contabilidade de custos capi 1

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CAPÍTULO 1
INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE
DE CUSTOS
A partir da perspectiva do saber fazer, neste capítulo você terá os seguintes 
objetivos de aprendizagem:
 Conhecer a abordagem introdutória da Contabilidade de Custos.
 Apontar a interação entre a Contabilidade Gerencial e Contabilidade de Custos 
e entre a Contabilidade Societária e Contabilidade de Custos.
 Distinguir os procedimentos de apuração e contabilização de custos das 
técnicas de custos para apoio à tomada de decisão ou mesmo de custos 
aplicados ao planejamento e ao controle. 
 Debater os aspectos multidisciplinares relacionados à temática dos custos.
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 Contabilidade de Custos
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INTRODUÇÃO à CONTABILIDADE DE CUSTOS Capítulo 1 
CONTEXTUALIZAÇÃO
A contabilidade de custos se destaca como uma das áreas mais importantes 
de atuação da contabilidade. Muito dessa importância está vinculada com a ampla 
utilização da contabilidade de custos para orientar a decisão dos mais diversos 
grupos de interessados na informação contábil.
A contabilidade de custos se propõe a fornecer informações fi nanceiras e não 
fi nanceiras vinculadas à aquisição e ao consumo de recursos pela organização 
destinados aos seus produtos, mercadorias ou serviços (HORNGREN; FOSTER; 
DATAR, 2004). A contabilidade de custos se propõe a suprir os anseios 
informacionais dos usuários da contabilidade fi nanceira e da contabilidade 
gerencial.
Quando a contabilidade de custos é utilizada no âmbito da contabilidade 
fi nanceira, se propõe a avaliar e mensurar os custos visando atender aos preceitos 
estabelecidos pelos Princípios Contábeis Geralmente Aceitos e regulamentações 
no âmbito societário e fi scal. Já quando a contabilidade de custos atende aos 
propósitos da contabilidade gerencial, visa suprir os usuários internos de 
informações detalhadas sobre os serviços, produtos, clientes, atividades, 
departamentos, projetos, processos e outras informações de interesse gerencial, 
que contribuam para o controle, planejamento e tomada de decisão (HANSEN; 
MOWEN, 2001).
EVOLUÇÃO HISTÓRICA DA CONTABILIDADE 
DE CUSTOS
Há indícios milenares sobre o surgimento da contabilidade. Já sobre a 
Contabilidade de Custos, para retratar sucintamente sua evolução histórica nos 
aspectos mais relevantes, apresentamos alguns períodos históricos com relevante 
contribuição para a discussão:
a) Período do Mercantilismo (entre o século XV e o século XVIII): existem 
indícios históricos de mecanismos rudimentares de Contabilidade de 
Custos anteriores ao Período Mercantilista, no entanto, a sistematização do 
conhecimento e a publicação de obras relacionadas a temas de Contabilidade 
de Custos começaram a ocorrer com maior ênfase no Período Mercantilista. 
Durante esse período a Contabilidade de Custos atendia basicamente a uma 
fi nalidade de controle feito pelo proprietário para uso próprio da informação.
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 Contabilidade de Custos
b) Revolução Industrial (entre o século XVIII e o século XIX): surgimento dos 
primeiros sistemas de informação gerencial, que por sua vez contribuíram 
para o aprimoramento das técnicas de Contabilidade de Custos. Com o 
advento da industrialização em escala, aspectos decisórios relacionados aos 
produtos ganharam importância; por sua vez, a gestão de custos destaca-
se como uma ferramenta fundamental de gerenciamento do Resultado do 
Período (BEUREN,1993).
c) Período entre 1880 até 1925: marcou o desenvolvimento de modelos de 
apoio para tomada de decisão, custeio com enfoque gerencial nos produtos 
(HANSEN; MOWEN, 2001). Durante o período compreendido entre 1926 
e 1970 ocorreu um declínio acentuado no desenvolvimento de métodos de 
custeio para fi ns gerenciais, em favor de um custeio de estoques voltado ao 
relato de informações a usuários externos. Ocorreram avanços importantes 
nas décadas de 1950 e 1960, como o advento das abordagens do custo 
padrão, da análise de ponto de equilíbrio e uma maior preocupação com a 
distinção entre os custos fi xos e variáveis (BEUREN, 1993).
d) Período de 1970 até a atualidade: o aprimoramento dos sistemas de 
informação promovido entre as décadas de 1970 e 1980 contribuiu para a 
segregação das informações de caráter fi nanceiro e gerencial, assim como foi 
o período em que se difundiu o sistema de Custeio Baseado em Atividades, o 
Activity Based Costing (ABC). Com o advento da Era da Informação (meados 
da década de 1970 até a atualidade) e o surgimento das tecnologias da 
informação e de mecanismos computacionais que facilitaram o manuseio 
dos dados da Contabilidade de Custos, abriram-se as portas para toda uma 
nova geração de empreendimentos direcionados a aspetos de prestação 
de serviço, voltados à tecnologia e inovação, que desencadeou todo um 
novo conjunto de entidades, demandando informações da Contabilidade de 
Custos.
