FISCONSULTA 2015

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ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DIGITAL 2015
LUCRO PRESUMIDO
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 FISCONSULTA 
 TREINAMENTO EMPRESARIAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Distribuição de Lucros no Lucro Presumido x Obrigatoriedade ou não 
ECD 2015 
 
As empresas optantes pela sistemática de cálculo do Imposto de Renda pelo Lucro 
Presumido estão obrigadas a apresentar a ECD (Escrituração Contábil Digital) – 
Exercício 2015 referente ano-calendário 2014, cujo prazo de entrega é até dia 
30/06/2015? 
 
Nosso entendimento: Regra geral, não. Só existe uma situação prevista em lei que 
obriga as empresas optantes pelo Lucro Presumido a apresentarem a ECD 2015. 
Assim determina o inciso II, do artigo 3º, da Instrução Normativa nº 1.420/13: 
IN RFB nº 1.420/13, art. 3º - Ficam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do 
art. 2º do Decreto nº 6.022, de 2007, em relação aos fatos contábeis ocorridos 
a partir de 1º de janeiro de 2014: 
(...) 
II - as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido, que 
distribuírem, a título de lucros, sem incidência do Imposto sobre a Renda 
Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da 
base de cálculo do Imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a 
que estiver sujeita; e 
Da leitura do dispositivo acima, observa-se que a obrigatoriedade de apresentação da 
ECD pelas empresas optantes pelo Lucro Presumido está associada à distribuição de 
seus lucros ou dividendos. 
 
As empresas optantes pelo Lucro Presumido podem distribuir seus lucros de duas 
maneiras, conforme disposto no artigo 141, § 2º, I e II da I.N. RFB nº 1.515/2014, a 
saber: 
Art. 141. Não estão sujeitos ao imposto sobre a renda os lucros e dividendos 
pagos ou creditados a sócios, acionistas ou titular de empresa individual, 
observado o disposto no Capítulo III da Instrução Normativa RFB nº 1.397, de 
16 de setembro de 2013. 
(...) 
 
 
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§2º No caso de pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido ou 
arbitrado, poderá ser distribuído, sem incidência de imposto: 
I - o valor da base de cálculo do imposto, diminuída de todos os impostos e 
contribuições a que estiver sujeita a pessoa jurídica; 
II - a parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no 
item I, desde que a empresa demonstre, através de escrituração contábil feita 
com observância da lei comercial, que o lucro efetivo é maior que o 
determinado segundo as normas para apuração da base de cálculo do 
imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado. 
 
Vejamos cada uma destas formas de distribuição de lucros ou dividendos, através do 
seguinte exemplo: 
 
 
Uma empresa, optante pela tributação com base no Lucro Presumido, encerrou o 1º 
Trimestre de 2014 (01/01/2014 a 31/03/2014) com as seguintes informações: 
 
 
a) Receita de vendas de mercadorias no valor total de R$ 900.000,00 
 
 
b) Receita de prestação de serviços no valor total de R$ 60.000,00 
 
Considerando que a base de cálculo do imposto foi calculada da seguinte maneira: 
 
 
 
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1ª FORMA de distribuição de lucros (fiscal): Presunção sobre a Receita Bruta 
 
De acordo com o inciso I, do § 2º, Art. 141 da IN- RFB nº 1.515/14: 
 
 
IRPJ 
 Valor da 
Receita 
Percentual 
aplicável 
Base de 
Cálculo 
Receita com a Venda de Mercadorias 1.000.000,00 8% R$ 80.000,00 
Receita com a Prestação de Serviços 200.000,00 32% R$ 64.000,00 
(=) Base de Cálculo do Imposto 
Trimestral 
R$ 144.000,00 
 
 
Imposto devido no Trimestre: 
 Base de Cálculo Alíquota 
Base de 
Cálculo 
IRPJ 144.000,00 15% R$ 21.600,00 
Adicional IRPJ 84.000,00 10% R$ 8.400,00 
Total IRPJ devido no 1º Trimestre 
2014 
R$ 30.000,00 
 
 
CSLL 
 Valor da Receita 
Percentual 
aplicável 
Base de 
Cálculo 
Receita com a Venda de 
Mercadorias 
1.000.000,00 12% R$120.000,00 
Receita com a Prestação de 
Serviços 
 200.000,00 32% R$ 64.000,00 
(=) Base de Cálculo do Imposto 
Trimestral 
R$ 184.000,00
 
