VA Contabilidade Tributaria Aula 8 Tema 8 Impressao

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA 
Curso de Ciências Contábeis 
 Profº Me. Hugo David 
Santana. 
Introdução 
Nesta aula será apresentado o tratamento 
contábil dos principais itens relacionados à folha 
de pagamento, por meio de utilização de exem- 
plos práticos que 
envolvem cálculos que 
podem ser encontrados 
no cotidiano de uma 
empresa. 
A Contribuição Social é um tributo incidente 
sobre o lucro das pessoas jurídicas. Foi 
instituído pela Lei nº 7.689/88. 
De acordo com o Artigo 
153 da CF/88, o Imposto 
sobre a Renda (ou 
Imposto de Renda) é de 
competência da União. 
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Tema 8 
Impacto dos Tributos sobre Receitas 
e Custos, nas Despesas 
(Administrativas, Comerciais e 
Financeiras) e sobre o Lucro. 
 
 
Objetivos 
•  Impacto dos tributos sobre receitas e custos imposto de 
importação; taxa aduaneira; Imposto sobre Produtos 
Industrializados; Imposto sobre as Operações relativas a 
Circulação de Mercadorias eServiços de Transporte 
Interestadual e Intemunicipal e de Comunicação; 
PIS e COFINS Importação; 
entre outros. 
 
•  Impacto dos tributos nas despesas 
administrativas, comerciais e financeiras. 
•  Impacto dos tributos sobre os lucros das 
empresas: Contribuição 
Social sobre o Lucro 
Líquido e Imposto de 
Renda Pessoa Jurídica. 
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Para Início de Conversa 
Aspectos Introdutórios 
Basicamente, uma folha de pagamento é o documento 
que deve ser elaborado ao final de cada mês, por todas 
as entidades que possuem empregados, indicando seus 
nomes, respectivos salários brutos, descontos e valores 
líquidos a serem pagos. 
•  Assim, podemos relacionar os seguintes 
itens essenciais que deve constar numa 
folha de pagamentos: 
•  Salário bruto dos funcionários; 
•  INSS dos funcionários (é dedução do salário 
bruto pois esta incluído neste) 
•  INSS patronal (não é 
dedução pois está 
além do salário bruto) 
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•  IRRF (Dedução do salário bruto); 
•  FGTS (Não é dedução do salário bruto); 
•  Salário líquido dos funcionários. 
•  Secundariamente, numa folha de 
pagamento ainda podem constar: 
•  Empréstimos consignados; 
•  Seguros de vida; 
•  Contribuições sindicais 
•  Adiantamentos 
salariais; 
•  Contribuição de 
Previdência Privada. 
TABELA INSS 2014 
Salário-de-contribuição (R$) Alíquota para fins de recolhimento ao INSS (%) 
até R$ 1.317,07 8,00 
de R$ 1.317,08 a R$ 2.195,12 9,00 
de R$ 2.195,13 a R$ 4.390,24 11,00 
acima de R$ 4.390,25 R$ 482,93 
Fonte: http://www.profcardy.com/calculadoras/IR.php 
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TABELA PROGRESSIVA MENSAL DO IRPF - Ano Calendário 2014 
Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$) 
Até 1.787,77 - - 
De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08 
De 2.679,30 até 3.572,43 15 335,03 
De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96 
Acima de 4.463,81 27,5 826,15 
 
Dedução por dependente R$ 179,71 
Fonte: http://www.portaltributario.com.br/guia/tabelairf.html 
VIGÊNCIA REMUNERAÇÃO SALÁRIO FAMÍLIA 
A Partir de 01/01/2014 
(
Portaria Interministerial MPS/MF 
19/2014) 
R$ 682,50 R$ 35,00 
R$ 682,51 a R$ 
1.025,81 R$ 24,66 
nº Nome 
Rendimentos Contrib Previd I R C. Adian VT S.Fam Líquido a 
unid Valor B.Cálculo % R$ Dep R$ Sind R$ R$ quo R$ Pagar R$ 
01 Aristides 1 mês 2.000,00 000,00 0 00 000,00 
02 Wilson 1 mês 2.000,00 000,00 0 00 000,00 
03 José 1 mês 4.000,00 000,00 0 00 000,00 
 8.000,00 00 000,00 
 
Folha de Pagamento - Hipotética 
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Situação Hipotética da Folha de 
Pagamento 
Suponhamos um colaborador da empresa, com o 
salário de R$ 8.000,00; um dependente (IR Fonte). 
Vamos acompanhar o cálculo e a apropriação dos 
eventos. 
 
