SEMINÁRIO II - especies tributarias

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SEMINÁRIO II – ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS
Aluna: Tassyla Nogueira Leal Dutra
1º) Os critérios utilizados na classificação dos tributos são 3, quais sejam: a) Exigência constitucional de previsão legal de vinculação entre a materialidade do antecedente normativo e uma atividade estatal referida ao contribuinte; b) Exigência constitucional de previsão legal de destinação especifica para o produto da arrecadação; c) Exigência constitucional de previsão legal de restituição do montante arrecadado ao contribuinte, ao cabo de determinado período. Esses três critérios informam e delimitam a competência impositiva atribuída as pessoas politicas de direito publico interno para a instituição de tributos, facilitando a identificação das cinco espécies autorizadas pelo texto constitucional: impostos, taxas, contribuições de melhorias, contribuições e empréstimos compulsórios. 
Desta forma, quando há destinação do produto de sua arrecadação dos tributos já se nota a natureza jurídica do tributo (de taxa, contribuição de melhoria, contribuições, empréstimo compulsório), dependendo dos comandos estabelecidos pela lei que vier a institui-lo. E, conforme a hipótese de que se trate, modifica-se o regime jurídico aplicável (capacidade contributiva, anterioridade).
2º) Taxas são tributos que possuem como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço publico especifico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição. A diferenciação entre prestação de serviço público e o poder de policia é tarefa difícil, pois há sempre uma utilização do serviço público em sentido lato. Contudo, o CTN estabelece a diferença entre os fatos geradores do tributo, onde poder de policia é a atividade da administração pública que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a pratica de ato ou abstenção de fato, em razão de interesse público concernente a segurança, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do poder público, à tranquilidade pública ou ao respeito a propriedade e aos direitos individuais e coletivos.
O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exercício do poder de policia daquelas de utilização de serviços específicos e divisíveis, facultando apenas a estas a prestação potencial do serviço público. A regularidade do exercício do poder de polícia é imprescindível para a cobrança da taxa.
3º) Para ocorrer a exigência de taxa é necessário a submissão ao regime de direito público. O serviço governamental ocorre quando houver prestação de utilidade ou comodidade oferecida pelo estado e fruível diretamente pelos administrados; neste caso é exigido preço.
A noção de preço é típica do direito privado, estando sujeitas ao regime contratual, enquanto que o regime jurídico das taxas é público. Conforme o STF, a diferença entre os dois deve ser verificada em razão da essencialidade do serviço público:
- serviços públicos propriamente estatais: são inerentes ao estado, são reflexos de sua soberania. Estes serviços são indelegáveis e por isso não remunerados por taxa.
- serviços essenciais ao interesse publico: são aqueles prestados a um particular, mas no interesse da comunidade. Podem ser prestados por taxa ou por tarifa, depende da lei que disciplinar o serviço público.
- serviços não essenciais ao interesse público: são aqueles prestados exclusivamente ao interesse do contribuinte e, por isso, são remunerados por preços públicos. Serviços que mesmo prestados diretamente pelas pessoas jurídicas de direito público devem ser remunerados por preço, em razão da sua não essencialidade e por não se configurar como um serviço de utilização compulsória, por exemplo, telefonia, energia elétrica, gas.
Já o serviço de água e esgoto, sua essencialidade se faz clara quando não for possível a sua dispensa, sendo cobrado através de taxas. Quando o serviço for prestado através de concessão será remunerado por tarifa.
Em relação aos serviços que embora prestados pelo poder público sejam suscetíveis de prestação pela iniciativa privada em regime concorrencial, depende da compulsoriedade do serviço.
4º) O princípio da referibilidade da taxa ocorre quando o particular recebe um benefício e, em troca, remunera o Estado por isso. Fala-se, ainda, que o fato gerador da taxa é um fato do Estado, em que ele exerce determinada atividade e cobra da pessoa a quem se beneficia da sua atuação.
Esta referibilidade da atividade estatal ao particular é basilar para instituição da taxa, não havendo previsão de lucro ou vantagem ou qualquer proveito. Em síntese, o particular recebe um benefício e, em troca, remunera o Estado por isso, sem existência de lucro. Este valor exigido deve corresponder ao serviço prestado pelo ente estatal. Caso seja realizado o pagamento a maior desta taxa, poderá haver restituição sob o argumento enriquecimento ilícito do estado, bem como pelo fato das taxas não poderem ter como instituto visar o lucro.
Caso haja dificuldade na mensuração da base de cálculo da taxa, poderá ser usado como alternativa a adoção dos valores fixos retirados da atividade econômica do contribuinte específico, não podendo ter base de cálculo própria de imposto, tendo em vista o posicionamento do STF no seguinte sentido: “é constitucional a adoção de valores fixos retirados da atividade econômica do contribuinte para a mensuração do 'quantum debeatur' de taxa”.
5º) Os requisitos e limites à cobrança da contribuição de melhoria são: a delimitação das áreas direta e indiretamente beneficiadas e a relação dos imóveis nela compreendidos; memorial descritivo do projeto; orçamento da obra; determinação da parcela do custo das obras a ser ressarcida pela contribuição, com o correspondente plano de rateio entre os imóveis beneficiados.
Para cada obra é necessária uma lei especifica para tratar sobre a cobrança do tributo. Não é possível uma lei genérica tratar sobre as contribuições de melhoria e depois por meio do edital ser exigido a contribuição. O edital tem a finalidade de apresentar os dados relativos à obra, seus custos e o respectivo plano de rateio. Quanto ao momento de apresentação do edital não há previsão legal, assim, é necessário apresentação do edital apenas na conclusão da obra.
O STJ decidiu que o momento de conclusão da obra para a cobrança da contribuição de melhorias, uma vez eu, somente após a obra, se concretizo um dos elementos do fato gerador, que e a definição da valorização imobiliária. A única exceção é quando a obra esteja parcialmente concluída e com a possibilidade de já apurar a valorização dos imóveis. Desta forma, é possível que, caso a obra esteja parcialmente concluída e laudo seja apresentado demonstrando a valorização, o tributo seja exigido antes da conclusão da obra. Contudo, se não ocorrer a comprovação da valorização não é possível a cobrança do tributo.
6º) Os adicionais têm destinação vinculada ao Fundo de Combate a erradicação da pobreza.
Os adicionais ao IPI, ICMS e ISS não podem ser considerados impostos ou contribuições de melhoria, pois estes não podem ter destinação especifica para o produto de arrecadação. Não podem ser considerados empréstimos compulsórios, pois estes exigem a restituição do montante arrecadada, ao cabo de determinado período de tempo, o que não acontece com os adicionais. 
Resta, portanto, as taxas e contribuições. Contudo, os adicionais não podem ser taxas, pois estes são tributos vinculados a uma atividade estatal, seja através da prestação de serviço publico ou pelo poder de polícia, fato que não ocorrem com os adicionais. 
Desta forma, os adicionais ao IPI, ICMS e ISS são espécies de contribuições, pois não são vinculados a uma atividade estatal, tem uma destinação especifica do produto de arrecadação e não tem restituição do montante arrecadado ao longo de determinado período de tempo.
Sim, adicional deve ter destinação especifica, como é o caso da questão, eis que é destinadoao Fundo de Combate a erradicação da pobreza, sob pena de desvio de finalidade e inconstitucionalidade da sua criação.
É possível que a natureza jurídica seja diversa do tributo adicionado, uma vez que o fato gerador e os elementos da regra matriz de incidência é que são determinantes para identificação da espécie tributária apresentada ao caso concreto e não o seu adicional.