 
CSLL devida no Trimestre 
 Base de Cálculo Alíquota 
Base de 
Cálculo 
CSLL 184.000,00 9% R$ 16.560,00 
Total CSLL devida no 1º 
Trimestre 2014 
R$ 16.560,00 
 
 
 
 
 
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PIS/COFINS (sistema cumulativo) 
 Valor Total 
das 
Receitas 
Percentual 
aplicável 
Base de 
Cálculo 
PIS 1.200.000,00 0,65% R$ 7.800,00 
COFINS 1.200.000,00 3,00% R$ 36.000,00 
(=) Base de Cálculo do Imposto 
Trimestral 
R$ 43.800,00 
 
 Valor 
(+) Base de Cálculo do IRPJ no Trimestre – Lucro Presumido 144.000,00 
(-) IRPJ -30.000,00 
(-) CSLL -16.560,00 
(-) PIS -7.800,00 
(-) COFINS -36.000,00 
(=) Valor a ser distribuído com isenção do imposto de 
Renda na fonte e na Declaração de Rendimentos do 
beneficiário 
R$ 53.640,00 
 
Como visto anteriormente, o inciso II do art. 3º da Instrução Normativa RFB nº 
1.420/2013 obriga a apresentação da ECD para as empresas tributadas pelo lucro 
presumido que distribuírem lucros em valor superior ao limite fiscal do Lucro Presumido, 
relativamente aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º.01.2014. 
 
No exemplo acima, a empresa pode distribuir lucros no valor de R$ 53.640,00, sem 
incidência de imposto de renda na fonte e na declaração de rendimentos do beneficiário 
e, não será obrigada à entrega do SPED Contábil 2015. A Distribuição de Lucros será 
feita através do Livro- Caixa da empresa desde que escriturado de acordo com o RIR/99- 
Decreto nº 3.000/99- art. 527, Parágrafo Único. 
 
2ª FORMA de distribuição de lucros (escrituração contábil): Lucro Contábil 
 
A base legal para distribuir o Lucro com base no Balanço Contábil é o inciso II, do § 2º, 
do artigo 141, da I.N. RFB Nº 1515/14. 
 
Assim, supondo que a empresa apure um Lucro Contábil de R$ 100.000,00 (após a 
dedução do IRPJ e CSLL) e a empresa mantenha a escrita regular (Contabilidade 
conforme as leis comerciais), poderá haver distribuição de todo o lucro contábil (R$ 
100.000,00), sem a incidência de imposto. 
 
 
 
 
 
6 
 
Cabe mencionar que se o lucro líquido apurado contabilmente for inferior ao valor 
determinado de acordo com a sistemática fiscal pelo Lucro Presumido, anterior, 
prevalecerá à isenção sobre a distribuição do lucro presumido líquido do imposto e das 
contribuições devidos. 
 
Por outro lado, a parcela dos lucros ou dividendos que ultrapassar o valor da base de 
cálculo do imposto, diminuída de TODOS os impostos e contribuições a que estiver 
sujeita, no exemplo acima, também poderá ser distribuída sem a incidência do imposto, 
desde que a empresa demonstre, através de escrituração contábil feita com observância 
da lei comercial (Lei nº 6.404, de 1976), que o lucro efetivo (contábil) é maior que o fiscal 
(determinado pelo lucro presumido). Portanto, no exemplo acima, se o valor do lucro 
contábil (após deduzido IRPJ e CSLL) for de R$ 100.000,00 no mesmo período, é 
possível distribuir todo esse valor com isenção de IR, tanto na fonte como na declaração 
de rendimentos do beneficiário. 
 
Entretanto, o art. 141, § 2º inciso I da I.N. RFB nº 1515/14 dispõe sobre a dedução de 
“TODOS” os tributos, conforme texto abaixo: 
 
I - o valor da base de cálculo do imposto, diminuída de TODOS os 
impostos e contribuições a que estiver sujeita a pessoa jurídica 
 
Assim, com base no texto acima cabe uma pergunta: teríamos que deduzir também o 
ICMS, ISS, IPI, INSS Patronal, imposto de importação, dentre outros impostos e 
contribuições? 
 
