Aula 05 - Material de Aula - Transfer Price

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MÓDULO: GESTÃO DE TRIBUTOS DIRETOS
MBA EM GESTÃO FISCAL E TRIBUTÁRIA
AULA 05 – TRANSFER PRICE
MBA EM GESTÃO FISCAL E TRIBUTÁRIA GESTÃO DE TRIBUTOS DIRETOS
- Conceitos
- Por que existem?
Aspectos gerais de preços de transferência
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Exposição de Motivos da Lei 9.430/96, que introduz as Regras de Preços de Transferência no Brasil
“As normas contidas nos artigos 18 a 24 representam significativo avanço da 
legislação nacional face ao ingente processo de globalização experimentado pelas 
economias contemporâneas. No caso específico, em conformidade com 
as regras adotadas da OCDE (Organização para a Cooperação e Desenvolvimento 
Econômico).”
Conceito
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É a prática de transferência de resultados para o exterior, mediante a manipulação 
dos preços pactuados nas importações ou exportações de bens, serviços ou 
direitos, em operações com pessoas vinculadas, residentes ou domiciliadas no 
exterior, ou residentes em países de tributação favorecida que sejam ou não 
vinculadas
Legislação em vigor: 
Lei 9.430/96 (com alterações da Lei 12.715/12) 
IN/RFB 1.312/12, com alterações da IN/ RFB 1.870/19 
IN/RFB 1.037/10
Então, o que é?
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Exposição de Motivos da Lei 9.430/96
“São propostas normas que possibilitem o controle dos denominados “Preços de 
Transferência”, de forma a evitar a prática, lesiva aos interesses nacionais, de 
transferências de recursos para o Exterior, mediante a manipulação dos preços
pactuados nas importações ou exportações de bens, serviços ou direitos, em 
operações com pessoas vinculadas, residentes ou domiciliadas no Exterior.”
Por que existem?
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Objetivo
Evitar a evasão fiscal decorrente de transações entre a empresa domiciliada no 
Brasil e empresas ou pessoas vinculadas domiciliadas ou residentes no exterior
Evasão fiscal de imposto sobre renda da pessoa jurídica (IRPJ) e da contribuição 
social sobre o lucro líquido (CSLL)
Para que existem?
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Importação
• Aquisição de bens (matéria-prima, semiacabados, acabados 
e ativo imobilizado, destinados à revenda, produção ou 
ativo imobilizado).
• Prestação de serviços.
• Aquisição de Direitos (participação societária, licença de uso).
• Juros passivos.
Operações sujeitas à comprovação de preços:
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Exportação
• Venda de bens (matéria-prima, semi-acabados, acabados 
e ativo imobilizado).
• Prestação de serviços.
• Venda de Direitos (participação societária, licença de uso).
• Juros ativos
Operações sujeitas à comprovação de preços:
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Período de comprovação
• Será considerado sempre o período anual, encerrado em 
31 de dezembro ou o período compreendido entre o início 
do ano-calendário e a data de encerramento de atividades.
Apuração de preços médios
• Necessidade de cálculo da média ponderada dos preços pelos quais a 
empresa no Brasil efetivamente comprou ou vendeu um determinado 
produto.
Como calcular? 
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Momento de escolha do método
• A partir do ano-calendário 2012: informação na ECF 
• Não poderá ser alterada uma vez iniciado o procedimento fiscal.
• Desqualificação do cálculo pela fiscalização, mediante justificativa.
• Possibilidade de apresentação de cálculo por outro método 
em 30 dias. 
Da comprovação de preços: métodos
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• Preço praticado
• Preço parâmetro
• Cálculo do ajuste
• Margem de divergência
• Efeito do ajuste
Normas comuns a Importações e Exportações
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Preço Praticado
• Corresponde à média ponderada dos preços pelos quais
a empresa no Brasil efetivamente comprou ou vendeu 
um determinado produto (preço praticado na importação 
ou exportação).
Conceito de Preço Praticado e Parâmetro
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Preço Parâmetro
• Corresponde ao preço apurado por meio dos métodos de cálculo 
constantes da legislação brasileira.
