6° AULA DE BASES DE GESTAO

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22/05/2020 Mercado e Formação de Preços
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Definição
Aplicação básica dos conceitos de investimento, custo e preço na prática e seu uso para tomada de decisões gerenciais.
Propósito    
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Explicar os conceitos de custo, investimento, despesa e formação de preços e suas aplicações nas mais variadas situações e contextos
profissionais.
Objetivos
Módulo 1
Identificar os custos diretos, indiretos,
variáveis e fixos de um produto
Módulo 2
Analisar lucro e margem de contribuição
Módulo 3
Calcular o preço de venda de um produto
Introdução
No Brasil, cerca de 60% das empresas fecham suas portas em até 5 anos após a sua criação. Além disso, em 2018, 96% das empresas
que faliram no Brasil eram pequenas. Isso demonstra tanto a dificuldade do mercado brasileiro quanto a falta de preparo do pequeno
empreendedor nacional.
Sem ter uma noção prática de como se calcula uma margem de
contribuição, sem saber quais são os custos fixos e variáveis de um
negócio e, principalmente, sem ter uma base para se definir o preço   
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de venda de um produto, as chances do sucesso de um negócio, que
já são pequenas, tornam-se ínfimas.
Por esta razão o tema Mercado e Formação de Preços é tão relevante. Aqui, nós exploraremos os conceitos contábeis básicos e as
nomenclaturas, depois aprenderemos como calcular os custos e, por fim, usaremos esses resultados dos custos tanto para verificar a
viabilidade de um negócio quanto para definir o preço de venda de um produto.
Antes de iniciarmos nossos estudos, assista a este vídeo no qual o professor Antônio Carlos Magalhães da Silva fala sobre os
conceitos que serão apresentados ao longo do módulo 1.
  Adicione um comentário
Conceito de custo, despesa e investimento
A teoria de formação de preços vem de uma parte da Contabilidade que é chamada de Contabilidade de Custos.
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Toda vez que compramos algo (na Contabilidade, isso é chamado de dispêndio de caixa) estamos pagando um custo, realizando uma
despesa ou fazendo um investimento. Essas três palavras têm conceitos específicos e são importantes para identificar quais os tipos de
gastos (dispêndios de caixa ) que estamos realizando.
Investimento
Vamos começar abordando o conceito de investimento:
Investimentos podem ser entendidos como a aquisição de bens ou
serviços que irão gerar mais riqueza para os sócios da empresa no
futuro.
Veja, a seguir, dois exemplos de investimentos, levando em conta um contexto de oferta de produto e outro de oferta de serviço:
 Passe o mouse sobre as imagens para ver as informações. Clique nas imagens a seguir para ver as informações.
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http://estacio.webaula.com.br/cursos/temas/te0035/index.html
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 (Fonte: Vector Tradition e Andrew Rybalko / Shutterstock)
Custo
Custos são todas as saídas de dinheiro que são necessárias para que
a empresa possa produzir um bem ou prestar um serviço.
Como será que o custo pode ser classificado levando em consideração a padaria do Sr. José e o consultório da doutora Marcela?
 Passe o mouse sobre as imagens para ver as informações. Clique nas imagens a seguir para ver as informações.
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 (Fonte: Vector Tradition e ONYXprj / Shutterstock)
Posteriormente, nós entraremos em mais detalhes sobre as tipologias de custos. Por enquanto, o importante é que você entenda a
diferença entre investimento e custo.
Investimento
O investimento é um gasto alocado em
outros tipos de ativos como maquinário,
equipamentos, imóveis, veículos etc.

Custo
O custo se diferencia do investimento
porque ele é o gasto alocado em um
produto.
Despesa
As despesas são todos os gastos que não estão diretamente ligados
à atividade-fim da empresa.
Será que existe diferença no conceito de despesa quando se oferece produto ou serviço? Vamos ver, a seguir, o que é considerado
despesa para a padaria e para o consultório.
 Passe o mouse sobre as imagens para ver as informações. Clique nas imagens a seguir para ver as informações.
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 (Fonte: Iconic Bestiary e Evellean / Shutterstock)
Vamos, então, entender os conceitos de forma resumida:
Clique nos botões para ver as informações.
Investimento
Caso você gaste um valor para comprar um ativo, este é um investimento.
Custo
Se você gasta um valor para comprar matérias-primas ou outros tipos de insumos para produção (ou, ainda, se você compra
diretamente um produto acabado para revenda), este gasto é um custo.
Despesa
Agora, caso você gaste com outras finalidades que não compõem o custo do produto nem se encaixam como aquisição de ativo,
então você incorreu em uma despesa.
Os custos são o foco da Contabilidade de Custos.
Por que eles são tão especiais para merecerem toda uma subdivisão
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da Contabilidade para eles?
 Clique na interrogação abaixo.

Justamente porque eles são essenciais para uma boa tomada de decisão com relação à fabricação de produtos e na decisão de
quais produtos são mais rentáveis, tendo em vista que são gastos diretamente relacionados com a operação da empresa, pois
são ligados aos produtos.
Que tal testarmos se você compreendeu os conceitos que foram trabalhados até aqui? Leia as questões e assinale a alternativa correta:
Atividade
Responder
1. (Técnico em Contabilidade da Prefeitura de Indaiatuba ‒ 2018) Um gasto relativo a um
bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços é considerado, na
terminologia da matéria, como:
Comentário
Parabéns! A alternativa A está correta.
 
