Formas de Tributação

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ANALISTA FISCAL
1
FORMAS DE TRIBUTAÇÃO
Curso Formação em
Analista Fiscal
FORMAS DE TRIBUTAÇÃO
2
QUAIS AS 
FORMAS
?
SIMPLES 
NACIONAL
LUCRO
REAL
LUCRO 
ARBITRARIO
LUCRO 
PRESUMIDO
FORMA DE TRIBUTAÇÃO
3
1) SIMPLES NACIONAL
SIMPLES NACIONAL – SN 
Pagamento unificado de impostos e contribuições
4
IRPJ
CSLL
PIS
COFINS
INSS PATRONAL
IPI
ICMS
ISS
TR
IB
U
TO
S 
 A
B
R
A
N
G
ID
O
S
SN - ENQUADRAMENTO
5
Porte 
da 
Empresa
Limite de 
Faturamento
Anual
Limite de 
Faturamento
Mensal
(proporcional)
Microempresa
(ME) R$ 360.000,00 R$ 30.000,00
Empresa de 
Pequeno Porte
(EPP)
R$ 4.800.000,00 R$ 400.000,00
A partir de 01/01/2012 foi criado um limite adicional para as empresas que 
obtém receitas com exportação de mercadorias. E 01/01/2015 serviço.
EX: DE ENQUADRAMENTO
6
1. MERCADINHO X, aberta em 15/12/2016, deseja optar pelo
SN a partir de 2018. Auferiu em 2017 receita bruta no mercado
interno de R$ 4.900.000,00, mas nenhuma receita decorrente
de exportação. Como ultrapassou o limite de receita no
mercado interno, não poderá optar pelo SN em 2018.
2. MACENARIA Z, deseja optar pelo SN a partir de 2018.
Auferiu no ano-calendário anterior, 2017, receita bruta no
mercado interno de R$ 4.800.000,00, e receita bruta
decorrente de exportação de mercadorias e serviços no valor
de R$ 3.500.000,00. Como não ultrapassou nenhum dos
limites em 2017 poderá optar pelo Simples Nacional em 2018.
SN -OPÇÃO
7
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OPÇÃO
Deverá ser feita até o último dia útil de janeiro, sendo 
Irretratável para todo o ano – calendário.
30 DIAS
Início de atividade no decorrer do ano calendário: Prazo 
de até 30 dias, contados do último deferimento de 
inscrição, para efetuar a opção pelo Simples Nacional.
180 DIAS
Não poderá efetuar a opção pelo Simples Nacional na 
condição de empresa em início de atividade depois de 
decorridos 180 dias da inscrição no CNPJ.
SN – IMPEDIDO DE OPTAR
8
1) de cujo capital participe outra pessoa jurídica;
2) que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa 
jurídica com sede no exterior;
3) de cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário 
ou seja sócia de outra empresa que receba tratamento jurídico diferenciado 
nos termos da Lei Complementar nº 123, de 2006, desde que a receita 
bruta global ultrapasse o limite de R$ 4.800.000,00;
4) cujo titular ou sócio participe com mais de 10% do capital de outra 
empresa não beneficiada pela Lei Complementar nº 123, de 2006, desde 
que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 4.800.000,00;
5) cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa 
jurídica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o 
limite de R$ 4.800.000,00;
5)constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
6) que participe do capital de outra pessoa jurídica;
EXEMPLOS
9
Exemplo 1: Paulo Almada possui 25% das cotas da empresa 
Treinamentos & Curos Ltda EPP cujo faturamento no ano-
calendário de 2017 foi de R$ 2.200.000,00. Em março de 
2018, decide entrar de sócio na empresa Livraria SA, cujo 
faturamento em 2017 foi de R$ 10 milhões, com participação 
no capital de 1%. Poderá ficar a primeira empresa no SN?
Exemplo 2: Paulo Almada possui 25% das cotas da ACE & 
Cursos Ltda cujo faturamento em 2017 foi de R$ 2.200.000. 
Em março de 2018, decide entrar de sócio na Livraria S.A., 
cujo faturamento em 2017 foi de R$ 2.600.000,00. Ela 
adquiriu 20% dessa sociedade anônima. A empresa ACE & 
Cursos Ltda pode permanecer no Simples Nacional?
SN – RECEITA BRUTA
10
Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e
serviços nas operações de conta própria, o preço dos
serviços prestados e o resultado nas operações em conta
alheia, excluídas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos. (Base legal: art. 3º, § 1º, da Lei
Complementar nº 123, de 2006.)
Exemplo: A empresa MACRO MERCADINHO Ltda. EPP, 
optante pelo Simples Nacional, atua no comércio varejista, ou 
seja, compra e revende mercadorias. Como é uma operação 
em conta própria, sua receita bruta será o valor total da 
receita de vendas – sem subtrair dela o valor das aquisições 
(entradas), pois isso seria o lucro, não a receita.
COMPÕEM A BC do SN
11
 O custo do financiamento nas vendas a prazo,
contido no valor dos bens ou serviços ou
destacado no documento fiscal.
 As gorjetas.
 A venda de bens do ativo imobilizado cuja
desincorporação ocorra ANTES do 13º mês
subsequente ao da respectiva entrada.
