Apostila aula 2 Contabilidade Empresarial

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Contabilidade Empresarial
Aplicações Financeiras Pré e Pós Fixadas
Material Teórico
Responsável pelo Conteúdo:
Prof. Ms. Divane Alves da Silva
Revisão Textual:
Prof. Ms. Selma Aparecida Cesarin
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• Aplicações Financeiras Pré-Fixadas
• Aplicações Financeiras Pós-Fixadas
Nesta Unidade, iremos estudar as aplicações financeiras em suas duas modalidades principais, 
as aplicações pré e pós-fixadas. 
Aplicações são usadas pelo administrador financeiro no momento em que surge algum 
excedente de caixa na empresa. Longe de ser uma decisão fácil, aplicações financeiras 
exigem muito cuidado e critério de escolha. 
É muito importante que você acompanhe atentamente o texto principal e, em paralelo, 
acompanhe passo a passo as contabilizações (registros de partidas de diário) em seu caderno 
ou em uma folha de papel. 
Faça os exercícios e todas as atividades previstas. Espera-se que você, ao final desta Unidade, 
tenha completo entendimento de como as aplicações financeiras são contabilizadas no livro 
diário, na escrituração de uma empresa.
Vamos tratar dos dois tipos de aplicações financeiras mais comuns: 
a pré e a pós-fixada.
Estudaremos operações que são muito recorrentes nas empresas e 
conhecer os conceitos dessas operações e seu correto tratamento 
contábil irá abrir muitas portas em sua carreira.
Aplicações Financeiras Pré e
Pós Fixadas
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UNIDADE: Aplicações Financeiras Pré e Pós Fixadas
Contextualização
Três sócias receberam um valor significativo de caixa e resolvem fazer um investimento.
 
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Aplicações Financeiras Pré-Fixadas
As empresas costumam aplicar seus excedentes de caixa em operações pré-fixadas, nas quais 
já sabem antecipadamente o valor dos rendimentos. A taxa acordada não varia em função da 
moeda. O período para resgate deste tipo de aplicação é de até um ano.
Porém, parte dos rendimentos da aplicação deve ser retido pela instituição financeira na qual 
o investimento foi realizado. Esta determinação vem da Receita Federal, que recebe em seus 
cofres os valores com a denominação de Imposto de Renda Retido na Fonte.
Para mais informações em relação ao Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) 
sobre rendimentos auferidos em aplicações financeiras, bem como rendimentos 
isentos a este tributo, consultar o site da Receita Federal: 
www.receita.fazenda.gov.br.
Contabilizações das Aplicações Financeiras Pré-Fixada
Os investimentos em aplicações financeiras com resgate previsto até um ano deve ser 
classificado no grupo Ativo Circulante. Assim, teremos:
D – Aplicações Financeiras 
C - Banco (1*)
C - Rendimentos a apropriar
A apropriação dos rendimentos deve ser contabilizada mensalmente, seguindo o princípio da 
competência para as operações mensais. Quando o período de apropriação for menor que 30 
dias, este deve ser contabilizado no final da operação, até um ano.
Exemplo de Cálculo e Contabilização de Aplicação Pré-Fixada
Uma determinada empresa fez uma aplicação no Banco Intercontinental S/A, no valor de R$ 
300.000, em Certificado de Deposito Bancário (CDB), por 60 dias, a uma taxa de juros de 2 % 
ao mês. O IRRF esta na ordem de 3% sobre o rendimento total e será apurado somente na data 
do vencimento, conforme determina a legislação vigente.
 » Data da aplicação: 1º de abril de 20X9.
 » Data do vencimento: 1º de julho de 20X9.
* Por se tratar de movimentações financeiras, a conta Banco é a mais indicada para contabilizarmos o valor pela aplicação financeira.
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UNIDADE: Aplicações Financeiras Pré e Pós Fixadas
Vamos distribuir a proporção dos rendimentos:
 · Abril/20X9= ..................... = 29 dias  30 dias – 1 data da aplicação.
 · Maio /20X9 ...................... = 30 dias  mês comercial.
 · Junho/20X9 ..................... = 30 dias  mês comercial.
 · Julho/20x9 ....................... = 01 dia  vencimento da aplicação.
