EAGS - Apostila de Contabilidade Geral

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2010 - Sem
1o. 1
Estude com quem Aprova!!!
 
2º Semestre 2017
Apostila I
CONTABILIDADE GERAL - Introdução
Professor Mozart
Estágio de Adaptação à Graduação de Sargentos
EAGS - SAD
CURSO PROGRESSÃO
Profº Mozart
“Concurso não se faz para passar, mas até passar.” William Douglas
Professor Mozart Rocha
CONTABILIDADE GERAL 
Apostila 01
Capítulo I 
Introdução à Contabilidade Geral
Temas abordados
 Introdução
 O desafio da terminologia
 Conceito
 Aplicação e usuários da Contabilidade
INTRODUÇÃO
O que é Contabilidade, para que serve, qual o ponto de partida para entendê-la e como aplicá-la na minha empresa ou na
empresa em que irei trabalhar?
Essas são algumas questões para as quais você certamente gostaria de obter respostas.
Nos cursos regulares, você encontra varias matérias para estudar: Matemática, Língua Portuguesa, Geografia, Historia,
Sociologia, Filosofia e outras. Dentre as matérias que você estuda, algumas não exigem concentração permanente, pois em certos
casos, a compreensão de determinado capitulo independe de conhecimentos anteriores.
Com a Contabilidade é diferente. Não que seja mais difícil, porém, a compreensão de cada aula é necessária para que você
consiga acompanhar as aulas seguintes.
O que e Balanço Patrimonial?
Se você nunca estudou Contabilidade, dificilmente saberá responder a essa pergunta.
Entretanto, esse conceito não pode ser explicado agora. Veja por que:
Vamos comparar este curso com uma escada. No ápice esta o Balanço Patrimonial.
Cada degrau dessa escada representa um capítulo do livro. Vamos conduzi-lo ate o ponto máximo, partindo do marco zero,
considerando que você nunca tenha estudado Contabilidade. Assim, progressivamente, a cada linha, parágrafo, seção ou aula.
Serão acrescentadas, portanto, novas informações de modo que, ao passar para a aula seguinte, você tenha adquirido a base
necessária para aprender e prestar um ótimo certame.
Porém, é preciso que você estude muito bem toda a parte teórica, lendo com atenção as notas, as observações realizadas
pelo seu professor em sala de aula; jamais fique com dúvidas a respeito do tema tratado. Os assuntos foram organizados
obedecendo a sequência, lógica que a disciplina exige, permitindo que você, a todo instante, esteja em sintonia com a matéria.
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O estudo da Contabilidade pode ser comparado, também, com a construção de uma casa, na qual cada tijolo deve ser
cuidadosamente colocado, cada porta e cada janela dever ser cuidadosamente assentada, para que a obra seja resistente e bem-
acabada.
DEFINIÇÃO
É a ciência que estuda, registra e controla o patrimônio.
“Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à
administração econômica.” (1º Congresso Brasileiro de Contabilistas).
“ A contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle
permanente do Patrimônio da empresa.” (Osni Moura Ribeiro).
OBJETO
O objeto de estudo da contabilidade é o PATRIMÔNIO.
OBJETIVO
 
O objetivo da contabilidade é permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gestão do
patrimônio das entidades econômico administrativas.
FINALIDADE
A principal finalidade da contabilidade, que também deve ser entendido como seu principal
objetivo, é permitir a obtenção de informações econômicas e financeiras acerca da entidade.
As informações de natureza econômica compreendem, principalmente, os fluxos de receitas e de
despesas, que geram lucros ou prejuízos, e as variações no patrimônio da entidade.
As informações de natureza financeira abrangem principalmente os fluxos de caixa e do capital de
giro.
USUÁRIOS DA CONTABILIDADE
Compreendem todas as pessoal físicas e jurídicas que, direta ou indiretamente, tenham interesse
na avaliação da situação e do desenvolvimento da entidade, como titulares (sócio, acionistas,
administradores, governo, fornecedores, bancos etc).
TÉCNICAS CONTÁBEIS
São técnicas contábeis: Escrituração, Demonstrações Contábeis, Auditoria e Análise de Balanço.
a) Escrituração – É o registro sistemático, em livros próprios, de todos os fatos administrativos que
modifiquem o patrimônio. Registros estes efetuados a partir de documentos idôneos como contas,
recibos de aluguel, notas fiscais etc... A escrituração inicia-se pelo livro DIÁRIO. Não se pode
escriturar nada nos livros contábeis sem que documentos idôneos comprovem que aquilo que está
sendo registrado é verdadeiro.
b) Demonstrações contábeis – São extratos gráficos de situações estáticas do patrimônio ou parte
específica do patrimônio relativo a determinado lapso de tempo.
c) Auditoria – Técnica especializada da contabilidade que consiste em verificar através de métodos
próprios, a confiabilidade das informações pela verificação da lisura, idoneidade e veracidade dos
registros.
d) Análise de Balanço – É a técnica especializada da contabilidade que busca, através de índices de
análise em Demonstrações Contábeis de períodos consecutivos, verificar o desempenho
operacional e situação de solvência da empresa.
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CAMPO DE APLICAÇÃO
O campo de aplicação da contabilidade se estende a todas as entidades que possuam patrimônio,
sejam físicas ou jurídicas, de fins lucrativos ou não. Tais entidades são unidades econômico-
administrativas, cujos objetivos podem ser sociais e/ou econômicos. 
Uma entidade econômico-administrativa também pode ser chamada de AZIENDA, palavra de
origem italiana que em português é equivalente a FAZENDA, mas tem o sentido etimológico de “coisa a
fazer”. Daí, por exemplo, é que o termo “azienda pública” é equivalente ao termo “fazenda pública”. 
É vasto o campo de atuação da contabilidade, ele abrange todas as entidades econômico-
administrativas, inclusive as pessoas jurídicas de direito público (União, Estados, Municípios, Autarquias).
Entidades econômico-administrativas – São organizações que reúnem pessoas, patrimônio, capital,
titular, ação administrativa e fim determinado. Segundo o fim a que se destinam podem ser:
ENTIDADES









.)empresas.......(lucroeconômicas
.)RIASAPOSENTADO.,..PENSÕES:FUNDOS.......(associados/lucroeconômicassócio
.)ASÍLOS..,..LBV..,..LBA......(lucro/ssociais
Empresa, então, é uma entidade econômico-administrativa, é uma instituição econômica (visa o
lucro) e segundo a natureza do capital com que são constituídas, podem ser:
EMPRESAS 









...)BB..,..PETROBRÁS......(particular./.governoMISTAS
...)SENDAS..,.PADARIA.,.PROGRESSÃO......(particularPRIVADAS
...)EBCT.,.CEF.....(governoPÚBLICAS
FUNÇÕES DA CONTABILIDADE
A Contabilidade tem função Econômico-Administrativa.
FUNÇÃO ADMINISTRATIVA: Controlar o patrimônio da entidade, tanto sob o aspecto estático
quanto o dinâmico.
FUNÇÃO ECONÔMICA: Apurar o resultado, isto é, apurar o lucro ou prejuízo da entidade.
GESTÃO
Num sentido amplo, podemos dizer que a GESTÃO é composta por todos os acontecimentos numa
entidade, de conformidade ou não com a vontade da administração. Num sentido estrito, a GESTÃO é
composta por todos os atos praticados pela gerência da entidade na administração dos recursos materiais
e humanos, avaliada por período de tempo.
PATRIMÔNIO
O objeto de estudo da contabilidade é o PATRIMÔNIO das entidades. Logo, a contabilidade estuda
todos os BENS, DIREITOS e OBRIGAÇÕES, e suas alterações, vinculados a uma entidade,
independentemente de ela possuir fins lucrativos ou não.
Asalterações no patrimônio ocorrem em conseqüência de operações comerciais próprias das
empresas como as compras, vendas, os pagamentos, os recebimentos...
Assim, pode-se dizer que Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações, de uma pessoa
física ou jurídica, avaliado em moeda.
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 Bens – São coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação
econômica.
Sob o ponto de vista contábil, Bem é tudo aquilo que a empresa possui para usar, consumir ou
trocar.
BENS DE USO BENS DE CONSUMO BENS DE TROCA
Balcão papel para embrulho bens destinados à venda
Prateleira material para limpeza
Vitrina café
Caixa registradora lanche
espelho
Os bens, segundo sua constituição física, podem ser:
 Materiais ou tangíveis – são aqueles que possuem corpo (Corpóreos), matérias. Por sua vez
dividem-se em:
Bens Móveis: os que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veículos, máquinas
de escrever, dinheiro, mercadorias etc.
Bens Imóveis: os que não podem ser deslocados do seu lugar natural. Exemplos: casas,
terrenos, edifícios etc.
 Imateriais ou intangíveis – não possuem corpo (Incorpóreos), não tem matéria. São
determinados gastos que por sua natureza devem ser considerados parte do patrimônio. Ex.:
Benfeitorias em propriedade de terceiros, fundo de comércio (ponto comercial), Patentes, etc...
 Direitos – Representam os créditos da empresa com terceiros; são valores a receber de
terceiros por vendas, empréstimos, etc...
Os direitos se apresentam, geralmente, sob a forma de títulos e documentos, tais como duplicatas a
receber, adiantamentos a empregados e a fornecedores, tributos a recuperar, contas a receber...
Dentro das categorias dos direitos, alguns merecem destaque especial:
DUPLICATAS: é um título de crédito, exclusivamente comercial decorrente de operações de venda
de mercadorias e/ou prestação de serviços; é emitido pelo credor (vendedor ou prestador do serviço). 
Para que a dívida seja reconhecida pelo devedor, é necessário que este assine a duplicata. Esta
assinatura chama-se ACEITE. Portanto, as duplicatas emitidas por uma pessoa são direitos (créditos) seus
junto aos clientes, enquanto que as duplicatas aceitas pela empresa representam obrigações (débitos) para
com terceiros.
NOTA PROMISSÓRIA: é um título de crédito que pode ser emitido por qualquer pessoa, não
possuindo nenhuma vinculação com a causa que gerou o crédito. O emitente do título é o devedor, pois se
constitui em promessa de pagamento.
As Notas Promissórias emitidas pela empresa representam obrigações, enquanto as Notas
Promissórias recebidas pela mesma (aceitas) são créditos junto a terceiros (direitos).
 
