Aula 4 - Fluxo dos Custos de Produção Estoque de materiais, Estoques de Produtos em elaboração e Estoques de produtos

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Contabilidade de Custos
Aula 4 - Fluxo dos Custos de Produção —
Estoque de materiais, Estoques de Produtos em
elaboração e Estoques de produtos acabados
INTRODUÇÃO
Olá, nesta aula, você irá reconhecer o método de custeamento conhecido como Sistema de Custeio por Absorção, no qual
consiste na metodologia para alocar custos aos produtos, cada sistema de custeio possui uma metodologia diferente,
caracterizando-os. 
Para tanto, você irá compreender o �uxo dos custos utilizando o método de custeamento por absorção aplicado quer seja
em uma Empresa industrial, comercial ou prestadora de serviço, destacando a in�uência dos critérios de rateios dos
custos indiretos no custo de produção.
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OBJETIVOS
Compreender o �uxo dos custos em uma empresa industrial, comercial e de serviço;
Analisar a in�uência dos critérios de rateios dos custos indiretos de produção;
Reconhecer o Sistema de Custeio por Absorção.
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CUSTEIO POR ABSORÇÃO
De acordo com Martins (2010) o Custeio por Absorção é:
O método derivado da aplicação dos Princípios da Contabilidade geralmente aceitos. Consiste na apropriação de todos os
custos de produção aos bens elaborados, e só os de produção; todos os gastos relativos ao esforço de produção são
distribuídos para todos os produtos ou serviços realizados. 
 
A regra no custeio por absorção é: apropriar todos os custos de produção (sejam eles �xo, variáveis, diretos ou indiretos),
e somente estes aos produtos. Ou seja, tudo que for classi�cado como custo fará parte do custo da produção, portanto
não inclui as despesas (ou os gastos relativos para obtenção de receitas).
Apresentamos a seguir o custeio de absorção para empresas de manufatura:
Figura 1: Custeio por Absorção- Empresa Industrial - Fonte: (Adaptado de MARTINS, 2010)
 Conforme a �gura acima, nas empresas de manufatura (produção), elas compram materiais e componentes e os
convertem em produtos acabados. 
Os estoques em empresas industriais, tipicamente, têm um ou mais dos seguintes:
Estoque de materiais diretos
Compreende os materiais destinados ao processo de fabricação (matérias-primas, materiais
secundários, materiais auxiliares e materiais de embalagem), destinados à venda
(mercadorias) e destinados ao consumo (materiais de informática, de expediente ou escritório,
de higiene e limpeza, de manutenção etc.);
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Estoque de produtos em processo (em elaboração)
Compreende os produtos cuja sua fabricação iniciou, em um determinado período, porém não
foram �nalizados.
Estoque de produtos acabados (�nalizados)
Compreende os produtos fabricados pela empresa industrial.
O sistema de custeio por absorção considera, na apuração do CPV, todos os custos de produção: Diretos e Indiretos, Fixos
e Variáveis. Assim, os custos �xos e variáveis são estocados e lançados ao resultado apenas quando da venda dos
produtos correspondentes. As despesas serão registradas pela Contabilidade Financeira e serão evidenciadas na DRE. 
Portanto, quando da apuração do CPV serão apropriados aos produtos: MP, MOD devidamente utilizada na produção e
todos os CIF. 
O custeio por absorção obedece ao regime de competência do exercício e é aceito pela legislação do imposto de renda, já
que, os custos de produção (apropriados aos produtos) só serão transferidos para o resultado quando estes produtos
forem vendidos.
Apresentamos a seguir o custeio de absorção para empresas comerciais:
Figura 2: Custeio por Absorção — Empresas Comerciais - Fonte: (Adaptado de MARTINS, 2010)
Já as empresas comerciais compram e então vendem produtos tangíveis sem modi�car suas formas básicas. 
Empresas comerciais mantêm apenas um tipo de estoque, o produto em sua forma original de compra, ou seja, estoque
de produtos acabados, mas a expressão utilizada no comércio é Estoque de Mercadorias. 
Vale lembrar que, no comércio, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) é encontrado conforme, a saber;
  Custo da Mercadoria vendida (CMV) = Estoque Inicial (Ei) + Compras (Co)- Estoque Final (Ef)
Apresentamos a seguir o custeio de absorção para empresas prestadoras de serviços.
