Relatório Final 2020 01 - Jéssika Telles Quadros de Souza

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Faculdade Estácio de Sá – Graduação em Ciências 
Contábeis 
 
 
 
 
 
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: 
Simples Nacional x Lucro Presumido 
 
 
 
Nome: Jéssika Telles Quadros de Souza 
Professor: Alessandro Antunes Leandro 
Matrcula: 201809016223 
 
 
 
Rio de Janeiro 
2020 
 
 
 
1. Introdução 
 Segundo o Conselho Regional de Contabilidade do Rio de Janeiro (CRCRJ), é 
função do contador tributário identificar alternativas para reduzir o ônus tributário a 
partir do desenvolvimento do planejamento tributário. Durante esse processo, há de se 
escolher a categoria tributária a ser aplicado a empresa em questão, dentre as quais 
estão os regimes Simples Nacional e Lucro Presumido, cada uma com vantagens e de 
desvantagens distintas, que devem ser analisadas criteriosamente. 
 Dos regimes tributários, o criado mais recentemente é o Simples Nacional, um 
sistema compartilhado de arrecadação, cobrança e fiscalização de tributos aplicável às 
Microempresa e Empresas de Pequeno Porte, cujo principal objetivo é simplificar a 
tributação das empresas por meio de uma guia única, contendo informações de todas 
as contribuições devidas, calculadas através de alíquotas específicas baseadas na 
renda bruta da empresa. 
 Por outro lado, a empresa que opte pelo Lucro Presumido não terá seus 
impostos unificados, sendo cada um deles apurado com base em uma alíquota fixa 
para qualquer montante de Receita Bruta. Além disso, os lucros e dividendos 
computados não serão submetidos a aplicação do imposto de renda na fonte. 
 Dessa forma, este trabalho se propõe a identificar a melhor opção tributária para 
um exemplo de empresas comercial, comparando os regimes Simples Nacional e Lucro 
Presumido, levando em consideração as características particulares da empresa e 
visando ao máximo a redução de custos da empresa, que, posteriormente, poderão ser 
revertidos em diminuição dos preços e aumento do lucro. 
 
2. Referencial Teórico: 
2.1 Planejamento Tributário: 
 Segundo o Portal da Auditoria, em media 33% do faturamento empresarial é 
dirigido ao pagamento de tributos. Do lucro, até 34% vai para o governo e da somatória 
dos custos e despesas, mais da metade do valor é representada por impostos e 
tributos. Dessa forma, imprescindível a adoção de métodos de planejamento 
inteligentes, que visam reduzir e postergar o pagamento dos tributos de maneira lícita, 
não podendo ser confundida com sonegação fiscal, onde informações e documentos 
são manipulados ilegalmente para benefício da empresa. 
 
 
2.2 Simples Nacional: 
 O Sistema Integrado de Recolhimento de Impostos e Contribuições das 
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte – Simples Nacional (Lei 
Complementar Nº123/2006, alterada pelas Leis Complementares Nº 127/2007, Nº 
128/2008, Nº 133/2009 e Nº 139/2011), se trata de um regime especial unificado e 
facultativo de arrecadação de impostos, incluindo todas as esferas de jurisdição 
(Municipal, estadual e federal), válido par todo o ano-calendário e irretratável durante 
sua vigência. 
 Sendo assim, o Simples Nacional é um sistema que abrange diversos tributos, 
visando a simplificação dos mesmos. São eles: 
• IRPJ (Imposto de Renda de Pessoa Jurídica); 
• CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido); 
• PIS/Pasep; 
• COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social); 
• IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados); 
• ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços); 
• ISS (Imposto sobre Serviços); 
• CPP (Contribuição Patronal Previdenciária). 
 O recolhimento desses impostos é realizado em uma guia única e simplificada, a 
DAS (Documento de arrecadação do Simples), que apresenta todas as informações 
socioeconômicas e fiscais da empresa, com prazo de recolhimento até dia 20 do mês 
subsequente àquele em que houver sido auferida a receita bruta. 
 Além da simplificação de informações, a maior vantagem do Simples Nacional é 
a notável redução da carga tributária em comparação com outros sistemas, que pode 
variar entre 20% e 50%, dependendo do tipo de atividade realizada, incluindo uma 
redução da alíquota de pagamento do INSS patronal, levando a um menor custo 
trabalhista. No entanto, para empresas que adquirem insumos ou matérias-primas para 
industrialização e/ou revenda, fica impossível o aproveitamento de créditos de impostos 
de sistemas acumulativos como IPI, PIS, COFINS e ICMS, uma vez que as tributações 
são unificadas. 
 