 · Total ................................. = 90 dias de aplicação ou três meses.
Não podemos esquecer que para 90 dias devemos registrar as operações 
seguindo o regime de Competência.
1 - Contabilização da aplicação em 01/04/20X9 pelo valor total
D - Aplicações financeiras (AC) ............................318.000
C - Banco conta movimento (AC) ........................300.000
C - Rendimento a apropriar (AC) .........................18.000
 
 Importante
Rendimento a apropriar é uma conta redutora do Ativo Circulante, que demonstra a contabilização 
total até o fim da aplicação.
Nesse próximo item, iremos contabilizar os rendimentos proporcionais com a finalidade de 
atendermos o principio da competência.
2 - Contabilização proporcional aos 29 dias do mês de abril/ 20x9
D - Rendimento a apropriar (AC) ............................5.800,00
C - Rendimentos sobre aplicação financeira (DRE) ...5.800,00
2.1 - Cálculo e contabilização dos rendimentos proporcionais a 29 dias do mês de 
abril/20X9:
R$ 18.000,00/90 dias = 200 x 29 dias = R$ 5.800,00
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Razonetes
Aplicações financeiras
(1) 318.000,00
Banco conta movimento
(SI) 310.000,00 300.000,00 (3)
10.000,00
Rendimento a apropriar
(2) 5.800,00 18.000,00 (1)
12.200,00
Rendimento sobre aplicação financeira
5.800,00 (2)
Representação no Balanço Patrimonial em 30/04/20X9
Ativo Passivo
Circulante
.......................................................................
.......................................................................
............
Aplicação financeira..............318.000,00
(-) Rendimentos a apropriar...(12.200,00)
Não circulante
Circulante
.......................................................................
.......................................................................
............
Não circulante
Patrimônio Líquido
Total Total
3 - Contabilização do rendimento auferido do mês de maio/ 20x9
D - Rendimento a apropriar (AC ) ...........................6.000,00
C - Rendimentos sobre aplicação financeira (DRE).....6.000,00
3.1 - Cálculo e contabilização dos rendimentos proporcionais a 30 dias do mês de 
maio/20X9:
R$ 18.000,00/90 dias = 200 x 30 dias = R$ 6.000,00
Razonetes
Aplicações financeiras
(SI) 318.000,00
Rendimento a apropriar
(3) 6.000,00 12.200,00 (SI)
6.200,00
Rendimento sobre aplicação financeira
6.000 (3)
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UNIDADE: Aplicações Financeiras Pré e Pós Fixadas
Representação no Balanço Patrimonial em 30/04/20X9
Ativo Passivo
Circulante
.......................................................................
.......................................................................
............
Aplicação financeira ................... 318.000,00
(-) Rendimentos a apropriar .............(6.200,00)
Não circulante
Circulante
.......................................................................
.......................................................................
............
Não circulante
Patrimônio Líquido
Total Total
4 - Contabilização do rendimento auferido do mês de junho/ 20x9
D - Rendimento a apropriar (AC) 6.000,00
C - Rendimentos sobre aplicação financeira (DRE) 6.000,00
4.1 - Cálculo e contabilização dos rendimentos proporcionais a 30 dias do mês de 
junho/20X9:
R$ 18.000,00/90 dias = 200 x 30 dias = R$ 6.000,00
Razonetes
Aplicações financeiras
(SI) 318.000,00
Rendimento a apropriar
(4) 6.000,00 6.200,00 (SI)
200,00
Rendimento sobre aplicação financeira
6.000 (4)
Representação no Balanço Patrimonial em 30/04/20X9
Ativo Passivo
Circulante
.......................................................................
.......................................................................
............
Aplicação financeira ............ 318.000,00
(-) Rendimentos a apropriar ............ (200,00)
Não circulante
Circulante
.............................................................................................................................................
.............
Não circulante
Patrimônio Líquido
Total Total
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Neste último lançamento, teremos o resgate da aplicação de apenas um dia e como este 
indica o término da aplicação, teremos de calcular o Imposto Retido na Fonte.
