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Manual do Professor 1 CONTABILIDADE DO AGRONEGÓCIO MANUAL DO PROFESSOR Neuza Corte de Oliveira 2 Neuza Corte de Oliveira Mestra em Contabilidade Gerencial CONTABILIDADE DO AGRONEGÓCIO MANUAL DO PROFESSOR Curitiba Juruá Editora 2010 Manual do Professor 3 SUMÁRIO Capítulo I – ATIVIDADE RURAL ................................................................... 5 Capítulo II – ATIVIDADE PECUÁRIA ........................................................ 42 Capítulo III – INFORMAÇÃO GERENCIAL CONTÁBIL ...................... 100 Capítulo IV – DECLARAÇÃO DO IMPOSTO TERRITORIAL RURAL ..... 115 Capítulo V – DECLARAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA FÍSICA ............................................................................................................. 125 Neuza Corte de Oliveira 4 Manual do Professor 5 Capítulo I ATIVIDADE RURAL 1.1 A propriedade rural Milharal prepara-se para plantar milho doce, voltado para produtos alimentícios. Para iniciar a cultura foram adquiridos à vista (pagamento com cheque) os insumos/outros demonstrados no quadro 1. Sabe-se que o ciclo vegetativo do milho não ultrapassa 180 dias, o período de semeadura será em setembro/X7, e a colheita em março/X8. Quadro 1 – Custos da cultura do milho do plantio à colheita Insumos/Outros Valor (R$) Adubos 58.000,00 Sementes 100.120,00 Herbicidas 36.000,00 Mão de obra – serviços de terceiros 25.200,00 Transcorrido o período de 180 dias, inicia-se a colheita. Esta totalizou 20.400 sacas, e no dia 31.03.X8 a produção foi totalmente vendida. O preço da saca de milho foi de R$ 20,00, recebidos em cheque; ainda, a propriedade contraiu despesas operacionais de R$ 18.500,00, no período março/X8, à vista, pagamento com cheque. Sabe-se que no período de setembro/X7 a março/X8 o produtor não cultivou outra cultura. Apure-se o lucro operacional da safra agrícola do milho, com encerramento em 31.03.X8, sabendo-se que a situação patrimonial em 31.12.X7 em R$ (Reais) era: Quadro 2 – Balanço Patrimonial Ativo Passivo Circulante 535.000,0 0 Circulante -0- Disponível 510.000,0 Fornecedores -0- Neuza Corte de Oliveira 6 0 Banco 510.000,0 0 Estoque 25.000,00 Cultura Temp. em Formação -0- Produtos agrícolas 25.000,00 Soja 25.000,00 Permanente 1.800.000 ,00 Imobilizado 1.800.000 ,00 Patrimônio Líquido 2.335.00 0,00 Terras 1.800.000 ,00 Capital Social 2.000.000 ,00 Áreas de Exploração 1.800.000, 00 Lucros Acumulados 335.000,0 0 Total 2.335.000 ,00 Total 2.335.00 0.00 1.2 Propriedade rural Espigão de Ouro iniciou a plantação de milho, adquirindo à vista, pagamento com cheque os insumos/outros demonstrados no quadro 1. Sabe-se que o ciclo vegetativo do milho não ultrapassa 180 dias e que o período de semeadura será no início de setembro/X8 e a colheita em março/X9. Quadro 1 – Custos da cultura do milho do plantio à colheita Insumos/Outros Valor (R$) Adubos 5.800,00 Sementes 12.280,00 Herbicidas 3.600,00 Mão de obra 2.520,00 Transcorridos 180 dias, foi realizada a colheita da safra, que totalizou 2.400 sacas, e toda produção referente ao período foi vendida à vista ao preço de R$ 20,00, a saca, recebidos em cheque no mês de março/X9. Considere-se ainda que a propriedade contraiu, no período/X8, despesas operacionais, no total de R$ 15.710,00, à vista, pagamento com cheque, e que o produtor não cultivou outra cultura no período setembro/X8 a março/X9. Apure-se o lucro operacional da safra agrícola do milho, com encerramento em 31.03.X8, sabendo-se que a situação patrimonial em 31.12.X7 em R$ (Reais) era: Quadro 2 – Balanço patrimonial Ativo Passivo Circulante 54.500,0 Circulante -0- Manual do Professor 7 0 Disponível 51.000,0 0 Fornecedores -0- Banco 51.000,00 Estoque 3.500,00 Cultura Temp. em Formação -0- Produtos Agrícolas 3.500,00 Trigo 3.500,00 Permanente 100.000, 00 Patrimônio Líquido 154.500, 00 Imobilizado 100.000, 00 Capital 121.000, 00 Terras 100.000, 00 Lucros Acumulados 33.500,0 0 Áreas de Exploração 100.000,0 0 Total 154.500, 00 Total 154.500, 00 1.3 A propriedade rural Bom Aluno plantou as culturas de trigo e milho. O plantio do trigo iniciou-se em abril/X8 e o plantio do milho em outubro/X8. Sabe-se que a cultura do trigo será colhida em setembro/X8, e a cultura do milho, em março/X9, e ainda, que o produtor possui um trator e uma colheitadeira e que estes prestaram serviços para as duas culturas conforme o quadro 1. O produtor não cultivou outra cultura no período maio/X8 a fevereiro/X9. Quadro 1 – Tempo de utilização da cultura Maquinários Culturas Tempo de utilização Trator Milho 3 meses Trigo 3 meses Colheitadeira Trigo 1 mês Quadro 2 – Balanço patrimonial findo em 31.12.X7 Ativo Passivo Circulante 98.500,00 Circulante 20.000,0 0 Disponível 98.500,00 Fornecedores 20.000,00 Banco 91.000,00 Estoque 7.500,00 Cultura Temp. em Formação -0- Produtos Agrícolas 7.500,00 Milho 7.500,00 Permanente 345.000,0 0 Imobilizado 345.000,0 0 Neuza Corte de Oliveira 8 Terras 170.000,0 0 Áreas de Exploração 170.000,00 Máquinas e Motores 175.000,0 0 Patrimônio Líquido 423.500, 00 Trator 55.000,00 Capital Social 300.000,0 0 Colheitadeira 120.000,00 Lucros Acumulados 123.500,0 0 Total 443.500,0 0 Total 443.500, 00 Vida útil: trator 10 anos; colheitadeira 10 anos. 1. Para realizar o plantio das duas culturas, o produtor fez um financiamento bancário no valor de R$ 22.000,00, com juros totais de R$ 880,00. O pagamento do financiamento mais os juros será feito em setembro/X8, logo após o encerramento da colheita do trigo. 2. Os custos das culturas de milho e trigo, do plantio à colheita, a prazo foram: Quadro 3 – Custos das culturas de milho e trigo Insumos/MOD Cultura do Trigo (R$) Cultura do Milho (R$) Adubos 9.000,00 21.000,00 Sementes 12.000,00 28.000,00 Mão de obra (incluindo os encargos sociais) 1.380,00 3.220,00 Óleo Diesel 480,00 1.120,00 Lubrificantes 240,00 560,00 1. Depois de colhido, o produto trigo totalizou 21.200 sacas, e 80% da produção de X8 foi vendida à vista recebimento com cheque ao preço de R$ 8,00 a saca. O restante ficou no estoque de produto agrícola trigo. 2. Ocorreram despesas com armazenamento à vista, pagamento em cheque no valor de R$ 1.500,00, referente ao produto estocado trigo. 3. As despesas operacionais com vendas foram de R$ 2.400,00, à vista, pagamento com cheque no mês de setembro/X8. 4. Em setembro/X8 houve pagamento dos fornecedores, referente ao período/X7, com cheque. Pede-se: a) fazer os lançamentos dos fatos contábeis do período/X8; b) elaborar a demonstração do resultado do exercício/X8; Manual do Professor 9 c) elaborar o balanço patrimonial para o período/X8. 1.4 A Usina de Açúcar Boca Doce tem uma área plantada de 50.000 hectares de cana-de-açúcar. O custo da cultura formada é de R$ 10.000,00. Os agrônomos informaram que a cultura terá uma vida produtiva de 6 anos. Os proprietários querem saber o valor da exaustão para incorporar no custo do produto se adotar o método linear ou pela quantidade extraída em cada corte. Pede-se: a) calcular a exaustão por vida produtiva da cultura; b) calcular a exaustão por corte. Sabe-se que a propriedade colherá 20.000 hectares em junho/X8 e 15.000 hectares em novembro/X8 do total da área plantada. 1.5 A propriedade rural Bom Jesus plantou as culturas de feijão e milho. Oplantio do feijão inicia-se em abril/X8, e o plantio do milho em outubro/X8. Sabe-se que a cultura do feijão será colhida em setembro/X8, e a cultura do milho, em março/X9; e ainda, que o trator e a colheitadeira prestam serviços para as duas culturas, conforme o quadro 1. Não houve plantio de outra cultura no período de abril/X8 a março/X9. Neuza Corte de Oliveira 10 Quadro 1 – Inventário do uso das máquinas e implementos agrícolas Maquinário Cultura Tempo de Utilização Trator Milho 2 meses Feijão 1 meses Colheitadeira Milho 1 mês Feijão 1 mês A vida útil dos maquinários: 10 anos. Quadro 2 – Balanço patrimonial findo em 31.12.X7 Ativo R$ Passivo R$ Circulante 140.000, 00 Circulante 80.000,0 0 Disponível 130.000, 00 Fornecedores 80.000,0 0 Bancos 130.000, 00 Estoques 10.000,0 0 Cultura Temporária em Formação -0- Produtos Agrícolas 10.000,0 0 Feijão 10.000,0 0 Permanente 360.000, 00 Imobilizado 360.000, 00 Terras 200.000, 00 Áreas de Exploração 200.000, 00 Patrimônio Líquido 420.000, 00 Máquinas e Motores 160.000, 00 Capital Social 320.000, 00 Trator 100.000, 00 Lucros Acumulados 100.000, 00 Colheitadeira 60.000,0 0 Total 500.000, 00 Total 500.000, 00 1. O produtor aproveitou uma linha de financiamento do Banco do Brasil e fez um financiamento de R$ 50.000,00, com juros simples de 1% ao mês para comprar as sementes de feijão e milho. Sabe-se que, do valor de R$ 50.000,00, 60% foram aplicados na compra das sementes de milho à vista, pagamento em cheque, e 40% na compra das sementes de feijão, à vista, pagamento em cheque. O financiamento foi Manual do Professor 11 realizado no início de maio/X8 e o pagamento do financiamento mais os juros definido para início de setembro/X8. 