 Obrigações – Valores a pagar a terceiros por compras, empréstimos, etc...
ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMÔNIO
Aspecto qualitativo - refere-se a qualidade, tipo do patrimônio Ex: Bens ( caixa, mercadorias);
Direitos (duplicatas a receber); Obrigações (duplicatas a pagar).
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Aspecto quantitativo - refere-se a quantidade ou expressão em valores monetários do patrimônio.
Ex: Bens (caixa = R$ 1.000,00; Mercadorias = R$ 15.000,00); Direitos (duplicatas a receber = R$ 5.000,00);
Obrigações (duplicatas a pagar = R$ 3.500,00).
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO
A fim de facilitar a aprendizagem, utilizamos o “T” para representar graficamente o patrimônio. Do
lado esquerdo do “T” colocamos os bens e direitos, elementos positivos (ativo) e do lado direito as
obrigações, elementos negativos do patrimônio (passivo).
P A T R I M Ô N I O
 ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS
Bens Obrigações
Salários a pagar
Caixa (dinheiro) Duplicatas a pagar
Estoque de Mercadorias Impostos a pagar
Móveis e Utensílios 
Direitos
Duplicatas a receber
Promissórias a receber
P A T R I M Ô N I O
ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES
 Salários a pagar...................100
 Caixa (dinheiro) ....................50 Duplicatas a pagar.................30
 Estoque de Mercadorias......100 Impostos a pagar...................10
 Móveis e utensílios...............200
 DIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Duplicatas a receber .................50 Capital................................300
 Promissórias a receber............100 Lucros acumulados ............60 
 TOTAL.................................500 TOTAL..............................500
O Balanço Patrimonial é uma das mais importantes demonstrações contábeis, por meio do qual
podemos apurar a situação patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento. Nessa
demonstração, estão claramente evidenciados o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido da entidade.
O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda: caixa, bancos,
imóveis, veículos, equipamentos, mercadorias, títulos a receber, clientes (estes últimos sendo quantias que
terceiros devem à entidade em virtude de transações de crédito como empréstimos de dinheiro ou vendas
a prazo).
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O Passivo compreende basicamente as obrigações a pagar, isto é, as quantias que a empresa deve
a terceiros: títulos a pagar são algumas das obrigações assumidas normalmente por uma entidade.
Existem outras obrigações, de fazer, que serão tratadas em capítulos posteriores. 
Definimos Patrimônio Líquido como a diferença entre o valor do ativo e do passivo de uma entidade,
em determinado momento.
EQUAÇÃO PATRIMONIAL
 _ =
SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS POSSÍVEIS
1ª - ATIVO MAIOR QUE O PASSIVO (SITUAÇÃO NORMAL) 
Neste caso a situação líquida chama-se:
Situação Líquida Ativa, Positiva, Superavitária, Favorável, Riqueza Patrimonial, Normal. 
2ª - ATIVO MENOR QUE O PASSIVO 
Neste caso a situação líquida chama-se:
Situação Líquida Passiva, Negativa, Deficitária, Desfavorável, Passivo a Descoberto.
3ª - ATIVO IGUAL AO PASSIVO
Neste caso o Ativo é inteiramente absorvido pelas Obrigações e a Situação Líquida é inexistente,
tecnicamente chamada Situação Líquida Nula ou Compensada. 
4ª - ATIVO IGUAL A SITUAÇÃO LÍQUIDA 
 Neste caso não há obrigações, a Situação Líquida é Positiva.
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A P
 
 SL
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A P
 
SL
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A P
 
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 S
PASSIVO
OBRIGAÇÕES
SITUAÇÃO LÍQUIDAATIVO
BENS E DIREITOS
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5ª - SITUAÇÃO LÍQUIDA IGUAL AO PASSIVO 
 
 Neste caso, não há Ativo, apenas Obrigações, a Situação Líquida é Negativa
S.: SITUAÇÃ
OSSÍVEL - SITUAÇÃO LÍQUIDA MAIOR QUE O 
ATIVO
SL > ATIVO - É impossível
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Grupo que juntamente com os bens, direitos e obrigações, igual a, completa a equação patrimonial.
É a parte do patrimônio que pertence aos sócios. É o capital próprio do(s) titular (es), formado pelo capitalinicial, nominal, subscrito, integralizado mais reservas e mais ou menos, respectivamente, lucro ou
prejuízo. No gráfico é colocado sempre do lado direito, devendo ser somado (ou subtraído) das obrigações
de modo a igualar os elementos positivos (ativo), com os elementos negativos (passivo).
O Patrimônio Líquido é composto pelos seguintes elementos:
 Capital
 Reservas
 Lucros ou Prejuízos Acumulados
FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO
Para se constituir uma empresa é preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a empresa está
sendo constituída, a palavra Capital é usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa
possui para iniciar suas atividade. O capital inicial pode ser composto por: dinheiro, móveis, veículos, imóveis,
promissórias a receber etc.
Capital Social ou Subscrito corresponde ao total de ações subscritas na constituição de uma Companhia. É
composto por duas partes:
Capital a Integralizar ou a Realizar corresponde ao valor com que cada acionista se compromete a contribuir
(integralizar) para formação do capital social. É a dívida do acionista diante da própria sociedade.
Capital Realizado corresponde à entrega, por parte dos acionistas, de dinheiro ou quaisquer bens suscetíveis de
avaliação em dinheiro para pagamento de suas ações subscritas e não integralizadas
Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividade (abrir uma loja) e possua 5.000 em
dinheiro e um caminhão no valor de 60.000. Neste caso, seu capital inicial é de 65.000, sendo:
Dinheiro 5.000
Veículos 60.000
Total do capital 65.000
ORIGEM E APLICAÇÃO DE RECURSOS
O início da formação do Patrimônio é o Capital Inicial, como já vimos, também chamado capital
nominal, subscrito, social, ou seja, o capital do proprietário, mais as suas evoluções (Lucros e Reservas de
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 P 
 
 ( SL) 
 