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Figura 3: Custeio por Absorção — Empresas Prestadoras de Serviços- Fonte: (Adaptado de MARTINS, 2010)
As empresas prestadoras de serviços fornecem serviços ou produtos intangíveis para seus clientes. A mão de obra é a
categoria mais signi�cativa. 
O registro dos encargos �nanceiros é tratado, na Contabilidade, como despesas e não como custo. Os encargos
�nanceiros não são custos de produção, mesmo que facilmente identi�cados com �nanciamentos para aquisição de
matérias-primas ou outros fatores de produção. Assim, são gastos de falta de capital próprio e não gastos de produção
(custos). 
Segundo Martins (2010) a separação dos custos e despesas é fácil, na teoria, pois os gastos relativos ao processo
produtivo são custos; e os relativos à administração, às vendas e aos �nanciamentos são despesas.
Mas, na prática, surgem problemas pelo fato de não ser possível a separação de forma clara e objetiva. Assim, será
necessário ratear parte do gasto para a despesa e parte para o custo, rateio (glossário) esse arbitrário, pela di�culdade
prática de uma divisão.
Figura 4: Sistema de Custeio por Absorção e o problema da alocação dos custos indiretos — rateio. - Fonte: (Adaptado de
MARTINS, 2010)
ANÁLISE DOS CRITÉRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
A apropriação dos custos indiretos é feita de forma indireta aos produtos, isto é, mediante estimativas, critérios de rateio,
previsão de comportamento dos custos etc. 
Essas formas têm maior ou menor grau de subjetividade, devido à arbitrariedade que existe nessas alocações.
Atenção
, Os custos comuns a vários departamentos são rateados em função da sua natureza. Quanto aos custos indiretos, devem ser
rateados segundo os critérios julgados mais adequados para relacioná-los aos produtos, em função dos fatores mais relevantes que
se conseguir, como, por exemplo, o aluguel, a depreciação dos edifícios, a energia consumida etc.
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Para uma devida alocação dos Custos Indiretos de Produção é necessário proceder a uma análise de seus componentes
e veri�cação de quais critérios melhor relacionarem esses custos com os produtos. 
Critérios bons, em uma empresa, podem não ser em outras em virtude das características especiais do próprio processo
de produção. É absolutamente necessário que as pessoas responsáveis pela escolha dos critérios de rateio conheçam
bem o processo produtivo da empresa. 
Quando alteramos o critério de rateio adotado, poderemos provocar mudanças no valor apontado como custo de um
produto, sem que de fato nenhuma outra modi�cação tenha ocorrido no processo de produção. 
Seguindo o raciocínio de Ribeiro (2013):
A empresa deve levar em consideração a relação custo-benefício no momento de decidir
sobre a escolha da base de rateio a ser utilizada para evitar cálculos e detalhes
desnecessários, uma vez que são inúmeras as basesde rateio que podem ser adotadas.
Os critérios de rateio adotados devem estar nas notas explicativas e quando houver mudanças, nesses critérios, deverá
constatar também nas notas explicativas com a justi�cativa da mudança de critério. 
A mudança de critério é permitida, porém deve-se manter um padrão para não ferir convenção contábil da Consistência. A
Consistência é de extrema importância para avaliação homogênea dos estoques em períodos subsequentes, de forma a
não arti�cializar resultados. 
Vamos fazer um exemplo de rateio dos custos indiretos: 
A Padaria Paladar produz dois tipos de produto, pão francês e bolo de fubá, cujo volume de produção e de vendas e
custos Indiretos de Fabricação (CIF) totalizam:
Pão Francês Bolo de Fubá
Produção (un.) 4.000 1.000
Venda (un.) 4.000 1.000
CIF ($) 2.000
Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $/un.):
Custos Diretos  Pão Francês Bolo de Fubá
Mão de obra direta $ 0,75/un. $ 1,75/un.
Matéria-prima $0,05/un. $1,50/un.
