 
Ativo Imobilizado. 
40 
Análise e Conciliação de Contas 
 Imobilizado 
 Intangível 
 Saldo: Representa os valores relativos aos direitos que tenham por objetivo 
bens incorpóreos destinados à manutenção de companhia ou exercidos 
com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos aos investimentos em direitos que 
tenham por objetivo bens incorpóreos destinados à manutenção de 
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio 
adquirido. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as Marcas, Patentes, 
Fundo de Comércio e Software próprios. 
 
 Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, Controles 
Internos e Razão Auxiliar das Aquisições e Baixas do Ativo Imobilizado. 
41 
Análise e Conciliação de Contas 
 PASSIVO CIRCULANTE 
 Fornecedores 
 
 Saldo: Representa os valores relativos as aquisições de matérias 
primas, ativo permanente, uso e consumo , serviços e etc., no momento 
da data da transmissão do direito de propriedade ,que, usualmente, 
corresponde a data do recebimento da mercadoria. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada pelos valores relativos às aquisições diversas para 
pagamento a prazo, tendo como contra partida a conta respectiva objeto 
da aquisição. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar as aquisições de matérias primas, ativo 
permanente, uso e consumo, serviços adquiridos para pagamentos a 
prazo. 
 
 Material de apoio para análise: Controle do Departamento de Contas a 
Pagar. 
 
42 
Análise e Conciliação de Contas 
 ISS a Pagar e ISS a Recolher - Terceiros 
 
 Lei Complementar nº 116 de 31 de julho de 2003 
 
 Saldo: Representa os valores relativos ao ISS retido de terceiros no 
pagamento por serviços prestados por pessoas jurídicas. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada através das provisões de fornecedores de serviços com 
retenção do ISS conforme legislação municipal, e debitada pelo pagamento da 
obrigação. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar as obrigações a recolher relativas ao ISS 
descontado de prestadores de serviços domiciliados em outros Municípios de 
acordo com o art.3º da Lei Complementar nº 116/2003. 
 
 Material de apoio para análise: Despesas com serviços prestados por 
terceiros pessoas jurídicas. 
43 
Análise e Conciliação de Contas 
 ICMS a Recolher 
 
 Saldo: Representa os valores relativos as obrigações da empresa com o 
Governo Estadual no que se refere às vendas efetuadas com incidência 
desse imposto. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada através das vendas efetuadas para os diversos 
Estados que aos quais a empresa efetua venda, sendo debitada pela 
conta ICMS Substituição Tributária Sobre Vendas (Redutora de Receita) 
em resultado. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar as obrigações da empresa com os 
Governos Estaduais aos quais a empresa opera. 
 
 Material de apoio para análise: Livro Registro de Saídas. 
 
44 
Análise e Conciliação de Contas 
 IPI a Recolher 
 
 Saldo: Representa os valores relativos as obrigações da empresa com o 
Governo Federal no que se refere à diferença entre os créditos de 
insumos constituídos nas aquisições (compras) e os débitos de produtos 
acabados (vendas) apurados no momento das vendas. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada através das vendas efetuadas com incidência desse 
imposto, sendo debitada pela conta IPI Sobre Vendas (Redutora de 
Receita) em resultado. 
 
 
 Conceito: Destina-se a registrar as obrigações da empresa com o 
Governo Federal. 
 
 Material de apoio para análise: Livro Registro de Saídas. 
 
45 
Análise e Conciliação de Contas 
 Provisão para CSLL/ IRPJ 
 
 Saldo: Representa os valores relativos a CSLL e IRPJ devidos pelo 
Lucro Real conforme demonstrado na Parte A do Livro Lalur. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada através do valor apurado na “Parte A” do LALUR 
(Livro de Apuração do Lucro Real) e debitada em resultado. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores apurados mensalmente 
(suspensão/redução) ou por ocasião do encerramento do exercício. 
 
 Material de apoio para análise: Parte A do Lalur. 
 
46 
Análise e Conciliação de Contas 
 IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher 
 Saldo: Representa os valores relativos ao IRPJ e CSLL apurados segundo 
o regime de estimativa (com Base na Receita Bruta e Acréscimos). 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada através do valor apurado com base na Receita Bruta e 
acréscimos e deduções permitidas, sendo debitada pela conta IRPJ e CSLL 
Estimativa no Ativo Circulante. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar as antecipações de Imposto de Renda 
recolhidas durante o exercício ou determinado período. 
 