O custo é o gasto para se produzir outro produto, bem ou serviço.
a) Custo
b) Investimento
c) Desembolso
d) Despesa
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Responder
2. (Auditor de Controladoria da Prefeitura de Jataí ‒ 2019) Segundo a terminologia aplicada
à Contabilidade de Custos, denomina-se despesa o:
Comentário
Parabéns! A alternativa D está correta.
 
Despesa é todo o desembolso de dinheiro para a obtenção de receita. Dessa forma, a única resposta que mais se assemelha a
essa definição é a letra D, uma vez que a letra A é adefinição de perda, a letra B é a definição de desembolso de caixa e a letra C
é a definição de custo.
Custos diretos e indiretos
Custos diretos
São aqueles em que a atribuição do custo a
um produto é fácil. Por exemplo, a matéria-
prima é um tipo de custo direto, tendo em
vista que é possível atribuí-la diretamente a
um produto específico. Outro exemplo é a
mão de obra direta, visto que o trabalhador
executou o seu serviço diretamente no
produto.

Custos indiretos
São mais difíceis de ser diretamente
atribuídos a um produto. Exemplos são a
energia elétrica de uma fábrica ou a mão de
obra indireta (pessoas que não trabalham
diretamente na fabricação do produto).
a) Bem ou serviço consumido de forma anormal e involuntária.
b) Pagamento resultante da aquisição de bem ou serviço, que pode ocorrer antes, durante ou após a entrada da utilidade
comprada, portanto defasada ou não desde o momento do gasto.
c) Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços.
d) Bem ou serviço consumido, direta ou indiretamente, para a obtenção de receitas.
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Definir custos diretos e indiretos pode ser mais complexo do que
imaginamos...
Nos exemplos anteriores, citamos que a energia elétrica é um tipo de custo indireto. Entretanto, se uma fábrica instalar diferentes
medidores de energia e conseguir alocar o valor da conta de eletricidade entre os variados processos de produção, então este poderá
ser um exemplo de custo direto.
Outro caso que mostra a dificuldade de se atribuir um custo como direto ou indireto é o da remuneração do Sr. José. Ele trabalha como
padeiro, mas, como também é o dono da padaria, tem que administrar o negócio. Em vista disso, na sua remuneração estão inclusos
tanto os valores de custos diretos (a mão de obra direta do seu trabalho como padeiro) quanto os indiretos (a mão de obra indireta do
seu trabalho como administrador). Assim, é preciso segregar os dois valores, pois cada parcela se refere a um tipo de custo.
Uma dúvida que pode surgir na cabeça do administrador ou do dono do negócio é:
Por que eu tenho que ter todo esse trabalho em segregar os meus
custos entre diretos e indiretos?
 Clique na interrogação abaixo.

A contabilidade não existe como um fim em si mesma, mas, sim, como um meio de ilustrar e auxiliar a tomada de
decisão. Assim sendo, saber quais são seus custos diretos e indiretos auxilia na tomada de decisão de uma empresa. Vamos
ver como isso ocorre?
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No caso da padaria do Sr. José, ele trabalha 6 horas por dia fazendo pães e 2 horas por dia fazendo bolos, portanto é fácil alocar o custo
do salário de padeiro dele nos dois tipos de produtos: 2/3 são alocados nos pães e 1/3 nos bolos.
Todavia, o salário do caixa não tem como ser diretamente alocado nos pães e nos bolos, então o rateio pode ser feito de forma igual
para a quantidade de produtos. Se são produzidos 1.000 pães e 50 bolos por dia, uma forma de rateio seria dividir o valor do salário
diário do caixa por 1.050 (1.000 pães mais 50 bolos) e, assim, alocar o valor individualmente em cada produto.
Mas, esta não é a única forma de se alocar os custos nos produtos/serviços. Veremos em seguida a diferença entre custos variáveis e
fixos, e como funciona a alocação entre eles.
Custos variáveis e fixos
Uma forma adicional de se medir os custos de um produto pode ser posta em prática, caso a nossa análise seja pautada no
comportamento do custo, quando alteramos a produção e fazemos a separação entre os custos que variam, de acordo com a produção,
e os que não variam. Por exemplo, caso você aumente ou diminua a sua produção, os custos das matérias-primas irão aumentar ou
diminuir conforme a sua produção.
Porém, você deve estar se perguntando: 
Todos os custos no fim não variam de acordo com a produção? 
 
