UNIDADE 2 - Procedimentos e tecnicas de auditoria(2)

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Ciências Contábeis 
Auditoria Operacional 
 
Profa. Alexandra Siebra 
 
 
Profa.Alexandra Siebra alesiebra@hotmail.com 
PROCEDIMENTOS E TECNICAS DE AUDITORIA 
Constituem-se em investigações técnicas que, tomadas em conjunto, permitem a 
formação fundamentada da opinião por parte do Sistema de Controle Interno do 
Poder Executivo 
 
Procedimentos de Auditoria 
O Procedimento de auditoria é o conjunto de verificações e averiguações previstas 
num programa de auditoria, que permite obter evidências ou provas suficientes e 
adequadas para analisar as informações necessárias à formulação e 
fundamentação da opinião por parte do Sistema de Controle Interno do Poder 
Executivo Estadual. 
 
É um mandamento operacional efetivo, são as ações necessárias para atingir os 
objetivos nas normas auditoriais. Também chamado de comando, o procedimento 
representa a essência do ato de auditar, definindo o ponto de controle sobre o qual 
se deve atuar. Abrange: 
— testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os 
procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em 
efetivo funcionamento e cumprimento; 
— testes substantivos: visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, 
exatidão e validação dos dados produzidos pelo sistema contábil e administrativo 
da entidade, dividindo-se em testes de transações e saldos e procedimentos de 
revisão analítica. 
Técnicas de Auditoria 
 
Conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se serve o controle 
para a obtenção de evidências, as quais devem ser suficientes, adequadas, 
relevantes e úteis para conclusão dos trabalhos. É necessário observar a 
finalidade específica de cada técnica de auditoria, com vistas a evitar a aplicação 
de técnicas inadequadas, à execução de exames desnecessários e o desperdício 
de recursos humanos e tempo. 
 
Classificações e tipos básicos: 
 
a) exame documental – a equipe de auditoria deverá observar se as transações 
realizadas estão devidamente documentadas, se a documentação que suporta a operação 
contém indícios de inidoneidade, se a transação e a documentação suporte foram feitas por 
pessoas responsáveis e se a operação realizada é adequada em função das atividades de 
órgão/entidade; 
 
b) inspeção física – constatação in loco que deverá fornecer à equipe a certeza da 
existência, ou não, do objeto ou item verificado; 
 
c) conferência de cálculos – objetiva a conferência das operações que 
envolvam cálculos, na aplicação da técnica, a equipe não deve se limitar a 
conferir os cálculos realizados por terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de 
cálculos próprios, que serão comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo 
auditado; 
 
d) observação – consiste em olhar como um determinado processo ou 
procedimento está sendo executado por outros; 
Os elementos da observação são: a) a identificação da atividade específica a ser 
observada; b) observação da sua execução; c) comparação do comportamento 
observado com os padrões; d) avaliação e conclusão. 
 
e) entrevista – Elaboração de perguntas objetivando a obtenção de respostas para 
quesitos previamente definidos; 
 
f) circularização – Confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade, no 
planejamento dos trabalhos, quando a equipe deve considerar as partes externas que podem 
ser circularizadas e os objetivos de auditoria que poderão ser satisfeitos pela circularização; 
 
g) conciliações – Verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com 
aqueles das contas analíticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos pela entidade com 
elementos recebidos de fontes externas; 
h) análise de contas contábeis – Examinar transações que geraram lançamentos 
em determinada conta contábil, essa técnica parte dos lançamentos contábeis 
para a identificação dos fatos e documentos que o suportam, as contas são 
selecionadas em função do objetivo geral e da sensibilidade da equipe de 
auditoria; 
i) revisão analítica – Verificar o comportamento de valores significativos, 
mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com 
vistas à identificação de situações ou tendências atípicas. 
 
Na aplicação dos procedimentos de revisão analítica, o auditor deve considerar: I 
I .o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados 
alcançáveis; 
II. a natureza do órgão/entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias 
anteriores; e 
III. a disponibilidade de informações, sua relevância, confiabilidade e 
comparabilidade. 
 
j) corte das operações ou “Cut-Off” - corte interruptivo das operações ou 
transações para apurar, de forma seccionada, a dinâmica de um procedimento. Representa 
a “fotografia” do momento-chave de um processo. 
 
k) rastreamento - investigação minuciosa, com exame de documentos, setores, 
unidades, órgãos e procedimentos interligados, visando dar segurança à opinião do 
responsável pela execução do trabalho sobre o fato observado. 
Tipos de Auditoria quanto ao momento em que serão realizadas 
 
Auditoria prévia 
Considera-se auditoria prévia àquela resultante de análise preliminar, diagnósticos 
organizacionais de números efetuados através das apreciações de cifras e/ou utilização 
de parâmetros, a fim de medir a eficácia da administração operacional do Órgão/Entidade 
Pública Estadual. Incluem-se, também, aqueles solicitados por terceiros ou percebidos 
pelos auditores nos casos de dolo. 
 