Se a resposta for sim, quanto vai sobrar de lucros para ser distribuído aos sócios 
ou acionistas da empresa? 
 
Entretanto, o Ato Declaratório Normativo – COSIT nº 4/96 dispõe o seguinte: 
 
“ADN COSIT 4/96 - ADN - Ato Declaratório Normativo COORDENADOR-GERAL DO 
SISTEMA DE TRIBUTAÇÃO - COSIT nº 4 de 29.02.1996D.O.U.: 05.03.1996 
 
 
 
7 
 
 
 
O COORDENADOR-GERAL DO SISTEMA DE TRIBUTAÇÃO, no uso das atribuições 
que lhe confere o art. 147. , inciso III, do Regimento Interno da Secretaria da Receita 
Federal, aprovado pela Portaria do Ministro da Fazenda nº 606, de 03 de setembro de 
1992, e tendo em vista o disposto no art. 10. da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 
1995, e no art. 51. da Instrução Normativa nº 11, de 21 de fevereiro de 1996, DECLARA, 
em caráter normativo, às Superintendências Regionais da Receita Federal, às 
Delegacias da Receita Federal de Julgamento e aos demais interessados que: 
I - NO CASO DE PESSOA JURÍDICA SUBMETIDA AO REGIME DE TRIBUTAÇÃO 
COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO OU ARBITRADO, PODERÁ SER DISTRIBUÍDO, 
A TÍTULO DE LUCROS, SEM INCIDÊNCIA DO IMPOSTO, O VALOR 
CORRESPONDENTE À DIFERENÇA ENTRE O LUCRO PRESUMIDO OU 
ARBITRADO E OS VALORES CORRESPONDENTES AO IMPOSTO DE RENDA DA 
PESSOA JURÍDICA, INCLUSIVE ADICIONAL, QUANDO DEVIDO, À CONTRIBUIÇÃO 
SOCIAL SOBRE O LUCRO, À CONTRIBUIÇÃO PARA A SEGURIDADE SOCIAL - 
COFINS E ÀS CONTRIBUIÇÕES PARA OS PROGRAMAS DE INTEGRAÇÃO SOCIAL 
E DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO DO SERVIDOR PÚBLICO - PIS/PASEP. 
II - na hipótese do § 2º do art. 51. da IN nº 11, de 1996, a parcela dos lucros e dividendos 
que exceder o valor da base de cálculo do imposto da pessoa jurídica, a ser distribuída 
também sem a incidência do imposto, será determinada deduzindo-se do lucro líquido do 
período, após o imposto de renda, o valor determinado na forma do inciso anterior. 
PAULO BALTAZAR CARNEIRO 
 
Com base no texto acima, Inciso I do A.D.N COSIT 4/96, da base do Lucro Presumido 
poderá ser diminuído somente o IRPJ, adicional de IRPJ, CSLL, COFINS e PIS. 
 
Assim, em resumo: 
 
Se a distribuição de lucros for até o limite fiscal do Lucro Presumido de R$ 53.640,00 de 
acordo com o exemplo apresentado, a empresa não está obrigada a entregar a ECD 
2015. Porém, se houver a distribuição da diferença de R$ 46.360,00 (R$ 100.000,00 – 
R$ 53.640,00), para atingir o lucro contábil de R$ 100.000,00, o contribuinte deverá 
entregar o SPED Contábil – ECD 2015: 
Imposto de Renda das Pessoas 
Jurídicas - IRPJ. Distribuição de Lucros 
e Dividendos. Pessoas Jurídicas 
submetidas ao regime de tributação 
com base no lucro presumido ou 
arbitrado. 
 
 
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Dentre outras questões, duas chamam especial atenção e que deve ser analisadas 
pelo contribuinte: 
 
1. Os lucros acumulados de outros exercícios (até ano-calendário 2013) também contam 
neste cálculo, ou seja, serão somados aos lucros distribuídos do ano-calendário de 2014 
e comparados com o Lucro da Presunção do próprio ano-calendário de 2014? 
 
2. Considerando o disposto no inciso III, do § 1º, do art. 3º, da IN RFB nº 1.515/14, o qual 
determina que "a receita líquida será a receita bruta diminuída de (...) tributos sobre ela 
incidentes", a parcela relativa à CPRB também não deveria ser excluída da base de 
cálculo do IRPJ, para fins de cálculo do limite a ser distribuído sem incidência do IRRF 
(1ª forma cima)? 
 