A resposta é sim!
Por exemplo, o valor que uma empresa paga para alugar um prédio para utilizá-lo como fábrica vai aumentar se ela aumentar a sua
produção e precisar alugar um espaço maior. Contudo, quando falamos do valor para o custo variar estamos falando na variação de
curto prazo e de alterações não muito grandes na produção. Assim, caso uma empresa varie um pouco sua produção, o custo do
aluguel não mudará.
Esses tipos de custos que não variam são chamados de fixos,
enquanto os outros custos são chamados de variáveis.
Custos variáveis e fixos na padaria
Clique nos botões para ver as informações.
Custo Variável
Custo Fixo
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Custos variáveis e fixos no consultório
Clique nos botões para ver as informações.
Custo Variável
Quando o valor se altera conforme a quantidade de bens produzidos ou serviços prestados, esse custo deve ser classificado como
custo variável. Então, o papel usado para forrar a cama médica toda vez que se atende um novo paciente, os palitos de madeira
usados para se analisar a garganta de cada paciente, entre outros custos que variam conforme se atende a um paciente, são
classificados como custo variável.
Custo Fixo
São todas as despesas para a prestação do serviço de atendimento médico que não se alteram conforme a quantidade de
pacientes que são atendidos. Logo, é possível exemplificar como custo fixo o aluguel do imóvel, pois independente do fato de eles
decidirem trabalhar 8 horas por dia e atender x pacientes ou trabalhar 24 horas por dia, alternando em escalas, e atender 3x
pacientes, o aluguel do consultório permanecerá o mesmo.
Relação entre os tipos de custo
Notamos aí que existe uma relação entre os dois tipos de custos que vimos até agora: direto/indireto e fixo/variável. Normalmente,
custos diretos, por serem diretamente e facilmente relacionados ao produto, tendem a variar com a produção, sendo, assim, variáveis.
O mesmo vale para os custos indiretos: por eles não serem tão associados com a produção, tendem a ser considerados fixos.
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Tais reconhecimentos variam de área para área. Na padaria do Sr. José, caso sejam produzidos 500, 800 ou 1.000 pães por dia, apenas
um padeiro irá trabalhar, o Sr. José. Portanto, para essa empresa, a mão de obra direta é um custo fixo.
Já no consultório, onde cada médico possui uma especialidade, caso se queira aumentar a oferta de consultas, deverão ser contratados
novos profissionais, tornando esse custo variável.
O rateio dos custos segue um padrão parecido com o exemplo que
vimos dos custos diretos e indiretos. Os custos fixos são rateados
entre todos os produtos, enquanto os variáveis não precisam ser
rateados, porque já se sabe o valor para cada unidade do produto.
Uma vantagem da análise através do custeio variável/fixo é que os valores dos custos fixos alocados na unidade do produto, como não
tendem a mudar muito com a escalada da produção, tendem a diminuir conforme a produção aumenta. Assim, se uma empresa tem
custos fixos de R$100.000,00 na produção de 200.000 produtos, a parcela do custo fixo em cada produto é de R$0,50, mas se ela
produzir 250.000 produtos, o custo fixo cai para R$0,40 a unidade. Isso também pode ser uma armadilha, tão sutil e devastadora, que
tem o nome em inglês de death spiral (espiral da morte). Vamos sabermais informações sobre isso em seguida.
Death spiral (espiral da morte)
Imagine que uma empresa, que tem lucro, produz quatro tipos de produtos: A, B, C e D.
Ao analisar a produção do produto D, o empresário percebeu que a receita de vendas desse produto é menor do que a soma do custo
variável e do custo fixo alocados para o produto D. “Não vale a pena, portanto, continuar fabricando o produto D, já que estou
tendo prejuízo nele”, pensa o administrador e, assim, a linha de produção do produto D é encerrada.
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Embora isso acabe com os custos variáveis associados ao produto D, os custos fixos associados a ele não desaparecem (são fixos!) e,
portanto, devem ser alocados agora aos outros produtos. Devido ao aumento dos custos fixos alocados aos produtos A, B e C, o
produto C tem seus custos (variáveis e fixos alocados a ele) maiores que a receita de vendas dele.
Já percebeu para onde isso está indo? Usando a mesma justificativa, o gestor decide eliminar os produtos, C, B e A, respectivamente,
pois os custos fixos que iam sendo alocados a eles aumentavam, devido a outra linha de montagem ser descontinuada.
Agora, a empresa, que antes era lucrativa, acaba indo à falência, mesmo tomando decisões que pareciam fazer sentido. Essa é a
armadilha da espiral da morte!
Qual a moral da história? Os custos fixos são fixos! Quando fazemos
um rateio dos custos fixos é para tomada de apenas algumas
decisões gerenciais. Entretanto, existem decisões em que somente
os custos variáveis devem ser considerados.
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Verificando o Aprendizado
Responder
1. (Analista Financeiro Jr. EMDEC ‒ 2019) Em determinado período, a empresa XX, que fabrica
e comercializa dois tipos de produtos (produto A e produto B), incorreu nos seguintes gastos,
apresentados na tabela a seguir:
Com relação aos gastos incorridos no período, assinale a alternativa que contenha informações
corretas:
GASTOS VALORES R$
MATÉRIA-PRIMA 200.000,00
MÃO DE OBRA DIRETA 300.000,00
COMISSÕES SOBRE AS VENDAS 80.000,00
ALUGUEL DA FÁBRICA 150.000,00
SALÁRIOS E ENCARGOS DOS SUPERVISORES 120.000,00
SALÁRIOS E ENCARGOS DA SECRETÁRIA DA DIRETORIA 50.000,00
TOTAL 900.000,00
Comentário
Parabéns! A alternativa B está correta.
 
Utilizando-se dos cálculos abaixo:
Custos diretos: matéria-prima + mão de obra = 200.000 + 300.000 = 500.000
Custos indiretos: aluguel da fábrica + salários/encargos dos supervisores = 150.000 + 120.000 = 270.000
Despesas operacionais (despesas restantes que não são custos): comissões sobre as vendas + secretária da diretoria = 80.000
+ 50.000 = 130.000
a) O total de custos diretos foi R$500.000,00 e o total dos custos indiretos R$350.000,00.
b) O total dos custos indiretos foi R$270.000,00 e o total das despesas operacionais R$130.000,00.
c) O total dos custos diretos foi R$650.000,00 e dos custos indiretos R$120.000,00.
d) O total das despesas operacionais foi R$400.000,00.
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Responder
2. José herdou a granja de galinhas da sua família após se formar na faculdade. Pensando em
expandir os negócios para uma escala nacional, a primeira exigência de José foi a de analisar
os custos do negócio. Ele obteve os seguintes dados:
Além disso, foi explicado para José que, como a atividade-fim do negócio é a criação e venda de
aviário, tudo o que as galinhas precisavam era de ração e água, o que variava conforme a
quantidade de galinhas que ele tivesse. Dessa forma, após entender o negócio, José decidiu que
expandir era a melhor estratégia e calculou os novos custos necessários para a expansão, que seriam
adicionados aos custos anteriores, conforme abaixo:
Com esses novos custos, como ficariam divididos os custos da granja?
Custo fixo R$165.000,00
Custo variável R$250.000,00
Ração R$300,000.00
Aluguel R$90,000.00
Seguro R$2,000.00
Água R$150,000.00
Eletricidade R$20,000.00
Comentário
Parabéns! A alternativa C está correta.
 
