Unidade 1 - Sistema Tributário Nacional

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Prof. Victor Hugo Pereira
1. Introdução
 Direito e contabilidade são ciências que caminham
juntas e complementam-se;
 Direito é a ciência das normas obrigatórias que
disciplinam as relações dos homens em sociedade (ou
seja, é o conjunto de normas jurídicas existentes em
um país);
 Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as
funções de orientação, controle e registro dos atos e
fatos de uma organização.
 Na prática, o contador deve obedecer:
 As normas e princípios fundamentais da contabilidade;
e
 A legislação tributária.
 Portanto, para nós contadores é importante conhecermos
os principais aspectos da legislação tributária, devido sua
grande influência na rotina das organizações.
 Contabilidade Tributária tem por objetivo o controle e o
planejamento dos tributos pelas operações e resultados
empresariais, além da realização de análises de todas as
implicações de cada transação relevante.
1. Introdução
• Atividade Financeira do Estado:
 No seu poder, o Estado necessita de meios materiais e
pessoais para cumprir seus objetivos institucionais
(segurança, saúde, defesa, bem-estar social...).
 Como cumprir estes objetivos?
 Através de sua atividade financeira, obtendo, gerindo e
aplicando recursos.
1. Introdução
• Atividade Financeira do Estado:
 As receitas obtidas pelo Estado são classificadas
segundo sua fonte, sendo:
 Receitas Públicas Originárias: decorrente da ação
empresarial do estado (venda de veículos ou prestação
de serviço);
 Receitas Públicas Derivadas: decorrente da exploração
de fontes externa, exigidas de forma compulsória
(tributos) – FOCO DA NOSSA DISCIPLINA.
1. Introdução
2. Sistema Tributário Nacional (5.172/66)
É o conjunto estruturado e lógico dos tributos que compõem o 
ordenamento jurídico, bem como das regras e princípios 
normativos relativos à matéria tributária.
Art. 2º O sistema tributário nacional compõe-se de impostos,
taxas e contribuições de melhoria, e é regido pelo disposto
nesta Emenda, em leis complementares, em resoluções do
Senado Federal, e, nos limites das respectivas competências,
em leis federal, estadual ou municipal.
É dinâmico;
E limita o poder do Estado em tributar.
2. Sistema Tributário Nacional (5.172/66)
Legislação Tributária (art. 96 do CTN):
“...compreende as leis, os tratados e as convenções 
internacionais, os decretos e as normas complementares 
que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações 
jurídicas a eles pertinentes“
CF
Leis Complementares e 
Ordinárias (CTN –5.172/66)
Decretos
Instruções Normativas, Portarias, Resoluções
Fontes 
Primária
Fontes 
Secundárias
1988
1966
No Brasil, o Sistema Tributário vigente está alicerçado nos
artigos 145 a 162 da Constituição Federal (CF) de 1988,
sendo:
Arts. 145-149: Princípios gerais da tributação nacional;
Arts. 150-152: Limitações do poder de tributar;
Arts. 153-156: Impostos dos entes federativos;
Arts. 157-162: Repartição das receitas tributárias
arrecadadas;
Na CF de 1988 foi assegurada a recepção das normas
tributárias editadas antes de sua promulgação, desde que
tais normais não lhe fossem incompatíveis;
2. Sistema Tributário Nacional (5.172/66)
Portanto, o Código Tributário Nacional (CTN) publicado
pela Lei 5.172 de 1966 que dispõe sobre as normas gerais
de Direito Tributário permanecem em vigor até hoje
(somente os compatíveis).
 Lei (art. 97 CTN): regra jurídica de caráter geral e
abstrato, emanada do Poder ao qual a CF atribuiu
competência legislativa. Só é lei a norma jurídica
elaborada pelo Poder competente para legislar.
 Tratados e convenções internacionais (art. 98 CTN):
revogam ou modificam a legislação interna,
prevalecendo sobre a legislação interna.
2. Sistema Tributário Nacional (5.172/66)
 Decretos (art. 99 CTN): normas expedidas pelo Chefe do
Poder Executivo que regulamentam as leis, não
inovando na ordem jurídica, objetivando apenas dar fiel
cumprimento aos ditames legais.
