Apostila Contabilidade de Custos

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Brasília-DF, 2010.
Contabilidade de Custos
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Elaboração:
Rogério de Moraes Silva
Produção:
Equipe Técnica de Avaliação, Revisão Linguística e Editoração
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Sumário
Apresentação........................................................................................................................................ 4
Organização do Caderno de Estudos e Pesquisa ................................................................................ 5
Organização da Disciplina ................................................................................................................... 6
Introdução ............................................................................................................................................ 8
Unidade I – Fundamentos da Contabilidade de Custos ...................................................................... 9
 Capítulo 1 – Conceitos de Contabilidade de Custos....................................................................... 9
 Capítulo 2 – Terminologia ............................................................................................................ 11
 Capítulo 3 – Elementos do Custo. ................................................................................................. 14
 Capítulo 4 – Classificação dos Custos .......................................................................................... 21
Unidade II – Rateio de Custos ............................................................................................................. 31
 Capítulo 5 – Conceituação ........................................................................................................... 31
 Capítulo 6 – Rateio de Departamentalização................................................................................. 33
Unidade III – Custeio por Absorção .................................................................................................... 55
 Capítulo 7 – Conceituação e Funcionamento................................................................................. 55
Unidade IV – Sistemas de Produção ................................................................................................... 67
 Capítulo 8 – Tipos de Sistemas de Produção ................................................................................ 67
 Capítulo 9 – Produção Equivalente ............................................................................................... 69
 Capítulo 10 – Produção Conjunta ................................................................................................. 82
Unidade V – Custeio Direto ou Variável ............................................................................................. 89
 Capítulo 11 – Conceituação e Demonstração do Resultado ........................................................... 89
 Capítulo 12 – Custeio Direto – Análise das Relações entre Custos/Volume e Lucro ....................... 92
Unidade VI – Custeio Padrão ............................................................................................................... 101
 Capítulo 13 – Conceituação e Tipos ............................................................................................. 101
 Capítulo 14 – Controle do Padrão Relativo aos Materiais Diretos.................................................. 103
 Capítulo 15 – Controle do Padrão Relativo à Mão de Obra Direta .................................................. 107
 Capítulo 16 – Controle do Padrão Relativo aos Custos Indiretos de Fabricação ............................. 111
 Capítulo 17 – Contabilização e Apresentação do CPV ................................................................... 125
Unidade VII – Modelos ABC e RKW ..................................................................................................... 127
 Capítulo 18 – ABC e RKW ............................................................................................................ 127
 Capítulo 19 – Exercício de Fixação – Questões de Concurso Resolvidas........................................ 131
Para (não) Finalizar .............................................................................................................................. 178
Referências ........................................................................................................................................... 179
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Apresentação
Caro aluno,
Bem-vindo ao estudo da disciplina Contabilidade de Custos.
Este é o nosso Caderno de Estudos e Pesquisa, material elaborado com o objetivo de contribuir para a realização e o 
desenvolvimento de seus estudos, assim como para a ampliação de seus conhecimentos.
Para que você se informe sobre o conteúdo a ser estudado nas próximas semanas, conheça os objetivos da disciplina, a 
organização dos temas e o número aproximado de horas de estudo que devem ser dedicadas a cada unidade.
A carga horária desta disciplina é de 40 (quarenta) horas, cabendo a você administrar o tempo conforme a sua 
disponibilidade. Mas, lembre-se, há uma data-limite para a conclusão do curso, incluindo a apresentação ao seu tutor 
das atividades avaliativas indicadas.
Os conteúdos foram organizados em unidades de estudo, subdivididas em capítulos, de forma didática, objetiva e coerente. 
Eles serão abordados por meio de textos básicos, com questões para reflexão, que farão parte das atividades avaliativas do 
curso; serão indicadas, também, fontes de consulta para aprofundar os estudos com leituras e pesquisas complementares.
Desejamos a você um trabalho proveitoso sobre os temas abordados nesta disciplina. Lembre-se de que, apesar de 
distantes, podemos estar muito próximos.
A Coordenação
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Organização do Caderno de Estudos e Pesquisa
Apresentação: Mensagem da Coordenação.
Organização da Disciplina: Apresentação dos objetivos e da carga horária das unidades.
Introdução: Contextualização do estudo a ser desenvolvido por você na disciplina, indicando a importância desta para 
sua formação acadêmica. 
Ícones utilizados no material didático
Provocação: Pensamentos inseridos no material didático para provocar a reflexão sobre sua prática e 
seus sentimentos ao desenvolver os estudos em cada disciplina. 
Para refletir: Questões inseridas durante o estudo da disciplina para estimulá-lo a pensar a respeito do 
assunto proposto. Registre sua visão sem se preocupar com o conteúdo do texto. O importante é verificar 
seus conhecimentos, suas experiências e seus sentimentos. É fundamental que você reflita sobre as 
questões propostas. Elas são o ponto de partida de nosso trabalho.
Textos para leitura complementar: Novos textos, trechos de textos referenciais, conceitos de 
dicionários, exemplos e sugestões, para lhe apresentar novas visões sobre o tema abordado no texto básico.
Sintetizando e enriquecendo nossas informações: Espaço para você fazer uma síntese dos textos 
e enriquecê-los com sua contribuição pessoal.
Sugestão de leituras, filmes, sites e pesquisas: Aprofundamento das discussões.
Praticando: Atividades sugeridas, no decorrer das leituras, com o objetivo pedagógico de fortalecer o 
processo de aprendizagem.
Para (não) finalizar: Texto, ao final do Caderno, com a intenção de instigá-lo a prosseguir com a reflexão.
Referências: Bibliografia consultada na elaboração da disciplina.
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Organização da Disciplina
Ementa:
Fundamentos da Contabilidade de Custos. Terminologia e Classificação em Custos. Custo de Transformação.Registro 
de Operações e Custos com Materiais. Registro de Operações e Custo com Mão de Obra. Registro de Operações e 
Custos Indiretos de Fabricação.
Objetivos:
• Conhecer os fundamentos e a terminologia da Contabilidade de Custos.
• Conceituar rateio.
• Identificar os rateios de departamentalização.
• Conceituar e conhecer o funcionamento das contas de custeio por absorção.
• Identificar os sistemas de produção.
• Analisar as relações entre custos, volume e lucro no custeio direto.
• Conhecer o controle do padrão relativo aos materiais diretos, mão-de-obra direta e custos indiretos de 
fabricação.
• Identificar os modelos ABC e RKW. 
Unidade I – Fundamentos da Contabilidade de Custos
Carga horária: 10 horas
Conteúdo Capítulo
Conceitos de Contabilidade de Custos 1
Terminologia 2
Elementos do Custo 3
Classificação dos Custos 4
Unidade II – Rateio de Custos
Carga horária: 4 horas
Conteúdo Capítulo
Conceituação 5
Rateio de Departamentalização 6
Unidade III – Custeio por Absorção
Carga horária: 3 horas
Conteúdo Capítulo
Conceituação e Funcionamento 7
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Organização da Disciplina
Unidade IV – Sistemas de Produção
Carga horária: 5 horas
Conteúdo Capítulo
Tipos de Sistemas de Produção 8
Produção Equivalente 9
Produção Conjunta 10
Unidade V – Custeio Direto ou Variável
Carga horária: 4 horas
Conteúdo Capítulo
Conceituação e Demonstração do Resultado 11
Custeio Direto – Análise das Relações entre Custos/Volume e Lucro 12
Unidade VI – Custeio Padrão
Carga horária: 10 horas
Conteúdo Capítulo
Conceituação e Tipos 13
Controle do Padrão Relativo aos Materiais Diretos 14
Controle do Padrão Relativo à Mão de Obra Direta 15
Controle do Padrão Relativo aos Custos Indiretos de Fabricação 16
Contabilização e Apresentação do CPV 17
Unidade VII – Modelos ABC e RKW
Carga horária: 4 horas
Conteúdo Capítulo
ABC e RKW 18
Exercício de Fixação – Questões de Concurso Resolvidas 19
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Introdução
CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade de Custos recebeu 
seu maior impulso com a Revolução 
Industrial, a ponto de gerar um novo 
campo de aplicação conhecido como 
Contabilidade Industrial, passando a 
ter o seu foco principal nas diferentes 
técnicas de custeio.
www.supertrafego.com
Nossa disciplina se propõe a levantar tópicos importantes sobre a Contabilidade de Custos, conforme distribuição didática 
abaixo.
Unidade I – Fundamentos da Contabilidade de Custos.
Unidade II – Rateio de Custos.
Unidade III – Custeio por Absorção.
Unidade IV – Sistemas de Produção.
Unidade V – Custeio Direto ou Variável.
Unidade VI – Custeio Padrão.
Unidade VII – Modelos ABC e RKW.
Anexo – Exercícios de Fixação.
Portanto, gostaria que expressar que estou muito feliz por tê-los como meus alunos e de afirmar que quero ser, em 
primeiro lugar, amigo e companheiro de cada um de vocês. Ficarei feliz com o conhecimento e o sucesso alcançados.
Na minha disciplina, gostaria que todos fossem vitoriosos, concluindo-a com louvor. Para tanto, vamos começar a trabalhar 
juntos. Escrevam-me e estarei respondendo logo em seguida, para que não percam tempo na resolução das tarefas.
Abraços e Deus abençoe a todos!
