Lucro Presumido: Conceito, Base de Cálculo e Obrigações Acessórias

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AULA 5
Apresentação
Inseridas em um mercado altamente competitivo, conhecer a legislação tributária torna-se imprescindível para que as empresas consigam escolher o regime adequado de tributação, o que lhes possibilitará minimizar os desembolsos com impostos sem infringir a exigências impostas pelo Fisco.
Nesta aula, você compreenderá o conceito de Lucro Presumido ou Estimado e identificará as pessoas jurídicas que podem optar por ele, bem como as que estão impedidas. Além disso, você verificará a base de cálculo, as alíquotas de presunção e os procedimentos necessários para a Apuração e o Cálculo do Lucro Presumido. Por fim, identificará as principais obrigações acessórias relativas ao Lucro Presumido.
Objetivos
	Reconhecer o arcabouço conceitual do Lucro Presumido;
	Identificar as pessoas jurídicas que podem optar pelo Lucro Presumido, bem como as que estão impedidas;
	Reconhecer a base de cálculo e as alíquotas de presunção;
	Verificar os procedimentos necessários para a Apuração e o Cálculo do Lucro Presumido;
	Reconhecer as principais obrigações acessórias relativas ao Lucro Presumido.
Lucro Presumido
Lucro Presumido pode ser conceituado como a forma de tributação simplificada que utiliza somente as receitas da empresa para determinar a base de cálculo do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido das pessoas jurídicas que não estão obrigadas, no ano-calendário, à apuração do Lucro Real. 
As pessoas jurídicas que puderem e optarem pelo regime de tributação com base no Lucro Presumido, em conformidade com o art. 26, da Lei 9.430/96 e art. 587 § 4º do RIR/18, manifestarão a opção com o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano-calendário.
Também, nos casos em que a pessoa jurídica tiver iniciado atividade a partir do segundo trimestre, a opção deverá ser manifestada com o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido relativa ao período de apuração correspondente ao início de atividade.
Pessoas Jurídicas que podem optar pelo Lucro Presumido
Conforme estabelece o art. 13, da Lei 9.718/98, podem optar pelo Lucro Presumido todas as pessoas jurídicas que não estejam obrigadas à apuração do Lucro Real, e que a receita bruta total, no ano-calendário anterior, não ultrapasse a 48 milhões de reais. 
Lucro Real
Entre as diversas normas que regulamentam o Lucro Real, podemos citar as Leis 9.430/96, 9.718/98, 10.637/2002 e o Decreto nº 9.580/18, mais conhecido como Regulamento do Imposto de Renda - RIR/18.
Art. 13, da Lei 9.718/98, alterado pelo art. 7o da Lei 12.814/13
Conforme estabelece o art. 7o da Lei 12.814/13,  que alterou o caput do art. 13 e o inciso I do art. 14 da Lei nº 9.718/98, o limite de receita bruta total será de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo número de meses de atividade do ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses.
Com relação aos limites estabelecidos, a receita bruta auferida no ano anterior será considerada segundo o regime de competência ou de caixa. Desde que não esteja obrigada à apuração do lucro real, em conformidade com o art. 47, da IN SRF nº 93/97, a pessoa jurídica que, em qualquer trimestre do ano-calendário, tiver seu lucro arbitrado, também poderá optar pela tributação com base no lucro presumido, relativamente aos demais trimestres desse ano-calendário. 
Pessoas Jurídicas que não podem optar pelo Lucro Presumido
Convém ressaltar que, em conformidade com o art. 14, da Lei 9.718/98 e o art. 4º, da Lei 9.964/00, as pessoas jurídicas elencadas nos incisos I, III, IV e V poderão optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido, durante o período em que estiverem submetidas ao Programa de Recuperação Fiscal (REFIS). 
As pessoas jurídicas que estão obrigadas à apuração do Lucro Real não podem optar pelo Lucro Presumido.
Pelos meus cálculos ultrapassou um pouquinho o valor legal para optar pela apuração pelo lucro presumido, mas e se eu tentar apresentar mesmo assim?
O art. 14, da Lei 9.718/98, alterado por legislações posteriores, determina as pessoas jurídicas que estão obrigadas à apuração pelo lucro real. Clique aqui e saiba quais pessoas jurídicas estão obrigadas à apuração pelo lucro real.