2.3 Lucro Presumido: 
 O sistema Lucro Presumido é uma forma de tributação simplificada para 
determinação da base de cálculo do IRPJ e CSLL de empresas. Sua sistemática é 
utilizada para presumir o lucro da pessoa jurídica a partir de sua receita bruta 
operacional, tratando-se de um lucro fixado a partir de percentuais padrões aplicados a 
mesma. Dessa forma, esse parâmetro não se trada de lucro contábil efetivo, mas sim 
de uma aproximação fiscal, chamada Lucro Presumido. 
 A opção pelo regime de tributação com base no Lucro Presumido será 
manifestada com o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido 
correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano-calendário, e sua saída 
do regime pode ocorrer anualmente, por opção ou, obrigatoriamente, quando a 
empresa deixar de se enquadrar nas condições para permanecer no sistema. 
 
3. Objetivos: 
3.1 Objetivos Gerais: 
• Verificar a forma de tributação mais vantajosa para uma empresa com 
características específicas, por meio de simulação de alteração de forma de 
tributação; 
• Demonstrar a importância de um bom planejamento tributário. 
3.2 Objetivos Específicos: 
• Compreender as peculiaridades de cada Regime financeiro e a melhor 
aplicação em cada situação específica. 
• Simular a situação financeira de uma empresa específica, sendo optante do 
Simples Nacional; 
• Simular a situação financeira de uma empresa específica, sendo optante do 
Lucro Presumido; 
 
 
 
 
4. Metodologia 
4.1 Cálculo do Simples Nacional: 
 Levando em consideração a Lei Complementar nº 123, de 14.12.2006 em seu 
art.18 § 4º, para o cálculo Simples Nacional, deverão ser considerados os seguintes 
critérios: 
• Receitas decorrentes da revenda de mercadorias; 
• Receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte; 
• Receitas decorrentes da prestação de serviços, bem como a de locação de bens 
móveis; 
• Receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituição tributária 
e tributação concentrada e uma única etapa (monofásica), bem como, em 
relação ao ICMS, antecipação tributária com encerramento de tributação; 
• Receitas decorrentes da exportação de mercadorias para o exterior, inclusive as 
vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de 
propósito específico prevista no art. 56 desta Lei Complementar. 
 De acordo com o art. 3º, II, §§2º e 4º, e art. 17 da Lei Complementar nº 123/2006, 
poderão optar pelo regime Simples Nacional as empresas que tenham auferido, no 
ano-calendário imediatamente anterior ou no ano-calendário em curso, receita bruta no 
mercado interno inferior ou igual a R$ 3.600.000,00, salvo aquelas que se 
enquadrarem nos quesitos a seguir: 
Empresa que tenha auferido, no ano-calendário de início de atividade, receita bruta no mercado interno superior ao limite 
proporcional de R$ 300.000,00 multiplicados pelo número de meses em funcionamento no período, inclusive as frações de 
meses, ou ao limite adicional de igual valor para exportação de mercadorias e serviços. 
Empresa de cujo capital participe outra pessoa jurídica; que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa 
jurídica com sede no exterior. 
Empresa de cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário ou seja sócia de outra empresa que receba 
tratamento jurídico diferenciado nos 38 termos da Lei Complementar nº 123, de 2006, desde que a receita bruta global ultrapasseo limite de R$ 3.600.000,00. 
Empresa cujo titular ou sócio participe com mais de 10% do capital de outra empresa não beneficiada pela Lei Complementar nº 
123/2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00. 
Empresa cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurídica com fins lucrativos, desde que a receita 
bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00. 
Empresa constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo. 
Empresa que participe do capital de outra pessoa jurídica. 
Empresa que exerça atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econômica, de sociedade de 
crédito, financiamento e investimento ou de crédito imobiliário, de corretora ou de distribuidora de títulos, valores mobiliários e 
câmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalização ou de previdência complementar. 
 
Empresa resultante ou remanescente de cisão ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurídica que tenha 
ocorrido em um dos 5 anos-calendário anteriores. 
Empresa constituída sob a forma de sociedade por ações. 
Empresa cujos titulares ou sócios guardem, cumulativamente, com o contratante do serviço, relação de pessoalidade, 
subordinação e habitualidade. 
Empresa que explore atividade de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito, 
seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos 
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring). 
Empresa que tenha sócio domiciliado no exterior. 
Empresa de cujo capital participe entidade da administração pública, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; 
Empresa que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual 
ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa. 
Empresa que preste serviço de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros, exceto quando na modalidade fluvial ou 
quando possuir características de transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contínuo em área 
metropolitana para o transporte de estudantes ou trabalhadores. 
Empresa que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia elétrica. 
Empresa que exerça atividade de importação ou fabricação de automóveis e motocicletas. 
Empresa que exerça atividade de importação de combustíveis. 
Empresa que exerça atividade de produção ou venda no atacado de: cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de 
fogo, munições e pólvoras, explosivos e detonantes, bebidas alcoólicas e cervejas sem álcool. 
Empresa que realize cessão ou locação de mão de obra. 
Empresa que se dedique ao loteamento e à incorporação de imóveis. 
Empresa que realize atividade de locação de imóveis próprios, exceto quando se referir a prestação de serviços tributados pelo 
ISS. 
Empresa com ausência de inscrição ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigível. 
 