Prof./tutor Rogério Moraes
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Unidade I
Fundamentos da Contabilidade
de Custos
Capítulo 1 – Conceitos de Contabilidade de Custos
Contabilidade geral
A contabilidade geral ou financeira possui dois objetivos:
• administrativo: controlar o patrimônio das empresas;
• econômico: apurar o resultado.
O sistema contábil é o mais completo em informações acerca do patrimônio, em qualquer organização (azienda), utilizado 
para:
• acompanhamento e controle das operações rotineiras; 
• tomada de decisões administrativas;
• prestação de informações a terceiros, a interessados na organização e a externos a ela (acionistas, credores, 
Estado, clientes, fornecedores etc.).
A Contabilidade surgiu para dar suporte à atividade comercial, que, na época das grandes navegações, ganhava dimensões 
nunca antes vistas, em que as preocupações estavam voltadas para o controle do estoque de mercadorias.
Por sua relevância no patrimônio e sua relação com a atividade fim da empresa, a avaliação dos estoques desempenhava 
um papel fundamental na apuração do resultado das empresas, o que ainda hoje ocorre com empresas comerciais. 
Contabilidade de custos
Com a Revolução Industrial, os estoques, que eram basicamente formados por mercadorias para revenda, sofreram 
uma drástica transformação: passaram a ser compostos por vários tipos de material (matérias-primas e produtos em 
elaboração). Saliente-se que, além dos materiais, compunham (patrimonialmente) os estoques os valores da manipulação 
industrial (mão de obra e outros custos), que integravam o valor dos produtos acabados para venda, sendo necessário 
definir novos métodos para apurar o valor dos estoques.
A solução adotada para apurar o valor dos estoques e, consequentemente, o custo dos produtos vendidos – CPV na 
empresa industrial, apesar da complexidade do problema, foi similar à utilizada na contabilidade geral: avaliar os estoques 
inicial e final de produtos acabados e em elaboração e substituir o valor das compras pelos gastos efetuados na produção, 
que englobam compras de matéria-prima, gastos com mão de obra e outros custos de fabricação.
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Unidade IFundamentos da Contabilidade de Custos
Assim, a fórmula de apuração do CPV passou a ser a seguinte:
CPV = Estoques iniciais + Gastos na produção – Estoques finais
Conceitua-se a contabilidade de custos como a técnica destinada a identificar, mensurar e registrar os Custos dos Produtos 
Vendidos (consequentemente, valorizando os estoques), sendo utilizada tanto para controle quanto como instrumento 
de tomada de decisões.
Contabilidade gerencial
A contabilidade gerencial tem por objetivo fornecer informações extraídas dos dados contábeis que ajudem os 
administradores das empresas no processo de tomada de decisões.
• Fixar o preço de venda de um produto.
• Decidir entre comprar equipamento novo ou reformar o antigo.
• Verificar se a capacidade de produção da fábrica é insuficiente para atender a todos os pedidos dos clientes, 
determinar qual produto ou linha de produtos deve ser cortado.
• Decidir entre continuar comprando matérias-primas de terceiros ou fabricá-las na própria empresa.
• Decidir aceitar ou não um pedido de compra do exterior, a um preço inferior ao de venda no mercado interno.
• Determinar quais produtos da empresa dão lucro e quais são deficitários.
A contabilidade gerencial, que não se restringe aos princípios contábeis, sendo dirigida ao público interno, vale, também, de 
outros campos do conhecimento tais como: estatística, administração financeira e de produção, análise das demonstrações 
financeiras etc.).
A contabilidade de custos, cuja função inicial era fornecer elementos para avaliação dos estoques e apuração do resultado 
de empresas industriais, passou a auxiliar a contabilidade gerencial, especificamente em duas funções.
• Auxílio ao controle.
• Tomada de decisões.
O auxílio que a contabilidade de custos pode prestar ao controle desejado pela contabilidade gerencial consiste em 
fornecer informações para:
• o estabelecimento de padrões, de orçamentos e de previsões;
• o acompanhamento do que efetivamente aconteceu.
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Unidade IFundamentos da Contabilidade de Custos
Capítulo 2 – Terminologia
Termos e conceitos básicos utilizados pela contabilidade de custos.
Gasto
Gasto é a renúncia de um ativopela empresa (normalmente entrega de dinheiro, podendo, também, ser a promessa 
de entrega de bens ou direitos), com a finalidade de obtenção de um bem ou de um serviço. O gasto se concretiza 
quando os bens são adquiridos ou os serviços recebidos. O gasto normalmente implica desembolso, entrega de dinheiro, 
embora este possa estar diferido no tempo em relação ao gasto, no caso de promessa de entrega ou de pagamento 
adiantado.
Exemplos de gastos:
• Mão de obra(salários e encargos sociais): corresponde à aquisição de serviços de mão de obra.
• Aquisição de mercadorias para revenda.
• Aquisição de matérias-primas para industrialização.
• Aquisição de máquinas e equipamentos.
• Energia elétrica: corresponde à aquisição de serviços de fornecimento de energia.
• Aluguel de edifício: corresponde à aquisição de serviços.
Os gastos podem ser classificados como: investimento, custo, despesa ou perda. 
Investimento
Investimento é o gasto com bem ou serviço ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a períodos 
futuros.
Exemplos de investimenots.
• Aquisição de matéria-prima.
• Aquisição de imóveis.
• Aquisição de marcas e patentes.
• Aquisição de móveis e utensílios.
• Despesas pré-operacionais.
• Aquisição de material de escritório.
O investimento, portanto, corresponde ao desembolso que tem, em contrapartida, a aquisição de ativo a ser utilizado 
pela empresa.
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Unidade IFundamentos da Contabilidade de Custos
Custo
Custo é o gasto relativo a um bem ou a um serviço utilizado na produção de outros bens e serviços, desde que relativos 
à atividade de produção.
Assim, custo pode ser entendido como o consumo de recurso na produção de bens e serviços.
São exemplos de custos:
• Matéria-prima utilizada no processo produtivo.
• Salários e encargos do pessoal de produção.
• Combustíveis e lubrificantes usados nas máquinas da fábrica.
• Depreciação das máquinas e dos equipamentos da fábrica.
• Aluguéis e Seguros do prédio da fábrica.
• Gastos com manutenção das máquinas da fábrica.
Custo, portanto, é a perda de um ativo, de que a empresa abre mão, que tem como contrapartida a obtenção de um outro 
ativo pela empresa, tudo isso no processo de produção.
A matéria-prima adquirida pela indústria, enquanto não utilizada no processo produtivo, representará um 
investimento e estará registrada numa conta de ATIVO CIRCULANTE (Estoque). No momento da requisição 
para o processo produtivo, sua baixa será considerada um custo, pois deixará de existir matéria-prima no 
patrimônio da empresa e passará a existir produto em elaboração.
Despesa
O termo despesa pode ser encarado tanto no sentido restrito como no sentido amplo. 
Despesa, em sentido restrito, é o gasto com bens e serviços não utilizados nas atividades produtivas e consumidos com 
a finalidade de obtenção de receitas. Despesa, em sentido amplo, é qualquer renúncia patrimonial com a finalidade de 
obtenção de receitas.
Desta forma, há uma superposição do conceito de despesa (em sentido amplo) com o conceito de custo, visto que a 
conta Custo dos Produtos Vendidos está na Demonstração dos Resultados do Exercício. Porém, em sentido estrito, as 
despesas são consideradas somente aquelas não relacionadas com a atividade de produção, como, por exemplo, comissão 
de vendedores, propaganda, aluguel de escritórios da administração etc.
Contextualizando os conceitos vistos até aqui, podemos fazer as seguintes observações:
• a matéria-prima que, no momento de sua compra, representava um investimento, passa a ser considerada 
custo no momento de sua utilização na produção e torna-se despesa, em sentido amplo, quando o produto 
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Unidade IFundamentos da Contabilidade de Custos
fabricado é vendido. Entretanto a matéria-prima incorporada nos produtos acabados, em estoque, pelo fato 
destes estarem ativados, voltam a ser um investimento.
PROCESSO PRODUTIVO
AQUISIÇÃO DE MP UTILIZAÇÃO NO PROCESSO PRODUÇÃO DE PRODUTO VENDA DO PRODUTO
gasto => investimento investimento => custo custo => investimento investimento => despesa
• os encargos financeiros incorridos, por estarem fora do processo produtivo, mesmo quando decorrentes da 
aquisição de insumos para a produção, são sempre considerados despesas.
Perda
A perda é um gasto não intencional: 
• decorrente de fatores externos/fortuitos: a perda é considerada uma despesa, em sentido estrito, e é lançada 
diretamente contra o resultado do exercício, caracterizando despesa em sentido restrito, por não estar 
relacionada com a atividade industrial/produtiva;
• Ex.: Uma indústria que tivesse por objeto a fabricação de latas de cerveja e que, para isso, utilizasse folhas de 
flandres (metal que é utilizado para a parte superior do vasilhame, visto que o restante é feito de alumínio).
• decorrente da atividade produtiva normal da empresa: ela integra o custo de produção do período, por estar 
relacionada com a atividade industrial/produtiva.
• Ex.: É aquele em que há contratação de um empregado sem prática que venha a inutilizar, por erro de 
manipulação, uma quantidade de dez folhas de flandres. Nessa situação, não se fala em custo da produção, 
já que a perda não era necessária à produção de uma latinha de cerveja sequer, sendo lançada diretamente 
como despesa.