 
S
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Capital) que pode ser complementado por outros capitais de terceiros que são obrigações para a empresa
porque terá que pagar, devolver esses capitais. 
Dessa forma podemos resumir:
AS ORIGENS DOS RECURSOS SÃO: 
Capitais de Terceiros (Obrigações) + Capitais Próprios (Patrimônio Líquido-Capital Nominal +
Reservas + Lucros)
Esses recursos são invariavelmente aplicados no Ativo, senão vejamos: Todos os Recursos
originados são bens ou direitos e estes são os elementos positivos do patrimônio, portanto elencados no
lado esquerdo do “T” na sua representação gráfica. Sua soma (bens + direitos) representa o capital total
à disposição da empresa, o que implica em que Ativo = Aplicação dos Recursos. 
Observe o seguinte exemplo: Origem de recursos: Capital Inicial = 100; Empréstimos de Terceiros =
50 . Aplicação dos Recursos: Caixa = 20; Banco c/ movimento = 80; Mercadorias = 50
Representação gráfica:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
 Caixa............................... 20 Empréstimos............50
 Banco c/movimento......... 80
 Mercadorias......................50 Capital.....................100
Total....................................150 Total....................... 150
ATIVO = APLICAÇÃO DE RECURSOS
PASSIVO = ORIGEM DOS RECURSOS
Os recursos totais que estão à disposição da empresa podem originar-se de duas fontes:
a) Recursos de terceiros – correspondem às obrigações, isto é, são recursos de terceiros que a
empresa utiliza no seu giro normal. Esses recursos, por sua vez, provêm de duas fontes:
a.1 débito de funcionamento – (débito no sentido de dívida) – obrigações que surgem em decorrência
da gestão normal da empresa, como as obrigações com fornecedores, obrigações fiscais, obrigações
trabalhistas e outras;
a.2 débito de financiamento – recursos obtidos pela empresa junto a terceiros em forma de
empréstimos.
b) Recursos próprios – também podem provir de duas fontes:
b.1 proprietário ou sócios – parcela do capital que foi investida na empresa pelo titular ou pelos
sócios.
b.2 giro normal – acréscimos ocorridos no Patrimônio Líquido em decorrência da gestão normal da
empresa. Esses acréscimos são obtidos pelos lucros, que poderão estar representados na conta
Lucros Acumulados ou em contas de Reservas.
SINÔNIMOS:
Passivo = Capital de terceiros = Capital Alheio = Recursos de terceiros = Passivo Real = Passivo
Exigível = Obrigações com terceiros.
Quando a Lei 6.404/76 se refere ao passivo, está se referindo ao que definimos como passivo total.
Doutrinariamente, o termo passivo é normalmente usado apenas para indicar as obrigações. No entanto, o
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ideal é que, quando nos referirmos somente às obrigações da entidade, usemos o termo passivo exigível, a
fim de evitar confusões.
Patrimônio Líquido = Capital próprio = Recursos próprios = Situação Líquida = Passivo Fictício =
Passivo não exigível.
Ativo = Capital Aplicado = Recursos aplicados = Patrimônio Bruto = Capital Bruto.
Capital total à disposição da empresa = Ativo
Capital total à disposição da empresa = Passivo total
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Apostila II
CONTABILIDADE GERAL - 
Patrimônio
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Apostila 02
Capítulo II 
Patrimônio
Temas abordados
 Conceito e definição de Patrimônio
 Aspectos quantitativos e qualitativos do Patrimônio
 Representação Gráfica do Patrimônio
 Situações Líquidas Patrimoniais possíveis
 Equação Patrimonial básica
 Formação do Patrimônio Líquido
 Origens e Aplicações de Recursos
Patrimônio Líquido
Patrimônio Líquido é o quarto grupo de elementos patrimonial que, juntamente com os Bens, os Direitos e Obrigações,
completará a demonstração contábil denominada Balanço Patrimonial.
Assim o Balanço Patrimonial tem os seguintes elementos: 
 Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Bens Obrigações
Direitos Patrimônio Liquido
Pois bem, agora você estudará o Patrimônio Líquido, que
composto pelos seguintes elementos:
 Capital
 Reservas; e 
 Lucros (Prejuízos) Acumulados 
 Aquisição das Próprias Ações
O capital poderá ser composto somente por dinheiro e
outros bens como Móveis e Utensílios, Veículos, Mercadorias etc. Durante a vida normal das empresas, o capital pode ser
aumentado com novas somas colocadas pelos titulares ou pela incorporação de parte dos lucros auferidos pelas próprias
empresas.
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O Patrimônio Líquido é mostrado o 
seu posicionamento no gráfico 
representativo do Patrimônio, você deverá 
portanto especificar esse elementos 
especificar o aspecto qualitativo: de um 
lado o ativo (bens e direito s) e do outro 
Passivo (obrigações).
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As Reservas são parcelas dos lucros apurados pelas empresas que ficam retidas (retiradas, reservadas) para determinados
fins, como é o caso das Reserva para Investimentos, que normalmente é utilizada para ampliação das instalações da empresa,
abertura de filiais, etc.
Os Lucros ou Prejuízos acumulados – correspondem ao resultado negativo ou positivo apurado pela empresa na
movimentação do patrimônio. Sendo que o principal objetivo de uma empresa é o lucro. No final de cada exercício social (período
emque a empresa opera, geralmente igual a um ano, a movimentação do patrimônio poderá resultar em lucro ou em prejuízo.
Quando o resultado corresponder a prejuízo, ele poderá ser amortizado (paga) pelo titular ou pelo sócios, ou, ainda, poderá ser
mantido no grupo do Patrimônio Líquido, com denominação “Prejuízos Acumulados”, para ser compensado com lucros apurados
em exercícios futuros. Quando o resultado do exercício corresponder a lucro, ele terá várias destinações: uma parte vai para o
governo (contribuição social e imposto de renda); uma parte poderá ser destinada a compensar prejuízos apurados em exercícios
anteriores; uma parte poderá se destinada aos participantes no lucro; outra parte poderá ser destinada à constituição de reservas,
e outra, à distribuição aos titulares ou acionistas em forma de dividendos.
Empresa que não mantém escrita contábil
Quando for preciso conhecer a Situação Líquida Patrimonial de uma
empresa que não mantém escrita contábil regular, seja porque funciona na
informalidade, seja porque funciona na informalidade, seja porque, em
decorrência da própria legislação, esteja desobrigado a manter escrituração
contábil, o procedimento mais adequado será:
a) efetuar um inventário físico de todos os Bens, Direitos e Obrigações
existentes;
b) apurar a Situação Líquida aplicando a fórmula
Formação do Patrimônio e suas variações
Para se constituir uma empresa é preciso que inicialmente se tenha um Capital. A palavra Capital é utilizada para
representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para montar o seu negócio e, consequentemente,
iniciar suas atividades.
O capital Inicial pode ser composto por:
 somente dinheiro; 
 parte em dinheiro e parte em outros Bens;
 parte em dinheiro, parte em outros Bens e parte em Direitos.
O capital que o proprietário dispõe para constituir uma empresa, pode receber várias denominações: 
 Capital
 Capital Inicial
 Capital Nominal
 Capital Subscrito
 Capital Social (quando se tratar de sociedades)
Em nota
Quando a empresa compra aprazo, ela passa a trabalhar com Capital que não é seu (é do fornecedor das mercadorias).
Criando, assim, obrigações para futuro pagamento. Neste caso, tanto o ativo quanto o passivo serão aumentados. O Ativo, pela
entrada das mercadorias (Bens); e o Passivo, pela Obrigação assumida em decorrência do aceite das Duplicatas.
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Patrimônio Líquido é 
o mesmo que Situação 
Líquida
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Origens e aplicações dos recursos
Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimônio Líquido e que,quando da constituição de
uma empresa, corresponde à soma dos valores com os quais o proprietário inicia suas atividades.
Entretanto, na Contabilidade, quando a palavra Capital acompanhada do adjetivo Total, compondo a expressão Capital
Total à disposição da empresa, ela representa os recursos totais que a empresa possui.
Passivo: Origem de recursos
PASSIVO
Obrigações
Patrimônio Líquido
No lado do Passivo são representados dois grupos de elementos patrimoniais:
 Obrigações: correspondem à parte do Patrimônio que a empresa deve a terceiros. Por isso, são também
chamadas de Capitais de Terceiros.
 Patrimônio Líquido: é a parte do Patrimônio que pertence ao proprietário da empresa. São os Capitais
Próprios, que podem se originar de duas fontes:
1ª. Recursos do Proprietário: é o caso do Capital Inicial e dos aumentos posteriores, quando esses aumentos forem
efetuados do proprietário, oriundos de fora da empresa.
2ª. Evolução normal da empresa: gestão do patrimônio gera acréscimos no Patrimônio Líquido, em decorrência dos
lucros apurados.
Ativo: aplicações dos recursos
ATIVO
Bens
Direitos
Os Capitais Próprios e de Terceiros, cujas origens são demonstradas mediante os elementos que compõem o Passivo,
são aplicados na empresa em Bens e Direitos, conforme mostram os elementos que compõem o Ativo. Portanto, os recursos que a
empresa utilizou para ter no seu Ativo os Bens e os Direitos obtidos conforme mostram os elementos do Passivo.
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Capital Total à disposição da 
empresa, representa os 
recursos totais que a empresa 
possui.
Passivo (origem dos recursos)
Obrigações = Capitais de Terceiros 
Patrimônio Liquido = Capitais 
Próprios 
Bens
Direitos
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Apostila III
CONTABILIDADE GERAL - Contas
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Apostila 03
Capítulo III 
Contas
Temas abordados
 Conceito de Contas
 Classificação das Contas: Patrimoniais e Resultado
 Noções de débito e crédito
 Função e funcionamento das Contas
 Plano de Contas: Conceito e Elenco de Contas
Teoria das Contas
 Teoria Patrimonialista
- Contas Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e P.L)
- Contas de Resultado (despesa e receita)
 Teoria Materialista
- Contas Integrais (bens, direitos e obrigações)
- Contas Diferenciais (P.L. receita e despesa)
 Teoria Personalista
- Contas do Agente Consignatário – bens
- Contas do Agente do Correspondente – direitos e obrigações
- Contas do Proprietário – Patrimônio Líquido, despesas e receitas
2 – ELEMENTOS DE UMA CONTA
Os elementos fundamentais de uma Conta são:
 TÍTULO – É o nome da Conta onde identifica-se o elemento que ela representa.
 DÉBITO – São registros efetuados na coluna de Débito da Conta; representa a situação de dívida da Conta.
 CRÉDITO – São os registros efetuados na coluna de Crédito da Conta; representa o que a Conta tem a haver.
 HISTÓRICO – Relata o fato acontecido em relação ao patrimônio.
 SALDO – É a diferença existente entre o débito e crédito de uma Conta.
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Uma conta pode apresentar os seguintes Saldos:
 SALDO DEVEDOR – Quando o Débito é maior que o Crédito
 SALDO CREDOR – Quando o Crédito é maior que o Débito
 SALDO NULO – Quando o Débito é igual ao Crédito
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DA CONTA:
Título
Data Histórico D C Saldo
RAZONETE
Obs.: Para estudos, explicações, resoluções de problemas etc., sempre usamos o gráfico simplificado, denominado conta “T” ,
RAZONETE ou RAZONETE EM T, como abaixo:
 Débito Crédito
O lado esquerdo da Conta chama-se Débito, enquanto o lado direito chama-se Crédito.
3 – FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
Função: Registrar as operações que ocorrem com o Patrimônio.
Ex.: CONTA FUNÇÃO 
Caixa Registrar as operações de recebimentos e pagamentos em dinheiro.
Veículos Registrar as aquisições e baixas de veículos pertencentes à empresa.
Capital Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado.
Funcionamento: É a forma pela qual a Conta é movimentada. Relaciona-se com os registros a Débito ou a Crédito das Contas.
4 – DÉBITOS E CRÉDITOS
Todas as operações ocasionam aumentos e diminuições no Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. Esses aumentos e diminuições são
indicados através dos Débitos e Créditos efetuados nas Contas.
 DEBITAR uma conta é registrar um valor na coluna do Débito.
 CREDITAR uma conta é registrar um valor na coluna do Crédito. 
 