 
Salário Bruto R$ 8.000,00 
(-) INSS R$ 482,93 
(-) Dependente R$ 179,71 
 (=) Rend Tributável R$ 7.337,36 
(x) Alíquota de 27,5% R$ 2.017,77 
(-) Parcela a Deduzir R$ 826,15 
(=) IRRF R$ 1.191,62 
Apropriação das despesas com salários 
D – Salários 8.000,00 
C – Salários a Pagar 8.000,00 
•  Pela apropriação da folha de pagamento 
referente ao mês. 
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Registro dos descontos 
D – Salários a Pagar 482,93 
C – Contrib. Previd. a Recolher 482,93 
11% retido dos empregados conforme folha. 
Registro dos descontos 
D – Salários a Pagar 1.191,62 
C – IRRF a Recolher 1.191,62 
27,5% retido dos empregados conforme folha. 
Apropriação dos Encargos Sociais 
Na própria folha de pagamento de salários, 
poderão constar os encargos patronais relativos à 
Previdência Social e ao FGTS. Como na de folha 
pagamento não inserimos esses dados, vamos 
calculá-los: 
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Contribuição de previdência ( parte 
da empresa). 
26,8% de R$ 8.000,00 = R$ 2.144,00 
FGTS 
8% de R$ 8.000,00 = R$ 640,00 
Apropriação dos encargos com a 
previdência – parte da empresa: 
D – Contrib de Previd 2.144,00 
C – Contrib de Preivid a Recolher 2.144,00 
26,8% sobre a folha do mês ref a parte patronal.
 
Apropriação do FGTS 
D – Contrib. p/ FGTS 640,00 
C – FGTS a Recolher 640,00 
8% sobre a folha do mês. 
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Provisão de Férias 
Observe abaixo os cálculos da apropriação 
mensal da despesa com férias de determinada 
empresa com um único funcionário cujo valor 
mensal é de R$ 724,00. 
 
Despesas com férias do mês 724,00 : 12 x 1/3 
= 80,44 
Despesas com INSS (27,8%) 80,44 x 
27,8% = 22,36 
Despesas com FGTS (8%) 80,44x8%=6,44 
 Total = 109,24 
Registro Contábil pela Provisão de 
Férias 
D – Despesa com Férias 109,24 
C – Provisão para Férias a Pagar 109,24 
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Depreciação 
Depreciação é a alocação sistemática do valor 
depreciável de um ativo ao longo da sua vida 
útil (item 6 da NBC TG 27). 
Métodos de Depreciação. 
O método de depreciação adotado deve refletir o 
padrão de consumo pela entidade dos benefícios 
econômicos futuros (item 60 da NBC TG 27). Existem 
vários métodos de Depreciação que podem ser 
aplicados: 
•  Método Linear: Consiste na aplicação de 
taxas constantes durante o tempo de vida 
útil estimado para o bem. Pela sua 
praticidade esse método é um dos mais 
utilizados, sendo também conhecido como 
método das quotas constantes ou em linha 
reta. 
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•  Método da soma dos algarismos dos anos. 
•  Método das horas de trabalho. 
•  Método das unidades produzidas 
Cálculos da Depreciação 
A depreciação pode ser calculada por quotas anuais e 
quotas mensais. É anual quando calculada e 
contabilizada uma única vez ao ano. O valor da cota 
anual é obtido aplicando-se uma taxa normal de 
depreciação sobre o valor 
 depreciável do bem. 
Exemplo Prático 
Depreciar a conta Veículos em 31.12.X2, 
considerando: 
a)  Saldo da conta Veículos em 31/12/X1 : R$ 
60.000 
 b) Valor Residual: R$ 
10.000,00 
c) Taxa anual de 
depreciação: 20% 
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Solução: 
a) A apuração do valor depreciável 
Saldo da conta Veículos 60.000 
(-) Valor residual (10.000) 
(-) Valor depreciável 50.000 
b) Aplicação da taxa anual 
sobre o valor depreciável 
20% de 50.000 = 10.000. O 
valor encontrado 
corresponde à Quota Anual 
de Depreciação. 
c) Contabilização 
D – Depreciação 10.000 
C – Depreciação Acum. Veic. 10.000 
Quotas de Depreciação,de veiculos, referente 
a esse exercício, conf. Cálculos. 
 