Não compõem a BC do SN
12
 Os juros moratórios;
 As multas, e;
 Quaisquer outros encargos auferidos em
decorrência do atraso no pagamento de vendas a
prazo.
 A venda de bens do ativo imobilizado cuja
desincorporação ocorra DEPOIS do 2º ano
subsequente ao da respectiva entrada.
SN – SUBSTITUIÇÃO 
TRIBUTARIA, MONOFÁSICA
13
ICMS/PIS/COFINS - Com o advento da Lei Complementar nº
128, de 2008, as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional
deverão considerar, destacadamente, para fins de
pagamento, além das receitas decorrentes da venda de
mercadorias sujeitas a substituição tributária, também as
decorrentes de tributação concentrada em uma única etapa
(monofásica), bem como, em relação ao ICMS, as de
antecipação tributária com encerramento de tributação.
ISS - Mesma coisa em relação ao ISS, deverá informar essas
receitas destacadamente de modo que o aplicativo de cálculo
as desconsidere da base de cálculo do tributo objeto de
retenção na fonte ou substituição tributária.
SEGREGAR
14
ST / MONOFASICOS
15
ST / MONOFASICOS
16
SN – Suspensão, isenção, alíquota 
zero, imunidade.
17
A opção pelo Simples Nacional é incompatível com a 
utilização de qualquer outro benefício ou tratamento fiscal dife
renciado ou mais favorecido, tais como suspensão, isenção ou alíq
uota zero, salvo os casos expressamente previstos na legislação.
Na esfera federal, não há previsão para desconsideração dos 
percentuais dos tributos sujeitos a isenções e reduções, mas tão 
somente para o caso de receitas sujeitas a imunidade tributária. 
EXEMPLO: imunidade tributária livros, jornais, periódicos e o pa
pel destinado a sua impressão (IPI, Imposto de Importação e Impo
sto de Exportação na esfera federal), não se aplicando, portanto, a
os demais impostos e contribuições devidos pela pessoa jurídica
Alíquota Efetiva
18
A nova sistemática de cálculo do valor devido do Simples
Nacional será feito mediante a utilização da seguinte
fórmula:
RBT12 x Alíquota – PD = Alíquota Efetiva
RBT12
•RBT12: Receita Bruta Total acumulada nos doze meses 
anteriores
•Aliq: alíquota nominal constante (anexos I e V da Lei 
Complementar)
•PD: parcela de deduzir constante (anexos I e V da Lei 
Complementar)
SN – ANEXO I - COMÉRCIO
19
SN – ANEXO II - INDÚSTRIA
20
SN – ANEXO III – SERVIÇO E 
LOCAÇÃO DE MÓVEIS.
21
SN – ANEXO IV - SERVIÇO
22
ATIVIDADES ANEXO IV
23
a)construção de imóveis e obras de engenharia
em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada;
a)execução de projetos e serviços de paisagismo,
bem como decoração de interiores;
c) vigilância, limpeza ou conservação. 
d) Advocacia
SN – ANEXO V - SERVIÇOS
24
SN – ANEXO V
25
Anexo V – Serviços (com base na Folha de Salários)
Todos os meses, deverá ser apurada a seguinte relação:
( r ) = Folha de Salários + Encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
Folha de Salários + Encargos = montante pago nos 12 meses
anteriores ao mês de apuração a título de salários, retiradas de
pro-labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a título da
Contribuição Previdenciária e para o FGTS.
Fator R
26
Caso a relação entre a folha de pagamento e 
as receitas forem: 
 maior que 28%, recolhe-se através do 
anexo III;
 menor que 28%, recolhe-se através do 
anexo V. 
RESUMO CONTRIBUIÇÃO PREVIENCIARIA 
27
EXERCÍCIO 1
28
OFICINA RÁPIDA LTDA possuareceitas decorrentes da
revenda de mercadorias (Anexo I – COM ST, monofásico
PIS/COFINS) e receitas decorrentes da prestação de
serviços de mecânica de automóveis (Anexo III). A Receita
buta acumula dos últimos 12 meses anteriores a apuração
seja de R$ 1.700.000,00.
Apure o SN do Mês de NOVEMBRO, sabendo que houve
uma revenda de peças automobilísticas no valor de R$
50.000,00 e prestação de serviços de conserto no valor de
R$ 50.000,00.