 Material de apoio para análise: Receita Bruta de Vendas, Serviços, 
Impostos Incidentes sobre Vendas e Vendas Canceladas ou Devolvidas. 
47 
Análise e Conciliação de Contas 
 PIS e Cofins a Recolher 
 
 Regime Cumulativo (Empresas optantes pelo Lucro Presumido) 
 Regime Não-Cumulativo (Empresas optantes pelo Lucro Real) 
 Saldo: 
 1. Representa os valores relativos às contribuições PIS/PASEP e COFINS 
devidos mensalmente ao sobre o faturamento. 
 
 2. Representa os valores relativos ao PIS/PASEP e COFINS devidos 
mensalmente ao apurado sobre o faturamento diminuído dos créditos 
permitidos de acordo com a legislação vigente, registrados no Ativo 
Circulante. 
 
 48 
Análise e Conciliação de Contas 
 PIS e Cofins a Recolher 
 
 Natureza: Credora. 
 Função: Creditada através do valor apurado com a aplicação do percentual 
específico de acordo com o Regime Cumulativo ou Não Cumulativo sobre a 
Receita Bruta de Mercadorias, Serviços sendo debitada no momento do 
pagamento da contribuição. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao PIS e COFINS 
devidos. 
 
 Material de apoio para análise: Receita Bruta de Vendas, Serviços, 
Impostos Incidentes sobre Vendas, Vendas Canceladas ou Devolvidas. 
 
 
48 
Análise e Conciliação de Contas 
 IRRF a Recolher Pessoas Jurídicas 
 Saldo: Representa os valores relativos às retenções efetuadas na 
contratação de prestadores de serviços sujeitos a retenção do IR Fonte 
(Alíquotas 1,0 % ou 1,5%). 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada através dos valores retidos no registro das Notas Fiscais 
dos prestadores de serviços pessoas jurídicas sendo debitada por ocasião 
do recolhimento no mês subsequente. 
 
 Conceito: Destina-se a registraros valores relativos ao IRF descontado de 
Pessoas Jurídicas. 
 
 Material de apoio para análise: Contratos ou Pedidos relativos à 
contratação de prestadores de serviços pessoas jurídicas. 
34 
Análise e Conciliação de Contas 
 IRRF a Recolher Pessoas Físicas 
 Saldo: Representa os valores relativos às retenções efetuadas na 
contratação de prestadores de serviços pessoas físicas sujeitos a retenção 
do IR Fonte de acordo com a Tabela Progressiva do Imposto de Renda. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada através dos valores retidos na apropriação do Recibo de 
Pagamentos a Autônomos e debitada por ocasião do recolhimento da GPS 
Empresa/Funcionários. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda 
Retido na Fonte de prestadores de serviços autônomos. 
 
 Material de apoio para análise: Folha de Pagamentos e Recibos de 
Pagamentos a Autônomos e Despesas com Serviços Prestados por 
Terceiros Pessoas Físicas. 
51 
Análise e Conciliação de Contas 
 INSS a Recolher Terceiros Pessoas Jurídicas 
 Saldo: Representa os valores relativos aos descontos de INSS na contratação de 
prestadores de serviços pessoas jurídicas de acordo com a I.N 971/2009. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada através dos valores relativos aos descontos nas Notas Fiscais 
dos serviços contratados e debitada pelo recolhimento da GPS em nome do 
prestador do serviço. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos às retenções de INSS na 
Fonte na contratação de serviços caracterizados como cessão de mão-de-obra 
ou empreitada. 
 
 Material de apoio para análise: Contratos celebrados com as empresas 
prestadoras de serviços. 
 
52 
Análise e Conciliação de Contas 
 OBRIGAÇÕES SOCIAIS(Salários - FGTS – INSS – Contribuição Sindical) 
 
 Saldo: Representa os valores relativos as obrigações da empresa para com os 
empregados e respectivos encargos sociais. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada pelo reconhecimento da obrigação (provisão) e debitada na 
conta respectiva em despesas. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar as obrigações da empresa com os 
empregados e respectivos encargos sociais. 
 
 Material de apoio para análise: Resumo da Folha de Pagamentos e demais 
Controles do Departamento de Pessoal. 
 