Desembolso
Equivale ao pagamento resultante de aquisição de um bem ou serviço, podendo ser concomitante ao gasto ou não.
Produção contínua
Quando o processo de produção é contínuo, a matéria-prima segue por vários processos de fabricação. Os custos se 
acumulam enquanto dura a elaboração, ocorrendo a transferência de produtos para a conta à medida que são concluídos. 
É o sistema que se vê na produção em série.
Produção conjunta
Quando do processamento de uma única matéria-prima derivam vários produtos. Por exemplo: do processamento da carne 
bovina resultam picanha, filé, toucinho, maminha etc.
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Capítulo 3 – Elementos do Custo
Os custos de fabricação de produtos, também denominados custos de produção, são aqueles necessários à elaboração 
do produto final desejado e podem ser classificados em:
• mão de obra direta;
• materiais diretos;
• custos indiretos de fabricação, que são representados por:
 – utilização das instalações (aluguéis da fábrica, depreciação dos equipamentos, etc.);
 – consumo de materiais indiretos;
 – utilização de mão de obra indireta;
 – consumo de serviços (energia elétrica, água etc.).
Mão de Obra
Conceitos iniciais
A mão de obra, classificada em direta e indireta, é o valor do trabalho humano na produção de bens ou serviços.
A mão de obra consiste em recursos econômicos consumidos sob a forma de trabalho humano na produção de bens, 
sendo que:
• no caso de mão de obra direta, os recursos consumidos devem estar diretamente identificados e mensurados 
no produto final; e
• no caso de mão de obra indireta, os recursos consumidos não estão diretamente identificados e mensurados 
no produto final, sendo necessário um critério de rateio desses recursos entre os bens produzidos.
Custo da mão de obra x folha de pagamento
Por folha de pagamento entendemos o procedimento de levantamento dos gastos mensais com pessoal, que incluem 
salários e encargos.
O gasto com folha de pagamento corresponde, via de regra, a despesas (encargos suportados pela empresa).
Entretanto, quando se trata de mão de obra utilizada na linha de produção, seu valor não é diretamente registrado como 
despesa, mas é incorporado ao custo do produto que está sendo fabricado. 
A questão que se coloca é a de se identificar o quanto da folha depagamento é absorvida por cada produto fabricado. 
Isso demanda identificar o custo de cada trabalhador da linha de produção, verificar o quanto ele trabalhou efetivamente 
na fabricação do produto e apropriar o respectivo valor.
A legislação trabalhista brasileira garante um pagamento de, no mínimo, 220 horas de trabalho ao mês, ou seja, o contrato 
de trabalho acaba por produzir um custo fixo mensal por operário.
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Nesse caso, a folha de pagamento é um gasto fixo, quando não excede 220 horas, pois todo mês se repete. Mas isso não 
implica que a mão de obra direta também o seja, pois só pode ser considerada como mão de obra direta a parte relativa 
ao tempo realmente utilizado no processo de produção – e de forma direta.
O tempo que um operário deixa de trabalhar impacta o custo de todas as linhas de produtos fabricadas na indústria e 
não somente aquela em que o operário estaria ordinariamente trabalhando.
Se, por exemplo, houver ociosidade, por razões como falta de material, de energia etc., dentro de limites normais, esse 
tempo não utilizado será transformado em custo indireto (mão de obra indireta) para rateio.
Se, por outro lado, esse tempo ocioso ocorrer de forma anormal e o valor envolvido for relevante, os respectivos valores 
deverão ser transferidos para perda do período, como no caso de uma greve, em que o valor dos salários, eventualmente 
pagos, não está ligado à linha de produção – sendo despesa.
A apuração do custo com mão de obra só é possível depois de equacionados dois problemas:
• quanto tempo foi gasto na produção do bem;
• qual o custo estabelecido por unidade de tempo.
Para resolver o primeiro problema, é utilizado um relatório específico, denominado Apontamento da produção, que registra 
como foi aproveitado o tempo que o empregado ficou à disposição da empresa e inclui as seguintes informações:
• identificação do empregado;
• identificação do trabalho por ele executado, indicando o(s) produto(s) a ele relacionado(s);
• tempo efetivamente gasto na elaboração de cada produto;
• paradas por falta de material, quebra de equipamentos, falta de energia etc.;
• tempo gasto em outras atividades;
• outras, de acordo com a organização da produção.
O relatório acima resolve o problema de identificação do tempo em que o empregado esteve:
• envolvido na produção:
 – relativo, diretamente, à produção de produto específico: mão de obra direta; 
 – relativo à produção de vários produtos: mão de obra indireta; 
 – dedicado a atividades não relacionadas diretamente com a produção, mas necessárias a ela: outros custos 
indiretos de fabricação;
• envolvido com atividades estranhas à produção e anormais: despesa.
No Brasil, os encargos sociais são de grande magnitude, em relação ao salário, sendo necessária sua inclusão no custo 
horário da mão de obra direta, como: descanso semanal remunerado, férias, 13º salário, licenças etc.
A maneira mais fácil de calcular o valor da mão de obra direta seria verificar o gasto total que cabe à empresa por 
ano e dividir esse valor pelo número de horas de trabalho em que o empregado efetivamente se encontra à disposição, 
alcançando o valor médio da hora de trabalho do empregado.
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Unidade IFundamentos da Contabilidade de Custos
Exemplo de apuração do valor da hora de trabalho de um empregado.
GASTO ANUAL, RELATIVO A EMPREGADO UTILIZADO DIRETAMENTE NA FABRICAÇÃO DE UM PRODUTO
ITEM DIAS HORAS VALOR UNITÁRIO TOTAL
SALÁRIOS 335 7,33 10,00 24.555,50
FÉRIAS 30 7,33 10,00 2.199,00
1/3 DE FÉRIAS N/A 733,00
13º SALÁRIO N/A 220,00 10,00 2.200,00
SUBTOTAL 29.687,50
CONTRIBUIÇÕES %
INSS 20,00% 5.937,50
FGTS 8,00% 2.375,00
SUBTOTAL 8.312,50
TOTAL 38.000,00
HORAS DE TRABALHO EFETIVO DO OPERÁRIO – NO ANO
NÚMERO DE DIAS 365
(-) DOMINGOS (48)
(-) FÉRIAS (30)
(-) FERIADOS (12)
275
(*) HORAS DIÁRIAS DE TRABALHO 7,33
(=) HORAS TRABALHADAS POR ANO 2.016
CUSTO HORÁRIO DO EMPREGADO 18,85
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Unidade IFundamentos da Contabilidade de Custos
De acordo com os dados apresentados, o descanso semanal e as férias não são tempos não dedicados à produção, 
sendo um ônus necessário à contratação de um empregado. Portanto, têm o efeito de uma majoração do custo da hora 
do empregado. Saliente-se que diferente é a situação de uma parada por quebra de equipamento ou falta de material ou 
energia, pois, nessas situações, o empregado poderia estar sendo utilizado. Assim, o custo horário do empregado não é 
majorado, mas as horas paradas são consideradas como perda (ou CIF).
Repare, ainda, que outros encargos, INSS patronal, FGTS e 13º, suportados pela empresa também causam impacto no 
custo horário do empregado, no sentido de sua majoração.
O INSS, a cargo do empregado, e o IRRF não têm qualquer influência no custo horário do empregado, pois são valores 
que não são suportados pela empresa, mas pelo empregado.
Assim, conclui-se que:
• férias e 13º são incluídas no custo das horas – MOD;
• ausências por falta de energia, material ou acidentes podem ser classificadas como:
 – CIF, se normais;
 – perdas se anormais.
Mão de obra direta
A Mão de Obra Direta (MOD) faz parte do gasto relativo ao pessoal e é caracterizada por:
• trabalho direto na produção;
• possibilidade de verificação do exato tempo despendido na elaboração do produto.
Portanto, a MOD consiste em gasto cujo valor é passível de apropriação ao produto, sem necessidade de qualquer custeio.
Exemplos:
• Um operário que faz operações em apenas um tipo de produto, entre os vários fabricados pela indústria. O 
gasto relativo às horas de trabalho desse operário deve ser classificado como mão de obra direta,
• Um operário que faz operações em mais de um tipo de produto, entre os vários fabricados pela indústria, porém 
trabalha, em separado, um produto de cada vez. O gasto relativo às horas de trabalho desse operário também 
deve ser classificado como mão de obra direta, pois é possível identificar perfeitamente o número de horas 
trabalhadas por este operário em cada produto.
Mão de obra indireta
São classificados como Mão de Obra Indireta (MOI), os gastos relativos ao pessoal da produção que NECESSITAM DE 
RATEIO PARA APROPRIAÇÃO AO PRODUTO.
Exemplo:
• Um supervisor responsável pelo trabalho de vinte operários, que trabalham em quatro máquinas (cinco operários 
por máquina), sendo que cada máquina é utilizada para confecção de um produto diferente. O salário e os 
encargos deste supervisor devem ser classificados como MOI, pois inexiste forma objetiva de apropriação do 
custo a qualquer um dos produtos, devendo ser usado algum critério subjetivo para esta alocação (rateio).
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Unidade IFundamentos da Contabilidade de Custos
São, também, exemplos de MOI: os gastos com pessoal e limpeza da fábrica e os gastos com pessoal de manutenção 
de máquinas.