Exemplo:
 Capital Social Caixa
 D CD C 
 200,00 200,00 
A conta Caixa está debitada por $ 200,00 e a conta Capital Social está creditada por $ 200,00
CAIXA
Data Operações D C D/C Saldo
20.07.20X4 a Capital 200 D 200
CAPITAL
Data Operações D C D/C Saldo
20.07.20X4 de caixa 200 C 200
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SALDO
 CAIXA
É a diferença entre débito e crédito numa mesma conta
DÉBITOS CRÉDITOS
 Débitos > Créditos = Saldo Devedor 
 Créditos > Débitos = Saldo Credor
 Débitos = Créditos = Saldo Nulo
5 – CONTAS SINTÉTICAS E ANALÍTICAS
As Contas sintéticas ou de 1º Grau – São as contas principais do plano de contas.
As Contas Analíticas ou de 2º Grau – São as contas auxiliares das contas sintéticas. Individualizam os registros.
CONTA SINTÉTICA CONTA ANALÍTICA
BANCO CONTA MOVIMENTO Banco Bradesco
Banco do Brasil
Banco Real
DUPLICATAS A PAGAR Petrobrás
(Fornecedores) XEROX do Brasil S.A
White Martins.
DUPLICATAS A RECEBER Coca-cola
(Clientes) Rede Globo
Curso Progressão LTDA.
ESTOQUES Produtos Acabados
Produtos em Elaboração
Mercadorias
Matéria Prima
6 – CONTAS DE RESULTADO
O resultado (ou rédito) de uma entidade, num determinado período, poderá ser lucro ou prejuízo. Será lucro, se o total de
receitas auferidas pela entidade for maior que o total de despesas. Será prejuízo, caso a despesas ultrapassarem as receitas.
Ex: Receitas – 16.000 Receitas – 23.000
Despesas – 9.000 (–) Despesas – 27.000 (–)
Lucro 7.000 Prejuízo 4.000
DESPESAS
São variações negativas do patrimônio líquido entre outras formas, tem origem no consumo de bens e na utilização de serviços.
Visam, direta ou indiretamente, à obtenção de Receitas.
Ex: Patrimônio da Cia. X antes e após o pagamento do aluguel de março no próprio mês de março no valor de $ 5.000.
Antes: Ativo: 98.000
Passivo Exigível: 32.000
P.L. 98.000 – 32.000 = 66.000
Após: Ativo: 98.000 – 5000 = 93.000 (–) 5000
Passivo Exigível: 32.000
P.L. 93.000 – 32.000 = 61.000
Ex: Suponhamos que a Cia X pagasse, em abril, o aluguel de março, no valor de $ 5.000. a contabilização (reconhecimento da dívida) seria feita
em março. O P.L. antes e após a contabilização, seria o seguinte:
Antes: Ativo: 98.000
Passivo Exigível: 32.000
P.L. 98.000 – 32.000 = 66.000
Após: Ativo: 98.000 
Passivo Exigível: 32.000 + 5.000 = 37.000
P.L. 98.000 – 37.000 = 61.000
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RECEITAS
São variações positivas do patrimônio Líquido. Entre outras formas, têm origem nas vendas de mercadorias (empresa
comercial) de produtos (empresa industrial) os serviços (empresa prestadora de serviço).
Ex: A Cia Alfa alugou; para Cia Beta; imóvel de sua propriedade. Em março de 1999, a Cia recebeu 3.000 da Cia Beta, referente do aluguel do mês.
Imediatamente antes do recebimento, o Ativo era de 78.000 e o passivo de 23.000, consequentemente, o P.L. 55.000. Após o recebimento da Cia
Alfa, teremos:
Antes: Ativo: 78.000
Passivo Exigível: 23.000
P.L. 78.000 – 23.000 = 55.000
Após: Ativo: 78.000 + 3.000 = 81.000 (+) 3000
Passivo Exigível: 23.000 
P.L. 81.000 – 23.000 = 58.000
Ex: A comercial Lumex ltda vendeu, à vista lustres por 34.000 sendo o custo de tais bens, 18.000. Assim; teremos:
Vendas = 34.000 (receita)
Custo = 18.000 (despesa)
Variação do P.L. = 34.000 – 18.000 = 16.000 (Lucro)
SINÔNIMOS:
Aluguéis passivos =Despesa de Aluguel = Aluguéis pagos = Aluguéis - (Despesas)
Aluguéis ativos = Receita de Aluguel = Aluguéis recebidos - (Aluguéis Ativos)
RESUMO:
 RECEITA – Ingresso de valores no Patrimônio através do Ativo. 
É uma origem de recursos.
É creditada.
Aumenta o Ativo (Receita a Vista aumenta o Caixa, Receita a Prazo aumenta Duplicatas a Receber).
Aumenta o Patrimônio Líquido.
 DESPESA – Saída de valores do Patrimônio.
É uma aplicação de recursos.
Diminui o Ativo (quando consumida e paga).
Aumenta o Passivo (quando consumida e não paga). O mesmo que apropriada.
Diminui o Patrimônio Líquido.
7 – CONTAS BILATERAIS E UNILATERAIS
Considerando os mecanismos de débito e crédito, as contas quanto ao funcionamento podem ser classificadas em:
 BILATERAL e UNILATERAL.
- CONTA BILATERAL – É aquela que recebe registros tanto a DÉBITO quanto a CRÉDITO.
Ex.: Caixa, Duplicatas a Receber (Clientes), Duplicatas a Pagar (Fornecedores), Banco c/movimento, Correção Monetária, etc.
CAIXA DUPLICATAS A PAGAR BANCO CONTA MOVIMENTO
 D C D C D C
 100,00 20,00 200,00 500,00 100,00 80,00
Uma conta Bilateral pode apresentar tanto saldo devedor como saldo credor. Quando apresenta saldo devedor é chamada bilateral ativa e
quando apresenta saldo credor é chamada bilateral passiva.
- BILATERAL ATIVA (ex. Caixa) 
- BILATERAL PASSIVA (Ex. Duplicatas a Pagar). 
- Obs.: A conta Correção Monetária do Balanço é uma conta de resultado Bilateral. (pode ser ativa ou passiva).
- CONTA UNILATERAL – É aquela que só recebe registros a DÉBITO ou a CRÉDITO. 
Ex.: Capital Social, Veículos, Imóveis, Contas de Despesas, Contas de Receitas.
Uma conta unilateral que recebe somente registros a Débito, apresenta saldo devedor, enquanto que a conta unilateral que recebe somente
registros a crédito apresenta saldo credor.
 
