Aula 2 - Auditoria e Controle no Setor Público

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AUDITORIA E CONTROLE NO SETOR PÚBLICO
Professor Regis Garcia
AULA 2
Princípios e Normas da Controladoria e da Auditoria 
na Gestão Pública – II.
Olá caro aluno, atenção ao início de cada bloco
de conteúdos, pois neles são feitos os convites 
ao estudo nos quais apresento a problemática e 
as questões que nortearão nosso trabalho.
Explicarei em cada bloco os conceitos e os 
conteúdos necessários à compreensão dos 
temas nos contextos e situações contemplados 
em nossas problemáticas. 
FIQUE ATENTO!
E ao final de cada bloco sugiro uma resposta 
provisória às questões levantadas.
Teremos entre os blocos de conteúdo
momentos nos quais resolveremos algumas 
situações problemas específicas de forma a 
familiarizar você com a aplicação dos conteúdos 
estudados bem como incentivá-lo ao exercício 
da análise crítica, síntese, 
avaliação e solução de situações
problemas.
FIQUE ATENTO!
Por se tratar de algo voltado ao controle e avaliação 
de desempenho, a controladoria, assim como a 
auditoria no setor público se baseiam em princípios 
básico que visam melhorar sua eficácia.
A classificação da auditoria em tipos específicos 
contribui para a organização de suas ações no 
contexto público.
A documentação e registros dos passos executados
pela auditoria é fundamental para
permitir reaplicação e conferência.
CONTEXTUALIZAÇÃO
TÓPICOS DA TELE AULA
I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.
II Formas de execução, classificação e procedimentos.
III Papeis de trabalho, estrutura e organização.
Convite ao estudo
Auditoria é uma revisão das demonstrações 
financeiras, sistema financeiro, registros, 
transações e operações de uma entidade ou de 
um projeto.
Nesse sentido nossa questão para reflexão é...
I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.
Fonte: www.portaldecontabilidade.com.br
Questão
para
reflexão
Sendo a auditoria um 
processo de “conferência” 
no que ela contribuiria para 
a transparência no setor 
público?
I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.
A auditoria é efetuada por contadores, com a 
finalidade de assegurar a fidelidade dos registros 
e proporcionar credibilidade às demonstrações 
financeiras e outros relatórios da administração.
Fonte: www.portaldecontabilidade.com.br
Evolução da auditoria
O crescimento da auditoria se deu pelo 
desenvolvimento do sistema familiar após a 
revolução industrial. As empresas começaram a 
buscar novos mercados, competindo por 
espaço. Como consequência, foi necessário 
rever as formas de controle da 
empresas, visando, 
sobretudo, a redução 
dos custos de produção 
(ALMEIDA, 1996).
I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.
I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.
Metodologia
Treinamento
Avaliação de 
riscos
Avaliação dos 
CI
Planos de 
ações
AUDITORIA INTERNA
O Auditor Independente exerce papel 
fundamental para assegurar credibilidade às 
informações financeiras de determinada empresa 
(entidade), ao opinar se as demonstrações 
financeiras preparadas pela sua administração 
representam adequadamente sua posição 
patrimonial e financeira e o 
seu desempenho e que a 
informação divulgada é 
completa (IBRACON).
I Conceitos, princípios e utilidade da auditoria.
Voltando à nossa questão para reflexão...
Sendo a auditoria um processo de “conferência” 
no que ela contribuiria para a transparência no 
setor público?
Ante das informações servirem à função de 
evidenciação, ela precisam ser “certificadas” pela 
auditoria. A transparência só ocorre
se as informações forem fidedignas.
I Fechando esse tópico.
Convite ao estudo
Assim como a maior parte dos processos envolvendo 
a geração de informações, a auditoria é executada a 
partir de processos sistematizados.
Nesse sentido nossa questão para reflexão é...
II Formas de execução, classificação e procedimentos.
Questão
para
reflexão
As técnicas de auditoria são 
procedimentos 
sistematizados. No que essa 
sistematização contribui 
para a eficácia da auditoria?
II Formas de execução, classificação e procedimentos.
Planejamento
Envio do 
cronograma
Realização Encerramento
Processos de auditoria
Dentre as técnicas de auditoria está a 
entrevista com pessoas relacionadas 
com os controles internos da 
organização. Existe, portanto, um viés 
comportamental no processo de 
auditoria.
II Formas de execução, classificação e procedimentos.
II Formas de execução, classificação e procedimentos.
Exames Físicos.
Circularizações/Confirmações Formais.
Exame da Documentação Original.
Conferência de Somas e Cálculos.
II Formas de execução, classificação e procedimentos.
Exames dos Lançamentos Contábeis.
Entrevistas.
Exames de Livros e Registros Auxiliares.
Correlação entre as Informações Obtidas.
Voltando à nossa questão para reflexão...
As técnicas de auditoria são procedimentos 
sistematizados. No que essa sistematização contribui 
para a eficácia da auditoria?
Sim, se não houvesse essa sistematização certamente 
haveria prejuízo aos aspectos envolvendo a compreensão 
do trabalho de auditoria, a possibilidade
de confirmação ou refutação de seus
resultados e aspectos comprobatórios.
II Fechando esse tópico.
Situação problema – SP.
O Tribunal Superior Eleitoral, após entender que as 
contas de campanha de uma determinado candidato à 
presidência não apresentavam elementos que 
permitissem sua aprovação, pediu uma auditoria 
envolvendo as seguintes questões:
1. Os documentos de comprovação dos gastos são 
legítimos?
2. Esclarecer pontos envolvendo uma
doação de campanha feita por uma
Pessoa física.