 
38 
Análise e Conciliação de Contas 
 Provisões para Férias e 13 Salário 
 Saldo: Representam os valores relativos a percentuais predeterminados 
sobre o valor bruto da folha de pagamentos, os salários pagos, os 
respectivos encargos, cuja apropriação ocorre mensalmente. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada através dos percentuais aplicados sobre a folha e 
debitada na conta de despesa respectiva. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores provisionados a serem pagos 
no momento do período aquisitivo das férias e/ou quitação do 13º salário. 
 
 Material de apoio para análise: Folha de pagamento e outros relatórios 
utilizados pelo Departamento de Pessoal. 
 
54 
Análise e Conciliação de Contas 
 
 Capital Social 
 Saldo: Representa os valores recebidos pela empresa, ou por ela 
gerados, e que estão formalmente incorporados ao Capital. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada na criação da empresa ou quando do aumento de 
capital através de reserva e ou lucros acumulados e debitada no 
momento da dissolução da sociedade. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao capital social 
conforme Contrato Social ou Estatuto. 
 
 Material de apoio para análise: Contrato Social ou Estatuto. 
 
 
55 
Análise e Conciliação de Contas 
 Reservas de Capital 
 
 Saldo: Representa os valores recebidos que não transitaram por seu 
Resultado como receitas. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada pelos valores destinados através da AGO ou AGE tendo 
como contrapartida a conta geradora do crédito. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos às transferências entre 
contas do Patrimônio Líquido. 
 
 Material de apoio para análise: Contrato Social ou Estatuto, Atas de 
Reuniões e Assembleias. 
 
56 
Análise e Conciliação de Contas 
Ajustes de Avaliação Patrimonial 
 Saldo: Representa o valor das as contrapartidas de aumentos ou 
diminuição de valor atribuído a elementos de ativo e do passivo, em 
decorrência da sua avaliação a preço justo. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada pelo aumento ou diminuição de valor atribuído a 
elementos do ativo e do passivo e debitada pelo reconhecimento em 
resultado. 
 
 Conceito: Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, 
enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao 
regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuição de 
valor atribuído a elementos de ativo e do passivo, em decorrência da sua 
avaliação a preço justo. 
 
 Material de apoio para análise: Laudo de Reavaliação. 
57 
Análise e Conciliação de Contas 
 
Ajustes de Avaliação Patrimonial 
 
 Nota: Os saldos existentes na conta “Reservas de Reavaliação” 
deverão ser mantidos até a sua efetiva realização ou estornados até 
o final de 31-12-2008. 
 
 Lei n° 6.404/76 – Art. 182, § 3° (redação dada pela Lei n° 11.638/07 
– Art. 6° e Lei n° 11.941/09 – art. 37) e CPCs 38 a 40 
 
 
57 
Análise e Conciliação de Contas 
 Reservas de Lucros 
 Saldo: Representa as destinações advindas do lucro líquido. 
 
 Natureza: Credora. 
 
 Função: Creditada na pelos valores relativos aos lucros destinados com 
finalidade especifica e debita pela conta de origem geradora do crédito. 
 
 Conceito: O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de 
incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital 
social. Atingindo esse limite, a assembleia deliberará sobre aplicação do 
excesso na integralização ou no aumento do capital social ou na distribuição 
de dividendos. 
 
 Material de apoio para análise: Contrato Social. 
 
59 
Análise e Conciliação de Contas 
 Ações em Tesouraria 
 Saldo: Representa os valores das aquisições das ações da própria 
empresa junto ao mercado. 
 
 Natureza: Devedora. 
 
 Função: Debitada pelos valores relativos as aquisições de ações da 
própria empresa. 
 
 Conceito: As ações da companhia que forem adquiridas pela própria 
sociedade são denominadas Ações em Tesouraria. 
 
 Material de apoio para análise: Extratos Bancários. 
 
60 
Análise e Conciliação de Contas 
 Prejuízos Acumulados 
 
 Saldo: Representa os prejuízos obtidos pela empresa de acordo com o 
artigo 182 da Lei nº. 11.638 de 28.12.2007. 
 
 Natureza: Devedora 
 
 Função: Debitada pela transferência do resultado (prejuízo) do 
exercício. 
 
 Conceito: Destina-se a registrar os prejuízos auferidos pela empresa 
em exercícios anteriores. 
 
 Material de apoio para análise: Contrato Social. 
 
61 
Análise e Conciliação de Contas 
 
 
 
 
 
 F I M