RESOLUÇÃO
29
RBT12 x Aliq. N - PD
RBT12
1) ANEXO I ALQ. EFETIVA = ((1.700.000 X 10,70%) – 22.500)=9,38
1.700.000
Alíq PD
4ª De R$ 720.000,01 a R$ 1,8 milhão 10,70% R$ 22.500,00
ANEXO I - Receita bruta (total) 12 meses
IRPJ CSLL Cofins PIS CPP ICMS
4a Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
9,38 0,52 0,33 1,20 0,26 3,94 3,14 
4,78 0,52 0,33 - - 3,94 - 
Faixas
Percentual de Repartição dos Tributos
RBT12=1.700.000 
4ª Faixa
2) ANEXO III ALQ. EFETIVA = ((1.700.000 X 16%) – 35.640)=13,90
1.700.000
Alíq PD
4ª De R$ 720.000,01 a R$ 1,8 milhão 16% R$ 35.640,00
Receita bruta (total) em 12 meses
RESOLUÇAO
30
Revenda peças = R$ 50.000 – ANEXO I – 4,78%
Prest.de serviço = R$ 50.000 – ANEXO III – 13,9%
EXERCICIO 2
31
Considerando a empresa Clínica MÉDICA Ltda, aberta em
2012 e optante a partir de 01/2017, que possua receitas
decorrentes da prestação de serviços médicos, sujeitas ao
Anexo VI. Calcule SN 06/2017
RPA = 60.000 (SEM RET. ISS); RBT12 = 500.000 
RBA = 430.000; 
Folha de Salários, incluídos encargos, dos 12 meses anteriores 
ao PA (FS12) : FS12 = 195.000 
- Folha de Salários pagas nos últimos 12 meses = 100.000,00; 
- FGTS efetivamente pago nos últimos 12 meses = R$ 8.000,00; 
- Pró-Labore pago nos últimos 12 meses = R$ 80.000,00; 
- Contribuição Previdenciária Patronal (CPP) de 4% efetivamente paga nos 
últimos 12 meses = 7.000,00. 
RESOLUÇÃO
32
FATOR R ANEXO FS12 RBT12 CALC. ALIQ. EFE BC SN
Igual ou superior a 28% III 39 9,972 60.000 5.983 
Inferior a 28% V 17,52 60.000 10.512 
195.000 500.000 
RBT12 x Aliq. N - PD
RBT12
ECONOMIA => 10.512,00 – 5.983,00 => R$4.529,00
Alíq PD
3ª ANEXO III De R$ 360.000,01 a R$ 720 mil 13,50% R$ 17.640,00
3ª ANEXO V De R$ 360.000,01 a R$ 720 mil 19,50% R$ 9.900,00
Receita bruta (total) em 12 meses
FORMA DE TRIBUTAÇÃO
33
2) LUCRO PRESUMIDO
Quem pode Optar?
34
Receita total , no ano-calendário 
anterior, seja INFERIOR ao limite 
de R$ 78.000.000,00, excetos as 
empresas obrigadas ao lucro real.
Prazo e Forma de Opção
35
A opção é formalizada com o recolhimento
da primeira ou única cota do IRPJ
correspondente ao primeiro período de
apuração do ano-calendário.
Na prática, o que define o recolhimento, é o
código indicado no campo 04 do DARF.
Para o IRPJ no Lucro Presumido tal
código corresponde a 2089.
LUCRO PRESUMIDO
36
CUIDADO « % » - Não se pode confundir os
percentuais utilizados para a apuração da base de
cálculo do imposto com a alíquota do tributo.
1) apuração da base de cálculo;
2) cálculo do imposto através da multiplicação do
valor encontrado na primeira etapa pela alíquota
estipulada pela legislação.
Lucro Presumido
37
LUCRO PRESUMIDO
38
Atividade Percentual de Alíquota do Percentual
Presunção IR direto
>Revenda de combustíveis 1,6% 15% 0,24%
>Prestação de serviços, pelas sociedades civis , 
relativos ao exercício de profissões legalmente 32% 15% 4,80%
regulamentadas
>Prestação de serviços em geral
> Intermediação de negócios (inclusive represen-
tação comercial por conta de terceiros e corre- 32% 15% 4,80%
tagem de seguros, imóveis e outros)
>Administração , locação ou cessão de bens
móveis ou imóveis (exceto a receita de aluguéis
quando a pessoa jurídica não exercer a atividade
de locação de imóveis). 32% 15% 4,80%
>Administração de consórcios de bens duráveis
>Cessão de direitos de qualquer natureza
>Construção por administração ou por
Imposto de Renda - A base de cálculo do Imposto de 
Renda pelo regime do lucro presumido /estimado será 
determinada mediante aplicação dos seguintes 
percentuais de presunção constantes do quadro 
abaixo: 
LUCRO PRESUMIDO
39
Atividade Percentual de Alíquota do Percentual
Presunção IR direto
>Serviços de transporte , exceto o de cargas 16% 15% 2,40%
>Revenda de mercadorias
>Venda de produtos de fabricação própria
> Industrialização por encomenda (material forne-
cido pelo encomendante).
>Atividade rural
>Representação comercial por conta própria
>Compra e venda , loteamento , incorporação ou
construção de imóveis 8% 15% 1,20%
>Execução de obras da construção civil , com 
emprego de material
>Prestação de serviços hospitalares
>Transporte de cargas
>Demais atividades não caracterizadas como
prestação de serviços
As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de 
serviços em geral, cuja receita bruta anual seja de até 
R$ 120.000,00, poderão utilizar, para determinação da 
BC do IR mensal, o percentual de 16%; 
IRPJ - CÁLCULO DA BASE DE 
CÁLCULO
40
(+) Receita bruta (x) % correspondente à atividade
1,6% a 32% (presunção)
(+) Ganhos de capital e demais receitas e resultados positivos
(=) Base de cálculo
IRPJ
•Alíquota básica de 15%
•Adicional de 10% sobre a parcela da base de cálculo
que exceder a R$ 60 mil / trimestre.