Observamos que a preocupação do usuário da informação contábil sobre 
as variações patrimoniais relacionadas à abordagem da Contabilidade de 
Custos ocorreu em diversos períodos históricos, e continua se desenvolvendo. 
Verifi camos agora qual a contribuição da informação extraída da Contabilidade de 
Custos em virtude da necessidade do usuário, ou seja, informação para fi ns de 
Contabilidade Gerencial ou Contabilidade Financeira.
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INTRODUÇÃO à CONTABILIDADE DE CUSTOS Capítulo 1 
Existem diversas correntes teóricas e posicionamentos a 
respeito do surgimento de elementos contábeis ao longo da História. 
Isso não ocorre apenas na Contabilidade de Custos, mas com a 
maior parte da temática da Contabilidade.
CONTABILIDADE GERENCIAL E 
CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade Gerencial consiste em um processo de elaboração de 
informações operacionais e fi nanceiras direcionadas a suprir as necessidades 
informacionais dos usuários internos, como gestores e empregados, por 
exemplo, com o intuito de orientar suas decisões operacionais e de investimentos 
(ATKINSON et al., 2000).
O principal objetivo da Contabilidade Gerencial é munir os usuários 
internos de ferramentas efi cientes, efi cazes e fl exíveis, capazes de 
orientar suas decisões patrimoniais de maneira ágil e competitiva. A 
Contabilidade de Custos possuía uma preocupação inicial de avaliação 
de estoques, a qual passou nas últimas décadas a exercer uma 
importante contribuição para a Contabilidade Gerencial nos aspectos de 
auxílio ao controle e apoio à tomada de decisão.
No transcorrer dos nossos estudos teremos contato com diversas 
ferramentas de custos para fi ns gerenciais de tomada de decisão, 
planejamento e controle. Vejamos algumas dessas abordagens que 
serão mencionadas ou até mesmo aprofundadas no nosso caderno de estudos, 
nos itens que seguem.
a) Custos para Apoio à Tomada de Decisão
Vejamos algumas abordagens de custos e em quais contextos de tomada de 
decisão podemos utilizá-las:
• Margem de Contribuição (MC): ao obtermos a Margem de Contribuição, 
possuímos um montante de resultado independente de qualquer subjetividade 
ou arbitrariedade do rateio dos custos fi xos.
O principal objetivo 
da Contabilidade 
Gerencial é munir 
os usuários internos 
de ferramentas 
efi cientes, efi cazes 
e fl exíveis, capazes 
de orientar 
suas decisões 
patrimoniais de 
maneira ágil e 
competitiva.
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 Contabilidade de Custos
• Decisões de Limitação na Capacidade Produtiva: abordagem 
complementar à escolha do critério de rateio, pois vincula o rateio a fatores 
que limitam a capacidade produtiva. Basicamente consiste na utilização 
de paradigmas da Teoria das Restrições ou Theory of Constraints (TOC) 
aplicados a decisões de custos.
• Custeio Variável: Método de Custeio que desconsidera qualquer mecanismo 
de rateio dos Custos Fixos, sendo direcionado a decisões em que não se 
queira levar em consideração o impacto dos Custos Fixos no resultadode 
um produto, por exemplo.
• Custeio RKW (RKW - Reichskuratoriun für Wirtschaftlichtkeit): Método 
de Custeio utilizado quando se apresenta conveniente efetuar o rateio dos 
custos fi xos e até mesmo das despesas; nesse sistema de custeio, distinguir 
as despesas dos custos é desnecessário, tendo em vista que o rateio será 
total.
• Custo de Oportunidade: conceito amplamente disseminado nos estudos da 
área de Economia, proporciona a identifi cação dos custos da oportunidade 
renunciada de um determinado item no contexto da Contabilidade de 
Custos e possibilita a análise de associação da alternativa descartada que 
proporciona mais benefícios para servir de parâmetro de comparação para a 
alternativa atual, ou seja, identifi ca o valor da alternativa não escolhida mais 
favorável.
• Custo de Reposição: aponta o valor de substituição de um determinado bem 
que substituirá outro que de alguma forma foi vendido, consumido ou mesmo 
perdido. Na contabilidade de custos, possibilita identifi car as oportunidades 
de aquisição ou mesmo substituição dos bens do imobilizado ou mesmo 
componentes dos estoques.