2. Outros custos com as referidas culturas à vista foram: Quadro 3 – Custos das culturas Insumos/MOD Cultura do Feijão (R$) Cultura do Milho (R$) Adubos 16.000,00 24.000,00 MOD — plantação e colheita (incluindo os encargos sociais) 6.000,00 9.000,00 Óleo Diesel 2.000,00 3.000,00 Lubrificantes 1.600,00 2.400,00 3. A colheita da safra do feijão foi encerrada e totalizou 30.000 sacas, sendo que 70% das sacas colhidas em X8 foram vendidas com 50% do pagamento à vista, recebidos em cheque, e 50% a prazo. O restante das sacas ficou no estoque de produto agrícola feijão. O preço de venda por saca foi de R$ 12,00. 4. Os produtos agrícolas armazenados incorreram em despesas com armazenamento à vista, com pagamento em cheque no valor de R$ 2.000,00. 5. As despesas operacionais com vendas no mês de setembro/X8 foram de R$ 6.000,00, à vista, com pagamento em cheque. 6. O produtor pagou o valor da conta fornecedores do período/X7, e o pagamento foi efetuado em setembro/X8, em cheque. 7. Não ocorreu mais nenhum tipo de gasto no período/X8. Pede-se: a) fazer os lançamentos dos fatos contábeis do período/X8; b) elaborar a demonstração do resultado do exercício/X8; c) elaborar o balanço patrimonial, com encerramento em 31.12.X8. 1.6 Na propriedade São José, o produtor rural adquiriu um trator de esteira por R$ 48.000,00, à vista, com pagamento em cheque. O fabricante informou que a vida útil estimada em horas é de 3.000 horas e em anos, quatro. Sabe-se que no primeiro ano o trator trabalhou 100 dias, à base de quatro horas, em média, por dia. Pede-se: a) calcular a depreciação do primeiro ano considerando a vida útil do bem e, após, em horas trabalhadas; Neuza Corte de Oliveira 12 b) com base no valor encontrado no item a, emitir parecer com relação à melhor opção de cálculo da depreciação para a atividade rural, se em anos de vida útil ou por horas trabalhadas, justificando a resposta. 1.7 A propriedade Brasil Rural adquiriu uma colheitadeira por R$ 50.000,00, com vida útil estimada pelo fabricante em 5.000 horas. O produtor trabalhou com a colheitadeira no período/X8 por 120 dias, à base de 5 horas, em média, por dia. Qual o valor da depreciação do período/X8, sabendo-se que a vida útil do bem é de 10 anos? E qual a melhor forma de cálculo para a depreciação deste bem? 1.8 A Fazenda Grande apresenta o seguinte Balanço Patrimonial em 31/12/X8: Quadro 1 – Balanço Patrimonial findo em 31.12.X8 ATIVO PASSIVO Circulante 4.900,0 0 Circulante 5.500,0 0 Disponível 100,00 Fornecedores 4.000,00 Banco 100,00 Impostos a Pagar 1.000,00 Estoque 4.800,0 0 Contas a Pagar 500,00 Insumos 800,00 Herbicidas 800,00 Produtos Agrícolas 4.000,0 0 Café 4.000,00 Permanente 30.100, 00 Imobilizado 30.100, 00 Terras 14.100, 00 Áreas de Exploração 14.100,0 0 Máquinas e Motores 2.000,0 0 Trator 4.000,00 (-) Dep. Acumulada (2.000,0 0) Patrimônio Líquido 29.500, 00 Móveis e Utensílios 4.000,0 0 Capital 20.000,0 0 Bens de escritório 5.000,00 Res. Capital 5.000,00 (-) Dep. Acumulada (1.000,0 0) Res. Legal 1.000,00 Culturas Permanentes Formada 10.000, 00 Res. Reavaliação 2.000,00 Manual do Professor 13 Cafeeiro 20.000,0 0 Lucros Acumulados 1.500,00 (-) Dep. Acumulada (10.000, 00) Total 35.000, 00 Total 35.000, 00 Vida Útil em anos: Trator 4; Cafeeiro 20; Bens de Escritório 10 São efetuadas as seguintes operações no período/X9: 1. Início do plantio da soja, cujos custos iniciais são: � insumo (constante nos estoques) R$ 700,00; � compra de adubos a prazo no valor de R$ 1.800,00; � utilização de mão de obra para o plantio da soja, com pagamento à vista, em cheque no valor de R$ 80,00; � compra de fungicidas a prazo no valor de R$ 420,00; � produtor obteve um empréstimo de R$ 500,00, mais juros de R$ 250,00, para pagamento em X10. 2. O produtor vendeu de 50% dos estoques de produto agrícola café por R$ 6.000,00, à vista, recebimento em cheque. 3. O produtor inicia a colheita da próxima safra de café, tendo os seguintes custos: � mão de obra a pagar – R$ 1.500,00; � compra de herbicidas a prazo no valor de R$ 1.400,00. Sabe- se que os herbicidas serão utilizados nessa safra. 4. A depreciação do trator é assim distribuída: 50% para a cultura da soja e 50% para a colheita do produto café. 5. As despesas operacionais foram: vendas, R$ 1.200,00, e administrativas, R$ 800,00, com pagamento à vista, em cheque. 6. A propriedade ainda incorreu em custos no valor de R$ 1.080,00, com a safra da soja e R$ 950,00, com a colheita do produto agrícola café, com pagamento à vista em cheque. 7. Mesmo não tendo concluído a colheita da safra da soja, o produtor vendeu 1/3 do produto agrícola colhido no período/X9 pelo valor total de R$ 5.000,00. O recebimento foi à vista, em cheque. 8. Embora a colheita da safra do café tenha sido terminada em X9, não houve venda do produto. Pede-se: Neuza Corte de Oliveira 14 a) fazer os lançamentos dos fatos contábeis do período/X9; b) elaborar a demonstração do resultado do exercício/X9; c) elaborar o balanço patrimonial do período/X9; 1.9 A propriedade Canavieira São Judas foi constituída no período/X9, com a finalidade de explorar o cultivo da cana-de-açúcar. Os irmãos Joaquim Mendonça e Manoel Mendonça integralizaram capital de R$ 950.000,00, em terras e R$ 20.000,00 em dinheiro. Depois de constituída a sociedade, iniciaram-se as atividades, realizando-se as seguintes operações até o final do exercício social do qual se deve apurar o resultado: 1. Mão de obra mais encargos na preparação da terra para o plantio: R$ 3.000,00, pagos em dinheiro; 2. Aquisição de mudas para plantio, no valor de R$ 80.000,00, conformeempréstimo rural obtido no Banco do Brasil, pelo prazo de 5 anos, com juros totais de 10%; os juros referentes ao período/X9 deverão ser pagos no fim do período/X9; 3. Utilização de mão de obra avulsa para o plantio, no valor de R$ 2.000,00, com pagamento à vista, em cheque; 4. Venda de 20% do excedente das mudas de cana, com recebimento à vista, em cheque no valor de R$ 30.000,00; 5. Aquisição de adubos e fertilizantes no valor de R$ 10.000,00, com pagamento, à vista, em cheque no valor de R$ 1.000,00, e o restante, com prazo de 60 dias, conforme cédula rural. O adubo foi aplicado na cultura; 6. Serviço de manutenção da cultura do canavial, conforme contratação de firma especializada, no valor de R$ 2.000,00, à vista, com pagamento em cheque; 7. O canavial está pronto para comercialização; 8. Fornecimento de mais duas colheitas, segundo o engenheiro agrônomo; 9. Custos com mão de obra mais encargos com a colheita e preparo da cana para a venda à vista, pagamento em cheque no valor de R$ 2.000,00; 10. Venda da 1ª colheita no valor de R$ 400.000,00, sendo recebidos em dinheiro R$ 250.000,00 e o restante será recebido com 60 dias; 11. Despesas de vendas de R$ 10.800,00, pagas à vista, em cheque; 12. Despesas administrativas de R$ 12.200,00, pagas à vista, em cheque. Manual do Professor 15 Pede-se: a) fazer os lançamentos contábeis do período/X9; b) elaborar a demonstração de resultado do exercício/X9; c) apresentar o balanço patrimonial para o período/X9. 1.10 A Fazenda Santa Lúcia, apresenta o seguinte balanço Quadro 1 – Balanço patrimonial findo em 31.12.X8 R$ (Reais) ATIVO PASSIVO Circulante 48.000,0 0 Circulante 8.700,0 0 Disponível 25.000,0 0 Fornecedores 4.000,00 Banco 25.000,0 0 Salários a Pagar 1.500,00 Estoques 23.000,0 0 Impostos a Pagar 1.200,00 Insumos 2.000,00 Pró-labore a pagar 2.000,00 Herbicidas 2.000,00 Produto Agrícola 21.000,0 0 Milho 21.000,0 0 Permanente 199.000, 00 Imobilizado 199.000, 00 Terras 156.000, 00 Áreas Exploração 156.00,0 0 Máquinas e Motores 10.500,0 0 Trator 12.000,0 0 (-) Dep. Acumulada (1.500,0 0) Patrimônio Líquido 238.300 ,00 Móveis e Utensílios 1.000,00 Capital Social 149.300, 00 Bens de Escritório 2.000,00 Reserva de Capital 25.000,0 0 (-) Dep. Acumulada (1.000,0 0) Reserva Legal 22.000,0 0 Cultura Permanente Formada 31.500,0 0 Reserva de Reavaliação 14.000,0 0 Laranjal 35.000,0 0 Lucros Acumulados 28.000,0 0 (-) Dep. Acumulada (3.500,0 0) Total 247.000, 00 Total 247.000 ,00 Neuza Corte de Oliveira 16 Vida útil: Trator – 8 anos; Laranjal – 10 anos; Bens de Escritório – 2 anos. Fatos ocorridos no período/X9: 1. A fazenda iniciou o plantio da cultura do milho, cujos custos iniciais foram: insumos (estoque) R$ 1.000,00; adubos adquiridos e aplicados na cultura do milho, aquisição realizada a prazo no valor de R$ 6.800,00; sementes adquiridas a prazo e aplicadas no plantio da cultura, no valor de R$ 6.000,00; mão de obra para o plantio a prazo, no valor de R$ 1.420,00; 2. Para suportar gastos operacionais, a propriedade fez um empréstimo bancário no dia 02.01.X9, no valor de R$ 28.000,00, a juros simples de 1% ao mês, para serem liquidados no dia 31.12.X9 (Empréstimos mais juros); 3. Foram vendidos 40% do produto agrícola milho, constante no estoque/X8, à vista, e com recebimento em cheque, por R$ 14.000,00; 4. A propriedade iniciou a colheita da segunda safra da laranja com os seguintes custos: mão de