Auditoria concomitante ou de acompanhamento 
Considera-se auditoria concomitante aquela efetuada no decurso das operações 
contábeis, financeiras, organizacionais e de gestão, objetivando medir os aspectos de 
eficácia, eficiência, efetividade, legitimidade e economicidade, assessorando a 
Administração Pública Estadual. 
 
Auditoria subseqüente 
Entende-se por auditoria subseqüente aquela decorrente de Processo de Prestação de 
Contas e Tomada de Contas, a fim de verificar a regularidade da arrecadação e 
recolhimento da receita, assim como a do empenho, liquidação e pagamento da despesa; 
verificação da legalidade dos atos da execução orçamentária; e a verificação dos 
programas de trabalho e de sua execução. Também é considerada por auditoria 
subsequente a tomada de contas especial, cuja finalidade é a apuração dos fatos em 
caráter emergencial, com a identificação dos responsáveis e a quantificação pecuniária do 
dano. 
 PAPÉIS DE TRABALHO 
 
Uma das normas de auditoria estabelece que o auditor deve colher elementos 
comprobatórios suficientes, a fim de apoiar o seu parecer sobre o trabalho 
realizado. Em vista disso, os auditores elaboram papéis de trabalho, que 
representam o registro de todas as evidências (por meio da observação, inspeção, 
indagação, investigação etc.) obtidas ao longo da execução dos trabalhos, 
observando os aspectos de lógica, objetividade, concisão e limpeza. 
 
Objetivo dos Papéis de Trabalho 
 
Os principais objetivos dos papéis de trabalho são: 
 
— atender às normas de auditoria geralmente aceitas; 
— acumular as provas necessárias para suportar o parecer do auditor; 
— auxiliar o auditor durante a execução do seu trabalho; 
— facilitar a revisão dos trabalhos por parte do supervisor responsável; 
— servir como base para avaliação dos auditores; 
— ajudar no trabalho da próxima auditoria. 
 
 
Na Elaboração de Papéis de Trabalho Observar: 
 
—somente devem ser elaborados os que têm um fim útil; 
 
—escriturados, sempre que possível em meio eletrônico ou, a lápis preto, a fim de facilitar possíveis 
alterações durante a execução do trabalho; 
 
—devem denotar esmero, evitando rabiscos; 
 
—as informaçõesdevem limitar-se aos dados necessários; 
 
—os comentários devem ser sucintos e com redação clara e compreensível; 
 
—a apresentação e o conteúdo devem permitir a compreensão, de imediato, por qualquer auditor que não 
tenha participado do trabalho; 
 
—não deve ser utilizado o verso da folha; 
 
—na parte superior devem ser colocados o nome do Órgão/Entidade, do Título (Almoxarifado, Bens 
Patrimoniais etc.), do Auditor e Supervisor, a data-base do exame e a respectiva referência alfanumérica; 
 
—utilizar o sistema de notas para dar explicações necessárias; 
 
—devem indicar as conclusões alcançadas; 
 
—devem obedecer a uma ordem lógica, ou seja: programa de auditoria, papel básico e, por fim, os papéis 
detalhados; 
 
—fonte de informações transcritas ou obtidas 
SOLICITAÇÃO DE AUDITORIA 
 
Caso a solicitação para realização da auditoria seja formulada de maneira 
genérica ou muito abrangente, o planejamento deverá definir o escopo da 
auditoria, etapa fundamental para que se possa ter compreensão clara do que 
será auditado. A explicitação do não-escopo, ou seja, daquilo que não será tratado 
pela auditoria, pode ser necessária para estabelecer com precisão os limites do 
trabalho. 
 
Exemplo de formulação de problema de auditoria 
A partir do ano 2000, os dispêndios governamentais com o benefício de auxílio-
doença tiveram aumento expressivo. Por isso, para assegurar a prestação 
de serviços com qualidade e coibir o desperdício de recursos públicos, é 
importante investigar a adequação dos mecanismos de controle do INSS para 
gerenciar a concessão e manutenção desse benefício, bem como avaliar a 
contribuição dos serviços de reabilitação profissional dos beneficiários, visando 
redução de custos. 
 