Também não poderão optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido, em conformidade com art. 2° da IN SRF n° 25/99, as pessoas jurídicas que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis, enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado.
Alíquotas de presunção
A alíquota ou percentual de presunção do Lucro Presumido aplicável sobre a receita bruta depende da atividade exercida pela pessoa jurídica e encontra-se regulamentada no art. 591 do RIR/18.
Resumidamente, os percentuais determinados no art. 591 do RIR/18, são:
	Atividade
	Percentuais sobre a receita
	Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural
	1.6%
	Venda ou revenda de mercadorias ou produtos
	8%
	Transporte de cargas
	8%
	Serviços hospitalares
	8%
	Atividades imobiliárias (compra, venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis)
	8%
	Outras atividades não especificadas (exceto prestação de serviços)
	8%
	Serviços de transporte de passageiros
	16%
	Prestação de serviços em geral
	32%
	Intermediação de negócios
	32%
	Administração, locação ou cessão de bens, imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza.
	32%
	Serviços de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra (ADN COSIT 6/97).
	32%
	Serviços em geral, para os quais não haja previsão de percentual específico
	32%
	Atividades diversificadas
	Percentual correspondente a cada atividade (1,6 a 32%)
	Pessoas jurídicas prestadoras de serviços em geral cuja receita bruta anual seja de até 120.000 reais (exceto serviços hospitalares, de transporte, serviços de profissões legalmente regulamentadas)
	16%
Com relação aos percentuais estabelecidos no referido artigo 591 do RIR/18, convém destacar que a pessoa jurídica que houver utilizado o percentual de 16% para apuração da base de cálculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada até determinado mês do ano-calendário exceder o limite de 120 mil reais, ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto postergado, apurado pelo percentual de 32% em relação a cada trimestre transcorrido. A diferença deverá ser paga até o último dia útil do mês subsequente ao do trimestre em que ocorreu o excesso. 
Do mesmo modo, em conformidade com a IN SRF 152/98, a pessoa jurídica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra de venda de veículos automotores, que pratique as vendas em consignação, terá como base de cálculo o valor da diferença entre o valor de venda e o da compra. 
Base de cálculo do Lucro Presumido
De acordo com o art. 44 do CTN, a base de cálculo do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas - IRPJ - é o montante da renda tributável. 
No Lucro Presumido, a base de cálculo do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas - IRPJ - e do adicional, será obtida mediante a aplicação do percentual específico, determinado pela legislação tributária, sobre a receita bruta apurada em cada trimestre. 
Vale relembrar que, em conformidade com o art. 208, do RIR/18, considera-se como receita bruta o produto da venda de bens nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado auferido nas operações de conta alheia, com as exclusões e adições permitidas. 
Desta forma, em obediência ao art. 5º, da IN SRF nº 93/97, ao art. 208 do RIR/18 e art. 4º, da Lei 11.945/09, deverão ser excluídos da receita bruta os valores referentes: 
I Às vendas canceladas e às devoluções de vendas;
II Aos descontos
incondicionais concedidos;
III Aos impostos não cumulativos cobrados, destacadamente do comprador ou contratante, e dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos serviços seja mero depositário; e,
IV Às receitas decorrentes de valores em espécie pagos ou creditados pelos estados, Distrito Federal e municípios, relativos ao Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS - e ao Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISS -, no âmbito de programas de concessão de crédito voltados ao estímulo à solicitação de documento fiscal na aquisição de mercadorias e serviços. 
Demonstrando a base de cálculo com exclusões: 
	VALOR
	