obra a pagar, no valor de R$ 3.700,00, e outros custos, no valor de R$ 1.900,00, com pagamento em cheque; 5. A depreciação do trator é distribuída: 35% para o produto agrícola milho e 65% para a colheita da laranja; 6. A propriedade incorreu em despesas operacionais à vista, pagamento em cheque, sendo: vendas, R$ 2.900,00; e administrativas, R$ 1.800,00; 7. A propriedade teve ainda os custos à vista com as culturas do milho no valor de R$ 3.100,00, pagamento em cheque; na colheita da cultura da laranja, de R$ 1.300,00, pagamento à vista, em cheque; 8. A propriedade vendeu 50% da produção de laranjas referente ao período/X9, à vista, por R$ 17.000,00, com recebimento em cheque; 9. A colheita do milho foi encerrada e não ocorreu venda desse produto no período/X9; 10. A colheita da safra da laranja não foi encerrada no período/X9. Pede-se: a) fazer os lançamentos dos fatos contábeis do período/X9; Manual do Professor 17 b) elaborar a demonstração do resultado do exercício para o período/X9; c) apresentar o balanço patrimonial para o período/X9. RESOLUÇÃO DOS EXERCÍCIOS – AGRÍCOLA 1.1 Propriedade Rural Milharal a) Pela aquisição de Insumos – Para a formação da cultura até a colheita: D Adubos R$ 58.000,00 D Sementes R$ 100.120,00 D Herbicidas R$ 36.000,00 D Mão de obra – terceiros R$ 25.200,00 C Banco R$ 219.320,00 b) Pela transferência dos insumos mais MO para a cultura: D Cultura Temp. em Formação – Milho R$ 219.320,00 C Adubos R$ 58.000,00 C Sementes R$ 100.120,00 C Herbicidas R$ 36.000,00 C Mão de obra – terceiros R$ 25.200,00 c) Pela transferência da produção para estoques de produtos acabados: D Produtos agrícolas – Milho C Cultura Temp. em Formação – Milho R$ 219.320,00 d) Pela Venda da safra agrícola: D Banco C Venda à vista – Milho R$ 408.000,00 e) Baixa no estoque da safra agrícola: D Custo do Produto Agrícola – Milho Neuza Corte de Oliveira 18 C Produtos Agrícolas R$ 219.320,00 D Despesas operacionais C Banco R$ 18.500,00 Demonstração de Resultado do Exercício Receita de Produtos Agrícolas R$ 408.000,00 (-) Custo dos Produtos Agrícolas – Milho R$ 219.320,00 (=) Lucro Bruto R$ 188.680,00 (-) Despesas Operacionais R$ 18.500,00 (=) Lucro antes do IR R$ 170.180,00 Balanço Patrimonial ATIVO 31.12.X7 31.03.X8 CIRCULANTE 535.000,00 705.180,00 Disponível 510.000,00 680.180,00 Banco 510.000,00 680.180,00 Estoques 25.000,00 25.000,00 Cultura Temp. em Formação -0- -0- Produtos Agrícolas 25.000,00 25.000,00 Soja 25.000,00 25.000,00 PERMANENTE 1.800.000,0 0 1.800.000,00 Imobilizado 1.800.000,0 0 1.800.000,00 Terras 1.800.000,0 0 1.800.000,00 Áreas de Exploração 1.800.000,00 1.800.000,00 Total 2.335.000,0 0 2.505.180,00 PASSIVO CIRCULANTE 2.335.000,0 0 2.335.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.335.000,0 0 2.505.180,00 Capital 2.000.000,00 2.000.000,00 Manual do Professor 19 Lucros Acumulados 335.000,00 505.180,00 Total 2.335.000,0 0 2.505.180,00 1.2 Propriedade Rural Espigão de Ouro a) Pela aquisição de Insumos/outros – para a formação da cultura até a colheita: D Adubos R$ 5.800,00 D Sementes R$ 12.280,00 D Outros custos R$ 3.600,00 D Mão de obra – Terceiros R$ 2.520,00 C Banco R$ 24.200,00 b) Pela transferência dos insumos mais MO para a cultura: D Cultura Temporária em Formação – Milho R$ 24.200,00 C Adubos R$ 5.800,00 C Sementes R$ 12.280,00 C Outros Custos R$ 3.600,00 C Mão de obra R$ 2.520,00 c) Pela transferência da produção para estoques de produtos acabados: D Produtos agrícolas – Milho C Cultura Temp. em Formação – Milho R$ 24.200,00 d) Pela Venda da safra agrícola: D Banco C Venda à vista – Milho R$ 48.000,00 e) Baixa no estoque da safra agrícola: D Custo do Produto Agrícola – Milho C Produtos Agrícolas R$ 24.200,00 Neuza Corte de Oliveira20 f) Pelo pagamento das despesas operacionais: D Despesas operacionais C Banco R$ 15.710,00 Demonstração de Resultado do Exercício Receita de Produtos Agrícolas R$ 48.000,00 (-) Custo dos Produtos Agrícolas – Milho R$ 24.200,00 (=) Lucro Bruto R$ 23.800,00 (-) Despesas Operacionais R$ 15.710, 00 (=) Lucro antes do IR R$ 8.090,00 Balanço Patrimonial ATIVO 31/12/X8 31/03/X9 CIRCULANTE 54.500,00 62.590,00 Disponível 51.000,00 59.090,00 Banco 51.000,00 59.090,00 Estoque 3.500,00 3.500,00 Cultura Temp.em Formação -0- -0- Produtos Agrícolas 3.500,00 3.500,00 Trigo 3.500,00 3.500,00 PERMANENTE 100.000,00 100.000,0 0 Imobilizado 100.000,00 100.000,0 0 Terras 100.000,00 100.000,0 0 Áreas de Exploração 100.000,00 100.000,0 0 Total 154.000,00 162.590,0 0 PASSIVO CIRCULANTE 154.500,00 162.590,0 0 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 154.500,00 162.590,0 0 Capital 121.000,00 121.000,0 0 Lucros Acumulados 33.500,00 41.590,00 Total 154.500,00 162.590,0 0 Manual do Professor 21 1.3 Propriedade Rural Bom Aluno 1. Lançamento do financiamento bancário: D Banco C Empréstimo bancário a pagar R$ 22.000,00 D Juros a apropriar C Juros s/empréstimo bancário a pagar R$ 880,00 2. Lançamentos dos gastos com as culturas: D Adubos R$ 30.000,00 D Sementes R$ 40.000,00 D Óleo Diesel R$ 1.600,00 D Lubrificantes R$ 800,00 C Fornecedores R$ 72.400,00 D MO (custo) C MO a Pagar (PC) R$ 4.600,00 2.1. Lançamento de transferência para a cultura em formação – trigo D Cultura Temp. em Formação – Trigo(AC) R$ 23.100,00 C Adubos R$ 9.000,00 C Sementes R$ 12.000,00 C MO R$ 1.380,00 C Óleo Diesel R$ 480,00 C Lubrificantes R$ 240,00 D Cultura Temp. em Formação – milho R$ 53.900,00 C Adubos R$ 21.000,00 Neuza Corte de Oliveira 22 C Sementes R$ 28.000,00 C MO R$ 3.220,00 C Óleo Diesel R$ 1.120,00 C Lubrificantes R$ 560,00 Cálculo da Depreciação (Anual) Trator Vida útil 10 anos (100% ÷ 10 anos = 10% a.a) D Depreciação C Depreciação Acumulada R$ 5.500,00 D Cultura Temporária em Formação – Trigo R$ 1.375,00 D Cultura Temporária em Formação – Milho R$ 1.375,00 C Depreciação (Custos) R$ 2.750,00 Colheitadeira Vida útil 10 anos (100% : 10 anos = 10%a.a) R$ 120.000,00 x 10% = R$ 12.000,00 Obs.: a colheita do trigo setembro/X8 D Depreciação C Depreciação Acumulada R$ 12.000,00 D Cultura Temporária em Formação – Trigo C Depreciação – custo R$ 1.000,00 3. Na colheita da safra do trigo: D Produtos Agrícolas – Trigo C Cultura Temporária em Formação – Trigo R$ 25.475,00 Memória de Cálculo: (R$ 23.100,00 + R$ 1.375,00 + R$ 1.000,00 = R$ 25.475,00) Na venda: D Banco C Venda de Produtos Agrícolas – Trigo R$ 135.680,00 Memória de Cálculo: 21.200 sacas x 80% = 16.960 sacas x R$ 8,00= R$ 135.680,00 D Custo dos Produtos Agrícolas – Trigo C Produtos Agrícolas – Trigo R$ 20.380,00 Memória de Cálculo: R$ 80% de R$ 25.475,00 Manual do Professor 23 4. Despesas de armazenagem: D Despesas Operacionais – Armazenagem C Banco R$ 1.500,00 5. Despesas com vendas: D Despesas Operacionais c/vendas – trigo C Banco R$ 2.400,00 6. Pagamento de Fornecedores: D Fornecedores C Banco R$ 20.000,00 7. Pagamentos do Empréstimo e dos Juros: D Empréstimos a pagar C Banco R$ 22.000,00 D Juros s/empréstimo a pagar C Banco R$ 880,00 D Despesas Financeiras C Juros a apropriar R$ 880,00 Demonstração de Resultado do Exercício Receita de Produtos Agrícolas R$ 135.680,00 (-) Custo dos Produtos Agrícolas R$ 20.380,00 Trigo R$ 20.380,00 (=) Lucro Bruto R$ 115.300,00 (-) Despesas Operacionais R$ 18.530,00 Depreciações (trator e colheitadeira) R$ 13.750,00 Armazenagem (trigo) R$ 1.500,00 Vendas R$ 2.400,00 Financeiras R$ 880,00 (=) Lucro R$ Neuza Corte de Oliveira 24 96.770,00 Balanço Patrimonial ATIVO CIRCULANTE 269.770,00 Disponível 201.900,00 Banco 201.900,00 Estoques 67.870,00 Cultura Temp. em Formação 55.275,00 Milho 55.275,00 Produtos Agrícolas 12.595,00 Trigo 12.595,00 PERMANENTE 327.500,00 Imobilizado 327.500,00 Terras 170.000,00 Áreas de Exploração 170.000,00 Máquinas e Motores 157.500,00 Trator 55.000,00 (-) Depreciação Acumulada (5.500,00) Colheitadeira 120.000,00 (-) Depreciação Acumulada (12.000,00) Total 597.270,00 PASSIVO CIRCULANTE 77.000,00 Fornecedores 72.400,00 Contas a Pagar 4.600,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 520.270,00 Capital 300.000,00 Lucros Acumulados 220.270,00 Total 597.270,00 1.4 Usina de Açúcar Boca Doce a) Taxa: 100% ÷ 6 anos = 16,67% a.a Valor R$ 10.000,00 x 16,67% taxa anual = R$ 1.667,00 b) Taxa anual 16,67% 1ª etapa 50.000 hectares plantados 20.000 hectares ÷ 50.000 hectares x 100% = 40% área colhida 40% x 16,67%taxa anual = 0,066685% 0,066685% x R$ 10.000,00 = R$ 666,80/exaustão referente à área colhida Manual do Professor 25 2ª etapa 15.000 hectares 15.000 hectares ÷ 50.000 hectares x 100% = 30% área colhida 30% x 16,67% = 0,05001% 0,05001% x R$ 10.000,00 = R$ 500,10/exaustão referente à área colhida 1.5 Propriedade Rural Bom Jesus 1. Contabilização do Empréstimo e dos juros D Banco C Empréstimos Bancários a pagar R$ 50.000,00 D Juros a apropriar C Juros s/empréstimo bancários a pagar R$ 2.000,00 Memória de Cálculo: maio, junho, julho, agosto (4 meses x 1% a.m) = 4% x R$ 50.000,00 = R$ 2.000,00 D Sementes C Banco R$ 50.000,00 D Cultura Temporária em Formação – Milho R$ 30.000,00 D Cultura