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Ilda Alberto Tipos de Opinião nos Relatório de Auditoria Universidade Rovuma Nampula Índice Introdução 4 Tipos de Opinião nos Relatório de Auditoria 5 Relatório de Auditoria 5 Estrutura do Relatório de Auditoria 5 Parecer com abstenção de opinião 5 Tipos de Relatório de Auditoria 5 Opinião não modificada 6 Opinião modificada 6 Data de vigência 7 Objectivo 7 Definições 7 Requisitos 8 Opinião adversa 8 Abstenção de opinião 8 Conclusão 10 Referencia Bibliográfica 11 5 Introdução O relatório dos auditores independentes é peça importante do relatório anual publicado pelas empresas de capital aberto após o encerramento de cada exercício social. É por meio desse documento que acontece a comunicação entre o auditor e os (investidores, fornecedores, governo), informando se as Demonstrações Contábeis foram elaboradas de acordo com as normas e os princípios usualmente aceitos, e se estas representam, em todos os aspectos relevantes, a situação económico-financeira e patrimonial da empresa. 6 Tipos de Opinião nos Relatório de Auditoria Relatório de Auditoria O relatório da auditoria é a maneira do auditor se comunicar com os usuários das informações contábeis, sobre as actividades realizadas, o alcance e a profundidade do trabalho, a maneira que a auditoria foi conduzida. O resultado mais importante da auditoria é a opinião do auditor a respeito das Demonstrações Contábeis, se estas atendem ou não os aspectos relevantes dos princípios de contabilidade geralmente aceitos (FRANCO; MARRA, 2009). Estrutura do Relatório de Auditoria A estrutura do relatório deverá conter: título, destinatário, parágrafo introdutório, responsabilidade da administração sobre a elaboração das Demonstrações Contábeis, responsabilidade do auditor, opinião do auditor, assinatura do auditor, data do último dia de trabalho de campo, endereço do auditor independente e localidade em que o relatório foi emitido. Essa estrutura é apresentada pelo CFC em sua Resolução. Esta será utilizada quando a opinião do auditor não for modificada, ou seja, quando as Demonstrações Contábeis reflectirem em todo aspecto relevante à situação patrimonial da entidade, e esta seja merecedora de um relatório limpo. Parecer com abstenção de opinião O parecer com abstenção de opinião é emitido quando houver uma limitação significativa na extensão de seus exames que impossibilite o auditor expressar opinião sobre as demonstrações contabilísticas por não ter obtido comprovação suficiente para fundamentá-la. Abstenção de opinião por limitação da extensão Nos casos de limitações significativas o auditor deve mencionar claramente que o exame não foi suficiente para permitir emissão de opinião sobre as demonstrações contabilísticas tomadas em conjunto. A abstenção de opinião não elimina a responsabilidade do auditor em mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a decisão do usuário dessas informações. Tipos de Relatório de Auditoria De acordo com os tipos de relatório de auditoria quanto à opinião encontramos dois tipos: opinião modificada e não modificada. 7 A opinião não modificada é também conhecida por relatório sem ressalva, limpo ou padrão. A opinião modificada pode ser emitida sob três maneiras: Relatório com ressalva; Relatório adverso; ou Relatório com abstenção de opinião. Opinião não modificada O relatório sem ressalva é o relatório emitido com maior frequência. De acordo com Boynton, Johnson e Kell (2002:83), o relatório sem ressalva indica “que as Demonstrações Contábeis representam, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial, o resultado das demonstrações e os fluxos de caixa da entidade, de acordo com princípios contábeis geralmente aceitos” auditor deve expressar uma opinião não modificada quando concluir que as Demonstrações Contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável”. O relatório sem ressalva ou não modificado não poderá ser emitido se o auditor não concordar com a administração da empresa quanto a conteúdo e forma de apresentação das Demonstrações Contábeis ou se seu trabalho tiver a extensão limitada, quando ocorrer este fato deverá ser emitido um relatório modificado (CUNHA; BEUREN; PEREIRA, 2009). Contudo, quando o auditor julgar necessário chamar a atenção dos usuários para algum fato apresentado nas Demonstrações Contábeis, ele emite um parágrafo de ênfase, entretanto tal parágrafo não modifica a opinião do auditor. Opinião modificada A opinião modificada será expressa, conforme preceitua a Resolução do CFC n. 1.232/09, quando o auditor concluir com evidência de auditoria que as Demonstrações Contábeis apresentam distorções relevantes, ou quando não conseguir obter evidências suficientes para poder concluir que as Demonstrações Contábeis não as apresentam. A referida Resolução estabelece três tipos de opinião modificada: ressalva, opinião adversa e abstenção de opinião. A Resolução menciona que a opinião a ser utilizada irá depender da natureza do assunto que deu origem à modificação, ou seja, se as Demonstrações Contábeis apresentam distorção relevante ou, no caso de impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distorção relevante; 8 � Opinião do auditor sobre a disseminação dos efeitos ou possíveis efeitos do assunto sobre as Demonstrações Contábeis (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE – CFC, Resolução n. 1.232/09). � O auditor irá emitir opinião modificada quando: as Demonstrações Contábeis conter desvio relevante em relação à PCGA; ou quando o auditor não conseguir obter evidências de auditoria suficientes quanto a algumas informações passadas pela Administração da empresa auditada, levando-o a não obter base segura para emitir opinião sem ressalva sobre as demonstrações tomadas em conjunto (BOYNTON; JOHNSON; KELL, 2002). Esta Norma trata da responsabilidade do auditor de emitir um relatório apropriado nas circunstâncias em que, ao formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis de acordo com a NBC TA 700, o auditor conclui que é necessária