• Servirá de referência na comparação com o preço que foi efetivamente 
praticado pela empresa
Conceito de Preço Praticado e Parâmetro
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Individualização dos produtos
• Os cálculos deverão ser realizados, obrigatoriamente, 
produto a produto.
• Não há previsão legal para utilização do conceito de cesta
de produtos.
Conceito de Preço Praticado e Parâmetro
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Similaridade
Dois ou mais bens, serão considerados similares quando, simultaneamente:
• Tiverem a mesma natureza e a mesma função.
• Puderem substituir-se mutuamente, na função 
a que se destinem.
• Tiverem especificações equivalentes.
Conceito de Preço Praticado e Parâmetro
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Ajuste de preços de transferência
Serão adicionados à base de cálculo do IRPJ e da CSLL o valor resultante o excesso 
de custo e de insuficiência de receita, computados nos resultados da empresa, 
decorrente da diferença obtida na comparação entre os preços praticados e 
parâmetros.
Exemplo
Resultado contábil 1000
(+) ajuste de preços de transferência 20
Lucro real (prejuízo fiscal) 1020
(-) compensação prejuízo anos anteriores (306)
Lucro real após compensação prejuízo fiscal 714
IRPJ/CSLL devidos (34%) 243
Exposição fiscal
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Condições para ajuste
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Preço Praticado Preço Parâmetro Ajuste> =
Preço Praticado Preço Parâmetro Ajuste< =
Importação
Exportação
Aumento dos custos - Diminuição do lucro tributável
Diminuição da receita - Diminuição do lucro tributável
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Margem de divergência 
(art. 51 até 2018 e art. 51-A a partir de 2019 da IN 1.312/12)
Considera-se satisfatória a comprovação quando preço praticado médio 
divirja em até 5%, para mais ou para menos, do preço parâmetro médio 
(antes era preço praticado)
Conceito de preço praticado e parâmetro
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Exportação
Ppraticado Pparâmetro diferença margem divergência
Antigo 1500 1576 76 5.07%
Novo 1500 1576 76 4.82%
se enquadra
Importação
Ppraticado Pparâmetro diferença margem divergência
Antigo 1500 1428 72 4.80%
Novo 1500 1428 72 5.04%
não se enquadra
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• Amplitude dos Conceitos
Pessoas vinculadas e jurisdição com tributação favorecida
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• Vinculação societária
• Vinculação comercial – exclusividade – com terceiros
• Jurisdição com tributação favorecida ou com regime fiscal 
privilegiado – com terceiros
• Interposta pessoa (hipótese prevista apenas em IN)
Da amplitude dos conceitos de vinculação para sujeição às 
regras de preços de transferência
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Amplitude dos Conceitos: Pessoas Vinculadas
Pessoas vinculadas
Exterior
Brasil
Matriz
Filial ou
sucursal
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Exterior
Brasil
P. Física
ou
P. Jurídica
Controlada 
ou
Coligada
Pessoas vinculadasExterior
Brasil
P. Jurídica
Controlada 
ou 
Coligada
Amplitude dos conceitos: pessoas vinculadas
Amplitude dos Conceitos: Pessoas Vinculadas
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Pessoas vinculadas
Exterior
Brasil
P. Jurídica
P. Física
ou
P. Jurídica
P. Jurídica
+ 10% de participação ou 
controle administrativo
Amplitude dos Conceitos: Pessoas Vinculadas
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Pessoas vinculadas
Exterior
Brasil
P. Jurídica
A B+ > 10%
A
B
P. Física 
ou 
P. Jurídica
P. Jurídica
Amplitude dos conceitos: pessoas vinculadas
Amplitude dos Conceitos: Pessoas Vinculadas
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Pessoas vinculadas
Exterior
Brasil
P. Física
ou
P. Jurídica
P. Jurídica
Associada na forma de 
consórcio ou condomínio
Amplitude dos conceitos: pessoas vinculadas
Amplitude dos Conceitos: Pessoas Vinculadas
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Pessoas vinculadas
Exterior
Brasil
P. Jurídica
4 Parente
4 Afim até 3º grau
4 Cônjuge ou
companheiro
P. Física
Diretores, Sócio ou 
Acionista controlador 
(direta e indiretamente) 
Amplitude dos conceitos: pessoas vinculadas
Amplitude dos Conceitos: Pessoas Vinculadas