Temporária em Formação – Feijão R$ 20.000,00 C Sementes R$ 50.000,00 2. Contabilização dos Custos D Adubos R$ 40.000,00 D MO R$ 15.000,00 D Óleo Diesel R$ 5.000,00 D Lubrificantes R$ 4.000,00 C Banco R$ 64.000,00 Transferências dos custos para as culturas D Cultura Temporária em Formação – Feijão R$ 25.600,00 C Adubos R$ 16.000,00 C MO R$ 6.000,00 C Óleo Diesel R$ 2.000,00 C Lubrificantes R$ 1.600,00 D Cultura Temporária em Formação – Milho R$ 38.400,00 C Adubos R$ 24.000,00 C MO R$ 9.000,00 C Óleo Diesel R$ 3.000,00 C Lubrificantes R$ 2.400,00 Cálculo da depreciação do maquinário Trator D Depreciação C Depreciação Acumulada R$ 10.000,00 Neuza Corte de Oliveira 26 D Cultura Temporária em Formação – Milho C Depreciação R$ 1.666,67 D Cultura Temporária em Formação – Feijão C Depreciação R$ 833,33 Memória de Cálculo: R$10.000,00 ÷ 12 meses x 2 meses = R$ 1.666,67 R$ 10.000,00 ÷ 12 meses x 1 meses = R$ 833,33 Colheitadeira D Depreciação C Depreciação Acumulada R$ 6.000,00 D Cultura Temporária em Formação – Feijão C Depreciação R$ 500,00 Memória de Cálculo: R$ 6.000,00 ÷ 12 meses x 1 meses = R$ 500,00 Transferência para produtos agrícolas D Produtos agrícolas – Feijão C Cultura Temporária em Formação R$ 46.933,33 Contabilização da colheita e da venda 30.000 sacas x 70% = 21.000 sacas 50% x 21.000 = 10.500 sacas x R$ 12,00 = R$ 126.00,00 50% x 21.000 = 10.500 sacas x R$ 12,00 = R$ 126.000,00 D Banco R$ 126.000,00 C Duplicatas a receber R$ 126.000,00 C Vendas – Feijão R$ 252.000,00 Contabilização da Baixa do estoque D CPV – Feijão C Produtos Agrícolas – Feijão R$ 32.853,33 3. Despesa operacional D Despesa c/armazenamentoC Banco R$ 2.000,00 4. Despesa operacional D Despesas c/vendas C Banco R$ 6.000,00 5. Pagamento de fornecedores D Fornecedores C Banco R$ 80.000,00 Pagamento do empréstimo bancário e dos juros D Empréstimos a pagar C Banco R$ 50.000,00 Manual do Professor 27 D Juros s/empréstimos a pagar C Banco R$ 2.000,00 D Despesas Financeiras C Juros a apropriar R$ 2.000,00 Demonstração de Resultado do Exercício Receita de Produtos Agrícolas R$ 252.000,00 (-) Custo dos Produtos Agrícolas R$ 32.853,33 Milho R$ 32.853,33 (=) Lucro Bruto R$ 219.146,67 (-) Despesas Operacionais R$ 23.000,00 Depreciações R$ 13.000,00 Armazenagem R$ 2.000,00 Vendas R$ 6.000,00 Financeiras R$ 2.000,00 (=)Lucro Operacional R$ 196.146,67 Balanço Patrimonial ATIVO R$ CIRCULANTE 272.146,67 Disponível 178.000,00 Banco 52.000,00 Duplicatas a Receber 126.000,00 Estoques 94.146,67 Cultura Temp.em Formação 70.066,67 Milho 70.066,67 Produtos Agrícolas 24.080,00 Feijão 24.080,00 PERMANENTE 344.000,00 Imobilizado 344.000,00 Terras 200.000,00 Áreas de Exploração 200.000,00 Máquinas e Motores 144.000,00 Trator 100.000,00 (-) Depreciação Acumulada (10.000,00) Colheitadeira 60.000,00 (-) Depreciação Acumulada (6.000,00) Total 616.146,67 PASSIVO CIRCULANTE 616.146,67 Fornecedores -0- PATRIMÔNIO LÍQUIDO 616.146,67 Capital Social 320.000,00 Neuza Corte de Oliveira 28 Lucros Acumulados 296.146,67 Total 616.146,67 1.6 Propriedade São José 100% ÷ 4 anos = 25% a.a R$ 48.000,00 x 25% a.a = R$ 1.200,00, ao ano adotando o método da linha reta. Caso considere as horas trabalhadas do trator. R$ 48.000,00 ÷ 3.000 horas = R$ 16,00 p/hora trabalhada R$ 16,00 x (100 dias x 4 horas diárias) = R$ 6.400,00 valor da depreciação que iria para o custo dos produtos. O contador deverá analisar o que melhor representa custo no caso da atividade agrícola. 1.7 Propriedade Brasil Rural Pela vida útil 100% ÷ 5 anos = 20% a.a R$ 50.000,00 x 20% = R$ 10.000,00 a.a Por horas trabalhadas R$ 50.000,00 ÷ 5 000 horas = R$ 10,00 R$ 10,00 x (120 dias x 5 horas diárias) = R$ 6.000,00 R. A escolha seria pelas horas trabalhadas, já que representa mais fielmente o valor do custo do produto no caso de ativar o estoque. 1.8 Fazenda Grande 1. Início do Plantio da Soja D Cultura Temporária em Formação – Soja C Insumo (estoque) R$ 700,00 D Adubos (custo) C Fornecedores R$ 1.800,00 D MO (custo) C Banco R$ 80,00 D Fungicidas (custo) C Fornecedores R$ 420,00 Manual do Professor 29 D Banco C Empréstimos Bancários a pagar R$ 500,00 D Juros a apropriar C Juros s/empréstimo bancários a pagar R$ 250,00 (10 outubro/X10 pre-fixado) Transferência para a cultura dos custos incorridos D Cultura Temporária Soja R$ 2.300,00 C Adubos R$ 1.800,00 C MO R$ 80,00 C Fungicidas R$ 420,00 2. Venda da do café em estoques D Banco C Venda a vista do Café R$ 6.000,00 D CPA C Produto Agrícola – Café R$ 2.000,00 Memória de Cálculo: R$ 4.000,00÷2 = R$ 2.000,00 3. Inicia a colheita da safra do café D MO C MO a pagar R$ 1.500,00 D Herbicidas C Banco R$ 1.400,00 D Colheita em Andamento – Café R$ 2.900,00 C MO R$ 1.500,00 C Herbicidas R$ 1.400,00 4. Depreciação do trator, 50% para o café e 50% para a soja Depreciação Trator (4 anos) D Depreciação Neuza Corte de Oliveira 30 C Depreciação Acumulada R$ 1.000,00 D Cultura Temporária em Formação – Soja R$ 500,00 D Colheita em Andamento – Café R$ 500,00 C Depreciação Acumulada – Trator R$ 1.000,00 Depreciação Cafeeiro (20 anos) D Depreciação C Depreciação Acumulada R$ 1.000,00 D Colheita em andamento – café C Depreciação Acumulada Cafeeiro R$ 1.000,00 5. Despesas Operacionais D Despesas Operacionais – Vendas R$ 1.200,00 D Despesas Operacionais – Administrativas R$ 800,00 C Banco R$ 2.000,00 6. Custos com a cultura da soja e do café D Cultura Temporária em Formação – Soja R$ 1.080,00 D Colheita em Andamento – Café R$ 950,00 C Banco R$ 2.030,00 D Produto Agrícola – café C Cultura em Andamento – café R$ 5.350,00 7. Transferência de 1/3 da colheita da soja Memória de Cálculo: Produtos Agrícolas (700,00 + 2.300,00 + 500,00 + 1.080,00 = 4.580,00: 1/3 = 1.527,00) Contabilização D Colheita em Andamento – Soja R$ 4.580,00 Manual do Professor 31 C Produtos Agrícolas – Soja R$ 1.527,00 C Cultura Temporária em Formação – Soja R$ 3.053,00 Venda de 1/3 da colheita da soja D Banco C Venda a Vista – Soja R$ 5.000,00 D CPA – Soja C Produtos Agrícolas – Soja R$ 1.527,00 Memória de Cálculo: (R$ 4.580,00 ÷ 1/3= R$ 1.526,00) Reconhecimento de parte dos juros de X9 D Despesas Financeiras C Juros a apropriar R$ 125,00 Depreciação Bens de Escritório D Depreciação (10 anos) C Depreciação Acumulada – Bens do Escritório R$ 500,00 Demonstrativo de Resultado do Exercício Receita Operacional R$ 11.000,00 Café R$ 6.000,00 Soja R$ 5.000,00 (-) CPA R$ 3.527,00 Café R$ 2.000,00 Soja R$ 1.527,00 (=) LB R$ 7.473,00 (-) Despesas Operacionais R$ 2.625,00 Vendas R$ 1.200,00 Administrativas R$ 1.300,00 Financeiras R$ Neuza Corte de Oliveira 32 125,00 (=) Lucro Operacional R$ 4.848,00 Balanço Patrimonial ATIVO 31/12/X9 31/12/X8 CIRCULANTE 16.718,00 4.900,00 Disponível 6.090,00 100,00 Bancos 6.090,00 100,00 Estoques 10.503,00 4.800,00 Insumos 100,00 800,00 Cultura Temp. em Formação 3.053,00 -0- Soja 3.053,00 -0- Produtos Agrícolas 7.350,00 4.000,00 Café 7.350,00 4.000,00 Juros a apropriar 125,00 -0- PERMANENTE 27.600,00 30.100,00 Imobilizado 27.600,00 30.100,00 Terras 14.100,00 14.100,00 Áreas de Exploração 14.100,00 14.100,00 Máquinas e Motores 1.000,00 2.000,00 Trator 4.000,00 4.000,00 (-) Depreciação Acumulada (3.000,00) (2.000,00) Móveis e Utensílios 3.500,00 4.000,00 Bens de Escritórios 5.000,00 5.000,00 (-) Depreciação Acumulada (1.500,00) (1.000,00) Cultura Permanente Formada 9.000,00 10.000,00 Cafeeiro 20.000,00 20.000,00 (-) Depreciação Acumulada (11.000,00) (10.000,00) Total 44.318,00 35.000,00 PASSIVO CIRCULANTE 9.970,00 5.500,00 Fornecedores 6.220,00 4.000,00 Impostos a Pagar 1.000,00 1.000,00 Empréstimos a Pagar 500,00 -0- Juros a Pagar 250,00 -0- Contas a Pagar 2.000,00 500,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 34.348,00 29.500,00 Capital 20.000,00 20.000,00 Manual do Professor 33 Reserva de Capital 5.000,00 5.000,00 Reserva Legal 1.000,00 1.000,00 Reserva de Reavaliação 2.000,00 2.000,00 Lucros Acumulados 6.348,00 1.500,00 Total do Passivo 44.318,00 35.000,00 1.9 Canavieira São Judas D Capital a Integralizar C Capital Social R$ 970.000,00 D Terras R$ 950.000,00 D Banco R$ 20.000,00 C Capital a Integralizar R$ 970.000,00 1. Após a constituição da empresa iniciam-se as operações D MO C Banco R$ 3.000,00 D Cultura Permanente em Formação C MO R$ 3.000,00 2. Contabilização do Empréstimo mais os juros D Banco C Empréstimo Bancário R$ 80.000,00 D Juros a apropriar C Juros s/empréstimos a pagar R$ 8.000,00 Memória de Calculo: juros de 2% para os 5 anos = 10% x 80.000,00 = R$ 8.000,003. Contabilização do plantio das Mudas D Mudas para Plantio C Banco R$ 80.000,00 D Cultura Permanente em Formação C Mudas para o plantio R$ 80.000,00 4. Gasto com MO para o plantio da cultura Neuza Corte de Oliveira 34 D MO plantio C Banco R$ 2.000,00 D Cultura Permanente em Formação C MO plantio R$ 2.000,00 5. Aquisição de adubos e fertilizantes D Adubos R$ 10.000,00 D Banco R$ 1.000,00 C Fornecedores R$ 9.000,00 Transferência para a Cultura do adubo e do fertilizante D Cultura Permanente em Formação C Adubos R$ 10.000,00 6. Venda