 Normas Complementares (art. 100 CTN): são
formalmente atos administrativos.
 Complementares porque se destinam a completar o
texto das leis, dos tratados e convenções
internacionais e decretos;
 Limitam-se a complementar;
 Não podem inovar e nem modificar;
 Existem várias Instruções Normativas emitidas pela
SRF.
2. Sistema Tributário Nacional (5.172/66)
EXEMPLO
CONSTITUIÇÃO FEDERAL
EXEMPLO
LEI COMPLEMENTAR
EXEMPLO
DECRETO
3. Tributos – Conceito e Espécies
Art. 3º (CTN) “ Tributo é toda prestação pecuniária
compulsória (obrigação), em moeda ($) ou cujo valor nela se
possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito (não
decorra de infração), instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada
(estabelecidos pelos passos da lei)”.
Prestação pecuniária: Prestação é uma contribuição a que
alguém está obrigado. Pecuniária significa que é
representada por dinheiro. Assim, o tributo é uma obrigação
em dinheiro.
3. Tributos – Conceito e Espécies
Compulsória: Deriva do verbo compelir, que significa:
constranger, forçar, obrigar. Seu pagamento é obrigatório
pelo poder coercitivo do Estado, e não depende da vontade
do contribuinte.
Que não constitua sanção por ato ilícito: A obrigatoriedade
do tributo nasce da prática de um ato lícito, como: trabalhar
e receber salário, vender e comprar mercadorias permitidas
pela legislação. Quando alguém pratica um ato ilícito e como
consequência recebe uma punição pecuniária por parte do
governo, esta sanção não é considerada tributo. Ex: multa
por infração fiscal
3. Tributos – Conceito e Espécies
Instituída em lei: Tributos só podem ser instituídos ou
alterados por meio de lei válida e eficaz.
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada: Para efetuar a cobrança de tributos, a
administração pública deverá agir na forma e nos limites
fixados em lei
3. Tributos – Conceito e Espécies
• Art. 5º (CTN) “Os tributos são impostos, taxas e
contribuições de melhoria”.
-Impostos: é aquele que, uma vez instituído por lei, é devido,
independentemente de qualquer atividade estatal em
relação ao contribuinte. Portanto, não está vinculado a
nenhuma prestação específica do Estado ao sujeito passivo.
Ex: IPI, IRPJ, IRPF, IPVA...
-Taxa: estão vinculadas à utilização efetiva ou potencial
por parte do contribuinte, de serviços públicos específicos
e divisíveis.
 Ex: coleta de lixo, emissão de documentos, registro
comércio, água e esgoto, licenciamento para
funcionamento e alvará municipal...
-Contribuições de melhoria: que são cobradas quando do
benefício trazidos aos contribuintes por obras públicas.
 Pavimentação de ruas.
3. Tributos – Conceito e Espécies
-Contribuições sociais (CF 88): cobradas para o
financiamento das atividades sociais do governo. São de 3
tipos:
 Contribuições de intervenção no domínio
econômico (combustíveis);
 Contribuições de interesse de categorias
profissionais ou econômicas (CRC);
 Contribuições de seguridade social (INSS).
3. Tributos – Conceito e Espécies
3.1 Classificação dos Tributos
-Quanto à Função (3):
1) Fiscal: quando seu principal objetivo é a arrecadação
de recursos (ICMS e IR...);
2) Extrafiscal: principal objetivo é a interferência do
domínio econômico (II e IOF...);
3) Parafiscal: quando destinado ao custeio de atividades
(SESI e SENAC...).
Quanto à relação com o patrimônio e a renda das pessoas
(2):
1) Diretos: ocorre quando em uma só pessoa reúnem-se
as condições de contribuinte de fato e de direito;
 São aqueles em que não há compensação, como por
exemplo, o IRPJ e CSLL;
3.1 Classificação dos Tributos
2) Indiretos (acabam atingindo indiretamente o
consumidor): são aqueles em que o contribuinte legal
apenas recolhe o valor exigido na apuração que é
suportada de fato pelo consumidor final;
 Portanto, nesta modalidade existe a possibilidade de
compensação do tributo pelos créditos de entrada;
 Exemplos: IPI, ICMS.