• Formação de Preço de Venda: existem metodologias diversas de formação 
de preço de venda. Podemos determinar o preço de venda pela qualidade, 
pela inovação, pela tecnologia, pela concorrência, pela satisfação do cliente, 
pelo custo ou por outros critérios que sejam fundamentais para a entidade 
em questão. Verifi camos que a utilização da contabilidade de custos para 
a formulação do preço de venda pode ser utilizada em conjunto com 
outras abordagens. Por exemplo, é comum que profi ssionais de marketing 
utilizem os custos identifi cados em conjunto com aspectos do cliente e dos 
concorrentes em suas decisões de precifi cação.
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INTRODUÇÃO à CONTABILIDADE DE CUSTOS Capítulo 1 
• Ponto de Equilíbrio: um ponto de ruptura identifi ca a quantidade de itens 
vendidos necessários para que a entidade apresente um resultado favorável 
na relação custos e receitas. Existem três categorias de Ponto de Equilíbrio: 
Contábil, Financeiro e Econômico.
• Decisões de Compra ou Produção: em diversas situações a entidade se 
encontra na posição de decidir entre a compra de um determinado item ou 
mesmo a sua produção. Em um primeiro momento ocorre a decisão entre 
a compra e a produção, no entanto devemos ter claro que essa decisão 
pode ser permanente, exigindo assim um planejamento de longo prazo dos 
refl exos da escolha.
• Decisões de Reengenharia baseadas em Custos: ao optar por produzir 
em detrimento de comprar, a entidade pode incorrer na reestruturação de 
seu processo produtivo, ou ainda, em virtude da análise de custos dos 
departamentos, poderão ocorrer decisões no sentido de reengenharia. Mais 
uma vez devemos levar em conta os refl exos permanentes desse tipo de 
decisão e considerar a estruturação de um planejamento de longo prazo.
b) Custos para o Planejamento e Controle
Agora mencionamos exemplos de abordagens de custos com ênfase no 
planejamento e controle:
• Custo Alvo (Target Costing): um custo almejado ou alvo é defi nido, 
dessa forma o planejamento organizacional se direciona ao atendimento desse 
parâmetro defi nido como custo aceitável.
• Unidade de Esforço de Produção (UEP): consiste em uma abordagem 
complementar dos métodos de custeio, na qual é desenvolvida uma unidade 
indexadora de custos, visando eliminar distorções de rateio em que produtos 
absorvem montantes superavaliados de custos.
• Custo Padrão: permite a comparação entre as variações no custo real 
e o custo estimado (ou padrão), permitindo o planejamento dos custos diretos e 
indiretos em termos de preço, quantidade e variação mista. Também permite a 
identifi cação de pontos favoráveis e desfavoráveis nas variações dos custos real 
e padrão e adoção de medidas corretivas e de aprimoramento.
• Gestão Baseada em Atividades: a abordagem do Custeio Baseado 
em Atividades (ABC) se estende à gestão organizacional, impactando nas 
ferramentas de planejamento e nos mecanismos de controle das atividades.
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 Contabilidade de Custos
• Orçamentos de Produção: para a estruturação dos diversos orçamentos 
operacionais (mão de obra, materiais diretos e custos indiretos) são utilizadas 
informações da Contabilidade de Custos. 
É importante salientar que nem todas as abordagens de Contabilidade de 
Custos para tomada de decisão ou direcionadas para o planejamento e controle, 
mencionadas anteriormente, serão abordadas em nossa disciplina. Porém, é 
importante a menção para conhecimento por parte do estudante da disciplina, uma 
vez que o tema contabilidade é amplo, a tal ponto que nem todas as abordagens 
importantes serão aprofundadas ou discutidas na atual disciplina.
 Muitas das ferramentas de custos mencionadas podem ser de 
fato utilizadas em ambos os contextos, tanto para fi ns de tomada 
de decisão, quanto para o planejamento e controle. Exercite a sua 
análise e aponte outras contribuições gerenciais das ferramentas de 
custos apresentadas. 
Se você quiser conhecer mais sobre Contabilização de 
Custos, Custos para Apoio à Tomada de Decisão e Custos para 
o Planejamento e Controle, existe uma associação de âmbito 
nacional denominada Associação Brasileira de Custos, que promove 
anualmente eventos relacionados à temática de custos. 
O sítio eletrônico da associação é <http://www.abcustos.org.br>. 
Sugerimos a consulta das bases de artigos e até mesmo a leitura 
do histórico da fundação da associação para a compreensão da sua 
importância para a discussão multidisciplinar de Custos.