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JUROS ATIVOS ALUGUEL PASSIVO SALÁRIOS
 D C D C D C
 500 120 600
DÉBITO CRÉDITO SALDO
ATIVO AUMENTA DIMINUI DEVEDOR
PASSIVO DIMINUI AUMENTA CREDOR
P.L. DIMINUI AUMENTA CREDOR
DESPESA AUMENTA DIMINUI DEVEDOR
RECEITA DIMINUI AUMENTA CREDOR
CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO DIMINUI AUMENTA CREDOR
CONTAS RETIFICADORAS DO PASSIVO AUMENTA DIMINUI DEVEDOR
Exemplos de contas Retificadoras:
ATIVO PASSIVO P.L
Duplicatas descontadas Juros a Transcorrer Capital a Realizar
Provisão para crédito de liquidação duvidosa Prejuízos Acumulados
Depreciação Acumulada Ações em Tesouraria
Amortização Acumulada
Exaustão Acumulada
Provisão para ajuste de mercado
Provisão para perdas prováveis
8 – PLANO DE CONTAS
É um conjunto composto pela relação ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade, bem como de todas as
normas e procedimentos adotados pelo seu sistema contábil, objetivando servir como meio de padronização, a fim de facilitar à análise e
elaboração dos registros e demonstrações contábeis.
Cada empresa deverá elaborar o ser próprio plano de contas, de acordo com o seu porte, ramo de atividades e quaisquer
outros fatores que determinem características peculiares relacionadas com seus controles internos e sistemas contábeis.
Basicamente, o que irá determinar uma maior ou menor quantidade de informações contidas num plano de contas é o grau de
exigência de seus usuários, o qual está diretamente vinculados à complexidade das operações realizadas pela empresa.
O Plano de Contas não deve ser rígido e inflexível, ele deve ser organizado, permitindo que seja possívelfazer tantas
alterações quantas sejam necessárias e será elaborado de acordo com a estrutura e tamanho da empresa, obedecendo o que determina a Lei nº
6.404, de 15 de dezembro de 1976, quanto ao agrupamento das contas. 
Composição do Plano de Conta:
Elenco de Contas
É a estrutura do plano de contas. Compreende a relação ordenada e codificada de todas as contas utilizadas pela entidade.
No caso das empresa, a ordenação do plano de contas deve ser de acordo com o disposto na Lei 6.404/76. No caso de entidades ligadas a
setores da economia de relevante controle governamental, tais como órgãos públicos, instituições financeiras e seguradoras, o plano de contas é
padronizado pelos respectivos órgãos de fiscalização. 
Manual de Contas
Sua função é explicar o uso correto de cada conta componente do plano de contas, definindo os seguintes elementos:
1. Função: Razão da sua existência
2. Funcionamento: Quando a conta será debitada e quando será creditada
3. Natureza: Devedora ou Credora
Lançamento Explicativo
Usado para registro de acontecimento que raramente ocorre na empresa.
Contas de Compensação
São contas utilizadas para registro de acontecimentos que não afetam o patrimônio da empresa.
Ex: remessa de duplicatas ao Banco.
Balancete de Verificação
É a relação de contas e seus respectivos saldos extraídos do Livro Razão, cujo objetivo é verificar se o total de débitos é igual ao total de
créditos.
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Livro razão

Balancete Inicial

 Apuração => Resultado => Distribuição (Dividendos)

Balancete Final

Balanço
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo Realizável a Longo Prazo Passivo Exigível a Longo Prazo
Ativo Permanente Resultado do Exercício Futuro
- Investimento Patrimônio Líquido
- Imobilizado + Capital Social
- Diferido + Reservas de Capital
+ Reservas de Reavaliação
+ Reservas de Lucro
+ Lucro Acumulados
( - ) Capital a Realizar
( - ) Ações em Tesouraria
( - ) Prejuízos Acumulados 
9 – GRUPO DE CONTAS (Lei nº 6404/76)
 ATIVO
Art 179. No Ativo as Contas são classificadas do seguinte modo:
I – No Ativo Circulante: As Disponibilidades, os Estoques, os Direitos Realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as
aplicações de recurso em despesas do exercício seguinte;
II – No Ativo Realizável a Longo Prazo: Os Direitos Realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de
vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedade coligada ou controlada, diretores, acionistas;
III – Em Investimentos: As participações permanentes em outras sociedades e Direitos de qualquer natureza não classificáveis no Ativo
Circulante e que não se destinem à manutenção da empresa.
IV – No Ativo Imobilizado: Bens destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de
propriedade industrial ou comercial.
V – No Ativo Diferido: As aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício
social, inclusive os juros pagos ou creditados aos sócios ou acionistas durante o período que acontecer o início das operações sociais.
 PASSIVO
Art. 180. As Obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do Ativo Permanente, serão classificados no
Passivo Circulante, quando vencerem no exercício seguinte, e no Passivo exigível a Longo Prazo, se tiverem vencimento com prazo maior.
 RESULTADOS DE EXERCÍCIOS FUTUROS
Art. 181. Serão classificados como resultados de exercícios futuros as receitas de exercícios futuros, diminuídas dos custos e despesas a
ela correspondentes.
 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Art.182. A Conta do Capital Social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada.
§ 1º Serão classificadas como Reservas de Capital as contas que registrarem:
a) A contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que
ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes
beneficiárias;
b) O produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;
c) O prêmio recebido na emissão de debêntures;
d) As doações e subvenções para investimentos.
§ 2º Será ainda registrado como Reserva de Capital o resultado da correção monetária do capital realizado, enquanto não capitalizado. 
§ 3º Serão classificadas como Reservas de Reavaliação as contrapartidas de aumentos de valor atribuídos a elementos do Ativo em
virtude de novas avaliações com base em laudos técnicos e aprovado pela assembléia-geral. 
§ 4º Serão classificadas como Reserva de Lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da empresa. 
§ 5º As Ações em Tesouraria deverão ser destacadas no Balanço como dedução da Conta Patrimônio Líquido que registrar a Origem
dos recursos aplicados na sua aquisição.
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10 – MODELO DE UM PLANO DE CONTAS (Lei nº 6404/76)
 ATIVO
 Ativo Circulante
Caixa
Bancos C/Movimento
Aplicações de Liquidez Imediata
Aplicações Temporárias
Provisões para Perdas Aplicações (credora)
Duplicatas Descontadas - (credora)
Provisão para Devedores Duvidoso- - (credora)
Estoques
Provisão para Perdas em estoques (credora)
Mercadorias
Adiantamentos a Fornecedores
Contas a Receber
Adiantamentos a Pessoal
Impostos a Recuperar
Despesas Antecipadas
 Clientes
 Duplicatas a Receber
 Ativo Realizável a Longo Prazo
Empréstimos ou Adiantamentos a Controladas e Coligadas
Empréstimos ou Adiantamentos a Diretores - Sócios – Acionistas - Proprietários
Empréstimos Compulsórios
Aplicações Financeiras L/P
Aplicações Incentivo Fiscal - L/P
Provisão para perdas Aplicações - (credora) L/P
Impostos a Recuperar L/P
Despesas a Apropriar - L/P
 Ativo Permanente
Investimentos
Participações em Controladas- e Coligadas (Ações de caráter permanente)
Participações em Outras Sociedades
Imóveis não de uso (Renda)
Obras de Arte
 Imobilizado
Imóveis
Máquinas e Equipamentos
Instalações
Veículos
 Móveis e Utensílios
 Obras em Andamento
Depreciação Acumulada - (credora)
Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
Marcas e Patentes
Amortização Acumulada - (credora)
Florestamento e Reflorestamento
Exaustão Acumulada - (credora)
 Diferido
Gastos Diferidos (Despesas de Organização, reorganização, Despesas Pré-Operacionais)
Amortização Acumulada - (credora)
 Passivo
Circulante
Fornecedores
Contas a Pagar
Obrigações Fiscais a pagar
Obrigações Sociais e Trabalhistas a pagar
Adiantamentos de Clientes
Financiamentos 
Títulos a Pagar
Dividendos a pagar
Provisões p/ 13º salário 
Provisões p/ férias
Provisão para Imposto de Renda
Dividendos a pagar
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 Exigível a Longo Prazo
Financiamentos a L/P
 Provisões a L/P
 Resultado de Exercícios Futuros
 Receitas de Exercícios Futuros (Aluguéis Ativos a Vencer)
 Patrimônio Líquido
Capital Social
Capital a Integralizar - (devedora)
 Reservas de Capital
Ágio na Emissão de Ações
Doações e Subvenções para Investimentos
Prêmios na Emissão de Debêntures
Alienação de Partes Beneficiárias
 Reservas de Reavaliação
Reavaliações de Ativos próprios
Reavaliações de Ativos Coligadas-Controladas
 Reserva de Lucro
Reserva Legal
Reserva Estatutária
Reserva p/ Contigência
Reserva de Lucros a Realizar
Outras Reservas de Lucros
 Lucros ouPrejuízos Acumulados
Lucros Acumulados
Prejuízos Acumulados (devedora)
Ill - CONTAS DE RESULTADO
 Receita Bruta de Vendas
Vendas Brutas de Mercadorias
Receitas Brutas de Serviços
 Deduções da Receita Bruta
Devoluções e Abatimentos
Impostos sobre Vendas
 Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos
Custo das Mercadorias Vendidas
Custo dos Serviços Vendidos
 Custo dos Produtos Vendidos
 Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Pessoal
Honorários
Salários e Ordenados
Férias
13° Salário
Salário-Familia
Aviso Prévio e Indenizações
Comissão sobre Vendas
Contribuições INSS
FGTS
Reembolso INSS Autônomos
Representação
Lanches e Refeições
Viagens e Estadias
 Condução
 Outras
Impostos e Taxas
Imposto Sindical
Impostos e Taxas sobre Imóveis
Impostos e Taxas sobre Veículos
Incra
Multas e Correções Monetárias
Outros
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Outras
Luz e Força
Telefone
Telegramas e Correio 
Aluguéis
Água
Donativos
Associação de Classes
Assinaturas e Mensalidades
Serviços Contratados de Terceiros
Taxas e Emolumentos
Conservação e Manutenção
Combustíveis e Lubrificantes
Impressos e Materiais de Escritório
Prêmio e Seguro
Propaganda de Publicidade
Depreciação, Amortização e Exaustão
Outras
Despesas com Vendas
(mesmo detalhamento de Despesas Administrativas)
Encargos Financeiros Líquidos
Despesas Financeiras
Despesas com Juros
Descontos Concedidos
Despesas e Comissões Bancárias
Despesas e Comissões sobre mandamentos
Variações e Correções Monetárias sobre Obrigações
Outras
Receitas Financeiras
Receitas com Juros
Descontos Obtidas
Variações e Correções Monetárias • Créditos
Outras
 Outras Despesas e Receitas Operacionais
Resultados de Participações Contábeis
Lucros ou Prejuízos de Controladas Coligadas
Lucros ou Prejuízos de Outras Participações
 Outras
Resultados com Vendas não de Mercadorias
Impostos sobre Outras Vendas
 Resultados não Operacionais
Perdas não Operacionais
Perdas de Capital (Prejuízo na Venda de Imobilizado)
 Ganhos não Operacionais
Ganhos de Capital (Lucro na Venda de Imobilizado)
 Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social
Provisão para Imposto de Renda
Provisão para Contribuição Social
 Participações e Contribuições
Participações
Contribuições 
Observação: Este Plano de Contas abrange empresas comerciais e de serviços simples, não abrangendo as empresas industriais e de serviços
complexos, também o ramo financeiro, secundário, agrícola, pecuário, de mineração e outros específicos não estão contemplados
Além disso, trata-se de simples sugestão e não estão todas as possíveis contas elencadas, e sim as principais. Cada profissional deve
considerar as necessidades especificas de cada empresa e seus usuários exemplo: as Despesas Operacionais poder ser subdivididas em
Administrativas e de Vendas por filial para depois subdivididas em Pessoal, Encargos etc., também por filial.
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R
ESUMO
Conta 
 é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos
elementos de Resultados (Despesas e Receitas).
A conta Caixa, é uma das contas mais movimentadas no dia-a-dia das empresas. Para entendermos o seu
funcionamento se faz necessário saber:
 A conta Caixa pertence ao Ativo;
 A conta Caixa pertence ao Ativo Circulante é a conta de maior liquidez; é a primeira conta do Ativo;
 A conta Caixa tem natureza devedora; 
 Para aumentar e receber através da conta Caixa se faz através de débitos; e as saídas e
pagamentos acontecem através de créditos.