5 - Contabilização do rendimento auferido no dia primeiro de julho/20x9
 D - Rendimento a apropriar (AC ) ..........................200,00
 C - Rendimentos sobre aplicação financeira (DRE) ..200,00
5.1 - Cálculo e contabilização dos rendimentos proporcionais a um dia do mês de 
julho/20X9
R$ 18.000,00/90 dias = 200 x 1 dia = R$ 200,00
6 - Apuração de 3% de IRRF sobre o rendimento total da operação e 
resgate da aplicação financeira efetuada
D - Banco Conta Movimento (AC) ..........................317.460
D - IRRF a recuperar (AC) ....................................540,00
C - Aplicações Financeiras ( AC) .............................318.000
6.1 - Cálculo dos 3% de IRRF sobre a aplicação financeira
R$ 18.000,00 X 0,03 = R$ 540,00
Razonetes
Aplicações financeiras
(SI) 318.000,00 318.000,00 (6)
Banco conta movimento
(SI) 10.000,00
(6) 317.460,00
327.460
Rendimento a apropriar
(5) 200,00 200,00 (SI)
Rendimento sobre aplicação financeira
200,00 (5)
Imposto de renda a recuperar
(7.1) 540,00
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UNIDADE: Aplicações Financeiras Pré e Pós Fixadas
Representação no Balanço Patrimonial em 30/04/20X9
Ativo Passivo
Circulante
.......................................................................
.......................................................................
............
IRRF a recuperar 540,00
Não circulante
Circulante
.......................................................................
.......................................................................
............
Não circulante
Patrimônio Líquido
Total Total
Trocando Ideias
O IRRF a recuperar registrado no Balanço Patrimonial poderá ser compensado com o 
Imposto de Renda Pessoa Jurídica a Pagar (imposto calculado sobre o resultado apurado no período, 
assunto a ser abordado na disciplina Planejamento Contábil Tributário) ou com quaisquer outros 
tributos federais, conforme determina a legislação vigente.
Aplicações Financeiras – Pós-Fixadas
Nas operações pós-fixadas, as taxas de juros se modificam ao longo da operação, ou seja, 
não é possível identificar o valor do resgate da operação. Ocorre o inverso que nas operações 
pré-fixadas, nas quais se conhecem os juros e rendimentos no ato da operação. 
Este fator se deve à inflação que pode gerar uma variação monetária ativa ou passiva, 
respectivamente. A rentabilidade depende da lei da oferta e procura e está atrelada a um índice 
econômico. As empresas que investem em operações pós-fixadas tem um risco maior, porém, 
seu retorno também tende a ser maior.
De acordo com o Banco Central do Brasil, os principais indicadores econômicos nacionais 
que medem a variação da moeda no tempo são:
 · INPC/IBGE: Índice Nacional de Preços ao Consumidor, do Instituto Brasileiro de 
Geografia e Estatística;
 · IGP-M/FGV: Índice Geral de Preços-Mercado, da Fundação Getúlio Vargas;
 · TJLP/BNDES: Taxa de Juros de Longo Prazo, do Banco Nacional de Desenvolvimento 
Econômico e Social.
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Breve relato dos principais indicadores econômicos
Conforme pesquisa efetuada no site http://br.advfn.com/indicadores, os principais 
indicadores econômicos do Brasil, utilizados para o cálculo de taxa de juros, inflação, aluguéis 
e outros valores contratuais, são coletados diretamente das fontes dos dados: Banco Central do 
Brasil (BCB), Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (IBGE) e Fundação Getúlio Vargas 
(FGV). As informações podem ser visualizadas em forma de tabelas ou gráficos interativos.
IPC-Fipe – Índice de Preços ao Consumidor, calculado semanalmente pela Fundação 
Instituto de Pesquisas Econômicas (Fipe) – USP, mede a variação dos preços de produtos e 
serviços consumidos pelas famílias com rendas entre um e vinte salários mínimos, na cidade de 
São Paulo. As variações são obtidas comparando-se preços médios das quatro últimas semanas 
(referência) com os das quatro semanas anteriores (base).