	RECEITA BRUTA
	
	Receita de Vendas
	1.000.000
	( - ) DESCONTOS
	
	Desconto Comercial
	(80.000)
	( - ) DEVOLUÇÕES
	
	Devoluções de Vendas
	(120.000)
	BASE DE CÁLCULO
	800.000
De igual forma, obedecendo à referida legislação tributária, devem ser adicionados a Receita Bruta, dentre outros, os ganhos de capital, os rendimentos e os ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as receitas financeiras e a receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa jurídica, bem como os resultados positivos decorrentes de receitas auferidas no mesmo período de apuração.
Demonstrando a base de cálculo com adições:
	VALOR
	
	RECEITA BRUTA
	
	Receita de Serviços
	1.000.000
	( + ) GANHO DE CAPITAL
	
	Venda do ativo permanente
	180.000
	( + ) RECEITA FINANCEIRA
	
	Juros de Mora
	220.000
	BASE DE CÁLCULO
	1.400.000
Demonstrando a base de cálculo com adições e exclusões: 
	VALOR
	
	RECEITA BRUTA
	2.000.000
	Receita de Vendas
	1.000.000
	Receita de Serviços
	1.000.000
	( - ) DEVOLUÇÕES
	
	Devoluções de Vendas
	(120.000)
	( - ) DESCONTOS
	
	Desconto Comercial
	(80.000)
	( + ) GANHO DE CAPITAL
	
	Venda do ativo permanente
	180.000
	( + ) RECEITA FINANCEIRA
	
	Juros de Mora
	220.000
	BASE DE CÁLCULO
	2.200.000
Apuração e cálculo do Lucro Presumido
Conforme determina o art. 588, do RIR/18, o imposto de renda devido é trimestralmente, ou seja, será determinado por períodos de apuração trimestral.
Cálculo do Imposto e renda devido:
Cálculo do IR devido:
Alíquota 15% x 170.000 = 25.500
Adicional 10% x (170.000 – 60.000) = 11.000
IR devido = 36.500
Art. 588 - O imposto com base no lucro presumido será determinado por períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário. 
Para determinação do lucro presumido será aplicado sobre a receita bruta de vendas de mercadorias e produtos, bem como dos serviços prestados, os percentuais estabelecidos pelo art. 591 do RIR/18.
Conforme determina a legislação tributária, para o cálculo do Imposto de Renda a empresa que adota o Lucro Presumido utilizará a alíquota de 15%. Entretanto, quando o lucro no trimestre for superior R$60.000,00, a empresa deverá recolher o adicional de 10% sobre o valor que ultrapassar.
Demonstrando: 
	ATIVIDADES
	RECEITA BRUTA DO TRIMESTRE
	ALÍQUOTA
	BASE DE CÁLCULO
	Venda de Mercadorias
	500.000
	8%
	40.000
	Serviços
	250.000
	32%
	80.000
	Receitas Financeiras
	50.000
	100%
	50.000
	Base de Cálculo para o LUCRO PRESUMIDO
	
	
	170.000
Contabilização do imposto de renda no Lucro Presumido
Quando a pessoa jurídica opta pelo regime de tributação no Lucro Presumido, o Imposto de Renda calculado e recolhido é definitivo.
Assim, a contabilização do Imposto de Renda será da seguinte forma:
No reconhecimento da Obrigação
D - Despesa com Imposto de Renda
C - Imposto de Renda a Recolher
No pagamento da Obrigação
D - Imposto de Renda a Recolher
C - Banco Conta Movimento
Principais obrigações acessórias relativas ao lucro Presumido
De acordo com o art. 45, da Lei 8.981/95, a pessoa jurídica habilitada à opção pelo regime de tributação com base no lucro presumido deverá manter:
I Escrituração contábil nos termos da legislação comercial;
II Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes no término do ano-calendário abrangido pelo regime de tributação simplificada;
III Em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e não prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escrituração obrigatórios por legislação fiscal específica, bem como os documentos e demais papéis que serviram de base para escrituração comercial e fiscal.
Por oportuno, vale relembrar que o prazo decadencial do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza é de 5 anos.
A pessoa jurídica que, no decorrer do ano-calendário, mantiver Livro Caixa, no qual deverá estar escriturado toda a movimentação financeira, inclusive bancária, não estará obrigada a manter a escrituração contábil nos termos da legislação comercial.
EXERCÍCIOS
A empresa XY Ltda, obteve durante o 1º trimestre de X0 receita com vendas de mercadorias no valor de R$ 600.000 e receitas com serviços prestados no valor de 400.000. O valor da base de cálculo do Lucro Presumido é: 
- 176.000
Explicação:
DEMONSTRANDO:
ATIVIDADES                     RECEITA BRUTA           ALÍQUOTA            BASE DE CÁLCULO
Venda de Mercadorias                   600.000                8%                              48.000
Serviços                                         400.000               32%                            128.000
Base de Cálculo para o LUCRO PRESUMIDO     176.000
O imposto devido apurado por uma empresa optante pelo lucro presumido referente ao primeiro trimeste, decorrente da receita bruta de R$ 800.000,00 no desenvolvimento de atividade de Prestação de Serviços de transporte (exceto o de cargas), considerando um percentual de 16% para a atividade, será de: 
- c) 26.000,00
Explicação:
DEMONSTRANDO:
ATIVIDADES     RECEITA BRUTA        ALÍQUOTA      BASE DE CÁLCULO
Serviços            800.000                            16%                 128.000
Base de Cálculo para o LUCRO PRESUMIDO 128.000
 