Impactos dos Tributos sobre o Lucro 
Neste estudo serão analisadas as características 
jurídicas e Contábeis do Imposto de Renda Pessoa 
Jurídica (IRPJ) e da CSLL. Esses tributos são 
classificados como incidentes sobre o resultado, e 
definidos como aquelesque 
incidem sobre o resultado 
positivo (Lucro) das 
empresas provenientes da 
diferença - › 
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--› Entre as receitas reconhecidas (ganhas) e 
as despesas que foram incorridas 
(consumidas) no período. 
 1. Resultado do trimestre antes do IRPJ 36.000,00 
 2. (+) Adições 
 2.1. Multa por infrações fiscais 3.500,00 
 2.2. Provisões Indedutíveis 2.000,00 
 2.3 CSLL 4.000,00 
 3. (-) Exclusões 
 3.1 Depreciação Acelerada (15.000,00) 
 4. (=) 
Lucro Real antes da Compensação de 
Prejuízos 30.500,00 
 5. (- ) Compensação de Prejuízos (30,0%) (9.150,00) 
 6. (=) Lucro Real 21.350,00 
 
Lucro Real do 1º trimestre 21.350,00 
 (x) Alíquota 15,00% 
 (=) I R devido no 1º trimestre 3.202,50 
Débito Provisão para IRPJ (Resultado) R$ 3.202,50 
Crédito IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 3.202,50 
•  Os Registros Contábeis pela apuração do imposto são: 
 
 Pela apuração do IRPJ devido: 
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Contribuição Social sobre o Lucro 
Líquido (CSLL) 
 
 1. Resultado do período antes da CSLL............................... 40.000,00 
 2. (+) Adições 
 2.1. Provisões não dedutíveis....................................... 2.000,00 
 3. (-) Exclusões 
 3.1 Dividendos recebidos........................................... (15.000,00) 
 4. (=) Base de Cálculo................................................... 27.000,00 
 5. ( - ) Base de Cálculo negativa à compensar................... (3.000,00) 
 6. (=) Base de Cálculo da CSLL....................................... 24.000,00 
 
 7. (x) Alíquota.............................................................. 9% 
 8. (=) CSLL devida ....................................................... 2.160,00 
Na apuração do Resultado do Período será realizado o seguinte 
lançamento. 
 Débito Provisão para CSLL (Resultado) R$ 2.160,00 
 Crédito CSLL a Pagar (Passivo) R$ 2.160,00 
Vamos Praticar 
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Atividade / Exemplos Práticos 
1.  Observe os dados abaixo da Cia. Slipa: 
. Lucro Líquido do Exercício 
 (antes do Imposto de Renda) R$ 1.500,00 
. Dividendos recebidos, já 
tributados, de investimentos 
avaliados pelo custo de 
aquisição R$ 210,00 
. Despesas Indedutíveis R$ 
1.050,00 
Com base nos dados acima, a alternativa que 
contém o Lucro Real do período é, em R$: 
a)  3.420,00 
b)  1.500,00 
c)  2.340,00 
d)  60,00 
e)  2.550,00 
Resposta letra “c” 
1500,00 – 210,00 + 1.050,00 = 2.340,00 
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2. Observe os dados a seguir da Empresa 
Fábio, Karina e Cia. Ltda, relativos a um 
determinado trimestre do ano-calendário: 
Dados: 
. Lucro Líq do Trim (sem o IR) 2.100,00 
. Total da Adições, 
conforme LALUR R$ 
600,00 
. Total das Exclusões, 
conforme LALUR R$ 
300,00 
Pode-se afirmar que o imposto devido pela 
Cia. Com base no lucro real é de (Em R$) 
a)  405,00 
b)  315,00 
c)  800,00 
d)  360,00 
e)  525,00 
Resposta letra “d” 
2.100,00 + 600,00 – 300,00 = 2.400,00 x 
15% = 360,00 
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Finalizando 
Resumo 
Folha de Pagamento de salários é o documento no 
qual são relacionados os nomes dos empregados 
como cargo, função ou serviços prestados, o valor 
bruto dos salários, descontos, valor das quotas do 
salário-família e o valor 
líquido que cada um tem a 
receber. 
A Gestão do patrimônio da empresa deve ser avaliada 
por exercício sociais, que são períodos de igual 
duração. Segundo estabelece o Artigo 176 da Lei 
6.404/76, o exercício social tem duração de um ano, e 
a data do término é fixada no estatuto. 
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Assim, no final de cada exercício social, as empresas 
realizam uma série de procedimentos, visando a 
apuração do resultado do exercício e a elaboração das 
Demonstrações Contábeis