 A alíquota aplicada para cada receita bruta está prevista nos anexos da Lei 
Complementar nº 123, de 14.12.2006, como pode ser visto a seguir: 
Receita Bruta em 12 meses (em 
R$) 
Alíquotas IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ICMS 
Até 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 
De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 
De 360.000,01 a 540.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 
De 540.000,01 a 720.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 
De 720.000,01 a 900.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% 
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 
 
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 
 
 
4.2 Calculo do Lucro Presumido: 
 Levando em consideração o Art. 13º da Lei 9.718 de dezembro de 1998, é 
estabelecido poderão optar pelo regime de Lucro presumido as pessoas jurídicas cuja 
receita bruta total no ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a 
R$ 78.000.000,00, ou a R$ 6.500.000,00 multiplicado pelo número de meses de 
atividade do ano-calendário anterior, com exceção daquelas cujas aquelas que cujas 
atividades sejam instituições financeiras ou as empresas autorizadas pela legislação 
tributária que tenham algum tipo de beneficio fiscal com isenção ou redução de 
impostos. 
 A presunção de lucro é realizada através de percentuais fixados por Lei, que 
incidem sobre o valor total da Receita Bruta.. 
 As alíquotas de presunção de lucro para a apuração do IRPJ, pose ser vista a 
seguir: 
Atividade Receia Bruta (em R$) Alíquota Lucro Presumido (em R$) 
Indústria e comércio em geral 1.000.000,00 8,0% 80.000,00 
Serviços em geral 1.000.000,00 32,0% 320.000,00 
Transporte de carga 1.000.000,00 8,0% 80.000,00 
Serviços hospitalares 1.000.000,00 8,0% 80.000,00 
Serviços de transporte (exceto de cargas) 1.000.000,00 16,0% 160.000,00 
Revenda de combustível para consumo 1.000.000,00 1,6% 16.000,00 
 
Para a apuração do CSLL, as alíquotas para presunção de lucro podem são as 
seguintes: 
 
 
 
 
Atividade Receia Bruta (em R$) Alíquota Lucro Presumido (em R$) 
Regra Geral (Não prestadores de serviços) 1.000.000,00 12,0% 120.000,00 
Prestação de serviços em geral, intermediação 
de negócios, locação ou cessão de bens 
moveis, imóveis ou direitos. 
1.000.000,00 32,0% 320.000,00 
 ´ 
Dessa forma, para uma empresa de administração, cuja única atividade é a 
prestação de serviços, tanto a base de cálculo para o IRPJ quanto para o CSLL é de 
32%. Para um posto de gasolina, que atua exclusivamente com a revenda de 
combustível para consumo, a base de cálculo será 1,6% do faturamento para o IRPJ e 
12% para a CSLL. 
 Calculando e reunindo todos os impostos de maneira geral, podemos dizer que 
a alíquota total seria teoricamente de: 
Para empresas prestadoras de serviço: 
Tributos Lucro Presumido (em R$) Alíquota Montante a ser coletado (em R$) 
IRPJ 1.000.000,00 4,80% 48.000,00 
CSLL 1.000.000,00 2,88% 28.800,00 
COFINS 1.000.000,00 3,00% 30.000,00 
PIS 1.000.000,00 0,65% 6.500,00 
ISS ou ICMS 1.000.000,00 De 2,00% a 5,00% De 20.000,00 a 50.000,00 
Total 1.000.000,00 De 11,33% a 16,33% De 113.300,00 a 163.300,00 
 
Para empresas de comércio: 
Tributos Lucro Presumido (em R$) Alíquota Montante a ser coletado (em R$) 
IRPJ 1.000.000,00 1,20% 12.000,00 
CSLL 1.000.000,00 1,08% 10.800,00 
COFINS 1.000.000,00 3,00% 30.000,00 
PIS 1.000.000,00 0,65% 6.500,00 
ICMS 1.000.000,00 De 2,00% a 5,00% De 20.000,00 a 50.000,00 
Total 1.000.000,00 De 7,93% a 10,93% De 79.300,00 a 109.300,00 
 
 No regime de Lucro Presumido, o IRPJ e CSLL são recolhidos trimestralmente, 
enquanto o restante dos impostos é recolhido mensalmente, incidido sobre o 
faturamento e possuindo as seguintes alíquotas. 
 As alíquotas do ISS (para serviços)e ICMS (para comércios) variam entre 2,0 e 
5,0%, de acordo com seu município no qual atua a empresa. 
 