do Excedente de Mudas D Banco R$ 30.000,00 C Cultura Permanente em Formação R$ 16.000,00 C Receita não operacional R$ 14.000,00 7. Pagamento de MO referente limpeza do canavial D MO limpeza C Banco R$ 2.000,00 D Cultura Permanente em Formação C MO limpeza R$ 2.000,00 8. Nesse momento a cultura está pronta para ser ceifada, transferência de cultura permanente em formação para cultura permanente formada. D Cultura Permanente Formada C Cultura Permanente em Formação R$ 81.000,00 Memória de Cálculo: 3.000 + 80.000 + 10.000 + 2.000 + 2.000-16.000 = 81.000 Com esse lançamento a cultura fica registrada no ativo Imobilizado 9. Cálculo da exaustão da cultura e contabilização D Colheita em Andamento Manual do Professor 35 C Exaustão Acumulada R$ 27.000,00 Memória de Cálculo: 100% ÷ 3 anos = 33,33% a.a x R$ 81.000,00 = R$ 27.000,00 10. Gastos com a colheita D MO para Limpeza C Banco R$ 2.000,00 D Colheita em Andamento C MO para Limpeza R$ 2.000,00 Transferência da Colheita em andamento para produto agrícola D Produto Agrícola C Colheita em Andamento R$ 29.000,00 11. Pela venda da colheita D Banco R$ 250.000,00 D Duplicatas a Receber R$ 150.000,00 C Venda da safra R$ 400.000,00 12. Contabilização do custo da Safra D Custo da Safra Vendida (CSV) C Produtos Agrícolas R$ 29.000,00 13. Pelo pagamento das despesas D Despesas de Vendas C Banco R$ 10.800,00 D Despesas Administrativas C Banco R$ 12.200,00 D Juros s/empréstimos a pagar C Banco R$ 1.600,00 D Despesas Financeiras Neuza Corte de Oliveira 36 C Juros a apropriar R$ 1.600,00 Não houve pagamento do empréstimo Demonstrativo de Resultado do Exercício Receita Bruta de Vendas R$ 400.000,00 (-) Custo da Safra Vendida R$ 29.000,00 (=) Lucro Bruto R$ 371.000,00 (-) Despesas Operacionais R$ 24.600,00 Vendas R$ 10.800,00 Administrativas R$ 12.200,00 Financeiras R$ 1.600,00 (=) Lucro Operacional R$ 346.400,00 (+) Receita não operacional R$ 14.000,00 (=) Lucro Bruto R$ 360.400,00 Balanço Patrimonial ATIVO CIRCULANTE 421.800,00 Disponível 415.400,00 Banco 265.400,00 Duplicatas a Receber 150.000,00 Juros a apropriar 6.400,00 PERMANENTE 1.004.000,00 Imobilizado 1.004.000,00 Terras 950.000,00 Áreas de Exploração 950.000,00 Cultura Permanente Formada 54.000,00 Canavial 81.000,00 (-) Exaustão Acumulada (27.000,00) Total 1.425.800,00 PASSIVO CIRCULANTE 95.400,00 Fornecedores 9.000,00 Empréstimos a pagar 80.000,00 Juros a pagar 6.400,00 Manual do Professor 37 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.330.400,00 Capital Social 970.000,00 Lucros Acumulados 360.400,00 Total 1.425.800,00 1.10 Fazenda Santa Lúcia 1. Início do plantio do milho D Cultura Temporária em Formação Milho C Insumo (Herbicidas) R$ 1.000,00 D Adubos C Fornecedores R$ 6.800,00 D Sementes C Fornecedores R$ 6.000,00 D MO C Contas a Pagar R$ 1.420,00 Transferência para a cultura dos custos incorridos D Cultura Temporária em Formação – Milho R$ 14.220,00 C Adubos R$ 6.800,00 C Sementes R$ 6.000,00 C MO R$ 1.420,00 2. Empréstimos bancários mais juros D Banco C Empréstimos Bancários a pagar R$ 28.000,00 D Juros a apropriar C Juros s/empréstimo bancários a pagar R$ 3.360,00 3. Venda do milho em estoques D Banco C Venda do Milho R$ 14.000,00 Neuza Corte de Oliveira 38 D CPV C Produto Agrícola – milho R$ 8.400,00 Memória de Cálculo: R$ 21.000,00 X 40% = R$ 8.400,00 4. Inicia a colheita da segunda safra da laranja D MO C Salários a Pagar R$ 3.700,00 D Outros custos (a vista) C Banco R$ 1.900,00 D Colheita em Andamento Laranja R$ 5.600,00 C MO R$ 3.700,00 C Outros Custos R$ 1.900,00 5. Depreciação do trator, 35% para o milho e 65% para colheita da laranja. Depreciação Trator D Depreciação (custo) C Depreciação Acumulada R$ 1.500,00 D Cultura Temporária em Formação – Milho R$ 525,00 D Colheita em Andamento – Laranja R$ 975,00 C Depreciação R$ 1.500,00 Depreciação do Laranjal D Depreciação C Depreciação Acumulada – laranjal R$ 3.500,00 D Colheita em andamento – laranja C Depreciação – laranjal R$ 3.500,00 6. Despesas operacionais D Despesas Operacionais – vendas R$ Manual do Professor 39 2.900,00 D Despesas Operacionais – administrativas R$ 1.800,00 C Banco R$ 4.700,00 7. Custos com a cultura do milho e da laranja D Cultura Temporária em Formação – milho R$ 3.100,00 D Colheita em Andamento – laranja R$ 1.300,00 C Banco R$ 4.400,00 8. Transferência de 50% da colheita da laranja para produtos acabados D Produtos Agrícolas – laranja C Colheita em Andamento – laranja R$ 11.375,00 Memória de Cálculo: Produtos Agrícolas 5.600,00 + 975,00 + 3.500,00 + 1.300,00 = 11.375,00 D Banco C Vendas Produto Agrícola – laranja R$ 17.000,00 D CPV C Produtos Agrícolas R$ 5.687,50 Memória de Cálculo: (R$ 11.375,00x 50%= R$ 5.687,50) 9. Transferência da cultura temporária em formação para produto agrícola milho D Produtos Agrícolas Milho C Cultura Temporária em Formação – Milho R$ 18.845,00 Memória de Cálculo: (1.000 + 14.220 + 525 + 3100 = 18.845,00) Pagamento dos Juros e do Empréstimo D Juros s/empréstimos a pagar C Banco R$ 3.360,00 D Despesas Financeiras C Juros a apropriar R$ Neuza Corte de Oliveira 40 3.360,00 D Empréstimos a Pagar C Banco R$ 28.000,00 Depreciação Bens de Escritório D Depreciação C Depreciação Acumulada R$ 1.000,00 Demonstrativo de Resultado do Exercício Receita Operacional R$ 31.000,00 Laranja R$ 17.000,00 Milho R$ 14.000,00 (-) CPV R$ 14.087,50 Laranja R$ 5.687,50 Milho R$ 8.400,00 (=) LB R$ 16.912,50 (-) Despesas Operacionais R$ 9.060,00 Vendas R$ 2.900,00 Administrativas R$ 1.800,00 Financeiras R$ 3.360,00 Depreciação R$ 1.000,00 (=) Lucro operacional R$ 7.852,50 Balanço Patrimonial ATIVO CIRCULANTE 79.772,50 Disponível 41.640,00 Banco 41.640,00 Estoques 38.132,50 Insumos 1.000,00 Colheita em Andamento 5.687,50 Laranja 5.687,50 Produto Agrícola 31.445,00 Milho 31.445,00 Manual do Professor 41 PERMANENTE 193.000,00 Imobilizado 193.000,00 Terras 156.000,00 Áreas de Exploração 156.000,00 Máquinas e Motores 9.000,00 Trator 12.000,00 (-) Depreciação Acumulado. Trator (3.000,00) Móveis e Utensílios -0- Bens de Escritórios 2.000,00(-) Depreciação Acumulada (2.000,00) Cultura Permanente Formada 28.000,00 Laranjal 35.000,00 (-) Depreciação Acumulada (7.000,00) Total 272.772,50 PASSIVO CIRCULANTE 26.620,00 Fornecedores 16.800,00 Salários a Pagar 5.200,00 Impostos a Pagar 1.200,00 Pró-labore a Pagar 2.000,00 Contas a Pagar 1.420,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 246.152,50 Capital 149.300,00 Reserva de Capital 25.000,00 Reserva Legal 22.000,00 Reserva de Reavaliação 14.000,00 Lucros Acumulados 35.852,50 Total 272.772,50 Neuza Corte de Oliveira 42 Capítulo II ATIVIDADE PECUÁRIA 2.1 A propriedade Santa Maria apresenta em 31.12.X7 a seguinte composição patrimonial. Quadro 1 – Composição do estoque Estoque N. de cabeças Em R$ (preço de custo) Rebanho Bovino em Formação Bezerros de 0/12 8.000 800.000,00 Novilhos de 13/24 7.500 1.500.000,00 Novilhos de 25/36 6.500 2.275.000,00 Total 22.000 4.575.000,00 Imobilizado Rebanho Permanente Touro 500 1.000.000,00 (-) Depreciação Acumulada - (100.000,00) Matrizes 10.000 12.000.000,00 (-) Depreciação Acumulada - (1.200.000,00) Total 10.500 11.700.000,00 Total Geral 32.500 16.275.000,00 Vida Útil dos reprodutores (matriz e touro)10 anos Durante o período/X8, observam-se os seguintes fatos: 1. nasceram 800 bezerros; 2. o custo do rebanho do período foi de R$ 2.600.000,00. Nesse valor estão inclusos a depreciação dos reprodutores, a exaustão das pastagens, medicamentos, salários e encargos etc. Responder às seguintes questões: Manual do Professor 43 a) Qual o índice de natalidade do período/X8?____________ % b) A relação touro/vaca é de?__________________________ % c) Qual o custo unitário do novilho de 36 meses no período/X8, adotando o custo médio do rebanho?____________________ 2.2 Em X8 a Fazenda Castrolândia inicia a atividade com 10 touros e 200 matrizes reproduzindo-se anualmente, com uma taxa de natalidade de 80%. Pede-se: a) Quantos bezerros nasceram no ano de X8?_______________ b) Quantos machos e quantas fêmeas podem ter nascido? _____ c) O fato de haver um touro para vinte vacas é que está prejudicando a taxa de natalidade ?__________________________ 2.3 Continuação da Castrolândia. O custo da Fazenda Castrolândia em X8 foi de R$ 10.000,00, com a manutenção do rebanho. Não está inclusa neste valor a depreciação dos reprodutores. Os touros estão contabilizados por R$ 1.000,00, cada um e as matrizes a R$ 200,00, cada uma. A vida útil tanto dos touros quanto das matrizes é de 5 anos. Pede-se: a) Comente os métodos de cálculo que podem ser usados para apurar o custo do bezerro; b) Apresente o custo unitário do bezerro por um dos métodos possíveis. c) Demonstre a posição do ativo circulante no final de X8. 