a) IPCA – O Índice Nacional de Preços ao Consumidor Amplo, calculado mensalmente 
pelo IBGE, é o índice oficial do governo para medição das metas inflacionárias, 
estabelecidas no acordo com o Fundo Monetário Internacional (FMI). Mede a variação 
nos preços de bens e serviços consumidos por famílias com rendimentos entre um e 
quarenta salários mínimos. A taxa é calculada nas regiões metropolitanas do Rio de 
Janeiro, Porto Alegre, Belo Horizonte, Recife, São Paulo, Belém, Fortaleza, Salvador e 
Curitiba, além do Distrito Federal e do município de Goiânia.
b) IGP – A FGV calcula três índices gerais de preço – IGP-M, IGP-10 e IGP-DI – que diferem entre 
si apenas pelo período de coleta de dados. Os três são calculados com base em outros três 
indicadores: o Índice de Preços no Atacado (IPA), o Índice de Preços ao Consumidor (IPC) 
e o Índice Nacional do Custo da Construção (INCC), que representam, respectivamente, 
60%, 30% e 10% em cada um dos IGPs. Base: Rio de Janeiro e São Paulo.
 » IGP-M: compreende o período entre o dia 21 do mês anterior ao de referência e o 
dia 20 do mês de referência;
 » IGP-10: compreende o período entre o dia 11 do mês anterior ao de referência e o 
dia 10 do mês de referência;
 » IGP-DI: compreende o período entre o primeiro e o último dia do mês de referência.
c) INPC – Índice Nacional de Preços ao Consumidor, apurado pelo IBGE, foi criado com 
o objetivo de orientar os reajustes dos salários dos trabalhadores. Mede a inflação para 
famílias com renda entre um e oito salários mínimos. A taxa é calculada nas regiões 
metropolitanas do Rio de Janeiro, Porto Alegre, Belo Horizonte, Recife, São Paulo, 
Belém, Fortaleza, Salvador, além do Distrito Federal e do município de Goiânia.
d) ICV – Apurado pelo Departamento Intersindical de Estatística e Estudos Socioeconômicos 
(Dieese), o Índice do Custo de Vida mede a variação dos preços de bens e serviços consumidos 
pelas famílias com renda entre um e três salários mínimos da cidade de São Paulo.
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UNIDADE: Aplicações Financeiras Pré e Pós Fixadas
Contabilização das Aplicações Financeiras – Pós-Fixadas
Conforme mencionado, o indicador econômico pode gerar tanto um ganho como uma perda. 
Quando ganho, a conta contábil será registrada como variação monetária ativa, enquanto na 
perda, será variação monetária passiva. Ambas as contas são registradas na DRE-Demonstração 
do Resultado do Exercício.
A variação cambial, que é um indicador econômico estrangeiro, também interfere nas 
aplicações financeiras Pós-Fixadas.
De acordo com a NBC-T–10.9.2.2 – que trata do registro contábil das operações pós-fixadas, 
temos as descrições:
a) As operações ativas ou passivas com taxas pós-fixadas ou flutuantes contabilizam-se 
pelo valor do principal, a débito ou a crédito das contas que as registrem. Essas mesmas 
contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variações da unidade de 
atualização;
b) As rendas ou os encargos dessas operações são apropriados mensalmente, a crédito ou 
a débito das contas de resultado, em razão da fluência de seus prazos, admitindo-se a 
apropriação em períodos inferiores a um mês;
c) Os ajustes decorrentes das variações da unidade de atualização devem ser registrados 
em contas específicas de resultado diferenciadas das contas representativas dos juros 
relativos à operação;
d) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no mês da contratação da 
operação devem ser apropriados dentro do próprio mês, pro rata temporis;
e) A apropriação das rendas ou dos encargos mensais dessas operações faz-se mediante a 
utilização de métodoexponencial, admitindo-se a apropriação segundo o método linear 
naquelas contratadas com cláusula de juros simples. 
 
 Importante
A norma NBC-T–10.9.2.2 foi revogada pela Resolução CFC N.º 1.286/10 por conta da 
convergência às normas contábeis internacionais. Está sendo mantida para estudo por conta de sua 
relevância didática. Você também irá estudar as normas internacionais sobre operações financeiras, 
que são as seguintes:
 · CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração;
 · CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentação;
 · CPC 40 - Instrumentos Financeiros: Evidenciação (R1).