Para se resolver a questão, primeiramente é necessário classificar os novos custos entre fixos e variáveis. Foi explicado que os
únicos custos que variavam na criação e venda de galinhas eram a ração e a água, que somados dão R$450.000,00.
Adicionalmente, como não foi especificado que a eletricidade seria um custo variável, devemos assumir que é um custo fixo (pois
a granja precisa de iluminação constante, independentemente da quantidade de galinhas que ela possua), enquanto o aluguel e o
seguro não se alteram conforme a quantidade de galinhas. Dessa forma, os custos fixos são R$112.000,00. Como a questão
explicitou que os novos custos vão ser adicionados aos anteriores, então deve-se somar os novos custos fixos e variáveis aos
anteriores, ficando um total de custo fixo de R$277.000,00 e custo variável de R$700.000,00.
a) Custo fixo 300.000,00 e custo variável 350.000,00.
b) Custo fixo 277.000,00 e custo variável 450.000,00.
c) Custo fixo 277.000,00 e custo variável 700.000,00.
d) Custo fixo 270.00,00 e custo variável 300.000,00.
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DESBLOQUEAR O MÓDULO 2!
E, com isso, você:
 Identificou os custos diretos, indiretos, variáveis e fixos de um
produto.
 Retornar para o início do módulo 1.
Antes de iniciarmos, assista a este vídeo no qual o professor Antônio Carlos Magalhães da Silva introduz os tópicos que serão
trabalhados neste módulo.
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Análise do custo x volume x lucro
A análise de custo-volume-lucro (também chamada de CVL) é
fundamental para se verificar a sustentabilidade do negócio e o
quanto ele é factível.
Utilizando o exemplo da padaria do Sr. José, quantos pães ele precisa produzir e vender para o seu negócio ser sustentável? Essa
quantidade é factível? A fim de realizar essa análise, nós faremos a divisão dos custos dessa padaria entre fixos e variáveis.
Abaixo, estão os custos que o Sr. José apurou:
Custos fixos (mensais)
Aluguel da padaria R$4.000
Salário do caixa R$2.000
Remuneração do Sr. José R$4.500
Depreciação do fogão R$300
Custos variáveis (por pão)
Matéria-prima (farinha, água, sal etc.) R$0,06
Gás R$0,04
Energia elétrica R$0,02
Valor de venda do pão R$0,15/un.
Agora, para analisarmos esses números, nós temos que, em primeiro lugar, entender o conceito de lucro contábil. Na contabilidade, o
lucro é a diferença entre as receitas e as despesas se essa diferença for positiva (e prejuízo se negativa).
Portanto, temos a seguinte relação:
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Lucro = Receitas ‒ Despesas
A receita é o valor de quanto a empresa conseguiu vender por mês, ou seja, é a quantidade vendida vezes o preço unitário. Já a despesa
tem a parte que varia de acordo com as unidades vendidas (custos variáveis) e a quenão varia (custos fixos). Assim, temos a seguinte
relação que deriva da primeira:
Lucro = Preço x Quant. Vendida ‒ Custo Variável x Quant. Vendida ‒ Custo Fixo
Note que a quantidade vendida está multiplicando tanto o preço quanto o custo variável na equação anterior. Consequentemente,
podemos colocar em evidência esse valor, assim como mostrado abaixo:
Lucro = (Preço ‒ Custo Variável) x Quant. Vendida ‒ Custo Fixo
Esse termo descrito acima como a diferença entre o preço e o custo variável unitário é chamado na contabilidade de Margem de
Contribuição Unitária (MCU).
Portanto, podemos escrever a relação acima como:
Lucro = MCU x Quant. Vendida ‒ Custo Fixo
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Ponto de equilíbrio
Ponto de equilíbrio é a quantidade mínima que deve ser vendida
para que um resultado seja alcançado.
Nesta seção, iremos utilizar dois tipos de pontos de equilíbrio: o contábil e o financeiro.
Assista a este vídeo no qual o professor Antônio Carlos Magalhães da Silva apresenta o assunto Ponto de equilíbrio.
  Adicione um comentário
Ponto de equilíbrio contábil (PEC)
O ponto de equilíbrio contábil (PEC) acontece quando o lucro é igual a zero, ou seja, é a quantidade mínima para se vender sem ter
prejuízo. Temos assim:
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0 = MCU x Quant. Vendida ‒ Custo Fixo
Como queremos achar a quantidade vendida, temos que isolar esse termo. A fórmula fica então:
Quant. Vendida (PEC) = Custo Fixo/MCU
Ponto de equilíbrio contábil para a padaria
No caso do exemplo da padaria do Sr. José, podemos calcular o valor do ponto de equilíbrio contábil da seguinte forma:
MCU = 0,15 (preço) ‒ 0,06 (matéria-prima) ‒ 0,04 (gás) ‒ 0,02 (energia) = 0,03 
 