2.4 A Fazenda Campo Largo recém-constituída, adquire, a vista no início do ano de X8, 10 (dez) matrizes por R$ 900,00, cada uma, e 2 (dois) touros pelo valor de R$ 6.000,00, cada um, para desenvolver atividade bovina de corte. Após estas operações o balanço apresenta-se da seguinte forma: Quadro 1 – Balanço patrimonial inicial 01.01.X8 ATIVO PASSIVO Circulante -0- Circulante -0- Permanente 21.000,00 Imobilizado 21.000,00 Rebanho Reprodutor 21.000,00 Touros 12.000,00 Matrizes 9.000,00 Capital Social 21.000,00 Neuza Corte de Oliveira 44 Total 21.000,00 Total 21.000,00 Vida útil: Gado Reprodutor (matriz e touro)10 anos Com as informações do quadro 2, contabilize os fatos contábeis dos períodos, adotando o método de custo médio do rebanho. Quadro 2 – Os fatos que devem ser contabilizados ITENS 19X8 19X9 19X10 Mach o Fême a Mach o Fême a Macho Fêmea Nascimentos 5 4 4 5 5 5 Custo do rebanho em formação a prazo* R$ 6.000,00 R$ 18.000,00 R$ 50.000,00 Mortes -0- -0- 2 novilhos nascidos em X8 morrem no final de X10. Venda -0- -0- No fim de X10 ocorre a venda de 3 novilhos nascidos em X8 por R$ 2.500,00 cada um, à vista. As novilhas de 25/36 são transferidas para experimentação. *Inclui: depreciação dos reprodutores e materiais, salários, sal, rações, exaustão da pastagem, manutenção, vacinas etc. 2.5 A Fazenda Água Boa, recém-constituída, adquire no início do período/X7, 300 (trezentas) matrizes por R$ 450,00, cada uma e 12 (doze) touros por R$ 890,00 cada um para desenvolver atividade bovina de corte (cria). Todos os bezerros nascidos na fazenda são destinados à venda, não sendo utilizados como touros reprodutores. O método de custo adotado é o custo médio do rebanho. Quadro 1- Balanço Patrimonial inicial de 01.01.X7 ATIVO PASSIVO Circulante 606.000, 00 Circulante 33.500, 00 Disponível 606.000, 00 Fornecedores 22.000,0 0 Banco 606.000,0 0 Salários a Pagar 8.200,00 Permanente 316.680, 00 Imposto a Pagar 1.300,00 Imobilizado 316.680, 00 Contas a Pagar 2.000,00 Pastagens Artificiais Formadas 120.000, 00 Gramíneas 120.000,0 Manual do Professor 45 0 Instalações 26.000,0 0 Currais 26.000,00 Máquinas e Motores 51.000,0 0 Misturador de Ração 25.000,00 Rebanho Permanente 145.680, 00 Matriz 135.000,0 0 Patrimônio Líquido 889.180 ,00 Touro 10.680,00 Capital Social 889.180, 00 Total 922.680, 00 Total 922.680 ,00 Vida útil em anos: misturador 10; currais 20; pastagens artificiais (gramíneas) 20; matriz 10; touro 8. Durante o ano de X7, ocorreram os seguintes fatos: � nasceram 280 bezerros: 120 machos e 160 fêmeas; � custo do rebanho do período foi de R$ 6.445,00, à vista, pagamento em cheque, incluindo-se neste valor salários mais encargo sociais, serviços veterinários, medicamentos, sal e ração. No custo do período não estão inclusas as depreciações dos reprodutores, equipamentos e a exaustão da pastagem; � considere a depreciação integral desses itens como custo do rebanho em formação. � a despesa operacional da propriedade no período foi de R$ 22.000,00, pagamento à vista em cheque. Pede-se: a) fazer os lançamentos dos fatos contábeis período/X7; b) elaborar a demonstração de resultado do exercício/X7; c) elaborar o balanço patrimonial com encerramento em 31.12.X7; Durante o ano de X8 ocorreram os seguintes fatos: � nasceram 290 bezerros: 130 machos e 160 fêmeas. � o custo do rebanho em formação foi de R$ 19.825,00, à vista, pagamento em cheque, incluindo-se neste valor salários mais encargos sociais, serviços veterinários, medicamentos, sal e ração; � ocorreu a morte de 12 novilhos de 13/24 no dia 31.12.X8; Neuza Corte de Oliveira 46 � foram transferidas no dia 30.12.X8, as novilhas de 13/24 para a categoria de novilhas em experimentação; � ocorreu a venda à vista, com recebimento em cheque, de 108 novilhos 13/24 meses por R$ 55,00 a @ e sabe-se que cada novilho 13/24 meses pesa em média 30@ e que a venda foi realizada no fim do período/X8; � os impostos incidentes sobre as vendas são de 2,3% (2,0% INSS, 0,1%SAT e 0,2% SENAR), com pagamento à vista, em cheque; � a despesa com vendas à vista, com pagamento em cheque, foi de R$ 2.000,00; � a despesa operacional da propriedade foi de R$ 25.000,00, à vista, com pagamento em cheque. Pede-se: a) fazer os lançamentos dos fatos contábeis do período/X8; b) elaborar a demonstração de resultado do exercício/X8; c) elaborar o balanço patrimonial com encerramento em 31.12.X8; Durante o ano de X9 ocorreram os seguintes fatos: � nasceram 280 bezerros: 150 machos e 130 fêmeas; � o custo de manutenção do rebanho foi de R$ 37.315,00, à vista, com pagamento em cheque, estando incluídos neste valor: salários mais encargos sociais, serviços veterinários, medicamentos, sal eração; � ocorreu a morte de 10 novilhas em experimentação no dia 01.01.X9; � ocorreu venda à vista, com recebimento em cheque, de 130 novilhos da categoria de 13/24 meses, no dia 30.12.X9, por R$ 80 a @, sendo que cada animal tem um peso médio de 15@; � houve venda à vista, com pagamento em cheque, de 150 novilhas que estavam em experimentação, por não atenderem às qualidades exigidas para matriz, ao preço de venda de R$ 50 a @, sendo a média de peso de cada uma de 40@; � os impostos incidentes sobre as vendas brutas são de 2,3% (2,0% INSS, 0,1% SAT e 0,2% SENAR), a pagar; � as despesas administrativas do período/X9 foram de R$ 12.000,00 à vista, com pagamento em cheque; Manual do Professor 47 � a despesa com vendas referente ao período/X9 foi de R$ 5.000,00 à vista, com pagamento em cheque; � as despesas financeiras referentes ao período/X9 foram de R$ 800,00 à vista, com pagamento em cheque; � pagamento de fornecedores em X9, referente ao período X7, em cheque; � pagamento das contas a pagar, salários a pagar e impostos a pagar que estão no balanço inicial de 01.01.X7. Pede-se: a) fazer os lançamentos dos fatos contábeis do período/X9; b) elaborar a demonstração de resultado do exercício/X9; c) elaborar o balanço patrimonial com encerramento em 31.12.X9. 2.6 A Fazenda Pau D’Alho, apresenta o seguinte rebanho em 31.12.X7 Quadro 1 – Ativo Circulante Ativo Circulante N. de cabeça s Valor (R$) Estoques 7.000 630.000,0 0 Rebanho Bovino em Formação 7.000 306.000,0 0 Novilhos (as) 25/36 3.000 260.000,00 Novilhos (as) 13/24 1.000 100.000,00 Bezerros (as) 0/12 3.000 240.000,00 Bezerros (as) a nascer (custos a apropriar ou a ratear) - 30.000,00 Ativo Permanente 4.160 5.572.800 ,00 Imobilizado 4.160 5.572.800 ,00 Rebanho Permanente 4.160 5.572.800 ,00 Touro 160 192.000,00 (-) Depreciação Acumulada - (19.200,00 ) Matriz 4.000 6.000.000, 00 Neuza Corte de Oliveira 48 (-) Depreciação Acumulada - (600.000,0 0) Total do Ativo Circulante 11.160 6.202.800 ,00 Vida útil em anos: touro 10; matriz 10. Em 01.01.X8, foram constatados os seguintes fatos: � custo de manutenção do rebanho no mês de janeiro/X8 de R$ 993.240,00; � bezerros nascidos em janeiro/X8, 2.820; � inflação do mês de janeiro/X8, 3%. Pede-se: a) calcular o custo do bezerro nascido em janeiro/X8, utilizando o método do custo médio dos reprodutores, sabendo-se ainda, que no custo de manutenção do rebanho de janeiro/X8 já está incluída a depreciação das matrizes e dos touros. b) calcular o custo do bezerro nascido e a nascer referente ao período/X8, pelo método do custo corrigido considerando os bezerros a nascer, sabendo-se que a quantidade de bezerros a nascer, segundo o inventário da propriedade, é de 1.180 bezerros; c) calcular o custo do bezerro nascido em janeiro/X8, utilizando o método do custo específico, sabendo-se que, dos custos de manutenção de janeiro/X8, 30% são custos diretos com a manutenção dos touros e das matrizes. 2.7 Propriedade Casca Brava e Pinheira Santa. Antes de iniciar a contabilização dos fatos contábeis, leia atentamente as informações adicionais. Fatos contábeis ocorridos no período/X8, como seguem: Em 01.01.X8 juntaram-se Paulo Casca Brava e Josefa Pinheira Santa e integralizaram cada um a quantia de R$ 500.000,00, em dinheiro (valor depositado no Banco Mula Manca S.A), para constituir a empresa Casca Brava & Pinheira Santa. Em 02.01.X8 foi adquirida uma área de terra de 400 hectares em Buraco do Lontra – PR, por R$ 450.000,00. Foram pagos R$ 160.000,00 à vista, em cheque. O restante foi divido em duas parcelas, sendo uma parcela de R$ 145.000,00 com pagamento para o dia 01.06.X8, e outra para ser paga no dia 30.06.X8, com pagamento por meio de débito em conta corrente. Sabe-se que do total de 400 hectares, 100 hectares estão cobertos por pastagem artificial (gramíneas) e que esta, tem uma vida útil de 20 anos e Manual do Professor 49 que o restante da terra está pronto para o cultivo de culturas temporárias ou permanentes. Em 02.01.X8 foram construídas instalações para abrigar a parte administrativa (casa da sede) da propriedade, com vida útil de 10 anos, tendo um custo de R$ 20.000,00, com pagamento à vista, em cheque. Em 02.01.X8 foram comprados junto à Tratorgeque Ltda, os seguintes maquinários: uma colheitadeira no valor de R$ 20.000,00, com vida útil de 12 anos; uma plantadeira no valor de R$ 18.000,00, com vida útil de 10 anos; um trator no valor de R$ 23.000,00, com vida útil de 11 anos. O valor da aquisição dos maquinários foi pago à vista, em cheque, por meio de um financiamento obtido junto ao Banco Mula Manca S. A, à