Repare que esse pessoal não trabalha diretamente na elaboração de um produto, mas presta um serviço necessário à 
confecção de todos os produtos fabricados pela indústria, sendo o custo dos salários e dos encargos) deste pessoal 
classificado como MOI, pois inexiste forma objetiva de apropriação do custo a qualquer um dos produtos, devendo ser 
usado algum critério subjetivo para esta alocação (rateio).
Tempo ocioso
O tempo ocioso de um operário, mesmo que ele trabalhe apenas em operações relativas a um produto, deve ser classificado 
como MOI e não como MOD, porque os gastos relativos a esse tempo, não colaborando para diretamente para qualquer 
produto, são gastos alocáveis na fabricação de todos os demais produtos.Exemplo:
• um operário que faz operações em apenas um tipo de produto. O gasto relativo às horas de trabalho desse 
operário deveria ser classificado como mão de obra direta. Entretanto, considere que esse operário esteja 
ocioso por conta de manutenção preventiva no equipamento que ele utiliza. Nesse caso, o gasto deve ser 
classificado como mão de obra indireta, pois não poderá ser alocado ao produto, devendo ser rateado, segundo 
algum critério subjetivo, por todos os produtos fabricados pela indústria.
Observação: a mão de obra indireta integra os Custos Indiretos de Fabricação – CIF.
Materiais diretos
Materiais são elementos corpóreos e com valor patrimonial. Com relação ao processo produtivo, os materiais classificam-
se em materiais diretos e materiais indiretos:
• materiais diretos são aqueles que podem ser diretamente e objetivamente alocados ao um produto;
• materiais indiretos são aqueles que, para alocação a um produto, deve ser realizado um rateio de seu valor.
Há dois problemas principais em contabilidade de custos com relação aos materiais diretos:
• como deve ser contabilizado o custo de aquisição;
• como devem ser avaliadas as saídas de material para a produção.
Custo de aquisição
O custo de aquisição compreende todos os gastos efetivamente incorridos para colocação dos materiais em condição de 
uso, deduzidos os valores que podem ser recuperados.
Compõem o custo do material direto os seguintes itens:
• valor de aquisição dos materiais, inclusive impostos sobre vendas quando não recuperáveis;
• despesas de fretes e seguros ou outras, desde que arcadas pelo comprador.
Devem ser deduzidos do custo de aquisição os valores relativos a:
• descontos incondicionais;
• abatimentos;
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• devoluções;
• tributos recuperáveis (não cumulativos).
Avaliação do estoque
Se o material direto tiver sido adquirido com um fim específico de fabricação de uma ordem de produção ou encomenda, não 
haverá dúvidas no reconhecimento de quanto lhe atribuir na saída: será o seu preço específico de aquisição, considerado 
tudo o que foi pago, deduzido do que será devolvido.
Entretanto, se ocorrer (caso da maioria das empresas) de diversos materiais serem comprados por preços diferentes, 
considerando, ainda, que esses materiais sejam fungíveis (intercambiáveis entre si – inexistindo uma maneira prática de 
identificar o valor de aquisição de cada unidade, o valor a ser tomado por base, para avaliar a saída desses materiais, 
deverá ser calculado de acordo com um dos seguintes métodos:
• PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai – também conhecido pela sigla FIFO – “first in, first out);
• UEPS (último que entra, primeiro que sai – também conhecido pela sigla LIFO – “last in, first out) – proibido 
pela legislação;
• Média Ponderada Móvel.
Perdas de materiais
As perdas normais de materiais, inerentes ao processo produtivo, fazem parte do custo do produto fabricado, pois são 
um sacrifício necessário para a obtenção do produto.
Perdas anormais, por sua vez, caracterizam-se por serem aleatórias e involuntárias, dando-se a baixa no estoque do material 
com contrapartida numa conta de resultado, já que não se trata de sacrifício necessário à obtenção do produto.
Custos indiretos de fabricação (GGF/DIF)
Todos os gastos relativos à produção da empresa e que não estejam enquadrados como gastos com Material Direto ou 
Mão de Obra Direta são denominados CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF).
De acordo com a definição acima, que caracteriza o CIF por exclusão, tudo o que não for MD ou MOD será CIF. Assim, 
qualquer gasto, seja ele diretamente relacionado a um produto ou não, que não se enquadre nas definições de MOD e 
MD é CIF.
Ocorre que, em provas de concurso, considera-se, como característica básica deste item dos custos – CIF, o fato 
de representar recursos econômicos necessários à produção que não são passíveis de identificação direta nem de 
mensuração objetiva em relação aos produtos finais fabricados e que, portanto, necessitariam de rateio para apropriação 
aos produtos.
Há outras denominações para os CIF, tais como:
• despesas gerais de produção;
• custos gerais de produção;
• despesas gerais de fabricação;
• custos gerais de fabricação;
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• despesas indiretas de fabricação;
• gastos gerais de produção.
Exemplos de custos indiretos de fabricação:
• material indireto;
• mão de obra indireta;
• seguro da fábrica;
• energia elétrica;
• depreciação das máquinas;
• aluguel da fábrica.
Os custos indiretos de fabricação não são de fácil identificação e correlação com cada produto fabricado, pois não há 
relação direta entre eles e os produtos.
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Capítulo 4 – Classificação dos Custos
Classificação básica
A classificação básica dos custos reside na separação entre: 
• Custos diretos: materiais e mão de obra direta; 
• Custos indiretos: custos indiretos de fabricação. 
Classificação dos CIF, segundo diferentes critérios:
• com relação a sua natureza, os CIF são compostos por: 
 – materiais indiretos;
 – mão de obra indireta;
 – outros custos indiretos de fabricação.
• com relação ao volume de produção, os CIF são classificados como:
 – fixos;
 – variáveis;
 – semifixos;
 – semivariáveis.
• em relação aos departamentos da indústria, os CIF podem ser: 
 – custos comuns;
 – custos específicos.
• com relação à controlabilidade, os CIF podem ser: 
 – controláveis;
 – não controláveis.
Classificação quanto à apropriação aos produtos fabricados
Custos diretos
Custos diretos são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, sem necessidade de qualquer 
rateio, porque há uma medida objetiva de seu consumo na fabricação.
Exemplos de custos diretos.
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• Matéria-prima – a indústria, conhecendo o processo de fabricação, geralmente tem noção da exata quantidade 
necessária de matéria-prima a ser utilizada na fabricação de cada produto, BASTANDO, para alocar o custo 
da matéria-prima ao produto, multiplicar o custo de aquisição da matéria-prima pela quantidade utilizada e 
transferir o valor ao custo do produto a ser fabricado.
• Material de embalagem – utiliza-se o mesmo critério aplicável à matéria-prima acima apresentado. Geralmente 
há informação da exata quantidade de material de embalagem a ser utilizado na fabricação de um produto e, 
assim, basta alocar o valor do respectivo custo de aquisição multiplicado pela quantidade ao custo do produto.
• Mão de obra direta – os gastos (salários e encargos) relativos aos trabalhadores alocados diretamente na 
produção, com tempo conhecido de dedicação do trabalhador à fabricação de determinado produto. Assim, 
conhecido o custo horário da MOD e a quantidade de horas utilizadas, é possível apropriar a MOD diretamente 
ao produto.
Os demais gastos diretamente alocáveis a produtos – gastos que possam ser alocados ao custo de um determinado 
produto, sem a necessidade de rateio.
• Depreciação de equipamento utilizado para produzir apenas um tipo de produto: todo esse valor é atribuído 
ao custo do respectivo produto, não tendo qualquer efeito no custo dos demais produtos da linha da empresa.
• Energia elétrica de máquinas, quando é possível determinar: 
 – quanto foi consumido pela máquina;
 – quanto foi utilizado para elaboração de determinado produto: todo esse valor é atribuídoao custo do 
produto, não tendo qualquer efeito no custo dos demais produtos da linha da empresa.
Custos indiretos
Custos indiretos são custos que dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem alocados aos diferentes produtos 
componentes da linha de produtos da empresa. 
Apropriam-se, portanto, tais valores indiretamente aos produtos por meio de rateio. O parâmetro utilizado para as 
estimativas (rateios) é chamado de base ou critério de rateio.
Exemplos de custos indiretos.
• Salários (e demais encargos) dos chefes de supervisão de equipes de produção: responsáveis por mais de um 
produto, colaboram para a elaboração de mais de um produto.
• Depreciação de equipamentos que são utilizados na fabricação de mais de um produto: o encargo de depreciação 
também não pode ser diretamente atribuído a um único produto, visto que ele é necessário à confecção de 
mais de um produto.
• Aluguel e limpeza da fábrica: esses gastos colaboram para a elaboração de todos os produtos da empresa e, 
portanto, devem ser rateados entre eles, por meio de um critério determinado.
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Observações:
1. Às vezes, o custo é direto por natureza, mas é de tão pequeno valor que não compensa o trabalho de associá-lo 
a cada produto, sendo tratado como indireto (ex.: gastos com verniz e cola na fabricação de móveis); e
2. Se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos são diretos.
Classificação dos custos, relativamente aos níveis de produção
Com relação aos níveis de produção, os custos podem ser classificados em:
• fixos;
• variáveis;
• semivariáveis;
• semifixos (ou fixos por degrau).