Para acessar as Normas Brasileiras de Contabilidade, acesse: http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre.
E para acessar as Normas do CPC, acesse: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/
Pronunciamentos.
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Exercício Resolvido sobre aplicações Financeiras Pós-Fixadas
A empresa “Unidos Venceremos” aplicou em ações um valor de $ 500.000, com variação 
monetária com base no CDB mais juros de 2% sobre o valor atualizado.
Data da aplicação: 5 de maio de 20X9.
Data do resgate: 2 de novembro de 20X9.
Juros de 2% ao mês, total de 12% (maio a novembro). 
Variação do CDB no período: 8%.
IRRF sobre o total dos rendimentos: 5%.
Para fins didáticos, será utilizado o método de juros simples. Efetuaremos a contabilização no 
Diário, Razonete e Balanço Patrimonial respectivamente:
 · Representação no Livro Razão
1 - Contabilização da aplicação em 05/04/20X6
D - Aplicação financeira (A.C).....................................500.000
C - Banco conta movimento (A.C)...............................500.000
Devemos lembrar que a classificação entre circulante ou não circulante deve ser feita de 
acordo com o prazo da aplicação.
 · Representação no Razonete – Aplicação ocorrida em 05/abril.
Aplicações financeiras
(1) 500.000
Banco conta movimento
500.000 (1)
 · Representação no Balanço Patrimonial – Aplicação ocorrida em 5/abril.
Ativo Passivo
Circulante
.......................................................................
.......................................................................
............
IRRF a recuperar 500.000,00
Não circulante
Circulante
.......................................................................
.......................................................................
............
Não circulante
Patrimônio Líquido
Total Total
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UNIDADE: Aplicações Financeiras Pré e Pós Fixadas
 · Cálculo das receitas auferidas somente na data do regate da aplicação 
financeira: 
Variação monetária ativa = variação do CDB no período de 8%.
R$ 500.000,00 x 0,08 = R$ 40.000,00  Ganho.
Rendimentos = juros de 2% a.m. = 12% sobre o valor da aplicação atualizada.
R$ 540.000,00 x 0,12 = R$ 64.800,00.
2 - Contabilização das receitas auferidas sobre a aplicação financeira
D - Aplicações financeiras ....................................104.800,00
C - Variação monetária ativa .................................40.000,00
C - Rendimentos sobre aplicação financeira .......64.800,00
 · Representação no Razonete – Aplicação ocorrida em 5/abril.
Aplicações financeiras
(1) 500.000
(2) 104.800
Variação monetária ativa
500.000 (1)
40.000 (2)
Rendimentos sem
aplicações financeiras
64.800 (2)
 · Calculo do IRRF sobre o valor total dos rendimentos
IRRF sobre os rendimentos → 104.800,00 X 0,05 = 5.240,00
3 - Contabilização do IRRF sobre o valor total dos rendimentos e do resgate da 
operação efetuada em 02/novembro:
D - Bancos Conta Movimento (A.C.) .............................. R$ 534.760,00
D - IRRF a Recuperar (A.C.) ........................................... *2R$ 5.240,00
C - Aplicações Financeiras (A.C.) .................................... R$ 540.000,00
(*) As alíquotas para o exemplo foram aleatórias.
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 · Representação nos Razonetes dos fatos ocorridos com o resgate 
Aplicações financeiras
(1) 500.000
(2) 104.800
604.800 (3)
604.800,00 604.800
Bancos
(SI) 30.000
(3) 534.760
564.760
IRRF a Recuperar
(3) 5.240
Variação monetária ativa
40.000 (2)
Rendimentos sobre
Aplicação financeira
64.800 (2)
 · Representação no Balanço Patrimonial – Aplicação ocorrida em 31/11/X9
Ativo Passivo
Circulante
.......................................................................
.......................................................................
............
IRRF a recuperar 5.240,00
Não circulante
Circulante
.......................................................................
.......................................................................
............