Cálculo do IR devido:
Alíquota 15% x 128.000 =                    19.200
Adicional 10% x (128.000 ¿ 60.000) =   6.800
IR devido = 26.000
		O lucro presumido ou arbitrado corresponde a uma presunção obtida mediante a aplicação de percentuais, variáveis conforme o ramo de atividade da empresa, sobre o valor da receita bruta da pessoa jurídica. Que tipo de imposto é retirado deste lucro?
- Imposto de renda de pessoa jurídica
A empresa JMX Ltda alcançou no segundo trimestre de X2 um faturamento de R$ 975.000,00, sendo a receita com vendas de mercadorias no valor de R$ 550.000,00 e a receita com serviços prestados no valor de R$ 425.000,00. Com base nestas informações, é possível afirmar que os valores da base de cálculo do Lucro Presumido e do Imposto de Renda devido são, respectivamente: 
- 180.000,00 e 39.000,00
Explicação:
550.000 x 8% = 44.000
425.000 x 32% = 136.000
Base de cálculo = 180.000
IR: 180.000 x 15% = 27.000
    120.000 (180.000 ¿ 60.000) x 10% = 12.000
IR = 39.000
Analise as afirmativas abaixo sobre o Lucro Presumido, marque Verdadeiro (V) ou Falso (F) e assinale a alternativa que apresenta a sequência correta de cima para baixo.
(F) A alíquota ou percentual de presunção do lucro presumido aplicável sobre a receita bruta é sempre de 8%.
(V) A empresa optante pelo Lucro Presumido utilizará para o cálculo do Imposto de Renda a alíquota de 15% e o adicional de 10% sobre o valor que ultrapassar R$ 60.000,00 no trimestre.
(V) No Lucro Presumido a base de cálculo do Imposto de Renda é determinada mediante a aplicação de um percentual específico da atividade sobre a receita bruta apurada em cada trimestre.
Qual o principal motivo das autoridades estarem incentivando ao contribuinte de fazer a opção pelo lucro presumido? 
- aumento da arrecadação
Analise as afirmativas
abaixo sobre a alíquota de presunção aplicada no Lucro Presumido, marque Verdadeiro (V) ou Falso (F) e assinale a alternativa que apresenta a sequência correta de cima para baixo.
(V) A alíquota ou percentual de presunção do lucro presumido aplicável sobre a receita bruta depende da atividade exercida pela pessoa jurídica.
(V) A pessoa jurídica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra de venda de veículos automotores, que pratique as vendas em consignação, terá como base de cálculo o valor da diferença entre o valor de venda e o da compra.
(F) A alíquota ou percentual de presunção do lucro presumido aplicável sobre a receita bruta é estimada em 32%.
De acordo com a legislação vigente, sobre o Lucro Presumido é correto afirmar: 
- No Lucro Presumido o imposto de renda é devido trimestralmente.