CF = 4.000 + 2.000 + 4.500 + 300 = 10.800 
 
PEC = 10.800/0,03 = 360.000 pães por mês (12.000 pães por dia)
Note que a quantidade de pães diária que o Sr. José tem que produzir e vender é altíssima, 12.000 pães! Ao verificar isso, o Sr. José
percebeu que, para conseguir manter a sua padaria ativa, ele teria que diminuir a sua remuneração. Se ele não fizesse isso, não teria
como atingir o PEC.
Ele decidiu que, nesse início de operação, iria se pagar apenas R$2.000 (antes eram R$4.500, portanto, uma redução de R$2.500 na
remuneração) por mês e que ele só aumentaria a sua remuneração quando o negócio já estivesse se expandindo o suficiente.
Agora, os CF ficam com o 10.800 — 2.500 = 8.300, e o novo PEC
fica em 8.300/0,03 = 276.667 pães por mês, ou 9.222 pães por
dia, o que é uma meta bem menor do que os anteriores 12.000
pães diários.
Ponto de equilíbrio contábil para o consultório
No caso do consultório da Dra. Marcela, o ponto de equilíbrio é a quantidade mínima de atendimentos que os médicos devem fazer por
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mês para que a empresa não dê prejuízo. Isto é, dados todos os gastos mensais do consultório e o preço da consulta, quantos
atendimentos serão necessários para que o consultório saia no zero a zero?
Para se calcular o ponto de equilíbrio do consultório, basta usar a fórmula do lucro e substituir o lucro por zero, conforme abaixo:
0 = (MCU x Quant. de Atendimento) ‒ Custos e Despesas Fixas
E depois de isolar o termo quant. de atendimentos, temos:
O ponto de equilíbrio do consultório é composto pelos seguintes valores:
Isto é, os médicos precisam realizar, no mínimo, 71,42
atendimentos por mês para que o consultório pague todos os
seus custos e despesas.
Ponto de equilíbrio: o ponto de equilíbrio financeiro (PEF)
Nós iremos analisar outro ponto de equilíbrio: o ponto de equilíbrio financeiro (PEF). Na contabilidade, existem certos tipos de
despesas que são puramente contábeis: depreciação, amortização e exaustão. Essas despesas estão relacionadas com o uso do ativo,
mas não geram saída de recursos financeiros da empresa.
Assim, para se verificar o ponto de equilíbrio financeiro, elas são desconsideradas, pois nesta análise não se quer verificar se o lucro é
zero, mas se a empresa está gerando receita suficiente para custear as suas despesas financeiras (retirando da conta as despesas
puramente contábeis).
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Portanto, o PEF é um ajuste do PEC e pode ser calculado como:
PEF = (Custos Fixos ‒ Depreciação, Amortização e Exaustão)/MCU
No caso do Sr. José, o PEF para quando ele se paga R$2.000 por mês ao invés dos R$4.500 fica em:
(8.300 ‒ 300)/0,03 = 266.667 pães por mês, ou 8.889 pães por dia
Note que esse valor é menor do que os 9.222 pães anteriores que o Sr. José tinha que vender. Isso acontece porque no PEF o Sr. José
não precisa cobrir os R$300 de depreciação do fogão que acontece todo mês, assim, a quantidade necessária para se alcançar o ponto
de equilíbrio é menor.
Ainda existe mais um tipo de ponto de equilíbrio: o econômico.
Mas, para calcularmos esse índice, necessitamos de um novo
conceito: o custo de oportunidade, que estudaremos a seguir.
Custo de oportunidade
“Nada na vida é de graça”, você já deve ter ouvido essa expressão. Ela reflete que cada escolha é uma perda. Ao fazermos uma escolha,
renunciamos a todas as escolhas possíveis que poderíamos ter feito. Desta forma, a Contabilidade de Custos também incorpora esse
fato ao ajudar na tomada de decisão.
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 Passe o mouse sobre a imagem para ver as informações. Clique na imagem a seguir para ver as informações.
 (Fonte: Andrew Rybalko / Shutterstock)
Para se calcular o PEE, utilizamos o custo de oportunidade como o nosso objetivo de lucro. Sendo assim, temos a fórmula abaixo:
Vamos supor que a Dra. Marcela e seus sócios decidam que apenas compense trabalhar em um consultório caso eles lucrem R$1.000 no
final do mês, e considerando a tabela de custos a seguir:
Custos Classificação Valor (R$)
Aluguel do imóvel + luz + água Custo fixo 500
Custo por atendimento Custo variável 1
Custo médico Custo variável 100
Levando esses dados em conta, o cálculo do custo de oportunidade pode ser realizado como:
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Dessa forma, é necessário que Marcela e seus sócios atendam no mínimo 214 pacientes por mês para que seja favorável a eles
trabalharem em um consultório.
 Passe o mouse sobre a imagem para ver as informações. Clique na imagem a seguir para ver as informações.
 (Fonte: Vector Tradition / Shutterstock)
Conforme você já sabe, para o cálculo do ponto de equilíbrio econômico (PEE), utilizamos o custo de oportunidade como o nosso
objetivo de lucro. Assim:
Custo de Oportunidade = MCU x Quant. Vendida ‒ Custo Fixo
Ou seja, podemos calcular a quantidade necessária para se chegar ao PEE da seguinte maneira:
Quant. Vendida (PEE) = (Custo Fixo + Custo de Oportunidade)/MCU
Para o caso da padaria do Sr. José. temos que:
PEE = (10.800 + 5.000)/0,03 
 