Com base nos dados anteriores, pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos de Produção (CIF) de cada produto,
utilizando dois critérios de rateio:
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Resolução: 
O custo da MOD como base de rateio
Produtos MOD (unitária) Volume de Produção MOD total % CIF
Pão Francês 0,75 4.000 3.000 63% 1.263
Bolo de Fubá 1,75 1.000 1.750 37% 737
4.750 100% 2.000
O custo da matéria-prima como base de rateio:
Produtos MP (unitária) Volume de Produção MP total % CIF
Pão Francês 0,05 4.000 200 12% 235
Bolo de Fubá 1,5 1.000 1.500 88% 1.765
1.700 100% 2.000
Perceba que o uso da MOD como critério de rateio mostra que o Pão Frances é o produto de maior custo; mas quando
utilizamos a Matéria-Prima como critério de rateio, o Bolo de Fubá torna-se o produto de maior custo. 
Estes resultados evidenciam que o uso subjetivo do critério de rateio pode levar a empresa a gerar informações
diferentes, as quais podem in�uenciar certas tomadas de decisão.
ATIVIDADES
Questão 1: Ao �nal de 19X4, havia 20 unidades do produto X, no estoque de produtos acabados, com custos de
$20.000,00. Em 19X5, foram fabricadas mais 800 unidades desse produto e vendidas 810 unidades, a $1.100,00 cada
uma. Nesse ano, os custos totalizaram $800.000,00 e as despesas 50.000,00. 
Determine: 
a) O custo dos produtos vendidos; 
b) O custo do saldo do estoque de produtos acabados; 
c) O lucro obtido em 19X5.
Resposta Correta
Questão 2: Uma empresa inicia suas atividades em 01/01/X9. Nesse mês, ocorreu o seguinte:  
Compra de matéria-prima = $ 30.000,00 
Aluguel de fábrica = $ 10.000,00 
Mão de obra da fábrica = $ 20.000,00 
Despesas administrativas = $ 30.000,00 
Despesas de vendas = $ 20.000,00 
a) o custo da MOD como base de rateio
b) o custo da matéria-prima como base de rateio
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Custos diversos = $ 15.000,00 
Consumo de matéria-prima = $ 25.000,00 
Foram fabricadas 100 unidades do produto X e vendidas 80 unidades desse produto a $1.625,00 cada uma. 
Determine: 
a) O custo dos produtos vendidos; 
b) O custo do saldo do estoque de produtos acabados; 
c) O Lucro operacional (para isso, elabore a DRE).
Resposta Correta
EXERCÍCIOS
Questão 1: No mês de março, a empresa Piteco Ltda. teve os seguintes custos: 
Matéria-prima = 15.000,00 
MOD = 20.000,00 
Energia elétrica = 2.000,00 
Aluguel do prédio = 7.000,00 
Telefone (assinatura) = 500,00 
Depreciação dos equipamentos = 1.500,00 
Nesse período, a empresa fabricou 20 unidades do produto Z. Determine: 
a) O custo unitário do produto Z; 
b) O custo unitário de Z caso a empresa tivesse fabricado 25 unidades.
Resposta Correta
Questão 2: A empresa Fabricante S/A produz os itens Alfa, Beta e Delta. O custo a ratear entre os três produtos totaliza
R$36.000,00. O rateio é baseado nas horas-máquinas (HM) trabalhadas para cada um deles. O consumo de 120, 240 e
360 HM para cada tipo de produto, respectiva, foi concluída a produção de 300 unidades, em quantidades rigorosamente
iguais de Alfa, Beta e Delta. 
O custo direto unitário também foi o mesmo para cada produto: R$250,00. Com base nessas informações, pode-se
a�rmar que:
O custo unitário de Delta foi de R$ 250,00
O custo unitário da Alfa foi de R$ 310,00
O custo unitário de cada um dos três produtos foi de R$ 370,00
O custo unitário de Beta foi de R$ 430,00
O custo total do período foi de R$ 36.000,00
Justi�cativa
Questão 3: Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de um determinado produto, realiza os seguintes gastos: 
Matéria-prima R$ 400.000,00 
Mão de obra direta R$ 300.000,00 
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Mão de obra indireta R$ 100.000,00 
Custos �xos: R$ 200.000,00 
Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por mês com as mesmas instalações e com a mesma mão de obra,
o custo por unidade produzida corresponderá a:
Resposta Correta
Glossário
RATEIO
Critérios de alocação (divisão) dos custos indiretos de fabricação.