3.1 Classificação dos Tributos
Resumo dos principais impostos e contribuições
1. União
PIS - Programa de Integração Social
 COFINS - Contribuição para o Financiamento da
Seguridade Social
 IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurídica
 CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
3.1 Classificação dos Tributos
Resumo dos principais impostos e contribuições
1. União
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
 II - Imposto sobre Importação
 IE - Imposto sobre Exportação
 ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
3.1 Classificação dos Tributos
Resumo dos principais impostos e contribuições
2. Estados e Distrito Federal
 ICMS - Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e
Serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicação
 IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veículos
Automotores
 ITCD - Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e
Doações
3.1 Classificação dos Tributos
Resumo dos principais impostos e contribuições
3. Municípios
 ISSQN - Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza
 IPTU - Imposto Predial Territorial Urbano
 ITBI - Imposto sobre Transmissão de Bens Imóveis (inter
vivos)
3.1 Classificação dos Tributos
4. Obrigação Tributária
• Uma obrigação nasce por meio de uma relação jurídica,
que determinada pessoa (credor) pode exigir de outras
(devedor) uma prestação (objeto), em razão de prévia
determinação legal ou de manifestação de vontade;
• A obrigação tributária é a relação de Direito Público na
qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte
(sujeito passivo) uma prestação (objeto) nos termos e nas
condições descritos em lei (fato gerador);
4. Obrigação Tributária
• Elementos fundamentais da obrigação tributária:
 Lei (principal): cria os tributos e determina as condições
de sua cobrança;
 Objeto: representa as obrigações que o sujeito passivo
deve cumprir segundo as determinações legais.
Existem dois tipos de obrigações:
 Obrigação Principal: pagamento do tributo ou da
penalidade pecuniária. Extingue-se com o crédito
tributário;
 Obrigação Acessória: tem por objeto as prestações,
positivas ou negativas, previstas no interesse da
arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
4. Obrigação Tributária
 O fato gerador: é a situação definida em lei como
necessária e suficiente para sua ocorrência;
 Para o IR o fato gerador é a obtenção de renda;
 “O fato” é aquele que gera a obrigação de pagar o
tributo.
4. Obrigação Tributária
Sujeito ativo da obrigação: é a pessoa jurídica de direito
público, titular da competência para exigir seu
comprimento;
Sujeito passivo da obrigação: é a pessoa obrigada ao
pagamento do tributo ou penalidade pecuniária;
Sujeito passivo da obrigação acessória: é a pessoa
obrigada às prestações que constituam seu objeto.
4. Obrigação Tributária
Base de Cálculo: É o valor sobre o qual se aplica o
percentual (ou alíquota) com a finalidade de apurar o
montante a ser recolhido.
Alíquota: É o percentual definido em lei que aplicado
sobre a base de cálculo, determina o montante do tributo a
ser recolhido.
4. Obrigação Tributária
Uma importante decisão tributária deve ser realizada
anualmente pelas empresas, em relação as opções
tributárias:
Lucro Real,
Lucro Presumido,
Lucro Arbitrado ou
Simples Nacional.
Isso é importante, pois não é permitido mudança de
opção tributária no mesmo exercício (ano), logo, a opção
por uma das modalidades será definitiva para o ano.
5. Regimes Tributários
Se a decisão for equivocada, seu efeito deverá ser
suportado para o ano todo;
A opção é definida:
Para Lucro Real e Presumido: no primeiro pagamento do
imposto (que normalmente é recolhido em fevereiro de
cada ano), ou,
Para Simples Nacional: até o último dia útil de janeiro.
5. Regimes Tributários
Essa escolha acaba impactando principalmente no cálculo
dos seguintes tributos:
IRPJ;
CSLL;
PIS;
COFINS.
Que serão estudados individualmente nas próximas 
unidades.
5. Regimes Tributários