taxa de juros simples de 5% a.a, com prazo para pagar em 6 anos. Os juros do financiamento e a parcela do financiamento serão pagos anualmente no dia 31 de dezembro, à vista em cheque. Em 02.01.X8 foi contratado, junto à Seguradora Cão de Guarda S/C, seguro dos maquinários contra roubo, incêndio e eventos da natureza. O período de abrangência é de dois anos e o valor do prêmio é de R$ 14.000,00, com pagamento a prazo para o dia 31.11.X8. Em 04.01.X8 foram adquiridos equipamentos (arreios) no valor de R$ 8.000,00, com vida útil de 12 anos, e ainda, construídas instalações (currais) no valor de R$ 16.000,00, com vida útil de 25 anos, para desenvolver atividade de pecuária de corte; o pagamento foi efetuado à vista em cheque. Em 15.01.X8 foram adquiridas 200 matrizes por R$ 350,00 cada uma e 10 touros por R$ 280,00 cada um, com pagamento à vista, em cheque, sendo vida útil dos reprodutores oito anos. Em 15.01.X8 foram adquiridos insumos pecuários (rações animais) para alimentação das matrizes e dos touros, no valor de R$ 8.450,00, com pagamento à vista em cheque. Em 16.01.X8 foi utilizado o valor de R$ 8.200,00, dos insumos pecuários (rações animais) adquiridos no dia 15.01.X8, para alimentação das matrizes e dos touros. Em 20.01.X8 foram construídos piquetes para engorda de animais em confinamento no valor de R$ 15.000,00, com pagamento à vista em cheque; sua vida útil é de 20 anos. Em 20.01.X8 foram adquiridos para comercialização 210 bezerros de 12 meses, desmamados, destinados à venda por R$ 150,00 cada um, à vista, com pagamento em cheque; e 300 bezerras de 12 meses, desmamadas, por R$ 180,00 cada uma, à vista, com pagamento em cheque; os animais adquiridos ficaram nos piquetes e a alimentação será somente com ração. Neuza Corte de Oliveira 50 Em 21.01.X8 foram adquiridos e já utilizados, insumos pecuários (rações animais) no valor de R$ 20.000,00, à vista, com pagamento em cheque, para alimentar os animais em confinamento. Em 30.01.X8 foi informado ao produtor que todas as matrizes encontram-se prenhas (neste caso não há lançamento). Em 31.01.X8 se prevê que serão utilizados 160 hectares de terra para o plantio da cultura temporária em formação do milho safrinha, tendo sido adquiridas sementes no valor de R$ 72.000,00, a prazo, na Casa Cão Danado. Em 15.02.X8 foi efetuado o plantio da cultura temporária em formação milho, sendo utilizados apenas R$ 45.000,00 das sementes adquiridas no dia 31.01.X8, ficando o restante em estoque. Para o plantio da cultura foram gastos com mão de obra, combustíveis e lubrificantes, os valores de R$ 11.400,00, desembolso à vista, com pagamento em cheque. Em 15.02.X8 foram plantados 120 hectares com a cultura permanente em formação canavial, tendo-se um gasto com compra das mudas no valor de R$ 25.000,00, à vista, com pagamento em cheque. Em 16.02.X8 ocorreu um gasto à vista, pagamento com cheque, com mão de obra mais encargos para plantar a cultura permanente em formação canavial de R$ 5.000,00. Em 15.04.X8 para desenvolvimento da cultura temporáriaem formação milho, foi adquirido e já aplicado fungicida no valor de R$ 10.000,00, com pagamento à vista, em cheque. Para executar esta tarefa ocorreram gastos com mão de obra mais encargos sociais, combustível e lubrificante, no valor de R$ 1.600,00, à vista, com pagamento em cheque. Em 01.06.X8 ocorreu o pagamento da 1ª parcela referente à compra das terras, com cheque. Em 01.06.X8 foi adquirido insumo pecuário (rações animais) no valor de R$ 10.000,00, com pagamento à vista, em cheque, para tratamento dos animais reprodutores (matriz e touro), mas não foram utilizados, permanecendo no estoque. Em 30.06.X8 foi utilizado serviço de terceiros para adubação da cultura permanente em formação canavial, no valor de R$ 2.000,00, com pagamento à vista, em cheque. Em 30.06.X8 ocorre à colheita da safra da cultura temporária em formação milho, com gastos de mão de obra mais encargos sociais, combustíveis e lubrificantes no valor de R$ 4.000,00, com pagamento à vista, em cheque, a produção foi de 100 sacas por hectare. Em 30.06.X8 ocorre à venda de 70% da safra do produto agrícola milho, obtendo-se remuneração de R$ 18,00, por saca, com recebimento à vista, Manual do Professor 51 em cheque. As despesas com vendas foram de R$ 1.000,00, e com frete, de R$ 350,00. Pagamento à vista com cheque. Em 30.06.X8 ocorreu o pagamento da 2ª parcela referente à compra das terras, com cheque. Em 30.06.X8 foram pagos à vista, em cheque, 2,3% (2,0% INSS, 0,1% SAT e 0,2% SENAR) de impostos sobre o faturamento bruto da venda do produto agrícola milho. Em 30.07.X8 foram adquiridos e já aplicados na cultura permanente em formação de canavial, fungicidas no valor de R$ 5.000,00, com pagamento à vista, em cheque. Em 15/09/X8 foram adquiridas sementes da soja na Casa Vaca Magra no valor de R$ 36.000,00, para pagamento a prazo. As sementes foram plantadas em uma área de 160 hectares. Em 01.10.X8 durante o plantio da cultura temporária em formação soja houve um custo com mão de obra mais encargos, combustíveis e lubrificantes no valor de R$ 3.000,00, com pagamento a prazo. Em 10.10.X8 foram adquiridos insumos pecuários (rações animais) da Agropecuária Olho de Boi Ltda. no valor de R$ 20.000,00, a prazo, para serem utilizados na alimentação dos animais reprodutores. Não foram utilizados, ficando em estoque. Em 20.10.X8 foram adquiridos e utilizados para os animais em confinamento R$ 4.000,00 de sal, R$ 5.300,00 de ureia, e R$ 2.000,00 com mão de obra, água e energia. O pagamento foi à vista, com cheque. Em 20.10.X8 foi utilizado todo o estoque do produto milho, para fazer silagem para tratar os animais em confinamento. Em 30.12.X8 foi utilizado o valor de R$ 10.000,00 do estoque de insumos agropecuários (rações animais), adquirido em 10.10.X8, para alimentação do rebanho reprodutor (matriz e touro). Em 30.12.X8 dos animais em confinamento, houve a morte por brucelose, de 5 machos e 6 fêmeas. Em 30.12.X8 ocorreu a venda de todos os bezerros em confinamento por R$ 450,00 cada um, e ainda, venda de todas as bezerras em confinamento por R$ 800,00, cada uma, com recebimento à vista, em cheque. Em 30.12.X8 o imposto incidente sobre a venda bruta dos animais em confinamento foi de 2,3% (2,0% INSS, 0,1%SAT e 0,2% SENAR), com pagamento para o período/X9. Em 30.12.X8 ocorreram despesas com a comercialização da venda dos animais em confinamento no valor de R$ 1.600,00, à vista, com pagamento em cheque. Neuza Corte de Oliveira 52 Em 30.12.X8 das matrizes prenhas, houve nascimento de 100 machos e 100 fêmeas, sendo que 10 bezerros machos nasceram mortos. Em 30.12.X8 foi adquirido e aplicado na cultura permanente em formação canavial o valor de R$ 12.000,00 de insumos agrícolas (veneno), com pagamento à vista, em cheque. Em 31.12.X8 constatou-se que no decorrer do ano houve despesas administrativas no valor de R$ 15.200,00, (água, luz, telefone, encargos etc.), com pagamento à vista, em cheque. Informações adicionais: � com relação ao maquinário, o produtor informou à contabilidade que a colheitadeira foi utilizada 1 mês na colheita do produto agrícola milho; � a plantadeira, 1 mês para a plantação da cultura temporária em formação milho, e 1 mês para a plantação da cultura temporária em formação soja; � o trator foi utilizado 2 meses para a preparação da cultura temporária em formação milho e 2 meses para preparação da terra para a cultura temporária em formação soja, e 6 meses para a manutenção da cultura permanente em formação canavial. Durante o restante do período, o equipamento prestou serviços a terceiros obtendo uma receita de R$ 12.000,00 (considerar receita não operacional); � a depreciação das instalações e equipamentos utilizados para a produção bovina deve ser alocada aos bezerros(as) nascidos no período; � para apurar o custo dos bezerros(as) nascidos, adotar o custo médio de manutenção do rebanho. Pede-se: 1. fazer os lançamentos dos fatos contábeis do período/X8; 2. elaborar a demonstração de resultado do exercício para período/X8; 3. elaborar o balanço patrimonial com encerramento em 31.12.X8. 