Classificação das Contas
De acordo com a Teoria Patrimonialista podemos classificas as contas em dois grupos:
1. Contas Patrimoniais;
2. Contas de Resultado.
1. Contas Patrimoniais
As contas Patrimoniais você já conhece, pois até agora só nos referimos a elas; representam as
Bens, os Direitos, as Obrigações e o Patrimônio Líquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas
que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, mediante o Balanço Patrimonial. 
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações
Caixa Fornecedores 
Veículos Duplicatas a Pagar
Direitos Patrimônio Líquido
Duplicatas a Receber Capital
Promissórias a Receber Reservas
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Entradas de recursos na 
conta Caixa acontecem 
através de DÉBITOS.
Saídas de recursos na 
conta Caixa acontecem 
através de CRÉDITOS.
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2. Contas Patrimoniais
As Contas de Resultado são as Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exercício
social, encerrando-se no final de tal exercício. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas é por meio delas que
sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuízo em suas atividades.
Despesas
As Despesas decorrem do consumo de Bens e utilização de serviços. Exemplo:
 energia elétrica;material de limpeza;café consumido; material de expediente (canetas, papéis, etc.);
consumo de telefone.
Abaixo estão as principais contas de despesa que são registradas por meio das Contas de Resultado.
 Água e Esgoto;
 Aluguéis Passivos;
 Café e Lanches;
 Contribuições de Previdência;
 Descontos Concedidos; 
 Despesas Bancárias;
 Energia Elétrica;
 Fretes e Carretos; 
 Impostos; 
 Juros Passivos;
 Material de Expediente;
 Material de Limpeza;
 Prêmios de Seguro;
 Salários.
Receitas
As Receitas decorrem da vendas de Bens e da prestação de serviços. Existem em menor número do que as Contas de
Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas:
 Aluguéis Ativos;
 Descontos Obtidos;
 Juros Ativos;
 Receitas de Serviços;
 Vendas de Mercadorias.
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Despesas de Aluguéis
podem aparecer com as seguintes 
denominações: Aluguéis Passivos, 
Aluguéis Pagos, Despesas de Aluguéis.
Receitas de Aluguéis
podem aparecer com as seguintes 
denominações: Aluguéis Ativos; Aluguéis 
Recebidos; Receitas de Aluguéis.
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Há Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo das Receitas. Cito como
exemplo:
 A conta Aluguéis Passivos é Despesa.
 A conta Aluguéis Ativos é Receita.
A diferença está nos adjetivos empregados. Note que as palavras Passivos e Ativos não têm ligação com Ativo e Passivo
do Balanço Patrimonial. O significado aqui é outro.
No caso dos Descontos, são Despesas quando concedidos pela
empresa, daí serem registrados na conta Descontos Concedidos. E são Receitas quando
obtidos pela empresa; daí serem registrados na conta Descontos Obtidos.
Impostos
Somente o Governo pode cobrar impostos. Portanto, as empresas nunca terão Receitas dessa natureza.
Os impostos mais comuns são:
 Imposto Predial e Territorial (IPTU);
 ICMS;
 Imposto de Renda (IR);
 Impostos sobre Serviços (ISS).
Impostos são as despesas e Impostos a Pagar é utilizado para registrar obrigações.
Salários
Os Salários correspondem às remunerações pagas aos empregados pelos serviços prestados à empresa.
Salários são Contas de Despesa – acumula-se mês a mês. Já no caso de Salários a Pagar – registra uma obrigação.
Seguros
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A Despesa com seguro normalmente é contabilizada na conta de Despesa denominada Prêmio de Seguro.
Elenco deContas
BALANÇO PATRIMONIAL
1. Ativo 2. Passivo
1.1Ativo Circulante
1.2 Realizável a Longo
Prazo 
1.3 Permanente
2.1 Passivo Circulante
2.2 Exigível a Longo
Prazo
2.3 Patrimônio Líquido
 Contas Patrimoniais
1- Ativo
No Ativo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos, 
devidamente classificadas em três grupos:
10. Ativo Circulante
11. Ativo Realizável a Longo Prazo
12. Ativo Permanente
A ordem de disposição, segundo a legislação vigente, é a ordem decrescente do grau de l iquidez dos
elementos nelas registrados.
OBS: Grau de Liquidez: É o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os
estoques de mercadoria serão transformados em dinheiro quando forem vendidos à vista; as Duplicatas a Receber quando forem
recebidas, e assim por diante.
A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento são as que possuem maior grau de liquidez, pois 
representam disponibilidades imediatas. Por isso são as primeiras contas que aparecem no Plano de 
Contas.
10 Ativo Circulante
Neste grupo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, devido a sua 
finalidade, e em sua maioria, estão em constante circulação. Correspondem aos recursos aplicados em 
elementos que estão em franco movimento, como por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante está sendo 
movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque, Bancos Conta Movimento, 
etc...
11. Ativo Realizável a Longo Prazo
Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram
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após o término do exercício social subsequente. Os tí tulos a receber (dupl icatas, promissórias, 
etc...).
12. Ativo Permanente
Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que r e p r e s e n t a m o s B e n s o u D i r e i t o s q u e , p e l a s u a
f i n a l i d a d e , representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por exemplo, os móveis de uso da
empresa, os veículos de uso da empresa, etc...
Nota: Contas retificadoras do Ativo: Você deve ter percebido que no Ativo apareceram três contas precedidas do sinal menos (-).
São elas:
a- no Ativo Circulante:
*) 10.6 (-) Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa
b- no Ativo Permanente:
*) 12.8 (-) Depreciação Acumulada
*) 12.12 (-) Amortização Acumulada
Conforme explicamos no item 3 anterior, as contas do Ativo são de natureza devedora (Débito). Entretanto, por força da lei,
existem contas que embora de natureza credora (Crédito), devem figurar no Ativo, porém com sinal de menos(-).
Vamos ficar por enquanto, apenas com estas informações, pois no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com
mais propriedade.
2- Passivo
No pass ivo você encontra as con tas que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido, devidamente
classificados em quatro grupos:
20. Passivo Circulante
21. Passivo Exigível a Longo Prazo
22. Resultados de Exercícios Futuros
23. Patrimônio Líquido
20. Passivo Circulante:
Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que vencem no curso do
exercício seguinte.
Ne s t e g ru p o v o c ê e n c o n t r a c l a s s i f i c a d a s a s c o n t a s q u e representam as Obrigações da empresa que têm
vencimentos após o término do exercício seguinte.
22. Resultados de Exercícios Futuros
Neste grupo você encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente, diminuídas dos custos e
despesas correspondentes.
Por exemplo, se a empresa receber no mês de dezembro uma Receita de aluguel correspondente ao mês de janeiro
do exercício seguinte, esta Receita figurará no Balanço de dezembro como receita Antecipada.
Por outro lado, todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente, isto é antes do seu vencimento, deverão figurar
no Ativo Circulante, como você pode observar nas contas 10.12 - Juros Passivos a Vencer e 10.13 - Prêmios de Seguro a vencer.
23. Patrimônio Líquido
N e s t e g r u p o v o c ê e n c o n t r a a s c o n t a s q u e r e p r e s e n t a m o Patrimônio Líquido:
*) Capital
*) (-) Titular Conta Capital a Realizar
*) Reserva Legal
*) Reserva Estatutária
*) (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados
As contas deste grupo representam os capitais próprios.
Nota: Também no lado do Passivo, no grupo do Patr imônio Líquido, você encontra Contas Retificadoras:
23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar
23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados (quando o saldo for devedor representando prejuízos).
São contas que, embora de natureza devedora, figuram no Passivo pelas mesmas razões já expostas em relação às do 
Ativo.
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2º Semestre 2016
Apostila IV
CONTABILIDADE GERAL – Atos e 
Fatos Administrativos / Escrituração
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Estágio de Adaptação à Graduação de Sargentos
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“Concurso não se faz para passar, mas até passar.” William Douglas
Professor Mozart Rocha
CONTABILIDADE GERAL 
Apostila 04
Capítulo IV 
Atos e Fatos Administrativos
Temas abordados
 Atos Administrativos
 Fatos Administrativos: Permutativos; Modificativos e Mistos.
Atos e Fatos
Administrativos
O Patrimônio das empresas está constante movimento, por causa dos acontecimentos que ocorrem diariamente. Esses
acontecimentos podem ser divididos em dois grupos: 
 Atos Administrativos
 Fatos Administrativos
Atos Administrativos – são acontecimentos que ocorrem na empresa e não provocam alterações
no Patrimônio.
Veja agora alguns exemplos de atos administrativos:
 admissão de empregados;
 assinatura de contratos de compras; vendas e seguros.
 aval de títulos e fiança;
 Aval de Títulos;
 Remessa de Duplicatas para cobrança simples.
Alguns Atos Administrativos são considerados relevantes, motivo pelo qual devem ser registrados pela contabilidade por
meio de Contas de Compensação.
Fatos Permutativos – são os acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais,
podendo ou não alterar o Patrimônio.
Os fatos administrativos podem ser classificados em três grupos:
 Fatos Permutativos;
 Fatos Modificativos;
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 Fatos Mistos. 
Fatos Permutativos