CONVITE ESPECIAL – ASSISTA AO TREINAMENTO E GANHE BÔNUS 
 
Nesse intuito, ou seja, de forma a esclarecer os principais pontos a serem enfrentados 
pelos contribuintes na escrituração da ECD 2015 – Lucro Presumido, a Fisconsulta 
realizou na última quarta-feira, dia 10 de junho, um evento AO VIVO ONLINE com 
transmissão simultânea para todo o Brasil, abrangendo em detalhes os seguintes temas 
abordados pelo Palestrante: 
 
- ECD Lucro Presumido 2015, Imunes e Isentas pela primeira vez 
 
- Distribuição de Lucros 2015: Contabilidade x Livro Caixa 
 
- Blocos e Registros da ECD 2015 - Aspectos Relevantes 
 
- ECD Lucro Presumido: Fiscalização Tributária Federal 
 
- Módulo “A”: ECD Lucro Presumido – Imunes e Isentas – SPC 
 
a) Empresa tributada pelo Lucro Presumido distribuiu lucros aos sócios em 2014, valor 
superior ao Lucro Presumido menos tributos é obrigada à entrega da ECD 2015. 
 
b) Entretanto, o Balanço da empresa se apresenta com saldos de ativos e passivos 
errados, fictícios, ocultos, irreais, não representa a realidade, e ainda consta no Balanço 
um saldo de caixa muito alto que na realidade não existe, é fictício. 
 
c) Como apresentar o SPED Contábil Lucro Presumido pela 1ª vez ao Fisco nessas 
condições de fragilidade contábil e fiscal? 
 
 
 
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d) Diante do exposto acima, o que você sugere para que de forma legal, a empresa 
Lucro Presumido não seja obrigada à entrega do SPED Contábil – ECD 2015 – 
calendário 2014, e que possa de forma legal regularizar os saldos contábeis de ativos e 
passivos errados, fictícios, ocultos e irreais? 
 
- Módulo “B”: ECD 2015 – Blocos e Registros – Balanços – Livro Caixa – 
Preenchimento da ECD – SPED Contábil Lucro Presumido 
 
a) Planos de Contas Referencial do SPED Contábil X Plano de Contas da Empresa 
 
b) Vinculação de saldos contábeis do SPED Contábil (entrega até 30/06/2015) para fins 
também de preenchimento da ECF – Escrituração Contábil Fiscal (entrega 30/09/2015) 
das empresas tributadas pelo Lucro Presumido 
 
c) Necessidades de subcontas contábeis – IN RFB nº 1.515/14 – Adoção Inicial IFRS 
 
d) BLOCOS E REGISTROS DO SPED CONTÁBIL – ECD – LEIAUTE Nº 3 – ANO-
CALENDÁRIO 2014 – PREENCHIMENTO PRÁTICO 
 
Nesse sentido, de forma a melhor orientar os profissionais envolvidos com o tema em 
questão, a Fisconsulta está realizando a venda especial do Curso Gravado + Material e 
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poderá ainda ser parcelado em até 3x no cartão de crédito, caso o participante assim 
deseje. 
 
Os bônus incluídos na promoção são: 
 
1- 61 Anexos que tratam sobre os ajustes contábeis decorrentes de regularização de 
saldos contábeis errados, fictícios, ocultos, irreais e inexistentes, abrangendo esse 
material diversas planilhas em excel, inclusive anexos sobre Legislação e jurisprudência 
fiscal sobre ajustes contábeis 
 
2- Apresentação sobre a regularização de saldos contábeis. 
 
3- Material complementar sobre o assunto “Extratos Bancários x Fiscalização da RFB, 
Estadual (ICMS) e Municipal (ISS)”, ou seja, a empresa é obrigada a apresentar os seus 
extratos bancários ao Fisco quando solicitados sem mandado judicial? 
 
4- Demonstrações Contábeis e Financeiras comparativas 31/12/2014 e 31/12/2013, 
incluso planilhas de cálculos da Análise Econômica e Financeira da empresa com cálculo 
da EBITDA. 
 
 
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Lembramos apenas que a referida promoção com os bônus serão encerrados na 
próxima sexta-feira, dia 12 de junho de 2015. 
 
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