2.8 A Fazenda Canoa Quebrada, recém-constituída, apresenta a seguinte situação patrimonial em 01.01.X9. Balanço Patrimonial em 01.01.X9 ATIVO PASSIVO Circulante 925.000, Circulante 100.000,0 Manual do Professor 53 00 0 Disponível 800.000, 00 Fornecedores 48.000,00 Banco 800.000,0 0 Salários a Pagar 16.000,00 Estoques 125.000, 00 Impostos a Pagar 8.000,00 Insumos para Pecuária 110.000, 00 Contas a Pagar 28.000,00 Rações Animais 110.000,0 0 Insumos para Agricultura 15.000,0 0 Adubos e Fertilizantes 15.000,00 Permanente 909.000, 00 Imobilizado 909.000, 00 Terras 300.000, 00 Área de Exploração 300.000,0 0 Pastagens Artificiais Formadas 108.000, 00 Gramíneas 108.000,0 0 Máquinas e Motores 313.000, 00 Misturador de ração 18.000,00 Trator 115.000,0 0 Colhedeira 180.000,0 0 Instalações 68.000,0 0 Curral 26.000,00 Piquetes para avestruz 5.000,00 Cerca de arame pecuária 12.000,00 Casa da sede 25.000,00 Cultura Permanente em Formação 120.000, 00 Patrimônio Líquido 1.734.000 ,00 Seringal 120.000,0 0 Capital Social 1.734.000, 00 Total 1.834.00 0,00 Total 1.834.000 ,00 Vida útil do Imobilizado: misturador – 10 anos; curral – 20 anos; piquetes para avestruz – 20 anos; cerca de arame pecuária – 20 anos; trator – 25 anos; colhedeira – 25 anos; casa da sede – 30 anos; matriz – 10 anos; touro – 8 anos; pastagens artificiais (gramíneas) – 25 anos; bananal – 15 anos. Informações adicionais para o cálculo Neuza Corte de Oliveira 54 Uso das máquinas e equipamentos � a colheitadeira é usada somente na colheita da aveia, durante 20 dias. O restante do tempo ocioso do equipamento o contador considera despesa administrativa. � o trator no ano/X9 trabalhou para as atividades na seguinte percentagem: � Cultura permanente em formação bananal – 10%; � Cultura temporária em formação aveia – 10%; � Atividade pecuária – 30%; � Atividade avestruz – 30%; � Manutenção da fazenda – 20%; � Misturador – 50% para a pecuária e 50% para a criação de avestruz. Manutenção da fazenda O administrador da fazenda informou ao proprietário que a manutenção da fazenda, por ano, custa R$ 35.000,00, incluindo-se a sede da fazenda, o escritório da fazenda, a casa de colonos, consertos de cercas, currais, manutenção de maquinários, peças, energia elétrica, material de consumo e limpeza etc., com pagamento à vista, em cheque. O contador faz a apropriação desse gasto adotando o seguinte critério: � atividade pecuária – 40%; �atividade criação de avestruz – 20%; � cultura permanente em formação bananal – 20%; � cultura temporária em formação aveia – 10%; � manutenção da fazenda – 10% (despesa com manutenção). Para apurar o custo do rebanho, o contador adota o método de: custo médio do rebanho. Fatos ocorridos no período/x9. Em 02.01.X9 os sócios resolveram iniciar a atividade de cria e adquiriram os seguintes reprodutores: � 4.000 matriz, a prazo, a R$ 300,00 cada uma; � 200 touros, a prazo, a R$ 200,00 cada um. Em 03.01.X9 foram adquiridos insumos pecuários (rações animais) no valor de R$ 16.000,00 para tratamento das matrizes e dos touros, com Manual do Professor 55 pagamento a prazo. E aquisição de vacinas no valor de R$ 18.000,00, com pagamento a prazo. Considere-se para cálculo que: � O rebanho reprodutor recebe o insumo (rações animais) diariamente e que a quantia adquirida é suficiente para o período/X9; � O insumo pecuário (vacina) é aplicado no rebanho reprodutor mensalmente na proporção de 8% do valor adquirido. � O custo anual de R$ 80,00 por cabeça (gado reprodutor), pago à vista em cheque, para cuidados veterinários e mão de obra de campeiros e outros mais encargos sociais, segundo informação do produtor. Em 04.02.X9 adquiriram-se 1.000 mudas de bananeira a um custo de R$ 2,00 cada muda para plantio em uma área de 100 hectares, compra à vista, com pagamento em cheque. Considere-se para cálculo os dados a seguir: � para o plantio da cultura permanente em formação utilizou-se a mão de obra de 10 boias-frias, ao custo de R$ 22,00 ao dia por trabalhador. Foram gastos 20 dias, com pagamento à vista, em cheque, e as mudas foram plantadas imediatamente; � após um levantamento de custos, o proprietário concluiu que, para os cuidados com a cultura do bananal, após o plantio, esses custos são de R$ 250,00 mensais, incluindo a capina, adubos, fungicidas, herbicidas, mão de obra e encargos sociais; � o bananal começa a produzir no segundo ano de vida (em X10), até esse período a cultura é considerada cultura permanente em formação e após a sua formação é considerada cultura permanente formada, tendo uma vida útil de 15 anos, com uma safra por ano. Em 01.03.X9 os sócios, aproveitando a área de 30 hectares com piquetes, iniciaram a atividade de estrutiocultura, como é chamada a criação comercial de avestruz. Considere-se para cálculo que: � aquisição de 125 avestruzes machos e 125 avestruzes fêmeas, a um custo de R$ 1.500,00 por cabeça, a prazo; Neuza Corte de Oliveira 56 � sabe-se que no período/X9, o custo de manutenção das aves incluindo: alimentação, mão de obra mais encargos sociais, vacinação, serviços veterinários é de R$ 52.083,33, a prazo. Em 01.03.X9 o campeiro informa ao produtor que todas as matrizes (vacas) estão prenhas. Em 01.04.X9 houve plantação da cultura temporária em formação aveia pelo proprietário, aproveitando uma área de 85 hectares. Considere-se para cálculo que: � o produtor informou ao contador da fazenda que para plantar os 85 hectares há um custo de R$ 350,00, por hectare, à vista, com pagamento em cheque. Em 30.09.X9 ocorre a colheita do produto agrícola aveia. Considere-se para cálculo que: � cada hectare produz 22 sacas; � foram vendidos 80% da colheita à vista, com recebimento em cheque; � o preço da venda foi de R$ 19,00 a saca; � o restante, ou seja, 20% ficaram no estoque de produto agrícola, aguardando melhores preços; � para manter o produto armazenado, o produtor tem despesas de 3% ao ano, valor que lhe é cobrado sobre o total estocado a preço de custo; � o gasto com armazenamento é considerado despesa, e o pagamento é feito à vista, com cheque; � os impostos incidentes sobre a venda bruta são de 2,3%, sendo lançados como impostos a pagar. Em 01.12.X9 – Das matrizes (vacas) que estavam prenhas, todas pariram. Considere-se para cálculo que: � 20% das matrizes tiveram gêmeos; � 50% dos nascidos são machos, e 50%, fêmeas. Em 06.12.X9 começou a sobrar leite das matrizes (vacas) que pariram, e o produtor firmou contrato com o laticínio Jiboia Ltda., para entregar, por dia, 3.000 litros. Considere-se para cálculo que: Manual do Professor 57 � O período do contrato tem início em 06.12.X9 e se estende até o dia 31.12.X9, data após a qual será feita uma nova análise para verificar a possibilidade de continuar a entregar o leite; � o preço por litro pago pelo laticínio é de R$ 0,50, com recebimento à vista, em cheque; � o produtor informou ao contador que não faz a ordenha no domingo, e que no mês de dezembro/X9 houve quatro domingos; � a receita com a venda do leite é considerada pelo contador como receita não operacional; � os impostos incidentes sobre a venda bruta do leite são de 2,3%, sendo lançados como imposto a pagar. Em 30.12.X9 o proprietário comercializa todo o plantel de avestruzes, pelo valor de R$ 3.000,00 cada ave, com recebimento à vista em cheque. Considere-se para cálculo que: � cada avestruz fêmea bota 50 ovos por ano e o produtor comercializa cada ovo por R$ 5,00, à vista, com recebimento em cheque; � o proprietário considera a venda dos ovos como receita não operacional, já que o objetivo da atividade é comercialização do plantel para abate (venda de carne); � os impostos sobre as vendas das aves e dos ovos são de 2,3%, sendo lançados como impostos a pagar. Em 30.12.X9 pagamento dos fornecedores no valor de R$ 48.000,00, contas a pagar no valor de R$ 28.000,00, salários a pagar, no valor de R$ 16.000,00 e impostos a pagar no valor de R$ 8.000,00, em cheque. Em 30.12.X9 pagamento de fornecedores no valor de R$ 409.000,00, com cheque. Pede-se: a) fazer os lançamentos dos fatos contábeis do período/X9; b) elaborar a demonstração de resultado do exercício/X9; c) elaborar o balanço patrimonial com encerramento em 31.12.X9. 2.9 A fazenda Quinta da Boa Vista, recém-constituída, apresenta o balanço patrimonial no início de 01.01.X9. Balanço Patrimonial em 01.01.X9 ATIVO PASSIVO Neuza Corte de Oliveira 58 Circulante 970.000,0 0 Circulante 68.000,00 Disponível 800.000,0 0 Fornecedores 18.000,00 Banco 800.000,00 Salários a Pagar 12.000,00 Estoques 170.000,0 0 Imposto a Pagar 10.000,00 Insumos para a Pecuária 100.000,0 0 Contas a Pagar 28.000,00 Rações Animais 100.000,00 Insumos para Agricultura 70.000,00 Adubos e Fertilizantes 50.000,00 Sementes de milho 20.000,00 Permanente 1.539.000, 00 Imobilizado 1.119.000, 00 Terras 600.000,0 0 Áreas de Exploração 600.000,00 Pastagens Artificiais Formadas 220.000,0 0 Gramíneas 220.000,00 Cultura Permanente Formada 200.000,0 0 Cafeeiro 200.000,00 Instalações 118.000,0 0 Currais Pecuária 26.000,00 Piquetes Confinamento 25.000,00 Trincheiras 15.000,00 Cercas de Arame Pecuária 12.000,00 Casa da Sede 40.000,00 Máquinas e Motores 401.000,0 0 Plantadeira 6.000,00 Patrimônio Líquido 2.441.000 ,00 Trator 120.000,00 Capital Social 2.441.000, 00 Colhedeira 250.000,00 Misturador de Ração 25.000,00 Total 2.509.000, 00 Total 2.509.000 ,00 Vida útil do Imobilizado: misturador – 10 anos; currais – 20 anos; piquetes – 20 anos; trincheiras – 20 anos; cercas de arame pecuária – 20 anos; trator – 25 anos; colhedeira – 25 anos; plantadeira – 25 anos; casa da sede – 30 anos; matriz – 10 anos; touro – 8 anos; pastagens artificiais (gramíneas) – 25 anos; cafeeiro – 30 anos. Manual do Professor 59 Observações: 1. Com relação ao maquinário o administrador informou à contabilidade o seguinte: � A colheitadeira trabalha um mês na colheita da cultura
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