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Exterior
Brasil
P. Física
ou
P. Jurídica
P. Jurídica
Exclusividade como
agente, distribuidor
ou concessionária
Pessoas vinculadas
Amplitude dos conceitos: pessoas vinculadas
Amplitude dos Conceitos: Pessoas Vinculadas
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Jurisdições com tributação favorecida e/ou com regime fiscal privilegiado: 
aplicam-se as regras de TP 
• Jurisdições que não tributem a renda ou que a tributem a alíquota 
máxima inferior a 20%
• Portaria MF nº 488/14 – redução a 17%
• Lista prevista IN/RFB no. 1.037/2010, com alterações
Da amplitude dos conceitos de vinculação para sujeição às 
regras de preços de transferência
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Vinculação comercial
• Exclusividade com relação às operações com os bens, serviços ou 
direitos para os quais se constatar a exclusividade = agente, 
distribuidor ou concessionário exclusivo a uma parte ou a todo 
território do país
• Exclusividade comprovada por contrato ou, na inexistência deste, 
pela prática das operações comerciais
Da amplitude dos conceitos de vinculação para sujeição às 
regras de preços de transferência
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Interposta pessoa
• Aplicam-se as regras de preços de transferência às operações 
realizadas por meio de interposta pessoa, não caracterizada como 
vinculada, que opere com outra, no exterior, vinculada à pessoa 
jurídica brasileira
• Hipótese prevista somente em instrução normativa
Da amplitude dos conceitos de vinculação para sujeição às 
regras de preços de transferência
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Identifiquem se as operações descritas abaixo são sujeitas a TP
• Empresa controladora da empresa brasileira exporta mercadorias para 
a brasileira revender no mercado interno
• Empresa brasileira importa matéria-prima de fornecedor argentino 
para manufaturar e vender produto acabado no mercado brasileiro
• Empresa brasileira é distribuidora exclusiva de perfume importado da 
França
ATIVIDADE
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• Detalhamento dos métodos
• Desafios de cada método
• Exercício prático
Importação de bens, serviços e direitos e respectivos métodos
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Taxa de Conversão 
(art. 7º da IN 1.312/12)
O valor expresso em moeda estrangeira na importação de bens, serviços e direitos será 
convertido em reais pela taxa de câmbio de venda, para a moeda, correspondente ao 
segundo dia útil imediatamente anterior ao da ocorrência dos seguintes fatos:
1. do registro da declaração de importação de mercadoria submetida a despacho 
para consumo, no caso de bens.
2. do reconhecimento do custo ou despesa correspondente à prestação do 
serviço ou à aquisição do direito, em observância ao regime de competência.
Da Apuração dos Preços Praticados - Importação
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Da Apuração dos Preços Praticados - Importação
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Frete, seguro e Imposto de Importação – PRL 
Lei 9.430/96 (incluído pela Lei n. 12.715/2012) – art. 18, § 6º e §6º - A
Não integram o custo do item importado:
• Frete e seguro com ônus assumido 
pelo importador e contratados de:
i. pessoas não vinculadas.
ii. pessoas não residentes ou 
domiciliadas em paraísos fiscais 
e não amparadas por regimes 
fiscais privilegiados.
• Tributos incidentes na 
importação e gastos com 
desembaraço aduaneiro.
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Preço Independente Comparado – PIC 
(art. 8º da IN 1.312/12)
• Média aritmética dos preços de bens, direitos ou serviços, idênticos ou similares, 
praticados no Brasil ou em outros países, ajustados pelas diferenças nas 
condições do negócio.
• Exigência de pelo menos 5% do valor importado de vinculadas, em caso de 
utilização de informações próprias para a utilização do método.
Da Apuração dos Preços Parâmetro - PIC
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Preço Independente Comparado – PIC 
(art. 8º da IN 1.312/12)
• Possibilidade de utilizar informações do ano imediatamente anterior, quando 
não disponíveis no mesmo ano.
• Metodologia de ajuste de variação cambial com base na taxa média das 
operações realizadas/ utilizadas na comparação.