PEE= 15.800/0,03 = 526.667 pães por mês ou 17.556 pães por dia
Isto é, para compensar o custo de oportunidade do Sr. José, ele
teria que vender 17.556 pães por dia. Assim, seu salário seria de   
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R$4.500 e teria um lucro de R$5.000 para reinvestir no negócio.
O Sr. José, ao analisar os números, verificou que eles estão muito altos e que não está sendo compensatória a venda dos pães a R$0,15
a unidade. Ele decidiu, então, verificar se a política de preços da sua padaria está adequada. No próximo módulo, iremos discutir a
formação de preços e como isso pode ajudar o Sr. José na sua jornada de empreendedor.
Verificando o Aprendizado
Responder
1. (Técnico de Nível Superior da UEPA ‒ 2020) A margem de contribuição representa uma
importante ferramenta da Contabilidade de Custos para o processo decisório. De acordo com
os dados a seguir, da produção e comercialização dos produtos Rabeta e Canoa, as margens
de contribuição de cada produto são, respectivamente:
Produtos Rabeta Canoa
Preço unitário de venda R$12.000,00 R$7.000,00
Despesas variáveis R$3.000,00 R$1.800,00
Despesas fixas R$1.000,00 R$600,00
Custos variáveis R$4.000,00 R$1.200,00
Custos fixos R$1.500,00 R$400,00
Comentário
Parabéns! A alternativa C está correta.
 
A margem de contribuição pode ser calculada usando a diferença do preço de venda e os custos e despesas variáveis.
Rabeta = 12.000 ‒ 3.000 ‒ 4.000 = 5.000 
Canoa = 7.000 ‒ 1.800 ‒ 1.200 = 4.000
a) Rabeta = 2.500,00; Canoa = 3.000,00.
b) Rabeta = 6.500,00; Canoa = 5.400,00.
c) Rabeta = 5.000,00; Canoa = 4.000,00.
d) Rabeta = 9.500,00; Canoa = 6.000,00.
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Responder
2. (Contador da Câmara de Feira de Santana — 2018) Segundo Padoveze (2013), a margem
de contribuição e o ponto de equilíbrio são informações importantes que auxiliam na tomada
de decisão das empresas. A empresa Controle S/A, que produz um único produto, no último
mês vendeu um total de R$600.000,00 e teve como custos variáveis o montante de
R$120.000,00 e despesas variáveis de R$60.000,00. Os custos fixos do período totalizaram
R$350.000,00. Sabendo-se que durante o período foram vendidas 6.000 unidades do produto,
assinale a alternativa que apresenta respectivamente a margem de contribuição unitária em
Reais e o ponto de equilíbrio contábil da empresa em unidades:
VOCÊ CONSEGUIU
DESBLOQUEAR O MÓDULO 3!
E, com isso, você:
 Analisou lucro e margem de contribuição.
 Retornar para o início do módulo 2.
a) R$420.000,00 e 6.000 unidades.
b) R$70,00 e 6.000 unidades.
c) R$70,00 e 5.000 unidades.
d) R$80,00 e 5.125 unidades.
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Estratégias para formação de preço
No vídeo a seguir o professor Antônio Carlos Magalhães da Silva fala sobre os tópicos a serem trabalhados neste módulo. Assista:
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  Adicione um comentário
Existem diversas formas de se determinar o preço de um produto, mas o importante é ter em mente que o preço está intimamente
relacionado com a demanda que o seu produto pode ofertar. Por exemplo, se você dá um desconto no seu produto, a tendência é que
você venda mais unidades, porém, caso você aumente o valor do produto, venderá menos.
Na contabilidade, isso é chamado de dilema da margem versus giro. Caso você aumente seu preço de venda (e, em consequência, a sua
margem), você vai diminuir a sua quantidade vendida (o seu giro). Agora, caso você diminua o seu preço, a margem cai, mas o seu giro
aumenta. O importante é que você saiba em que tipo de setor você está localizado.
Sempre leve em consideração que não se pode aumentar o preço indiscriminadamente.
Porém, como se pode saber qual o preço que as pessoas estariam
dispostas a pagar? Uma das formas é perguntar a elas!
Esse tipo de método é chamado de método survey e consiste em fazer uma pesquisa para saber se as pessoas comprariam um
determinado produto com diferentes níveis de preços.
Método survey (método da pesquisa)
Método survey no contexto da Padaria
O Sr. José, dono da padaria do nosso exemplo, resolveu perguntar no seu bairro quantas pessoas comprariam pão com 5 valores
unitários diferentes: R$0,15 (valor atual), R$0,18, R$0,20, R$0,22 e R$0,25.
Ao entrevistar as pessoas, ele percebeu que 85% delas comprariam a R$0,15, 80% comprariam a R$0,18, 60% comprariam a R$0,20, 45%
comprariam a R$0,22 e 30% comprariam a R$0,25. Atualmente, ele vende 8.000 pães por dia cobrando R$0,15 por cada um.   
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Como ele pode utilizar esses dados para verificar que preço cobrar?
Primeiro, ele já sabe que 85% da demanda global equivale a 8.000, já que 85% das pessoas responderam que comprariam o pão a
R$0,15. Ou seja, a demanda global é de 8.000/0,85 = 9.412 pães.   
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Essa é a quantidade máxima de pães que ele conseguiria vender (100%). Utilizando os percentuais acima, temos que as demandas são
de 7.530 pães a R$0,18, 5.647 pães a R$0,20, 4.235 pães a R$0,22 e 2.824 pães a R$0,22.
Agora, ele já pode calcular o seu lucro em cada um dos cenários usando a fórmula do lucro que nós já vimos:
Lucro = (Preço ‒ Custo Variável) x Quant. Vendida ‒ Custo Fixo
Para cada preço, temos os seguintes lucros mensais (30 dias):
Lucro = (0,15 — 0,12) x 8.000 x 30 — 10.800 = R$3.600 
Lucro = (0,18 — 0,12) x 7.530 x 30 — 10.800 = R$2.754 
Lucro = (0,20 ‒ 0,12) x 5.647 x 30 — 10.800 = R$2.753 
Lucro = (0,22 ‒ 0,12) x 4.235 x 30 — 10.800 = R$1.905 
Lucro = (0,25 ‒ 0,12) x 2.824 x 30 — 10.800 = R$213
Método survey no contexto do Consultório
Para calcular o preço ideal de suas consultas, a doutora Marcela e seus sócios fizeram uma pesquisa de mercado entrevistando
diversas pessoas para saber quanto elas estariam dispostas a pagar por uma consulta médica. Após entrevistar diversas pessoas,
descobriram que elas estariam dispostas a pagar até R$20 por consulta médica. Sendo assim, em um cenário com 4 médicos em
que cada um pode atender até 50 pacientes (200 pacientes no final do mês), a receita máxima seria de R$4.000 (200 pacientes x
R$20 por consulta).
Com isso, baseado na tabela abaixo, o lucro do consultório seria:
Custos Classificação Valor (R$)
Aluguel do imóvel + luz + água Custo fixo 500
Custo por atendimento Custo variável 1
Custo médico Custo variável 100
 