Vantagens x Desvantagens
41
CSLL - CÁLCULO DA BASE DE 
CÁLCULO
42
(+) Receita bruta (x) 12% ou 32%
(+) Ganhos de capital e demais receitas e resultados
positivos decorrentes de receitas não compreendidas na
atividade e, rendimentos e ganhos líquidos auferidos em
aplicações financeiras de renda fixa e variável.
(=) Base de cálculo
CSLL
•Alíquota de 9%
CARGA TRIBUTÁRIA
43
EXEMPLO 1 - SERVIÇO
44
EXEMPLO 2 – ATIV. DIVERSIFICADAS
45
EXEMPLO 2 - Continuação
46
EXERCICIO 3 – venda + serviço
47
LUCRO PRESUMIDO X SIMPLES NACIONAL
ICMS
8%
ISS
5%
Faturamento revenda mensal R$ 95.000,00
Receita de prestação de serviço R$ 5.000,00
Total R$ 100.000,00
Folha de pagamento mensal R$ 10.000,00
Pro – labore mensal R$ 5.000,00
Encargos sobre folha 28,8%
Encargos sobre pro – labore 20%
FGTS 8%
Receita Acumula dos últimos 12 meses R$ 1.200.000,00
RESOLUÇÃO
48
Formas de Tributação
49
3) Lucro Arbitrado
CONCEITO
50
O arbitramento de lucro é uma forma de apuração da base de
cálculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributária
ou pelo contribuinte.
É aplicável pela autoridade tributária quando a pessoa jurídica
deixar de cumprir as obrigações acessórias relativas à
determinação do lucro real ou presumido, conforme o caso.
Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida
qualquer das hipóteses de arbitramento previstas na legislação
fiscal, o contribuinte poderá efetuar o pagamento do imposto
de renda correspondente com base nas regras do lucro
arbitrado.
ARBITRADO - BC
51
EXEMPLO – L. ARBITRADO
52
EVENTO VALORES % IRPJ % CSLL
REVENDA DE MERCADORIA 135.000,00 9,60% 12.960,00 12% 16.200,00 
PRESTAÇÃO DE SERVIÇO 75.000,00 38,40% 28.800,00 32% 24.000,00 
SUB TOTAL 210.000,00 41.760,00 40.200,00 
(+) APLICAÇÃO FINANCEIRA 10.000,00 
(+) GANHO DE CAPITAL 5.000,00 15.000,00 15.000,00 
BC IRPJ 56.760,00 55.200,00 
(=) IRPJ E CSLL A RECOLHER 15% 8.514,00 9% 4.968,00 
DADOS DO PRIMEIRO TRIMESTRE
Formas de tributação
53
4) Lucro Real
Empresas obrigadas ao Lucro Real
54
1- Receita total superior a R$ 78.000.000,00, 
no ano-calendário anterior;
2- Instituições financeiras;
3- Tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de 
capital oriundos no exterior;
4- Tiverem benefício fiscal com base no lucro 
da exploração;
5- Optar por recolher IRPJ mensal estimado;
6- Factoring.
Definição
55
Lucro real é o lucro líquido do período de 
apuração ajustado pelas adições, exclusões 
ou compensações prescritas ou autorizadaspelo Regulamento.
Quem pode optar? 
56
Todas as pessoas jurídicas privadas podem
optar pelo Lucro Real, sendo que algumas
delas são obrigadas a esse regime.
Assim, independentemente de qualquer
condição, atividade, ou faturamento, todas as
empresas podem optar pelo Lucro Real.
Características
57
TRIMESTRAL X ANUAL
58
Situação Trimestral Anual
Apuração e 
Pagamento do IRPJ 
e CSLL
Lucro Real 
Trimestral
Estimado e / ou Balancete de
Suspensão ou Redução
mensal
Valores pagos a 
título de IRPJ e CSLL
O pagamento 
trimestral é 
definitivo.
O pagamento mensal é
antecipação do devido, que
se ajustará no final do
exercício.
Lucro Real Trimestral
59
VANTAGENS:
 É interessante para empresas com lucros lineares e com 
dificuldades no fluxo de caixa;
 Imposto é pago trimestralmente e pode ser parcelado em três 
quotas; 
 No caso de saldo negativo, poderá ser corrigido a partir do mês 
seguinte. 
DESVANTAGENS:
 Apurando prejuízo-fiscal, a compensação nos trimestres seguintes 
estará limitada a 30% do lucro.
 deverá escriturar o diário, inventário e o Lalur trimestralmente; 
 Não é recomendável para empresas com picos
Lucro Real Anual
60
Lucro Real – ESTIMATIVA MENSAL
61
VANTAGENS:
 Flexibilidade de utilização desde desmembramento comparativo –
suspensão ou redução do imposto e contribuição;
 Outro ponto é que, do imposto de renda apurado, poderão ser 
abatidos os incentivos fiscais existentes na legislação.
DESVANTAGENS:
 É obrigatório o recolhimento dos tributos envolvidos (IRPJ e CSLL), 
apurados por estimativa, no fim de cada mês do período de 
apuração envolvido;
 Não há possibilidade de parcelamento do IRPJ e CSLL.