Da Apuração dos Preços Parâmetro - PIC
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Da Apuração dos Preços Parâmetro - PIC
A
vinculada
A´
vinculada
X - não 
vinculada
A
vinculada
A´
vinculada
X - não 
vinculada
PIC – Mesmo Exportador
IN 1.312/12, art. 8º, parágrafo único, I
PIC – Mesmo Importador
IN 1.312/12, art. 8º, parágrafo único, II
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Da Apuração dos Preços Parâmetro - PIC
PIC – Outros não vinculados
IN 1.312/12, art. 8º, parágrafo único, III
PIC – Outros não vinculados
IN 1.312/12,2, art. 8º, parágrafo único, III
A
vinculada
A`
vinculada
C – não 
vinculada
A
vinculada
A´
vinculada
C - não 
vinculada
D - não 
vinculada
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Da Apuração dos Preços Parâmetro - PIC
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Desafios: obtenção de informações e documentação
No caso de usar a mesma exportadora:
• Planilhas contendo informações sobre o cálculo do preço parâmetro, segundo este 
método, incluindo as operações de vendas, por item considerado no cálculo, 
informando os preços, quantidade e condições de venda.
• Amostra das faturas das transações de venda acima mencionadas.
No caso de ser o mesmo importador:
• Planilhas contendo informações sobre o cálculo do preço parâmetro, segundo este 
método, incluindo as operações de compras/importações de terceiros por item 
considerado no cálculo, informando os custos, quantidade e condições de venda.
• Amostra das faturas das transações de compra/importação 
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Da Apuração dos Preços Parâmetro - PIC
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A - Cálculo do Custo Praticado na Importação
Quantidade Custo U$
Taxa 
Dólar
Custo R$ Custo Médio Unit. R$
20 110 1,8596 204,56 10,23
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Da Apuração dos Preços Parâmetro - PIC
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B - Cálculo do Preço Parâmetro (PIC)
Quantidade Preço U$ Taxa Dólar Preço R$
Preço Médio Unit. 
R$
20 100 1,798 179,80
12 75
1,798
134,85
32 31,65 9,83
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Da Apuração dos PreçosParâmetro - PIC
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C – Cálculo da Exposição Fiscal
Quant. 
Importada
Quant. Revendida
Custo Médio 
Pratic.
Preço Parâmetro
Margem 
Divergência
Exposição Fiscal
20 8 10,23 9,83 4% -
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Custo de Produção mais Lucro – CPL 
(art. 15 da IN 1.312/12)
Custo médio de produção de bens, serviços ou direitos, idênticos ou 
similares, no país onde tiverem sido originariamente produzidos, acrescidos 
de:
1. Tributos cobrados na exportação pelo país de origem.
2. Margem de lucro 20% (custo antes da incidência 
dos tributos).
Da Apuração dos Preços Parâmetro - CPL
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Custo de Produção mais Lucro – CPL 
(art. 15 da IN 1.312/12)
Integram o custo:
1. O custo de aquisição das matérias-primas, dos produtos intermediários e dos 
materiais de embalagem utilizados na produção do bem, serviço ou direito.
2. O custo do pessoal, aplicado na produção e os respectivos encargos sociais 
incorridos, exigidos ou admitidos pela legislação do país de origem.
3. Demais custos, previstos no § 4º do art. 13.
Da Apuração dos Preços Parâmetro - CPL
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Desafios: obtenção de informações e documentação
• Planilha contendo os detalhes do custo de produção na forma 
definida na legislação.
Dificuldade em documentar o uso do método
• Custo do exterior X Custo conforme legislação brasileira. 
Ex: Custo Padrão.
• Aplicação do método para Serviços.
Da Apuração dos Preços Parâmetro - CPL
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Utilização de métodos que dependem de informações do exterior 
• Para fins de comprovação de preços de mercadorias importadas, 
admite-se a apresentação de relatório de auditores externos 
independente, em que for observado que o valor do custo de 
aquisição das mercadorias foi registrado de acordo com a legislação 
brasileira, juntamente com relatório enumerativo das faturas 
comerciais de aquisição dos produtos pela empresa fornecedora 
vinculada.
COSIT - Solução de Consulta n.13 - 16/09/2013
Da Apuração dos Preços Parâmetro - CPL
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