Não circulante
Patrimônio Líquido
Total Total
 
 Importante
Para fins didáticos, o resultado sobre a aplicação financeira, ganhos e rendimentos foram registrados 
no final da operação. Porém, numa situação empresarial, deve-se acompanhar a variação do 
índice escolhido para a operação e registrar mensalmente os ganhos, mesmo que sejam de forma 
aproximada, atendendo, assim, o regime de competência. Ao final da operação, serão feitos os 
devidos ajustes.
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UNIDADE: Aplicações Financeiras Pré e Pós Fixadas
Material Complementar
Uma das grandes dificuldades de gestores das empresas brasileiras, sobretudo as pequenas e 
médias, está em como decidir qual o melhor investimento a fazer. 
No artigo a seguir, Alberton et al. (2004) realizaram uma interessante investigação para 
entender como os gestores brasileiros lidam com esse aspecto. 
XXIV Encontro Nac. de Eng. de Produção - Florianópolis, SC, Brasil, 03 a 05 de nov. de 2004.
ENEGEP 2004 ABEPRO 2321
Seleção de investimentos: aspectos e ferramentas relevantes na perspectiva 
dos gestores
Anete Alberton (PMA/UNIVALI)
Rosilene Marcon (PMA/UNIVALI)
Anielson Barbosa da Silva (PMA/UNIVALI)
Éverton Luís Pellizzaro de Lorenzi Cancellier (PMA/UNIVALI)
Resumo
No desempenho de suas atividades, os profissionais defrontam-se com decisões envolvendo 
somas consideráveis de recursos. Geralmente, tais recursos são escassos e a otimização na 
escolha dos futuros investimentos ou na busca por fontes de recursos economicamente mais 
vantajosas é necessária para a eficácia empresarial. Além disso, os investimentos, independente 
de qual modalidade, são de fundamental importância para o crescimento e desenvolvimento 
econômico local e/ou regional. O objetivo deste artigo é a caracterização do processo decisorial 
de seleção de investimentos em empresas da Grande Florianópolis. A pesquisa é exploratória-
descritiva, de corte transversal, tipo levantamento ou survey, realizada por meio de questionários 
respondidos, preferencialmente, pelos dirigentes das empresas. A amostra compreende 83 
empresas da região com pelo menos um ano de atividade. Face às características regionais, 
o trabalho foi direcionado ao estudo das micro e pequenas empresas, que é relevante, já que 
elas desempenham um importante papel na sociedade, gerando empregos e renda com menor 
capital investido, dinamizando a economia de sua região. Apesar do alto grau de instrução 
observado na maioria dos dirigentes das empresas pesquisadas, dentre os principais resultados 
obtidos, observou-se que as empresas privilegiam métodos pouco sofisticados para a análise de 
investimentos, como já observado em estudos similares realizados.
Palavras-chave: Análise de Investimentos, Tomada de Decisões, Pequenas Empresas.
Artigo completo disponível em: 
http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2004_Enegep0304_1609.pdf
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Referências
BRASIL. Decreto-Lei No 2.848, de 7 de dezembro de 1940. Código Penal Brasileiro. Art. 160.
CORDEIRO DA SILVA, Edson. Como Administrar o Fluxo de Caixa das Empresas: Guia 
de sobrevivência empresarial. 5.ed. São Paulo: Atlas, 2011.
IUDÍCIBUS, Sergio de. et al. ContabilidadeIntrodutória. 11.ed. São Paulo: Atlas, 2010.
MARION, J. C. Análise das demonstrações contábeis: Contabilidade Empresarial. 7.ed. 
São Paulo: Atlas, 2012.
GITMAN, L. J. Princípios de administração financeira. 12.ed. São Paulo: Pearson 
Education Brasil, 2010. (e-book)
ARAÚJO, I. P. S. Introdução à contabilidade. 3.ed. São Paulo: Saraiva, 2008. (e-book)
GRIFFIN, M.P. Contabilidade e finanças. São Paulo: Saraiva, 2012. (Série Fundamentos). 
(e-book) 
GUERRA, L. Contabilidade descomplicada. São Paulo: Saraiva, 2010. (e-book)
MÜLLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson 
Education, 2012.
REIS, A. Demonstrações contábeis. 3.ed. São Paulo: Saraiva, 2009. (e-book)
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UNIDADE: Aplicações Financeiras Pré e Pós Fixadas
Anotações
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