Custos fixos
Custos fixos são aqueles cujos valores são os mesmos, qualquer que seja o volume de produção (unidades de produto – 
ou produtos – fabricadas) da empresa. 
Exemplos de custos fixos: aluguel da fábrica, IPTU ou depreciação da edificação, conforme o caso e, ainda, salários de 
faxineiros, seguranças e porteiros da fábrica. 
IMPORTANTE: Custos fixos são fixos em relação ao volume de produção, mas podem variar de valor no decorrer do tempo. 
Exemplo: O aluguel da fábrica pode sofrer reajuste anual conforme contrato. Mesmo no mês em que ele sofrer reajuste, 
apesar de ter variado em relação ao mês anterior, não deixa de ser considerado um custo fixo, porque não varia, qualquer 
que seja a produção daquele mês.
O gráfico a seguir ilustra o comportamento de um custo fixo: aluguel da fábrica (de R$100.000,00 mensais) em relação 
ao número de produtos fabricados no período:
Repare que o custo total, fixo, do aluguel mensal não varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no 
período.
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O gráfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo fixo, rateado pela quantidade de produtos fabricados no 
período:
Veja que o custo unitário (por produto) do aluguel mensal é reduzido a cada novo produto fabricado. Esse valor, em 
situações ideais, tende a zero quando a quantidade de produtos fabricados no período tende ao infinito. Trata-se de uma 
situação ideal, que não ocorre em nossa realidade, porque a indústria somente funciona dentro de limites (operacionais, 
físicos e mercadológicos).
Conclui-se que não existem custos ontologicamente fixos, mas somente custos fixos dentro de parâmetros. 
Custos variáveis
Custos variáveis são aqueles cujos valores se alteram em função do volume de produção da empresa (unidades de 
produto – ou produtos – fabricadas). 
O exemplo clássico de custos variáveis é a matéria-prima consumida, porque quanto mais unidades de um produto, 
forem fabricadas, maior será o gasto com a aquisição da respectiva matéria-prima. Se, num caso extremo, não houver 
quantidade produzida, o custo variável da respectiva matéria-prima será nulo.
Os custos variáveis aumentam à medida que se aumenta a produção.
Outros exemplos de custos variáveis:
• materiais indiretos consumidos;
• depreciação de equipamentos: em função das horas/máquina trabalhadas (quanto mais produtos são fabricados, 
mais o equipamento é utilizado e, assim, maior a depreciação);
• gastos com horas-extras na produção.
O gráfico a seguir ilustra, exemplificativamente o comportamento de um custo variável, o custo de uma matéria-prima 
(de R$100,00 por unidade, considerando a utilização de uma unidade da matéria-prima para cada unidade de produto 
fabricado) em relação ao número de produtos fabricados no período:
Repare que o custo total da matéria-prima varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no período. 
Na prática, a variação pode não ser linear, por conta de descontos de compra em quantidade ou de escassez de 
matéria-prima.
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O gráfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo variável, rateado pela quantidade de produtos fabricados no 
período:
Repare, ainda, que o custo unitário (por produto) da matéria-prima permanece constante, independentemente da quantidade 
de produto fabricado. Esse valor, na prática, pode sofrer variações decorrentes de desconto por compra em quantidade 
ou escassez da matéria-prima, quando houver muita procura.
Mais uma vez, cabe a colocação de que a análise, para classificação de comportamento dos custos, é dependente de 
variáveis de contorno. No exemplo, caso haja desconto na compra em quantidade, o custo unitário tenderá a diminuir e, 
caso a procura continue a aumentar, o custo unitário poderá voltar a crescer (por falta de oferta).
Custos semivariáveis
Custos semivariáveis são custos que variam com o nível de produção, mantendo, entretanto, uma parcela fixa, mesmo 
que nada seja produzido.
Um exemplo de custos semivariáveis é o de aluguel de máquina fotocopiadora. A empresa cobra uma taxa mínima, de 
assinatura, mesmo que nenhuma cópia seja tirada no período. A partir daí, são cobrados valores por cópia tirada, que 
correspondem à efetiva utilização do equipamento. 
No mesmo sentido, temos a conta de energia da fábrica, com um valor mínimo independente da sua utilização, embora o 
valor total da conta dependa do número de kilowatts consumidos e, portanto, do volume de produção da empresa.
O gráfico a seguir ilustra, exemplificativamente o comportamento de um custo semivariável, o custo da energia elétrica 
da fábrica (de R$100,00 básico, adicionado de R$10,00 por KW consumido), considerando a utilização de um KW para 
cada unidade de produto fabricado), em relação ao número de produtos fabricados no período:
Repare que o custo total, semivariável, da energia elétrica varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no 
período, mas, mesmo sem fabricação de qualquer produto, já é de R$100,00.
O gráfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo variável, rateado pela quantidade de produtos fabricados no 
período:
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Repare, também, que o custo unitário (por produto) da energia elétrica é reduzido a cada novo produto fabricado. Esse 
valor, em situações ideais, tende a R$10,00 quando a quantidade de produtos fabricados no período tende ao infinito. 
Trata-se de uma situação ideal, que não ocorre em nossa realidade, porque, conforme já visto, a indústria só funciona 
dentro de limites (operacionais, físicos e mercadológicos).
Custos semifixos (custos fixos por degrau)
Custos semifixos ou custos fixos por degraus são custos fixos numa determinada faixa de produção, mas que variam, 
se houver uma mudança dessa faixa.
Um exemplo de custo semifixos seria o custo com gerentes de produção da companhia, que aumentadependendo da 
faixa de produção, sendo fixo dentro de cada faixa:
VOLUME DE PRODUÇÃO – EM UNIDADES QTD. DE GERENTES NECESSÁRIA CUSTO EM R$ (SALÁRIOS + ENCARGOS)
DE ATÉ
– 30.000 1 120.000,00
30.001 60.000 2 240.000,00
60.001 90.000 3 360.000,00
90.001 120.000 4 480.000,00
Os custos fixos sempre acabariam apresentando um comportamento de custos fixos por degrau. 
Finalmente, alguns autores utilizam a nomenclatura de custos semivariáveis e custos semifixos, confundindo-os em um 
único grupo.
Assim, tais custos são simplesmente denominados de custos que possuem uma parcela fixa e uma parcela variável ou 
de CUSTOS MISTOS.
O gráfico a seguir ilustra, exemplificativamente, o comportamento de um custo semifixo, o custo de gerência por 
quantidade produzida (de R$120.000,00 mensais para cada 30.000 unidades produzidas) em relação ao número de 
produtos fabricados no período:
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Unidade IFundamentos da Contabilidade de Custos
Repare que o custo total, fixo, do aluguel mensal não varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no período, 
dentro dos intervalos definidos, alterando-se para um patamar superior no intervalo seguinte.
Hipóteses de comportamento dos custos – quanto ao nível de produção
Custos Variáveis (total e unitário)
Os Custos Variáveis (CV) são diretamente proporcionais à quantidade produzida. 
Daí temos que o Custo Variável unitário (CVu) deve ser fixo, constante, em relação à quantidade produzida. 
O Custo Variável total é equivalente ao Custo Variável unitário multiplicado pela quantidade produzida: 
CV = CVu * QTD
em que:
CVu – Custo Variável unitário
CV – Custo Variável total
QTD – Quantidade produzida
Custos fixos (total e unitário)
O Custo Fixo total (CF) é constante qualquer que seja o volume de produção. Em decorrência, o Custo Fixo unitário (CFu) 
é decrescente em relação à quantidade produzida. Isso, porque o Custo Fixo unitário consiste no Custo Fixo dividido pela 
quantidade:
CFu = CF/QTD
em que:
CFu – Custo Fixo unitário
CF – Custo Fixo total
QTD – quantidade produzida
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Classificação quanto aos departamentos
Departamentos são considerados a menor unidade administrativa da unidade industrial, representada por pessoal e 
equipamentos, desenvolvendo atividades homogêneas, sob a chefia de um gerente, supervisor ou responsável). 
Os departamentos podem ser divididos em:
• departamentos de produção, que promovem modificações diretamente sobre os produtos, como, por exemplo: 
pintura, tornearia, usinagem etc.;
• departamentos de serviço, que dão apoio à produção, prestando serviços aos demais departamentos, como, 
por exemplo: limpeza, manutenção, enfermaria, restaurante etc.
Obs.: Há a possibilidade de divisão de departamentos em centros de custo, que consistem na menores unidades de 
acumulação de custos, mas que, não são, necessariamente, unidades administrativas dispensando a presença de uma 
chefia específica.
Exemplo: departamento de soldagem com dois centros de custo – (1) soldas elétricas e (2) solda a oxigênio.
Com relação a departamentos, os custos classificam-se em custos específicos e custos comuns:
• custos específicos são aqueles que podem ser diretamente identificados e objetivamente mensurados em 
relação a um departamento; e
• custos comuns são aqueles que, para alocação a um departamento, demandam a utilização de um critério 
estimado.
Os custos comuns devem ser rateados entre todos os departamentos, para que, somados aos custos específicos, 
sejam apurados os custos atribuídos a cada departamento. Em seguida, é necessária a transferência dos custos 
atribuídos aos departamentos de serviços para os departamentos de produção. Somente após essa providência, 
torna-se possível a atribuição dos custos dos departamentos para os produtos.