Fatos Permutativos – são aqueles que provocam permutações entre os elementos componentes do Ativo e/ou do
Passivo, sem modificar o valor do Patrimônio Liquido. São também denominados Fatos Qualitativos. Pode ocorrer troca entre os
elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo.
Fatos Modificativos
Fatos Modificativos - são aqueles que acarretam alterações, para mais ou para menos, no Patrimônio Líquido. São
também denominados Fatos Quantitativos.
Fatos Mistos
O Fato Misto - envolve, ao mesmo tempo, um Fato Permutativo e um fato Modificativo. Pode, portanto, acarretar
alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido, ou no Passivo e no Patrimônio Líquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimônio
Líquido simultaneamente.
Macete do Professor Mozart
Fatos Permutativos: envolvem apenas Contas Patrimoniais.
Fatos Modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou de
Patrimônio Líquido.
Fatos Mistos: envolvem mais de um Conta Patrimonial e uma ou mais Contas deResultado ou do Patrimônio Líquido.
Capítulo V
Temas abordados
 Conceito
 Livros Utilizados
 Métodos Utilizados
 Lançamento
Escrituração
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
Escrituração é uma técnica contábil que tem por objetivo os registros, em livros próprios, de todos os fatos contábeis e alguns atos
administrativos, normalmente atos que darão origem a fatos que provocarão alterações no Patrimônio. A escrituração é feita observando as
técnicas e princípios contábeis, bem como a legislação em vigor.
Segundo a Lei 6.404/76, Art. 177, "A escrituração da Companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos
da legislação comercial, desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar os métodos ou critérios contábeis
uniformes no tempo e registrar as mutações patrimonial segundo o regime de competência." 
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A escrituração apresenta duas funções importantes:
- FUNÇÃO HISTÓRICA - Compreende os registros dos fatos, relatando a história do Patrimônio ao longo do tempo.
- FUNÇÃO MONETÁRIA - Compreende os valores reunidos tecnicamente, mostrando as variações monetárias que afeiam o Patrimônio.
2 - MÉTODOS DE ESCRITURAÇÃO
- MÉTODO DAS PARTIDAS SIMPLES
Também conhecido como UNIGRAFIA, pois neste método a escrituração é unilateral, isto é, para o registro de um determinado fato
contábil, apenas um elemento patrimonial é utilizado. Não há conceito de que para cada débito tenha que haver um crédito de igual valor.
Uma empresa que escriture, por exemplo, o livro caixa e utilize este método só irá registrar os fatos visando exclusivamente ao controle do
dinheiro. Os demais elementos não serão controlados.
A utilização de tal método não permite o controle completo do patrimônio, pois só há o registro de alguns fatos.
- MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Método elaborado pela primeira vez em Veneza, na Itália, em 1494, pelo frade franciscano Luca Pacioli. É também conhecido como
DIGRAFIA, pois neste método a escrituração é bilateral, isto é, registro de cada fato envolve pelo menos um elemento que será debitado e pelo
menos um elemento que será creditado, ou seja, para todo débito há pelo menos um crédito de igual valor e vice versa. Não há débito sem crédito.
Uso de tal método permite o controle simultâneo de todos os elementos patrimoniais e de resultado envolvidos em cada fato. Daí, é considerado
um método contabilmente perfeito e adotado em todos os países do mundo.
- A soma dos valores debitados será igual a soma dos valores creditados.
- A soma dos saldos devedores será igual a soma dos saldos credores.
- A soma das Aplicações (Débitos) será igual a soma das Origens (Créditos).
3 – SISTEMAS
- SISTEMA MANUAL
Quando os registros dos fatos contábeis nos livros de escrituração são feitos manualmente, com a utilização de caneta esferográfica.
- SISTEMA MAQUINIZADO
Quando, para os registros dos fatos contábeis, se utilizam máquinas de escrever convencionais e fichas tríplices.
- SISTEMA MECANIZADO
É um sistema mais sofisticado que o maquinizado, pois é feito com a utilização de máquinas de escrever com mais recursos que uma
máquina de escrever convencional.
- SISTEMA INFORMATIZADO OU ELETRÔNICO
É muito mais prático e eficaz que os sistemas anteriores, pois utiliza o computador para os registros de todos os fatos contábeis.
CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
 Diário
É este um livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de
certas regras. Antigamente, o livro era preenchido unicamente à mão, isto é, era manuscrito. Depois, passou-se a utilizar processos mecânicos para
a escrituração em folhas soltas, as quais são, em seguida, copiadas por decalque no livro de folhas presas. Processos eletrônicos são utilizados no
trabalho contábil em geral hoje, na maioria das empresas; neste caso, encadernam-se as folhas soltas impressas.
 Partidas de Diário
O registro de uma operação no livro Diário denomina-se partida de Diário.
O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis é o método das Partidas Dobradas.
A expressão partidas dobradas não indica duplicidade ou repetição de um mesmo registro. Como vimos, nos exemplos de registros de operações
no Razão, sempre que ocorria um fato, dois ou mais elementos do patrimônio eram alterados equivalentemente, permitindo equilíbrio constante e,
conseqüentemente, a adoção da fórmula:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Os requisitos necessários de uma partida de Diário são os seguintes:
a) data de operação;
b) conta a ser debitada;
c) conta a ser creditada;
d) histórico da operação, com a menção das características principais dos documentos comprobatórios da operação;
e) valor da operação, em moeda.
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Exemplo de uma partida de Diário.
São Paulo, 5 de julho de 19X9.
Estoque de
Mercadorias
a Caixa
N/compra, a vista, de
F. Macedo Ltda. Conf. S/
Nota Fiscal nº 34565
3.400
PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS SEGUNDO O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
A disposição dos requisitos, de “a” a “e”, segue a ordem indicada. Primeiramente, inscreve-se a data da operação, observando-se a
rigorosa sucessão cronológica de dia, mês e ano, na sucessão dos fatos registrados. A seguir, a intitulação das contas. Seguindo o princípio
fundamental das partidas dobradas, "a importância levada a débito de uma ou mais contas deverá ser, simultaneamente, levada a crédito de outra
ou outras contas, com rigorosa equivalência de valores". Quando da escrituração manual nas partidas de Diário, a conta debitada é colocada em
primeiro lugar e a conta creditada abaixo daquela e um pouco à direita, normalmente precedida de preposição “a”, de tal sorte que a distinção entre
conta debitada e a creditada se faz, também, por essa circunstância, e não somente pela ordem de colocação. (Observação: pode-se não usar a
partícula a desde que se identifique por outra forma qual a conta a ser debitada e qual a ser creditada).
Dessa forma, no exemplo acima citado, a conta Estoques de Mercadorias é a conta debitada e a conta Caixa é a creditada.
O histórico compreende a descrição sumária do fato registrado. Sua redação obedece ao estilo mercantil, com referência expressa ao
instrumento ou documento que o consubstanciou. A economia de tempo e espaço aconselha, naturalmente, que se evite a inscrição de elementos
desnecessários ou cuja dispensa não prejudique a clareza e a identificação dos fatos. Em resumo, deve-se evitar o supérfluo; todavia, a partida, no
conjunto de seus requisitos, tem de proporcionar, por sua leitura, uma representação exata e completa das operações escrituradas.
ELEMENTOS DO LANÇAMENTO
4- LANÇAMENTOS
Lançamento é o registro individual do fato contábil. A escrituração é processada através de lançamentos. O conjunto de todos os
lançamentos chama-se Escrituração. As funções Histórica e Monetária da escrituração, retro citadas, são evidenciadas no lançamento, relatando
em ordem cronológica e de modo simplificado, o fato relacionado ao Patrimônio (função histórica e mensurando em valores monetários os referidos
fatos (função monetária).
a) Local e data
b) Débito
c) Crédito
d) Histórico
e) Valor
No lançamento o Débito \/em sempre em primeiro lugar, e o Crédito vem logo a seguir, acompanhado da letra "a”.
Exemplo:
Rio de janeiro, 21/10/98 (local e data)
CAIXA (Débito)
a VENDAS (Crédito)
Recebimento de nossas vendas à vista (histórico)
Conforme N.F. 234 $1.000.00 ........(valor)
Obs.: Podemos não usar a letra "a", desde que indiquemos por outro meio qual a conta a ser debitadae qual a conta a sei creditada.
Exemplo:
Rio de janeiro, 21/10/98
D - CAIXA $1.000,00
C - VENDAS $1.000,00
Recebimento de nossas vendas à vista, Conforme N.F. 234
5 - FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS
Devido a necessidade de debitar e creditar várias contas, nos registros de determinados fatos contábeis, foram criadas as seguintes
fórmulas de lançamento:
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5.1 - PRIMEIRA FÓRMULA OU FÓRMULA SIMPLES (11)
Existe um Débito e um Crédito
Exemplo: Compra de Mercadorias a prazo no valor de $ 5.000,00, com aceite de duplicatas conforme N.F 001
 Rio de janeiro, 21/10/98
Lançamento Mercadorias
a Duplicatas a Pagar
Pela compra de mercadorias para revenda, com aceite da
Duplicata 023, conforme N.F 001 .........................................$ 5.000,00
Ou sem usar o "a'
Rio de janeiro, 21/10/98
D - Mercadorias $ 5.000,00
C - Duplicatas a Pagar $ 5.000,00
Pela compra de mercadorias para revenda, com aceite da
Duplicata 023, conforme N.F 001.
5.2 - SEGUNDA FÓRMULA OU FÓRMULA COMPOSTA (12)
Existe um Débito para mais de um Crédito.
Exemplo: Compra de Mercadorias no valor de $ 5.000,00, com entrada de 20% em dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata. •
 