ESTIMATIVA - EXEMPLO
62
A empresa ALFA que tenha optado pelo pagamento do imposto por
estimativa(dessa forma obrigada à apuração do Lucro Real).
Admitam-se os seguintes dados, para o mês de janeiro de 2015:
- Receita Bruta da Atividade Comercial R$ 500.000,00 
- Receita Bruta da Prestação se Serviços em Geral R$ 100.000,00 
- Receita de aluguel de um imóvel da empresa R$ 30.000,00 
- Lucro na venda de um veículo do imobilizado R$ 28.000,00 
A Receita de aluguel não faz parte do objeto social da empresa.
Calculo o IRPJ.
ESTIMATIVA - RESOLUÇÃO
63
Receita Bruta Ajustada 
R$ 500.000,00 x 8% = R$40.000,00 
R$ 100.000,00 x32% = R$32.000,00 
=Subtotal(Lucro Estimado)...........................................................R$72.000,00 
Acréscimos à base de cálculo: 
(+)Aluguel...........................................................R$30.000,00 
(+)Lucro na Venda de Veículo............................R$28.000,00.........R$58.000,00
=Base de Cálculo da Estimativa................................................ R$130.000,00 
Imposto: 15% x R$130.000,00........................................................R$19.500,00 
Adicional: 10% x R$110.000,00(*)...................................................R$11.000,00
= Imposto Devido...........................................................................R$30.500,00 
(*)Parcela da Base de Cálculo Mensal que excedeu a R$20.000,00 
(R$130.000,00 – R$20.000,00 = R$110.000,00) 
ESTIMATIVA MENSAL 
64
Exemplo Prático: A empresa “X” optante pela estimativa
mensal (balanço anual) apurou no ano-calendário, lucro real no
valor de R$ 900 000,00. Supondo que durante o ano a
empresa tenha pago de estimativas mensais de janeiro a
novembro o valor de R$ 190 000,00.
O IRPJ devido no ano (do qual deverá ser deduzido o valor
pago por estimativa, será assim determinado:
Imposto normal ( R$ 900.000,00 x 15% ) R$ 135.000,00 
Adicional (R$ 660.000,00* x 10%)......... R$ 66.000,00 
Total do IRPJ devido............................ R$ 201.000,00
Valor pago de estimativas ..................... R$ (190.000,00)
Valor do IRPJ a recolher ..................... R$ 11.000,00 
*BC Adic. IRPJ = R$ 900.000,00 – R$ 240.000,00 = R$ 660.000,00
Lucro Real – Balanço mensal.
65
VANTAGENS:
 Empresa paga o imposto sobre o lucro fiscal;
 Boa opção para empresas e atividades sujeitas à 
sazonalidades;
 Controle contábil rigoroso de todas operações ocorridas 
na empresa.
DESVANTAGENS:
 Não há possibilidade de pagamento parcelado do IRPJ e 
CSLL;
 Onerosidade na manutenção da escrituração contábil.
EXEMPLO 1
66
EXEMPLO 2
67
=Base de Cálculo da Estimativa(8%)................................. R$130.000,00 
Imposto: 15% x R$130.000,00.................................................R$19.500,00 
Adicional: 10% x R$110.000,00(*)............................................R$11.000,00
= Imposto Devido...................................................................R$30.500,00 
A Industria ALFA , solicitou a seu contador que que além do calculo com
base na estimativa mensal do mês de janeiro, também fizesse o calculo
com base no balanço mensal, a fim de efetuar uma comparação qual a
forma de pagamento menos onerosa para empresa. Sabendo que
faturamento foi de R$ 1.625.000,00, que após levantar balanço apurou-se
um Lucro real de R$ 90.000,00.
=Base de Cálculo do Balanço ........................................ R$90.000,00 
Imposto: 15% x R$ 90.000,00.................................................R$13.500,00 
Adicional: 10% x R$ 70.000,00(*)............................................R$ 7.000,00
= Imposto Devido...................................................................R$20.500,00 
COMPARATIVO - BC
68
Lucro Real - Formato
69
( + ) Lucro Contábil
( + ) Adições
( - ) Exclusões
( - ) Compensações
( = ) Lucro Líquido
Adição – Despesa indedutível
70
Ex: Uma empresa cujo lucro líquido contábil foi de
R$ 60.000,00. Teve despesas de R$ 10.000,00 com
o pagamento de seguro de vida de sócios. Qual o
lucro líquido ajustado?
LUCRO CONTÁBIL ..................................R$ 60.000,00
(+) ADIÇÃO – DESPESA INDEDUTÍVEL ...R$ 10.000,00
(=) LUCRO FISCAL...................................R$ 70.000,00
É sobre esse montante que seria recolhido o
imposto de renda, e não sobre o lucro contábil.
Exclusão – Despesa dedutível não 
contábil
71
Algumas despesas são consideradas dedutíveis para fins
de cálculo do lucro real, mas não são consideradas na
determinação do lucro contábil. Essas despesas devem
ser abatidas do lucro líquido para se determinar o lucro
real(fiscal).