Classificação quanto à controlabilidade
Com relação à controlabilidade, os custos podem ser classificados em: 
• custos controláveis: que, em algum nível hierárquico da indústria, podem ser controlados através de decisões 
administrativas. Ex.: salários; e 
• custos não controláveis: determinados de fora da empresa, sem condição de controle por parte da administração. 
Ex.: impostos.
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Unidade IFundamentos da Contabilidade de Custos
Outros conceitos relativos a custos
Custo de Produção do Período (CPP)
Custos de Produção do Período são os custos incorridos no processo produtivo num determinado período de tempo.
O Custo de Produção do Período é, normalmente, decomposto da seguinte forma:
CPP = MD + MOD + CIF
em que:
CPP – Custo de Produção do Período
MD – Material Direto, composto por:
 – matéria-prima;
 – materiais secundários, cujo valor compensa apropriação direta no produto; e
 – material de embalagem.
MOD – mão de obra direta, composta por gastos com mão de obra diretamente apropriáveis ao produto.
CIF – Custos Indiretos de Fabricação: demais gastos na fabricação, também denominados gastos gerais de fabricação, 
gastos gerais de produção ou despesas indiretas de fabricação.
Custo primário (CP)
O custo primário ou direto é a parte do custo de produção do período que pode ser apurada sem a necessidade de rateio. 
Ele é calculado por meio da soma do material direto com a mão de obra direta.
CP = MD + MOD
OBS.: Alguns autores consideram, como custo primário, apenas a soma de matéria-prima e de mão de obra direta.
Custo de conversão ou de transformação (Ctr)
O Custo de Conversão ou Custo de Transformação (Ctr) é a parte do custo de produção do período que não considera o 
material empregado, apenas o esforço empregado em sua transformação. Ele é calculado por meio da soma da mão de 
obra direta com os custos indiretos de fabricação.
Ctr = MOD + DIF
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Unidade II
Rateio de Custos
Capítulo 5 – Conceituação
Dado que a característica básica dos custos indiretos de fabricação é a necessidade de RATEIO para sua apropriação 
aos produtos, a forma de rateio é o problema fundamental a eles relacionado.
O rateio em si consiste na aplicação de uma regra de três simples, não apresentando maiores dificuldades, conforme no 
exemplo a seguir.
Exemplo: rateio de CIF para três produtos, com base no critério da matéria-prima utilizada na produção de cada um 
destes produtos:
• elemento a ser rateado: material indireto;
• valor do material indireto utilizado 20.000,00;
• produtos (A, B e C);
• critério de rateio: gasto de matéria-prima incorrido em cada produto.
A figura a seguir ilustra o procedimento de rateio de custos indiretos de fabricação.
MI (CIF) 20.000,00
PROD. A PROD. B PROD. C
?% ?% ?%
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Unidade IIRateio de Custos
A tabela abaixo demonstra o cálculo do percentual de rateio do custo indireto a cada produto:
CRITÉRIO
PRODUTO MOI MATÉRIA-PRIMA PERCENTUAL MOI – RATEIO
A ? 45.000.00 18,75% 3.750,00
B ? 120.000,00 50,00% 10.000,00
C ? 75.000,00 31,25% 6.250,00
TOTAL 20.000,00 240.000,00 100,00% 20.000,00
O rateio do material indireto, para cada produto, será realizado conforme memória de cálculo abaixo:
• Produto A – CIF = 20.000,00 * 45.000,00/240000,00 = 3.750,00.
• Produto B – CIF = 20.000,00 * 120.000,00/240000,00 = 10.000,00.
• Produto C – CIF = 20.000,00 * 75.000,00/240.000,00 = 6.250,00.
Vista a simplicidade matemática do procedimento de rateio de custos indiretos aos produtos, verificamos que o cerne do 
problema passa a ser a escolha adequada do critério de rateio,que dependerá do caso específico.
Exemplos de escolha de rateios:
• Na fabricação de latas de cerveja é esperado que a utilização de material indireto (ex. tinta) seja proporcional à 
utilização de matéria-prima (ex. alumínio). Ora, quanto maior a quantidade de alumínio utilizada para elaboração 
de uma lata de cerveja (teoricamente), maior sua superfície e, assim, mais quantidade de tinta seria necessária 
para pintá-la. Assim, rateia-se o consumo de tinta (MI – Cif), de acordo com a quantidade de alumínio (MD) 
utilizada na fabricação.
• Considerando que um supervisor tenha responsabilidade pelo acompanhamento do trabalho de vários operários 
que elaboram vários diferentes produtos, é razoável imaginar que, quanto mais operários forem necessários 
para a confecção de um determinado produto (teoricamente), mais tempo do supervisor será necessário para 
acompanhar a elaboração daquele produto. Assim, rateia-se o salário (e os encargos) do supervisor (MOI – Cif), 
de acordo com os salários (e os encargos) dos operários supervisionados (MOD).
• Considerando que a utilização da fábrica como um todo seja necessária para a fabricação de cada tipo de 
produto nela elaborado, é razoável admitir que a depreciação da fábrica seja rateada pelos diversos produtos 
confeccionados, de acordo com o espaço necessário para sua produção. Assim, rateia-se o valor da depreciação 
da fábrica (CIF), de acordo com o espaço (em metros quadrados) utilizado para cada linha de produtos.
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Unidade IIRateio de Custos
Capítulo 6 – Rateio de Departamentalização
Introdução
Os critérios de rateio até aqui apresentados, apesar de buscarem alguma lógica em sua escolha, são, no fundo, formas 
arbitrárias de alocação de custos, que acabam por gerar distorções na apuração do custo de cada produto fabricado em 
determinado estabelecimento. Assim, a ciência contábil procurou novos modelos que reduzissem essas subjetividades e 
distorções, entre os quais está a departamentalização. 
Conceito de departamentalização
Do ponto de vista administrativo, departamentalizar é a atividade de combinar tarefas em grupos. Trata-se de uma forma 
mais elaborada de atribuição de custos, por meio de rateio, em que: 
• se divide a empresa em unidades administrativas (departamentos);
• atribuem-se todos os custos incorridos aos departamentos, diretamente ou por meio de algum rateio;
• dos departamentos, os custos são atribuídos aos produtos, por meio de rateio. 
Considerando a departamentalização, o custo de um determinado produto é equivalente ao somatório dos custos atribuídos 
a esse produto em cada um dos departamentos.
Em termos práticos, quando se adota o critério de departamentalização, na verdade se está considerando que cada 
departamento seja uma empresa em separado.
Centro de custos é uma unidade mínima de acumulação de custos, embora não seja necessariamente uma unidade 
administrativa. Na prática, é raro não haver correspondência biunívoca entre departamento e centro de custos. 
Portanto, para os fins deste estudo, os departamentos e os centros de custo serão tratados como sinônimos.
A figura abaixo ilustra o procedimento de rateio de custos indiretos de fabricação, considerando a departamentalização.
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Unidade IIRateio de Custos
O objetivo básico da departamentalização dos custos é melhorar o controle, aumentando a precisão dos custos dos produtos.
A determinação mais precisa do custo dos produtos ocorre, porque a departamentalização diminui a arbitrariedade dos 
critérios de rateio, por dois motivos:
• alguns custos, embora sejam indiretos em relação aos produtos, são diretos em relação aos departamentos;
• nem todos os produtos passam por todos os departamentos e o fazem em proporções diferentes, recebendo 
o critério de rateio (MOD, por exemplo) de maneira diferenciada em cada departamento.
Comparação do rateio, com e sem departamentalização
A seguir, vamos mostrar a diferença de atribuição de custos aos produtos X e Y, com e sem departamentalização.
Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação – sem utilização da departamentalização – para comparação
Apresentação de caso – dados do problema:
Empresa: EMPRESA S/A.
• 3 departamentos: (A, B e C);
• 2 produtos (X e Y);
• Custos Indiretos de Fabricação (CIF) a serem rateados:
MOI 300.000,00
MANUTENÇÃO 180.000,00
ENERGIA ELÉTRICA 120.000,00
OUTROS 150.000,00
TOTAL 750.000,00
• critério de rateio, para alocação de custos sem departamentalização:
MOD (alocada diretamente a cada produto)
PRODUTO MOD
X 150,00
Y 350,00
TOTAL 500,00
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Unidade IIRateio de Custos
Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação
Inicialmente, verifica-se que a quantidade de departamentos da empresa é um dado não utilizado na resolução do problema, 
pelo fato de não se utilizar a departamentalização. O rateio do CIF será feito conforme abaixo.
• CIF a ser rateado – R$750.000,00;
• Critério – MOD.
PRODUTO MOD
X 150,00
Y 350,00
TOTAL 500,00
• Rateio
ITEM A SER RATEADO CRITÉRIO
PRODUTO CIF MOD RATEIO MEMÓRIA DE CÁLCULO DO RATEIO
X ? 150,00 225.000,00 TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO
Y ? 350,00 525.000,00 TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO
TOTAL 750.000,00 500,00 750.000,00
Críticas atribuíveis a esse rateio:
• a distribuição dos CIF pode não ser homogênea entre os departamentos;
• os departamentos apresentam mais trabalho (MOD) de um produto em relação ao outro;
• em um dos departamentos poderia ser encontrado Custo Indireto (MOI, por exemplo) dedicado a um só dos 
produtos, o que dispensaria, parcialmente, seu rateio.
Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação – com utilização da departamentalização 
Apresentação do caso – dados do problema:
Empresa: EMPRESA S/A.