Quant. máxima cada médico atende por mês 50
Quant. salas de atendimento 4
Preço da consulta médica 20
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Quant. de Atendimentos = 4 médicos x 50 pacientes 
Quant. de Atendimentos = 200
Custo de Atendimento = 200 atendimentosx R$1 
Custo de Atendimento = R$200
Custo Médico = 4 médicos x 50 atendimentos 
Custo Médico = R$200
Custo Variável Total = Custo de Atendimento + Custo Médico 
Custo Variável Total = 200 + 200 
Custo Variável Total = R$400
Então, temos:
Lucro = (Preço ‒ Custo Variável) x Quant. de Atendimentos ‒
Custos Fixos 
 
Lucro = (20 ‒ 2) x 200 ‒ 500 
 
Lucro = R$3.100
O método survey é um dos mais utilizados atualmente para se definir preço, desde a introdução da internet e dos
computadores, o que diminuiu em muito o custo de se fazer uma pesquisa e de se analisar os dados.
Porém, você deve estar se perguntando:
Eu gostaria de saber por qual preço eu devo vender meu produto,
mas não tenho como utilizar o método survey nesse momento.
Como faço para calcular o meu preço de venda ideal?
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A seguir, iremos discutir outra estratégia para formação de preço.
Markup
Quando não se tem dados reais sobre demanda e como ela se comporta com determinados níveis de preços, devemos utilizar
métodos alternativos para se calcular o valor do preço para venda de um determinado produto. Todas essas fórmulas se
baseiam em um certo nível que queremos alcançar, seja ele um multiplicador do custo ou um percentual de margem de
contribuição unitária. Todas essas técnicas são chamadas de markup.
Uma das formas de se calcular o markup é se utilizando do custo
unitário para se calcular um multiplicador em cima do custo.
Markup no contexto da padaria
Por exemplo, vamos supor que o Sr. José produza 8.000 pães por dia. O custo unitário de cada produto é de R$0,12 +
R$10.300/(8.000 x 30) (rateio do custo fixo) = R$0,16 por unidade. Se ele quiser um markup de 0,25 em cima desse valor, ele
calcula da seguinte maneira: R$0,16 x 1,25 = R$0,20 como preço de venda. Podemos generalizar isso para:
Preço de Venda = (Custo Variável + Rateio de Custo Fixo) x (1 + Markup)
Outra forma de se calcular é utilizar o markup não para o cálculo do
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preço de venda, mas como o cálculo da margem de contribuição
unitária desejada.
Por exemplo, se o Sr. José deseja que cada pão tenha uma margem de contribuição de R$0,06, então o valor de venda deve ser
de R$0,12 + R$0,06 = R$0,18.
Ou seja, nesta forma de calcular o preço, nós usamos a seguinte fórmula:
Preço de Venda = Margem de Contribuição de Markup + Custo Variável
Markup no contexto do consultório
O método markup se baseia no quanto a doutora Marcela e seus sócios esperam obter de retorno por cada produto ou serviço
vendido. Considerando que eles desejassem obter de retorno R$5,00 por cada consulta médica que eles realizassem, então eles
deveriam calcular o preço ideal da consulta da seguinte forma, baseada na tabela abaixo:
Custos Classificação Valor (R$)
Aluguel do imóvel + luz + água Custo fixo 500
Custo por atendimento Custo variável 1
Custo médico Custo variável 100
 
Quant. máxima cada médico atende por mês 50
Quant. salas de atendimento 4
Primeiro, era necessário que eles calculassem o rateio de custo fixo, isto é, que eles incorporassem o custo fixo à quantidade de
atendimentos. Em um cenário em que os 4 médicos atendam 50 pacientes, o que resulta em 200 atendimentos por mês, basta
fazer o seguinte cálculo:
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Feito isso, basta completar a fórmula abaixo:
Preço do Atendimento = (Custo Variável + Rateio de Custo Fixo) x (1 +
Markup) 
 
Preço do Atendimento = (2 + 2,50) x (1 + 5) 
 