Por exemplo, vamos imaginar uma empresa cujo lucro
líquido foi de R$ 25.000,00 e que incorreu em despesas
dedutíveis (Depreciação acelerada), mas não incluídas
no lucro líquido, de R$ 5.000. Qual o lucro ajustado?
LUCRO CONTÁBIL ....................................R$ 25.000,00
(-) Exclusão – DESPESA DEDUTÍVEL .......R$ 5.000,00
(=) LUCRO FISCAL.....................................R$ 20.000,00
Prejuízos Fiscais
72
Prejuízos fiscais: As empresas podem utilizar prejuízos
fiscais para compensar ganhos futuros, desde que seja
respeitado o limite máximo de 30% do lucro líquido
ajustado pelas adições e exclusões previstas na legislação
tributária, como discutido acima.
Exemplo prático:
A título de ilustração, vamos assumir uma empresa que tenha
contabilizado um lucro líquido no período de R$ 30.000,00;
que precise efetuar adições exigidas por lei de R$ 10.000,00;
que seja permitida a deduzir R$ 4.000,00 e que tenha
prejuízos fiscais de R$ 20.000,00 para compensar.
Resolução
73
Apuração do lucro real
Lucro líquido + R$ 30.000,00
(+) Adições exigidas + R$ 10.000,00
(-) Deduções permitidas - R$ 4.000,00
(=) Lucro antes de compensação = R$ 36.000,00
Prejuízos a compensar R$ 20.000,00
Teto de compensação R$ 36.000 x 30% = R$ 10.800,00
Lucro real R$ 25.200,00 = (36.000 – 10.800)
Imposto devido (15%) R$ 3.780,00 = (15% x R$ 25.200)
INCENTIVOS FISCAIS
74
DEDUÇÕES
LIMITE 
INDIVIDU
AL
LIMITE 
GLOBAL
COMPENSAÇÃO
DO EXCESSO
Atividades Culturais e Artísticas (PRONAC) art. 25
Lei n° 8.313/91 4%
4% Não é permitida.
Atividade Audiovisual 3%
Atividades Culturais e Artísticas (PRONAC) art. 18
Lei n° 8.313/91 alterado pela Lei 9.874/99 4%
Aquisição de quotasdo FUNCINES 3%
Produção de obras e projetos audiovisuais
(Operações nos termos do § 6°, artigo 39, MP
2.228-1, de 2001 3%
3% Não é permitida.
Aquisição de quotas do FUNCINES 3%
Patrocínio a projetos audiovisuais 4%
PDTA/PDTI – aprovados após 03.06.93 4%
4%
Dois anos-
calendárioPrograma de Alimentação do Trabalhador 4%
Projetos Desportivos e Paradesportivos 1%
- Não é permitida.
Fundo de Amparo à Criança e ao Adolescente 1%
Exemplo – incentivo fiscal
75
=Base de Cálculo do Balanço ........................................ R$90.000,00 
Imposto: 15% x R$ 90.000,00.................................................R$13.500,00 
Adicional: 10% x R$ 70.000,00(*)............................................R$ 7.000,00
= Imposto Devido...................................................................R$20.500,00 
Supondo que a empresa tenha calculado o IRPJ, conforme
dados abaixo, calcule o incentivo fiscal, sabendo que a
empresa participa do PAT.
Incentivo Fiscal – PAT = R$ 13.500,00 X 4% = R$ 540,00.
R$ 20.500,00 R$ 540,00 R$ 19.960,00
EXERCÍCIO 1
76
A empresa Indústria e Comércio de e Equipamentos
de Informática Ltda., fatura R$ 130 milhões por ano e
é obrigada pela legislação do IMPOSTO DE RENDA à
tributação pelo lucro real. Sua margem de lucro
líquida, antes dos tributos, é de 29,5%.
O que você aconselharia a ela, na efetivação de um
planejamento tributário, utilizando as formas de
tributação, com vista à economia de tributos?
RESOLUÇÃO 1
77
IRPJ (Imposto de Renda Pessoa Jurídica) REAL ARBITADO
Receita Bruta 130.000.000,00 130.000.000,00 
Receita Bruta sujeita ao percentual 29,90% 38.870.000,00 - 
Receita Bruta sujeita ao percentual 9,60 - 12.480.000,00 
(=) Base de Cálculo do IRPJ 38.870.000,00 12.480.000,00 
Alíquota 15% 5.830.500,00 1.872.000,00 
(+) Adic. do IRPJ (10% da base - R$ 20.000,00) p/mês 3.863.000,00 1.224.000,00 
(=) IRPJ devido 9.693.500,00 3.096.000,00 
ECONOMIA TIBUTÁRIA 6.597.500,00 68,06 
EXERCÍCIO 2
78
A empresa INDÚSTRIAS CALÇADOS LTDA é lucrativa, optante pelo 
lucro real em virtude da receita, pois teve faturamento em 2015 de 
R$ 107.000.000,00, efetuando o pagamento por estimativa, com 
margem antes do IRPJ e CSLL de 11%. Seu faturamento está 
dividido em razão de 3 produtos: 
COMO PODERIA REDUZIR A CARGA TRIBUTÁRIA? 