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INTRODUÇÃO à CONTABILIDADE DE CUSTOS Capítulo 1 
CONTABILIDADE FINANCEIRA E 
CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade Financeira consiste no processo de elaboração de 
informações fi nanceiras submetidas a padrões regulamentares e fi scais, para 
o atendimento das necessidades de informações de usuários externos, como 
acionistas, credores, governos, entre outros (ATKINSON et al., 2000). 
Podemos apontar que a principal função da Contabilidade Financeira consiste 
em suprir o fl uxo desigual de informações (Assimetria Informacional) existentes 
entre os usuários internos e externos.
Nesse sentido, quando falamos de Contabilidade de Custos para fi ns 
de atendimento de anseios de Contabilidade Financeira, estamos falando de 
informações direcionadas aos usuários externos, que são disponibilizadas para 
atender ao anseio informacional desse grupo, assim como diminuindo a Assimetria 
Informacional existente entre os usuários da informação contábil.
Vejamos alguns procedimentos de Contabilidade de Custos que visam 
atender as necessidades informacionais dos usuários externos.
a) Contabilização de Custos
Entendemos a contabilização dos custos como o conjunto de procedimentos 
adotados para a determinação do custo do período, para o relato em 
Demonstrações Financeiras ou para o atendimento a qualquer obrigação externa, 
fi scal, regulatória e societária.
• Alocação de Custos Diretos: conjunto de procedimentos contábeis 
para a determinação de custos diretos. No caso dos custos com material direto, 
envolve o reconhecimento de tributos nas operações (incidência de ICMS, IPI, 
PIS e COFINS); já no caso da mão de obra direta, consiste na identifi cação dos 
fatores que impactam na remuneração, descontos e encargos sobre a folha de 
pagamento.
• Critérios de Rateio dos Custos Indiretos: consiste na identifi cação 
de critérios que proporcionem mecanismos coerentes de alocação dos custos 
indiretos aos produtos. 
• Métodos de Custeio: para fi ns societários e fi scais no Brasil, um método 
de custeio deve atribuir os custos indiretos aos produtos e não pode ratear as 
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 Contabilidade de Custos
despesas; atendendo a esses critérios temos o Método de Custeio por Absorção e 
o Custeio Baseado em Atividades(ABC).
• Custeio por Ordem e Encomendas: consiste na determinação dos 
custos provenientes de uma estrutura de produção descontínua com produtos 
não padronizados ou encomendados.
• Custeio por Processo: consiste na determinação dos custos provenientes 
de uma estrutura de produção contínua, em série de produtos padronizados.
Até aqui verifi camos um breve panorama da contribuição da Contabilidade 
de Custos para subsidiar as escolhas dos usuários internos e externos. Neste 
sentido, para identifi car as contribuições práticas da Contabilidade de Custos, 
responda às questões a seguir:
Atividades de Estudos:
 1) Qual a contribuição da Contabilidade de Custos para fi ns de 
tomada de decisão?
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 2) Qual a contribuição da Contabilidade de Custos para fi ns de 
planejamento e controle?
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INTRODUÇÃO à CONTABILIDADE DE CUSTOS Capítulo 1 
 3) Qual a contribuição da Contabilidade de Custos para fi ns de 
contabilização dos custos?
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ALGUMAS CONSIDERAÇÕES 
Neste capítulo procuramos situar a Contabilidade de Custos em um breve 
panorama histórico, assim como identifi camos a contribuição da Contabilidade 
para as decisões dos usuários internos (Contabilidade Gerencial) e usuários 
externos (Contabilidade Financeira).
Ao estudar Custos nos deparamos com um conjunto robusto de ferramentas 
que podem ser utilizadas com efi ciência em determinadas situações. O importante 
para a aprendizagem do tema é saber reconhecer essas ferramentas de custos e 
distinguir com clareza o momento de aplicar ou não cada abordagem. 
No próximo capítulo abordaremos a inserção da Contabilidade de Custos 
em diferentes segmentos e atividades. Devemos ter claro que a Contabilidade de 
Custos proporciona soluções diversas que se aplicam ou não em determinados 
contextos administrativos.
REFERÊNCIAS
ATKINSON, A. A. et al. Contabilidade gerencial. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2000.
BEUREN, I. M. Evolução histórica da contabilidade de custos. Contabilidade 
Vista e Revista, Belo Horizonte, v. 5, n. 1, p. 61-66, fev. 1993. 
CREPALDI, S. A. Contabilidade gerencial. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2004.
HANSEN, D. R.; MOWEN, M. M. Gestão de custos: contabilidade e controle. 
São Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2001.
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 Contabilidade de Custos
HORNGREN, C. T.; FOSTER, G.; DATAR, S. M. Contabilidade de custos: uma 
abordagem gerencial. 11. ed. São Paulo: Prentice Hall, 2004.
MAHER, M. Contabilidade de custos: criando valor para a administração. São 
Paulo: Atlas, 2001.