Preço do Atendimento = 4,5 x 6 
 
Preço do Atendimento = R$27
Dessa forma, conforme o método markup, em que os médicos estipularam o valor de R$5,00 de margem por atendimento, o
preço da consulta deve ser R$27,00.
Esse método é mais simples que o anterior, pois não necessita
do rateio do custo fixo e, por conseguinte, você não precisa
saber quantas unidades vai vender.
Em compensação, você não vai conseguir calcular se o valor
de venda está cobrindo o rateio dos seus custos fixos, e pode
ter prejuízo caso não consiga vender unidades suficientes
para cobrir esse custo.
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Como você pode notar, essas técnicas de formação de preço não
são tão precisas quanto a técnica de survey, porém elas exigem
menos esforço e podem ser úteis para pequenos empreendedores
que não conseguem ter acesso a recursos para fazer uma
pesquisa de demanda e de preços. Além disso, ambas são
melhores do que o empreendedor apenas chutar um valor sem
conhecer direito seus custos fixos e variáveis, aumentando, assim,
a sua chance de fracasso.
Verificando o Aprendizado
Responder
1. (Contador do Inaz — 2019) Situação hipotética: A Indústria CABROBÓ, que produz e
comercializa bonés, apresentou seus custos de produção: MP (matéria-prima) R$5,50; MOD
(mão de obra direta) R$3,30; Os CIF (custos indiretos de fabricação) são apropriados com base
em 200% da MP. Despesas gerais como administração, publicidade e fretes equivalem a
R$2,00. A Indústria CABROBÓ pretende alcançar um lucro de R$2,50 por cada unidade
vendida do boné. Diante dos dados apresentados, o preço que será praticado na venda do
boné equivale a:
2. (Técnico em Contabilidade da UFU — 2019) Uma fábrica de cadernos produz e vende,
mensalmente, 2.500 cadernos ao preço de R$5,00 cada. As despesas variáveis representam
20% do preço de venda e os custos variáveis são de R$1,20 por unidade. 
 
A fábrica tem capacidade para produzir 5.000 cadernos por mês, sem alterações no custo fixo
atual de R$5.000,00. Uma pesquisa de mercado revelou que, ao preço de R$4,00 a unidade,
haveria demanda no mercado para 6.000 unidades por mês. Para atender à nova demanda, a
despesa variável reduziria para 10% o preço de venda. 
 
Caso a empresa adote a redução de preço para aproveitar o aumento de demanda, mantendo
a estrutura atual de custos fixos e a capacidade produtiva, o resultado final do período será
de:
a) R$21,80
b) R$19,80
c) R$20,80
d) R$24,30
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Responder
Comentário
Parabéns! A alternativa A está correta.
 
O cálculo do lucro pode ser efetuado da seguinte maneira:
Vendas = 5.000 x 4,00 = 20.000,00 
(-) Custos fixos............. -5.000,00 
(-) Custos variáveis...... -6.000,00 (5.000 x 1,20) 
(-) Desp. variáveis........ -2.000,00 (Vendas x 10%) 
(=) Lucro........................ 7.000,00
VOCÊ CHEGOU AO FINAL DA
EXPERIÊNCIA!
E, com isso, você:
 Calculou o preço de venda de um produto.
 Retornar para o início do módulo 3.
a) R$7.000,00
b) R$9.400,00
c) R$5.000,00
d) R$2.400,00
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Considerações finais
Ao longo dos módulos, foi possível definir o conceito de despesas, custos e investimentos. Quais as peculiaridades de
cada um, como se classificar os diferentes gastos e como eles são usados nas tomadas de decisões estratégicas nas
empresas.Adicionalmente, transmitimos a forma correta de se precificar um produto ou bem e as diferentes estratégias usadas
por gestores para se encontrar o preço ideal.
Dessa forma, esperamos que, ao chegar no final deste tema, o estudante tenha entendido os principais pontos
referentes à análise de custos e seja capaz de tomar melhores decisões gerenciais, a fim de alcançar maiores eficiência
e eficácia empresarial.
0:00 15:35 
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CONQUISTAS
 Identificou os custos diretos, indiretos, variáveis e fixos
de um produto.
 Analisou lucro e margem de contribuição.
 Calculou o preço de venda de um produto.
REFERÊNCIAS
COELHO, Fabiano Simões. Formação Estratégica de Precificação: Como Maximizar o Resultado das Empresas. Rio de Janeiro:
Atlas, 2009.
FERREIRA, Ricardo. Contabilidade de Custos: Teoria e Questões Comentadas. 11. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2018.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 11. ed. Rio de Janeiro: Atlas, 2018.
MARTINS, Eliseu; ROCHA, Welington. Contabilidade de Custos: Livro de Exercícios. 11. ed. Rio de Janeiro: Atlas, 2015.
PINTO, Alfredo Augusto Gonçalves et al. Gestão de Custos. 3. ed. Rio de Janeiro: FGV, 2017.
EXPLORE+
Para aprender mais sobre os assuntos tratados neste tema, leia:
Contabilidade de Custos, MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. Rio de Janeiro: Atlas, 2018.
Formação estratégica de precificação, COELHO, Fabiano Simões. Formação Estratégica de Precificação: Como Maximizar o
Resultado das Empresas. Rio de Janeiro: Atlas, 2009.
Gestão de custos, PINTO, Alfredo Augusto Gonçalves et al. Gestão de Custos. 3. ed. Rio de Janeiro: FGV, 2017.
Para aprender mais sobre os assuntos tratados neste tema, acesse:
Canal Finanças 101
Como Investir | ANBIMA;
Dinheirama;
Infomoney;
Portal do Investidor;
Portal Sebrae.
CONTEUDISTA
Rodrigo Leite
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 Currículo Lattes
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