Fonte: Adaptado do relatório de auditoria operacional 
 
 
REGISTRO DAS CONSTATAÇÕES CERTIFICADO PARECER DO ORGAO DE 
CONTROLE INTERNO 
 
Matriz de achados 
 
As constatações e informações obtidas durante a execução da auditoria, bem 
como as propostas de conclusões, recomendações e determinações, são 
registradas na matriz de achados. 
 
A matriz de achados é instrumento útil para subsidiar e nortear a elaboração do 
relatório de auditoria, porque permite reunir, de forma estruturada, os principais 
elementos que constituirão os capítulos centrais do relatório. 
 
A matriz propicia compreensão homogênea dos achados e seus elementos 
constitutivos pelos integrantes da equipe de auditoria e demais interessados. 
 
 
 
 
AMOSTRAGEM MATERIALIDADE RELEVANCIA E CRITICIDADE 
 
Quando a pesquisa for baseada em amostragem estatística é possível 
generalizar as conclusões para toda a população. Para garantir essa 
generalização, a amostra deve refletir as características da população-alvo. 
Qualquer deficiência do método amostral utilizado deve ser levada em conta na 
interpretação dos resultados da pesquisa e ser devidamente relatada. 
 
Materialidade 
 
 O critério de materialidade indica que o processo de seleção deve levar em 
consideração os valores envolvidos no objeto de auditoria, pois a auditoria deve 
produzir benefícios significativos. Nem sempre benefícios das auditorias 
operacionais são financeiros mas o aperfeiçoamento de processos em objetos de 
auditoria com alta materialidade tem grande possibilidade de gerar economia ou 
eliminar desperdícios. O volume de recursos disponíveis no orçamento é 
indicador de materialidade. No entanto, em ambientes orçamentários nos quais 
existe grande diferença entre o orçado, o contratado e o pago, o exame dos 
valores envolvidos em cada uma dessas fases da despesa pode ser necessário. 
Além disso, na fiscalização da área de regulação, a dimensão econômica do 
setor no qual se insere o objeto de auditoria deve ser levada em consideração. 
Relevância 
 
O critério de relevância indica que as auditorias selecionadas devem procurar 
responder questões de interesse da sociedade, que estão em debate público e são 
valorizadas. Os seguintes meios podem ser usados para aferir a relevância do 
possível objeto de auditoria: 
 
a) opinião de parlamentares, de técnicos das casas legislativas ou de institutos de 
pesquisa, de figuras proeminentes de diversos setores da sociedade; 
 
b) declarações de prioridades nos planos e orçamentos públicos como o Plano 
Plurianual, a Lei de Diretrizes Orçamentárias, a mensagem do Executivo que 
encaminha o orçamento ao Legislativo, os planos setoriais, a manifestação 
pública de priorização pelo governo; 
 
c) relatos reiterados de desperdícios, erros, desobediência a procedimentos; 
 
d) presença na mídia. 
 
 
 
 
CRITICIDADE 
 
No contexto do processo de seleção, as vulnerabilidades são situações ou 
propriedades intrínsecas do objeto de auditoria que podem estar associadas à 
ocorrência de eventos adversos (ABNT, 2009). Conforme a natureza do objeto de 
auditoria que esteja sendo selecionado, é necessário investigar áreas específicas 
referentes à operação de programas de governo, organizações públicas ou 
mesmo municípios a serem auditados. Nesse último caso, podem ser examinadas 
características relacionadas ao desenvolvimento institucional local. 
 
Exemplos de situações que podem estar associadas à ocorrência de 
eventos adversos 
• Estruturas gerenciais complexas que envolvem diferentes organizações 
governamentais, de uma mesma esfera ou de esferas de governo diferentes, e 
organizações não-governamentais. 
• Falta de informações confiáveis ou atualizadas sobre o desempenho do objeto 
de auditoria, como alcance de metas, custos dos produtos, público atendido. 
• Problemas de estrutura, de planejamento, de controle. 
• Falta de clareza sobre objetivos, metas, responsabilidades, processos de 
tomada de decisão. 
• Problemas operacionais com sistemas informatizados 
 FONTE : 
 Auditoria – Conceitos, norma, técnicas e 
procedimentos – Série provas e concursos – 9ª edição 
Sérgio Jund,Campus 
 
 
 Obrigada 
 
 alesiebra@hotmail.com