MARGEM
LÍQUIDA % VALORES
1) Sapatos 7% 57% 60.990.000,00 
2) Bolsas 22% 18% 19.260.000,00 
3) Cintos 14% 25% 26.750.000,00 
TOTAL 11% 100% 107.000.000,00 
FATURAMENTO
PRODUTOS
RESOLUÇÃO 2
79
IRPJ (Imposto de Renda Pessoa Jurídica) REAL REAL PRESUMIDO
Receita Bruta 107.000.000,00 60.990.000,00 46.010.000,00 
Receita Bruta sujeita ao percentual 11% 11.770.000,00 - - 
Receita Bruta sujeita ao percentual 7% - 4.269.300,00 - 
Receita Bruta sujeita ao percentual 8% - - 3.680.800,00 
(=) Base de Cálculo do IRPJ 11.770.000,00 4.269.300,00 3.680.800,00 
Alíquota 15% 1.765.500,00 640.395,00 552.120,00 
(+) Adic. do IRPJ 1.153.000,00 402.930,00 344.080,00 
(=) IRPJ devido 2.918.500,00 1.043.325,00 896.200,00 
(=) CSLL devido 1.059.300,00 384.237,00 331.272,00 
IRPJ A RECOLHER 3.977.800,00 
ECONOMIA TIBUTÁRIA 1.322.766,00 33,25 
2.655.034,00 
EXERCÍCIO 3
80
D.R.E.
(+)Receita Bruta 10.000
( - ) Deduções (945)
(=) Receita Líquida 9.055
( - ) Custos Operacionais (6.000)
(= ) Lucro Bruto 3.055
( - ) Despesas Operacionais (2.005)
( + ) Outras Receitas 450 
( = ) Lucro Operacional 1.500
( - ) Prejuízo Não Operacional (500)
( = ) LAIR 1.000
Sabendo que a 
empresa levantou um 
lucro contábil de R$ 
1.000,00, e que houve, 
multas indedutíveis de 
R$ 220; e exclusões 
permitidas de R$ 
120,00; e tem um 
prejuízo acumulo de 
períodos anteriores de 
R$ 300. Calculo o lucro 
real/fiscal da empresa.
RESOLUÇÃO 3
81
Demonstração do Lucro Real
LAIR Contábil 1.000
( + ) Adições Exigidas 220
( - ) Exclusões Permitidas ( 120 )
( = ) Lucro Real 1.100
( - ) Compensação Prejuízos (300)
( = ) Lucro Real 800
ESTUDO DE CASO – 1 Advocacia
82
Sabendo que o Escritório de advocacia é optante do LUCRO
PRESUMIDO e que faturou no ano calendário de 2015 o valor
de R$ 3.100.000,00. Tem uma folha de R$ 120.000,00 e um
pró-labore de R$ 60.000,00 ao ano. Sabendo que incide INSS
26,8% sobre os salários e 20% sobre pro labore no caso do
Lucro Presumido.
O ISS foi pago por cota fixa mensal e totalizou a importância
de R$ 7.200,00 no ano. Carga no Simples Nacional 15,95%.
Efetuar simulação entre Simples Nacional x Lucro presumido
para encontrar a melhor forma de tributação para empresa.
ESTUDO DE CASO – 2 Escola
83
Escola de primeiro grau obteve um faturamento em 2015 de R$
2.720.000,00 e é optante do SN, carga de 11,98%. Sabendo que
desta receita 50% é relativo a creche e ou outros 50% é ensino
de primeiro grau. A folha de pagamento é de R$ 1.200.000,00 ao
ano. Os encargos sobre a folha de pagamento são de 28,8%,
caso a empresa estivesse no Lucro Presumido.
Embora a empresa seja optante do SN, o município na qual esta
estabelecida concedeu beneficio através de lei que mantem
alíquota do ISS sempre com a carga tributária de 2%,
independentemente da faixa que se encontre. Mesmo, assim o
empresário acha que esta pagando muito tributo e pede que se
encontre uma forma de pagar o menos possível.
ESTUDO DE CASO 3 - Farmácia 
84
Jovem empreendedor Paulo Almada procura seu contador e
apresenta seu ambicioso plano de abrir uma Drogaria no
município de Sobral. No entanto, não sabe qual é a melhor
forma de tributação. No seu plano de negócio tem as
seguintes informações:
Faturamento anual de medicamentos R$ 
2.400.000,00
Folha anual de pagamento R$ 80.000,00
Encargos sobre folha 28,8%
Assim, pergunta-se qual a melhor forma de tributação, 
considerando SN X LUCRO PRESUMIDO? 
ESTUDO DE CASO 4 - Construtora 
85
Jovem empreendedor inicia em agosto de 2018 atividade de
construção civil no município de Fortaleza Tem como objetivo
principal a pequenos construções com emprego de materiais
em aproximadamente 40%. Para os próximos 12 meses tem
uma previsão de faturamento de R$ 2.530.000,00 e uma folha
de pagamento de R$ 800.000,00. No Simples Nacional a
carga tributária fica de 14,60%.
Sabendo que os encargos sobre folha de pagamento é de
28,8% para Lucro Presumido e o ISS 3% para mesma
modalidade. Pergunta-se qual a melhor forma de tributação
para empresa? SN ou Lucro presumido?