Situação problema – SP.
3. O livro caixa apresentado envolvendo entradas e 
saídas de dinheiro foi eficaz no controle dos gastos de 
campanha?
4. Existe a contabilidade da campanha e se positivo, ela 
evidencia informações corretas?
Sendo você o auditor, que técnicas você sugeriria para 
responder a cada pergunta. Por quê?
Discutindo e resolvendo a SP.
O primeiro passo do auditor, você nesse caso, será escolher 
uma ou mais técnicas para serem utilizadas a fim de 
solucionar as questões levantadas pelo TSE.
A questão 1 trata de confirmação de documentos. Nesse 
caso as técnicas de “confirmações formais” e “exame de 
documento original” não podem faltar.
A questão 2 trata de uma doação de pessoa física. A 
“entrevista” e “correlação de informações
obtidas“ são fundamentais.
Discutindo e resolvendo a SP.
A questão 3 trata especificamente do livro caixa, portanto 
as técnicas de “circularizações”, “conferência de somas e 
cálculos” e “exame de registros auxiliares” podem ajudar 
muito.
E finalmente a questão 4 trata da contabilidade. Além da 
técnica envolvendo “exame de lançamentos contábeis” as 
demais técnicas já destacadas para as demais questões são 
muito úteis para garantir a conferência da
correção da informação contábil. 
Convite ao estudo
Você já pensou como seria o processo de auditoria se 
não houvessem documentos que explicassem como o 
auditor chegou ao seu parecer?
Nesse sentido nossa questão para reflexão é...
III Papeis de trabalho, estrutura e organização.
Questão
para
reflexão
O parecer de auditoria deve 
priorizar que tipo de 
linguagem? Linguagem 
técnica ou linguagem 
convencional? Por quê?
III Papeis de trabalho, estrutura e organização.
Os papéis de trabalho constituem a documentação 
preparada pelo auditor ou fornecida a este 
na execução da auditoria. (NBC T11).
Os papeis de trabalho integram um 
processo organizado de registro de 
evidências da auditoria, por intermédio 
de informações em papel, filmes, meios 
eletrônicos ou outros que assegurem 
o objetivo a que se destinam. 
(NBC T11).III Papeis de trabalho, estrutura e organização.
III Papeis de trabalho, estrutura e organização.
Basicamente contem três grupos de informações:
a) o referente à identificação das demonstrações 
contábeis e à definição das responsabilidades da 
administração e dos auditores;
b) o relativo à extensão dos trabalhos;
c) o que expressa a opinião sobre as demonstrações 
contábeis.
III Papeis de trabalho, estrutura e organização.
TIPOS DE PARECER DE AUDITORIA
Parecer sem ressalva.
Parecer com ressalva.
Parecer adverso.
Parecer com limitação de opinião.
Voltando à nossa questão para reflexão...
O parecer de auditoria deve priorizar que tipo de 
linguagem? Linguagem técnica ou linguagem 
convencional? Por quê?
Na verdade o parecer de auditoria deve ser 
compreensível e expressar adequadamente a opinião do 
auditor sobre o objeto da auditoria.
Havendo termos técnicos esses devem
ser explicados.
III Fechando esse tópico.
Situação problema – SP.
A Secretaria de Saúde do município de Figueira Santa 
passou por um processo de auditoria envolvendo sua 
contabilidade e processos internos de controle 
principalmente relacionados com a aquisição e uso de 
medicamentos.
Foram três áreas auditas em separado: almoxarifado, 
financeiro e atendimento ao público.
O auditor ao final do seu trabalho 
elaborou um parecer para cada área.
O auditor ponderou que:
Situação problema – SP.
1. No controle interno envolvendo a aquisição e 
consumo dos medicamentos (ALMOXARIFADO) não 
existia segregação de funções. O mesmo servidor que 
comprava, recebia e autorizava o pagamento.
2. Não houve problemas na área FINANCEIRA. Os 
controles estavam perfeitos e as informações corretas.
3. O auditor não obteve as informações que precisava 
sobre os processos de ATENDIMENTO
AO PÚBLICO e não havia controles 
eficazes nessa área que ele pudesse 
auditar.
Situação problema – SP.
Agora se coloque na posição do auditor e indique que 
tipos de pareceres serão emitidos para cada situação 
descrita? Justifique cada um deles.
Discutindo e resolvendo a SP.
Você sabe que dependendo de cada situação o auditor 
emite um tipo diferente de parecer, portanto o 
primeiro passo é analisar cada situação encontrada e 
escolher o tipo adequado de parecer.
No caso da questão 1, “ausência de segregação de 
função” o auditor deve explicar o que seria a 
segregação de função e quais as consequências de seu 
uso ou não. Aparentemente não se
identificou problemas, mas o parecer
deverá conter essa “ressalva”. 
Discutindo e resolvendo a SP.
No caso da questão 2, “controle funcionando e 
informações corretas” será gerado um parecer “sem 
ressalva”.
No caso da questão 3, “não obteve informações” e 
“não encontrou controles internos”, haverá certamente 
um “parecer com limitação de opinião”.
A auditoria garante confiabilidade nas informações 
contábeis. Ela funciona como uma chancela de 
qualidade das informações evidenciadas.
As técnicas de auditoria são fundamentais para garantir 
a eficácia do processo uma vez que permite a 
confirmação ou refutação envolvendo o trabalho feito 
pelo auditor.
Os papeis de trabalho e o parecer de 
auditoria são documentos indispensáveis
que garantem solidez e transparência
no trabalho da auditoria. 
CONSIDERAÇÕES FINAIS