4.3 Características da Empresa Analisada: 
 A empresa cujos dados serão analisados é chamada Alfa. Alfa é uma empresa 
prestadora de serviços, ministrando cursos de estética, e sua matriz localiza-se no 
bairro de Madureira, Rio de Janeiro capital (ISS= 3% do faturamento). É constituída 
através de uma Sociedade Empresária Limitada, atualmente enquadrada no regime de 
Lucro Presumido. 
 A empresa Alfa teve suas atividades iniciadas em abril de 2018 e, atualmente, 
possui 5 funcionários contratados. 
 Os dados foram coletados através das Demonstrações Contábeis da empresa 
Alfa, sendo apresentado a Receita Bruta cada um dos meses do ano-calendário de 
competência aos exercícios de 2019. 
Mês Receita Bruta (em R$) 
Maio de 2018 59.021,25 
Junho de 2018 78.649,08 
Julho de 2018 46.325,33 
Agosto de 2018 25.651,68 
Setembro de 2018 62.268,49 
Outubro de 2018 75.268,85 
Novembro de 2018 82.489,32 
Dezembro de 2018 65.259,44 
Janeiro de 2019 46.365,29 
Fevereiro de 2019 22.662,28 
Março de 201 12.369,62 
Abriu de 2019 22.237,29 
 
 Conforme os dados apresentados, para o ano-calendário anterior, a empresa 
Alfa apresentou uma receita bruta de R$2.169.214,48. 
 
 
 
 
 
 
 
5. Resultados: 
5.1 Resultado do Lucro Presumido 
 
5.1.1 Calculo IRPJ 
 
5.1.2 Calculo CSLL 
 
5.1.3 Calculo PIS e COFINS 
Competência Receita Bruta (em R$) PIS (em R$) COFINS (em R$) ISS (em R$) 
Janeiro 59.021,25 383,64 1.770,64 1.770,64 
Fevereiro 78.649,08 511,22 2.359,47 2.359,47 
Março 46.325,33 301,11 1.389,76 1.389,76 
Abril 25.651,68 166,74 769,55 769,55 
Maio 62.268,49 404,75 1.868,05 1.868,05 
Junho 75.268,85 489,25 2.258,07 2.258,07 
Julho 82.489,32 536,18 2.474,68 2.474,68 
Agosto 65.259,44 424,19 1.957,78 1.957,78 
Setembro 46.365,29 301,37 1.390,96 1.390,96 
Outubro 22.662,28 147,30 679,87 679,87 
Novembro 12.369,62 80,40 371,09 371,09 
Dezembro 22.237,29 144,54 667,12 667,12 
Total 598.567,92 3.890,69 17.957,04 17.957,04 
 
Impostos no Lucro Presumido = R$ 86.016,44 
 
5.2 Simples Nacional 
 
Impostos no Simples Nacional = R$59.410,41 
 
6. Conclusões: 
Analisando os dados apresentados, caso a empresa opte pelo sistema do 
Simples Nacional, o total do montante pago em impostos será R$59.410,41, que 
corresponde a 69,06% da quantia que seria paga se o Lucro Presumido fosse 
escolhido, regime com ônus total de R$86.016,44. Nesse caso, se a diminuição da 
carga tributária for o objetivo principal do planejamento tributário, o Simples Nacional 
deverá ser o sistema de escolha. 
 
 
7. Referencias: 
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Janeiro. p, 5, Set, 2019. 
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Instituto Cuiabano de Educação. p.1-5, Dez, 2013. 
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Universidade Estadual Vale do Acaraú. p.5-6, Fev, 2008. 
 
BONAT, Debora. Metodologia da Pesquisa. 3. Ed. Curitiba, IESDE Brasil S.A., 2009. 
CERVO, Amado Luiz, BERVIAN, Pedro Alcino, DA SILVA, Roberto. Metodologia 
Científica. 6. Ed. São Paulo, Pearson Prentice Hall, 2007. 
FERREIRA, V. F. Planejamento Tributário Simples Nacional x Lucro Presumido. 
Fundação Educacional Monsenhor Messias. p.1-9, 2011. 
HIGUCHI, Hiromi. Imposto de Renda das Empresas. 39. Ed. São Paulo, IR Publicações, 
2014. 
MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Técnicas de Pesquisa. 6. Ed. 
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Foco no Planejamento Tributário. Conselho Regional de Contabilidade do Estado do 
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Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/L10406.htm. Acessado em: 
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PORTAL DA AUDITORIA. Planejamento Tributário. Disponível em: 
http://www.portaldeauditoria.com.br/planejamento-tributario/Planejamento-tributario.asp. 
Acessado em: 29 set. 2015.