• 3 departamentos: (A, B e C);
• 2 produtos (X e Y);
• Custos Indiretos de Fabricação (CIF) a serem rateados:
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Unidade IIRateio de Custos
CIF POR DEPARTAMENTO
CIF/DEPARTAMENTO A B C SOMA
MOI 30.000,00 90.000,00 180.000,00 300.000,00
ENERGIA 60.000,00 15.000,00 105.000,00 180.000,00
MANUTENÇÃO 15.000,00 60.000,00 45.000,00 120.000,00
OUTROS 30.000,00 15.000,00 105.000,00 150.000,00
CIF TOTAL 135.000,00 180.000,00 435.000,00 750.000,00
Obs.: Para o rateio com a utilização da departamentalização, é necessário que sejam apresentados os custos indiretos 
de cada departamento. 
Repare que o somatório dos custos indiretos de todos os departamentos corresponde ao valor dos custos indiretos 
da EMPRESA S/A, visto no exemplo anterior, em que fora apresentado o rateio dos custos sem a utilização de 
departamentalização.
• Critério de rateio, para alocação de custos com departamentalização:
GATOS RELATIVOS A MOD – POR PRODUTO/DEPARTAMENTO
PRODUTO/DEPARTAMENTO A B C SOMA
X 100,00 50,00 – 150,00
Y 100,00 25,00 225,00 350,00
SOMA 200,00 75,00 225,00 500,00
Obs.: Para o rateio com a utilização da departamentalização, é necessário que sejam apresentados critérios de rateio 
(no caso, MOD) de cada departamento.
Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação
Este rateio parte da premissa de que cada departamento é uma unidade independente com CIF mensurável. O rateio, 
portanto, é feito por cada departamento, independentemente, em que cada produto recebe três parcelas de CIF, cada 
uma relativa a um departamento.
Portanto, o procedimento é o de fazer um rateio por cada departamento, alocando a cada produto o respectivo custo 
indireto. 
Em seguida, para cada produto, devem ser somados os custos indiretos a ele atribuídos em cada departamento. Assim, 
verifica-se que o problema deve ser divididoem três, conforme o número de departamentos.
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Unidade IIRateio de Custos
DEPARTAMENTO A
• CIF para rateio – R$135.000,00
• Critério – MOD
PRODUTO/DEPARTAMENTO A
X 100,00
Y 100,00
SOMA 200,00
• Rateio
ITEM A SER RATEADO CRITÉRIO
PRODUTO CIF MOD RATEIO MEMÓRIA DE CÁLCULO DO RATEIO
X ? 100,00 67.500,00 TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO
Y ? 100,00 67.500,00 TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO
TOTAL 135.000,00 200,00 135.000,00
DEPARTAMENTO B
• CIF para rateio – R$180.000,00
• Critério – MOD
PRODUTO/DEPARTAMENTO B
X 50,00
Y 25,00
SOMA 75,00
• Rateio
ITEM A SER RATEADO CRITÉRIO
PRODUTO CIF MOD RATEIO MEMÓRIA DE CÁLCULO DO RATEIO
X ? 50,00 120.000,00 TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO
Y ? 25,00 60.000,00 TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO
TOTAL 180.000,00 75,00 180.000,00
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Unidade IIRateio de Custos
DEPARTAMENTO C
• CIF para rateio – R$435.000,00
• Critério – MOD
PRODUTO/DEPARTAMENTO B
X –
Y 225,00
SOMA 225,00
• Rateio
ITEM A SER RATEADO CRITÉRIO
PRODUTO CIF MOD RATEIO MEMÓRIA DE CÁLCULO DO RATEIO
X ? – – TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO
Y ? 225,00 435.000,00 TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO
TOTAL 435.000,00 225,00 435.000,00
SOMATÓRIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE CADA DEPARTAMENTO
CIF – RATEADO POR DEPARTAMENTO (CRITÉRIO MOD)
PRODUTO/DEPARTAMENTO A B C SOMA
X 67.500,00 120.000,00 – 187.500,00
Y 67.500,00 60.000,00 435.000,00 562.500,00
SOMA 135.000,00 180.000,00 435.000,00 750.000,00
Comparação dos resultados e comentários
Fazendo-se a comparação entre os rateios sem departamentalização e com departamentalização, tem-se:
CIF – RATEADO POR DEPARTAMENTO (CRITÉRIO MOD)
CIF – RATEADO SEM 
DEPARTAMENTO
PRODUTO/
DEPARTAMENTO
A B C SOMA CRITÉRIO/MOD DIFERENÇA
X 67.500,00 120.000,00 – 187.500,00 225.000,00 16,67%
Y 67.500,00 60.000,00 435.000,00 562.500,00 525.000,00 -7,14%
SOMA 135.000,00 180.000,00 435.000,00 750.000,00 750.000,00 0,0%
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Unidade IIRateio de Custos
A diferença encontrada é devida ao fato de os Custos Indiretos de Fabricação não serem homogêneos nos três 
departamentos. Assim, o rateio feito sem consideração dos departamentos foi um critério arbitrário, que gerou uma 
diferença, conforme apresentado acima.
Rateio de custos indiretos a departamentos de produção e de serviços
Departamentos de produção e de serviços
Os departamentos de um estabelecimento industrial, ou seja, de dentro de uma fábrica, incorrem em custos passíveis 
de apropriação aos produtos fabricados. Tais departamentos podem ser divididos em departamentos de produção e 
departamentos de serviços. Os departamentos de produção atuam na atividade fim do estabelecimento industrial (ex. 
departamento de montagem e departamento de pintura) e os departamentos de serviço atuam nas atividades meio (ex. 
departamento de manutenção, restaurante e departamento de limpeza).
Os departamentos de produção, atuando diretamente sobre os produtos, têm seus custos apropriados, geralmente via 
rateio, diretamente aos produtos.
Exemplos de departamentos de produção e comentários sobre os respectivos custos:
• Departamento de pintura: realiza pintura diretamente sobre os produtos e, assim, pode ter todos os seus custos 
diretamente atribuídos aos produtos por ele trabalhados;
• Departamento de engarrafamento: realiza trabalho diretamente sobre o produto fabricado (engarrafa a bebida – 
produto final) e, assim, pode ter todos os seus custos atribuídos diretamente aos produtos por ele trabalhados;
• Refinaria: realiza trabalho diretamente sobre os combustíveis fabricados (produtos finais) e, assim, pode ter 
todos os seus custos diretamente atribuídos aos produtos fabricados.
Departamentos de serviço, por sua vez, não atuam diretamente na produção. Neles não há qualquer trabalho diretamente 
realizado sobre o produto. Sua finalidade é, tão somente, prestar serviços aos outros departamentos, notadamente aos 
departamentos de produção.
No processo de departamentalização, os departamentos de serviço deverão ser tratados de maneira diferente daquela 
deferida aos departamentos de produção. Os custos dos departamentos de serviços não podem ser diretamente apropriados 
aos produtos, por falta de um critério aceitável, visto que eles não trabalham diretamente com os produtos fabricados. 
Portanto, seus custos devem ser transferidos para os departamentos de produção, que, em última análise, se beneficiam 
de seus serviços.
Os departamentos de produção utilizam-se dos departamentos de serviço para funcionar. Eles têm seus próprios custos 
majorados e esse montante é que deverá ser atribuído aos produtos.
Exemplos de departamentos de serviço:
• contabilidade;
• manutenção; e
• limpeza.
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Unidade IIRateio de Custos
Procedimento de rateio de custos considerando departamentos de serviço e de produção
Vista a importância da departamentalização na apuração do custo atribuível a cada produto fabricado, resta aprofundar 
a análise do problema com a sofisticação do modelo, diferenciando os departamentos de serviço dos departamentos de 
produção.
Partindo-se da ideia de que os departamentos de serviço não atuam diretamente na fabricação dos produtos aos quais 
os custos deverão ser alocados e que somente os departamentos de produção têm relação direta com estes produtos, 
conclui-se que a alocação de custos aos produtos somente pode ocorrer nos departamentos de produção.
Assim, os custos atribuídos aos departamentos de serviço devem ser transferidos aos departamentos de produção antes 
do seu rateio entre os produtos.
O problema de rateio de CIF, utilizando a departamentalização, com departamentos de serviço e de produção, se resolve 
em etapas consecutivas, cuja sequência básica, simplificada, é a seguinte:
• partindo-se dos custos indiretos, o primeiro passo é atribuí-los aos departamentos diretamente, caso sejam 
custos exclusivos de um departamento, ou via um critério de rateio, caso se trate de custos comuns;
• com os custos atribuídos aos departamentos, transferir os custos do departamento de serviço para os 
departamentos de produção;
• com os custos alocados aos departamentos de produção, dividi-los entre os produtos, segundo algum critério 
de rateio; e
• somar os custos de cada departamento, alocado a um produto, apurando os custos indiretos do produto.
Obs.: O procedimento acima é similar ao procedimento proposto para alocação de custos com departamentalização, visto 
no item anterior. A diferença reside no passo em que é realizada a TRANSFERÊNCIA de custos, de departamentos de 
serviço para departamentos de produção.