uma modificação na sua opinião sobre as demonstrações contábeis. Para entendimento apropriado e aplicação desta Norma, modificação da opinião tem o significado de emitir um relatório diferente do “limpo”, ou seja, observando um dos tipos a seguir apresentado. Data de vigência Esta Norma é aplicável a auditoria de demonstrações contábeis para períodos iniciados em ou após 1º de Janeiro de 2010. Objectivo O objectivo do auditor é expressar claramente uma opinião modificada de forma apropriada sobre as demonstrações contábeis, que é necessária quando: o auditor conclui, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis como um todo apresentam distorções relevantes; ou o auditor não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstrações contábeis como um todo não apresentam distorções relevantes. Definições Para fins das normasde auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles atribuídos: Generalizado é o termo usado, no contexto de distorções, para descrever os efeitos disseminados de distorções sobre as demonstrações contábeis ou os possíveis efeitos de distorções sobre as demonstrações contábeis que não são detectados, se houver, devido à 9 impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstrações contábeis são aqueles que, no julgamento do auditor: � Não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis; � Se estiverem restritos, representam ou poderiam representar uma parcela substancial das demonstrações contábeis; ou � Em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários. Opinião modificada compreende opinião com ressalva, adversa ou abstenção de opinião. Requisitos Circunstâncias em que é necessário modificar a opinião do auditor independente que o auditor deve modificar a opinião no seu relatório quando: � Ele conclui, com base na evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis, como um todo, apresentam distorções relevantes. Determinação do tipo de modificação na opinião do auditor independente Opinião com ressalva. O auditor deve expressar uma opinião com ressalva quando: ele, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis; ou ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados. Opinião adversa O auditor deve expressar uma opinião adversa quando, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis. Abstenção de opinião O auditor deve abster-se de expressar uma opinião quando não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião e ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas. O auditor deve abster-se de expressar uma opinião quando, em circunstâncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido 10 evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis devido à possível interacção das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis. Consequência da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitação imposta pela administração depois da aceitação do trabalho pelo auditor. Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administração impôs uma limitação ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade de expressar uma opinião com ressalva ou abster-se de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação. Se o auditor não conseguir obter evidência apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve determinar as implicações como segue: se ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados, o auditor deve emitir uma opinião com ressalva; ou se ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma ressalva na opinião seria não adequada para comunicar a gravidade da situação, o auditor deve: renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticável e possível de acordo com as leis ou regulamentos aplicáveis; ou se a renúncia ao trabalho de auditoria antes da emissão do seu relatório de auditoria independente não for viável ou possível, abster-se de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis. Quando o auditor considera necessário expressar uma opinião adversa ou abster-se de expressar opinião sobre as demonstrações contábeis como um todo, o seu relatório de auditoria independente não deve incluir, também, no mesmo relatório, uma opinião não modificada com relação à mesma estrutura de relatório financeiro sobre um quadro isolado das demonstrações contábeis ou sobre um ou mais elementos, contas ou itens específicos da demonstração contábil. A inclusão de uma opinião não modificada no mesmo relatório nessas circunstâncias contrariaria a opinião adversa ou a abstenção de opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis como um todo. Trata das circunstâncias em que o auditor é contratado para expressar uma opinião separada sobre um ou mais elementos, contas ou itens específicos de uma demonstração contábil. 11 Forma e conteúdo do relatório do auditor independente com opinião modificada Parágrafo contendo a base para a modificação. 12 Conclusão A auditoria é um ponto primordial para assegurar o bom andamento do mercado de capitais, pois, por meio do Relatório de Auditoria, o auditor comunicará ao mercado se as Demonstrações Contábeis da entidade auditada apresentam de maneira fidedigna sua realidade económica e financeira. Diante da importância do Relatório de Auditoria, este estudo teve como objectivo analisar os tipos de opiniões relatórios de auditoria das Demonstrações Contábeis 13 Referencia Bibliográfica BEUREN, Ilse Maria et al. Como elaborar trabalhos monográficos em contabilidade teoria e prática. 3ª ed. São Paulo: Atlas, 2012. BOYNTON, William C; JOHNSON, Raymond N; KELL, Walter G. Auditoria. São Paulo: Atlas, 2002. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC nº 1.231/09. Aprova a NBC TA 700 Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis. CUNHA, Paulo Roberto da; BEUREN, Ilse Maria; PEREIRA, Elisângela. Análise dos pareceres de auditoria das Demonstrações Contábeis de empresas de Santa Catarina registradas na Comissão de valores Mobiliários. RIC - Revista de Informação Contábil.
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