ESTUDO DE CASO 5 - Frigorifico
86
Sabendo que um frigorifico situado na periferia
de Fortaleza tem uma receita de R$ 300.000,00
por mês e uma folha de pagamento de R$
15.000,00 por mês. Sabendo também que os
encargos sobre a folha de pagamento são de
28,8% no Lucro Presumido. Simples Nacional
alíquota de 7,66%.
Pergunta-se qual a melhor forma de tributação?
E qual seria a economia tributária?
ESTUDO DE CASO 6
87
Um contribuinte, sujeito à apuração do lucro real,
apurou no trimestre janeiro a março/2018 um
lucro real de R$ 1.000.000,00 sobre uma receita
total da atividade de R$ 7.000.000,00.
Considera-se que não houve ganho de capital
(venda de bens do imobilizado, etc.) no período
ou deduções de incentivos fiscais. Sua atividade
é comercial. Calcule o IRPJ e a CSLL. Em
seguida verifique se há alguma forma de reduzir
a tributação.
ESTUDO DE CASO 7
88
EMPRESAOPTANTE PELO LUCRO REAL TRIMESTRAL TEM
COMO CARACTERISTICA DE SUA ATIVIDADE A
SAZONALIDADE DOS SEUS RESULTADOS. Assim apresentou
os seguintes resultados de suas atividades em 2017:
1º trimestre – Prejuízo R$ (500.000,00)
2º trimestre – Lucro de R$ 150.000,00
3º trimestre – Lucro de R$ 60.000,00
4º trimestre – Lucro de R$ 300.000,00
Calcule o IRPJ e a CSLL por cada trimestre. Em seguida
calcule o IRPJ e a CSLL ANUAL e veja qual a melhor opção
para empesa.
ESTUDO DE CASO 8
89
Receita da venda de produtos de fabricação própria:
Total das vendas (inclusive IPI) R$ 1.210.000,00 ;
Valor do IPI R$ 110.000,00;
Devoluções recebidas (líquidas IPI) R$ 30.000,00;
Receita de prestação de serviços R$ 300.000,00;
Ganho de capital na venda ativo permanente R$ 25.000,00
Rendimentos de aplicação financeira R$ 2.500,00;
IRRF s/ rendimentos de aplicação financeira R$ 500,00.
A empresa aderiu ao PAT.
Calcular o IRPJ e a CSLL pelo Lucro presumido
ESTUDO DE CASO 9 
90
Calcule os tributos DEVIDOS da Empresa FS
COMBUSTIVEIS no trimestre, tributada pelo LUCRO
PRESUMIDO, a partir das informações contábeis do trimestre
abaixo descritas:
1. Receitas da revenda de combustíveis (GASOLINA): 
R$ 1.000.000,00; 
2. Receitas da revenda de mercadorias (Coca-Cola, 
cerveja): R$ 500.000,00; 
3. Receitas de serviços de lubrificação: R$ 10.000,00; 
4. Receitas de aluguel de galpão anexo ao Posto (não 
faz parte do objeto social): R$ 20.000,00;
ESTUDO DE CASO 10
91
Calcule o IRPJ DEVIDO da Empresa SOBRAL COMERCIO 
LTDA, tributada pelo LUCRO REAL, a partir das informações:
1. Receitas de venda de mercadorias: R$ 900.000,00; 
2. Despesas (PIS, COFINS e ICMS): R$ 80.000,00; 
3. Custo das mercadorias: R$ 470.000,00; 
4. Despesas gerais, inclusive com aluguel e contabilidade: R$ 
30.000,00, sendo que R$ 20.000,00 considera-se despesa 
não necessária. 
5. Ganho de capital com a venda de um caminhão da empresa 
(R$ 20.000,00), mais Dividendos e lucros percebidos 
(investimento em outra PJ) (R$ 60.000,00), totalizando R$ 
80.000,00; 
ESTUDO CASO 11
92
Uma empresa tributada pelo Lucro Real Anual
apurou um prejuízo contábil antes da provisão para
o Imposto de Renda, em 2017, de R$ 10.000,00.
Tem contabilizadas, no período, despesas não-
dedutíveis de R$ 80.000,00 e receitas não-
tributáveis de R$ 5.000,00. Possui, ainda, Prejuízos
Fiscais a compensar de R$ 2.000,00.
Apure o Lucro Real ou Prejuízo Fiscal, além do IRPJ 
e CSLL .
ESTUDO CASO 12
93
Uma empresa tributada pelo lucro real trimestral apresentou 
os seguintes dados em um Ano: 
1) Lucro Líquido antes da provisão para o IR R$ 400.000,00; 
2) Receitas não tributáveis contabilizadas R$ 60.000,00; 
3) Despesas não dedutíveis contabilizadas R$ 200.000,00; 
4) Prejuízos fiscais a compensar R$ 162.000,00. 
Com base nestes dados responda: 
O Lucro Real do Anual é de R$ _______________ 
O Imposto de Renda devido no Ano é de R$_________ 
O valor da CSLL devida no Ano e de R$ ______________ 
FIM
94