A figura abaixo ilustra o procedimento acima descrito:
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Unidade IIRateio de Custos
Transferência de custos de departamentos de serviço para departamentos de produção
Considere os seguintes dados:
a) custos indiretos, totalizando R$15.200,00, já alocados aos departamentos, conforme tabela a seguir:
RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO – POR DEPARTAMENTO
DEP. DE PRODUÇÃO DEP. DE SERVIÇO
DEPARTAMENTO A B C TOTAL
MOI 2.400,00 2.800,00 1.600,00 6.800,00
OUTROS 4.000,00 3.200,00 1.200,00 8.400,00
TOTAL 6.400,00 6.000,00 2.800,00 15.200,00
b) critério de transferência de custos do departamento de serviço para os departamentos de produção – MOD
CRITÉRIO DE TRANSFERÊNCIA DE CUSTOS DO DEPARTAMENTO DE SERVIÇO PARA DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO
DEP. DE PRODUÇÃO DEP. DE SERVIÇO
DEPARTAMENTO A B C TOTAL
MOI 100,00 200,00 300,00 600,00
A seguir, encontra-se apresentadaa TRANSFERÊNCIA dos custos do departamento de serviço para os departamentos 
de produção.
TRANSFERÊNCIA DOS CUSTOS DO DEPARTAMENTO DE SERVIÇO C PARA OS DEMAIS
CUSTOS DO DEPARTAMENTO C – A SEREM RATEADOS 2.800,00
DEPARTAMENTO A B TOTAL
CUSTOS RECEBIDOS 933,33 1.866,67 2.800,00
CRITÉRIO – MOD 100 200 300
Neste ponto, é conhecido o resultado intermediário, com os custos do Departamento C (de serviço) transferido para os 
departamentos de produção e rateado entre os departamentos A e B.
RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO – POR DEPARTAMENTO
DEP. DE PRODUÇÃO DEP. DE SERVIÇO
DEPARTAMENTO A B C TOTAL
MOI 2.400,00 2.800,00 5.200,00
OUTROS 4.000,00 3.200,00 7.200,00
CUSTOS RECEBIDOS DO DEP. C 933,33 1.866,67 2.800,00
TOTAL 7.333,33 7.866,67 – 15.200,00
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Unidade IIRateio de Custos
A partir deste ponto, somente existem custos atribuídos a departamentos de produção e o problema torna-se idêntico 
ao do item anterior: atribuição de CIF a produtos, com utilização da departamentalização, ou seja, basta atribuir os CIF 
aos produtos em cada departamento e, em seguida, somar os valores atribuídos em cada um deles.
Repare que, na descrição do procedimento, foi dito que se tratava de uma sequência básica simplificada. Isso decorre do 
fato de que, conforme se vê na figura acima e se verifica no exemplo proposto, há somente um departamento de serviço 
sendo utilizado pelos departamentos de produção e, consequentemente, transferindo seus custos para eles.
Métodos de transferência de custos de departamentos 
No item anterior, partimos da premissa de que é necessário realizar a transferência dos custos de departamentos de 
serviço para departamentos de produção, para que seja possível sua alocação aos produtos saídos desses últimos 
departamentos, e apresentamos uma maneira simplificada de realização dessa transferência, considerando apenas um 
departamento de serviço transferindo seus custos. Ocorre que a realidade é geralmente mais complexa: existem vários 
departamentos de serviço e seus custos devem ser todos transferidos para os departamentos de produção.
Basicamente, existem três métodos de transferência de custos, de departamentos de serviço para departamentos de 
produção:
• direto;
• por degraus; e 
• recursivo, também denominado método algébrico.
O método direto é um método em que os custos incorridos em departamentos de serviço são DIRETAMENTE alocados 
a departamentos de produção, considerando que:
• departamentos de serviço somente prestam serviços para departamentos de produção; e
• um departamento de serviço não presta serviço a outros departamentos de serviço.
A figura a seguir ilustra a aplicação do método direto.
Trata-se de uma simplificação da realidade, pois departamentos de serviço prestam serviços não somente para 
departamentos de produção, mas também para os outros departamentos de serviço. Em outras palavras, o departamento 
de restaurante, por exemplo, claramente presta serviços ao departamento de enfermaria, pois as enfermeiras 
também almoçam. Assim, fica faltando no modelo a representação de transferência de custos entre departamentos 
de serviço.
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Unidade IIRateio de Custos
No método de rateio por degraus é escolhida uma ordem de alocação, de um departamento de serviço menos importante 
para outro mais importante e deste para os departamentos de produção).
A figura a seguir ilustra a aplicação do método por degraus.
Apesar de ser um método mais refinado, ainda consiste em uma simplificação da realidade, porque não reconhece que 
há prestação de serviços recíproca entre departamentos de serviço (por exemplo, enfermeiras utilizam o refeitório e 
cozinheiros são eventualmente atendidos na enfermaria).
O método recíproco, também denominado método algébrico ou método recursivo, reconhece a reciprocidade de serviços 
prestados entre os vários departamentos de serviço. Assim, ao passarem seus custos para os departamentos de produção, 
os departamentos de serviço passam, também, parte de seus custos uns para os outros, reciprocamente. O objetivo é 
que, ao final, todo os custos sejam passados para os departamentos de produção.
A figura a seguir ilustra a aplicação do método recíproco, também denominado método algébrico ou método recursivo.
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Unidade IIRateio de Custos
Exemplos de rateio de custos indiretos de fabricação
Exemplo de rateio de CIF – método direto
Considere os seguintes dados:
• custos indiretos, totalizando R$17.000,00;
RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO – POR DEPARTAMENTO
DEP. DE PRODUÇÃO DEP. DE SERVIÇO
DEPARTAMENTO A B C D TOTAL
MOI 2.400,00 2.800,00 1.600,00 1.200,00 8.000,00
OUTROS 4.000,00 3.200,00 1.200,00 600,00 9.000,00
TOTAL 6.400,00 6.000,00 2.800,00 1.800,00 17.000,00
• critério de transferência de custos dos departamentos de serviço para os departamentos de produção – MOD.
CRITÉRIO DE TRANSFERÊNCIA DE CUSTOS DE DEPARTAMENTOS DE SERVIÇO PARA DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO
DEP. DE PRODUÇÃO DEP. DE SERVIÇO
DEPARTAMENTO A B C D TOTAL
MOI 100,00 200,00 300,00 400,00 1.000,00
A seguir, encontra-se apresentada a TRANSFERÊNCIA dos custos de departamentos de serviço para departamentos de 
produção, iniciando pelo departamento C, que terá seus custos transferidos para os departamentos de produção.
CUSTOS DO DEPARTAMENTO C – A SEREM TRANSFERIDOS: 2.800,00
DEPARTAMENTO A B D TOTAL
933,33 1.866,67 2.800,00
CRITÉRIO MOD 100,00 200,00 300,00
Neste ponto, é conhecido o resultado intermediário, com os custos do Departamento C sendo rateados entre os 
departamentos A, B e D.
RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRIÇÃO – POR DEPARTAMENTO
DEP. DE PRODUÇÃO DEP. DE SERVIÇO
DEPARTAMENTO A B C D TOTAL
MOI 2.400,00 2.800,00 1.200,00 6.400,00
OUTROS 4.000,00 3.200,00 600,00 7.800,00
CUSTOS RECEBIDOS DO DEP. C 933,33 1.866,67 – 2.800,00
TOTAL 7.333,33 7.866,67 – 1.800,00 17.000,00
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Unidade IIRateio de Custos
Da mesma forma que os custos do Departamento C foram atribuídos diretamente aos departamentos A e B, os custos 
do Departamento D deverão, por sua vez, ser transferidos aos departamentos A e B.
TRANSFERÊNCIA DOS CUSTOS DO DEPARTAMENTO DE SERVIÇO C PARA OS DEMAIS
CUSTOS DO DEPARTAMENTO D – A SEREM TRANSFERIDOS: 1.800,00
DEPARTAMENTO A B TOTAL
600,00 1.200,00 1.800,00
CRITÉRIO MOD 100,00 200,00 300,00
Finalmente, é possível verificar o resultado da transferência dos custos dos departamentos de serviço (C e D) para os 
departamentos de produção (A e B).
RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRIÇÃO – POR DEPARTAMENTO
DEP. DE PRODUÇÃO DEP. DE SERVIÇO
DEPARTAMENTO A B C D TOTAL
MOI 2.400,00 2.800,00 5.200,00
OUTROS 4.000,00 3.200,00 7.200,00
CUSTOS RECEBIDOS DO DEP. C 933,33 1.866,67 2.800,00
CUSTOS RECEBIDOS DO DEP. D 600,00 1.200,00 1.800,00
TOTAL 7.933,33 9.066,67 – – 17.000,00
A partir deste ponto, somente existem custos atribuídos a departamentos de produção e o problema torna-se idêntico 
ao do item anterior: atribuição de CIF a produtos, com utilização da departamentalização, ou seja, considerando cada 
departamento de produção uma empresa separada. Para isso, basta , em cada departamento, ratear os custos indiretos 
aos produtos e, em seguida, somar, para cada produto, os custos a ele atribuídos em cada departamento de produção.
Exemplo de rateio de CIF – método por degraus
Considere os seguintes dados:
• custos indiretos, totalizando R$17.000,00;
RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRIÇÃO – POR DEPARTAMENTO
DEP. DE PRODUÇÃO DEP. DE SERVIÇO
DEPARTAMENTO A B C D TOTAL
MOI 2.400,00 2.800,00 1.600,00 1.200,00 8.000,00
OUTROS 4.000,00