 Rio de janeiro, 21/10/98
Lançamento Mercadorias
a Diversos
a Caixa $ 1.000,00
a Duplicatas a Pagar $ 4.000.00 .................$ 5.000.00
Ou sem usar o "a"
Rio de janeiro, 21/10/98
D - Mercadorias $ 5.000,00
C - Caixa $ 1.000,00
C - Duplicatas a Pagar $ 4.000,00
5.3 - TERCEIRA FÓRMULA OU FÓRMULA COMPOSTA (21)
Existem vários Débitos e um só Crédito.
Exemplo: Pagamento de salários no valor de $ 1.000,00, fretes no valor de $ 100,00 e Aluguel passivo no valor de $ 500. conforme recibos.
Lançamento Rio de janeiro, 21/10/98
 
Diversos
a Banco c/Movimento
Salários $ 1.000,00
Fretes $ 100,00
Aluguel Passivo $ 500,00 $1.600,00
Ou sem usar o "a"
Rio de janeiro, 21/10/98
D - Salários $ 1.000,00
D - Frete $ 100,00
D - Aluguel Passivo $ 500,00
C - Banco c/Movimento $ 1.600,00
5.4 - QUARTA FÓRMULA OU FÓRMULA COMPLEXA( 22)
Existem vários Débitos e vários Créditos.
Exemplo: Pagamento de salários no valor de $ 1.000.00, fretes no valor de $ 100,00 e Aluguel passivo no valor de $ 300, conforme recibos, sendo $
600,00 em dinheiro.
Lançamento
 Rio de janeiro, 21/10/98
 
 Diversos
 a Diversos
 Salários $ 1.000.00
 Fretes $ 100,00
 Aluguéis Passivos $ 500,00
 a Caixa $ 600,00
 a Banco c/Movimento $1.000,00
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Ou sem usar o "a"
Rio de janeiro, 21/10/98
D - Salários $1.000,00
D - Fretes $ 100,00
D - Aluguel Passivo $ 500,00
C - Caixa $ 600,00
C - Banco c/Movimento $ 1.000,00
Para a utilização do lançar lento de 4ª fórmula é preciso que o fato ocorrido permita à utilização de várias contas debitadas e várias
contas creditadas.
A legislação não permite que empresas de grande movimento façam registros contábeis utilizando a fórmula complexa para registrar todo
o seu movimento. Somente empresas de pequeno movimento poderão utilizar tal expediente para registrar seus fatos.
Neste caso usam-se as chamadas PARTIDAS MENSAIS DE DIÁRIO.
Obs.: O histórico é um elemento essencial na elaboração do lançamento. Deixamos de apresentá-lo em alguns exemplos para facilitar
apresentação do lançamento.
Nos processamento do lançamento um dos aspectos mais importantes é identificar a(s) conta(s) a ser(em) debitada(s) e a(s) conta(s) a
ser(em) creditada(s). Observe as informações abaixo na mecânica dos lançamentos que facilitarão o aprendizado:
- Debita-se a aplicação de valores e credita-se a origem dos valores.
- Débito indica dívida da conta, logo a conta que recebe será debitada. Crédito indica direito da conta, logo a conta que fornece será creditada.
- As contas de Ativo são debitadas quando ocorre aumento do saldo dos Bens e Direitos, e são creditadas quando ocorre redução de Bens e
Direitos.
- As contas de Passivo são debitadas quando ocorre redução das Obrigações e são creditadas quando ocorre aumento do saldo das Obrigações.
- Todas as contas de despesas são debitadas.
- Todas as contas de receitas são creditadas.
Obs.: As contas de despesas e receitas só serão creditas e debitadas, respectivamente, quando do encerramento ou do estorno, como
veremos mais adiante.
NOTA: No lançamento pela escrituração manual, utiliza-se a palavra DIVERSOS como indicação de que há mais de uma conta creditada ou mais
de uma conta debitada. No caso de lançamento de 2ª fórmula, a palavra DIVERSOS vem precedida da partícula “a”, representando, assim, as
contas creditadas. No caso do lançamento de 3ª fórmula a referida palavra inicia o lançamento sem a partícula "a" , representando as contas
debitadas. No lançamento de 4ª fórmula, a palavra DIVERSOS aparece duas vezes, a primeira, sem a partícula "a", representando as contas
creditadas. Na escrituração maquinizada, mecanizada ou informatizada não se utiliza tal palavra.
EXERCÍCIO SOCIAL
Exercício Social é o período determinado para no final se apurar o resultado econômico correspondente.
É no período onde as Receitas, Despesas e Custos são registrados e acumulados e no final serão confrontados para a determinação do
Lucro ou Prejuízo.
De acordo com a Lei 6.404/76:
Art. 175. O exercício Social terá duração de um ano e a data do término será fixada no estatuto social.
Art. 176. Ao no final de cada exercício social, a diretoria fará elaborar com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes
Demonstrações Financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do Patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício.
I - Balanço Patrimonial
II - Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
III - Demonstração do Resultado do Exercício
IV - Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos
6 - REGIME DE ESCRITURAÇÃO
Contabilmente existem três regimes para a apuração do Resultado:
1) Regime de Caixa
2) Regime de Competência
3) Regime Misto (usado em contabilidade pública)
REGIME DE CAIXA
O Regime de Caixa considera RECEITA aquela literalmente recebida dentro do exercício (entrada de dinheiro no caixa) e como
DESPESA aquela que foi paga dentro do exercício (saída de dinheiro).
A legislação brasileira (imposto de renda) não admite o uso do Regime de Caixa pelas empresas que tenham finalidade lucrativa.
O Regime de Caixa é bastante utilizado por entidades sem fins lucrativos
Exemplo 1:
Uma empresa durante o exercício X1 obteve uma Receita de 30.000, tendo recebido 65% no exercício e os 35% restante foram recebidos no
exercício de X2. Neste mesmo exercício as Despesas importaram no valor de 19.000 todas pagas em X1.
Receitas 19.500
(-) Despesas 19.000
= Lucro 500
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Exemplo 2:
Os salários referentes ao mês de dezembro de 2002. quando pagos em janeiro de 2003, serão reconhecidos como despesa de 2003.
Considera-se a data do pagamento.
Se o aluguel dos meses de Jan. e Fev. de 2003 forem pagos em Dez. de 2002 serão considerados como despesas de 2002.
REGIME DE COMPETÊNCIA
O Regime de Competência considera as Receitas Realizadas (ganhas) recebidas ou não, e as Despesas Incorridas (consumidas) pagas ou não.
Ou seja: