Aula 07 - Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público

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Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público
Prof.ª Esp. Claudia Andréia Gomes Araújo
Vilhena - 2019
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Demonstrações Contábeis do Setor Público
MANUAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (PARTE V DO MCASP)
Balanço Orçamentário
Balanço Financeiro
Balanço Patrimonial
Demonstração das Variações Patrimoniais
Demonstração do Fluxo de Caixa
Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido
As DCASP são compostas pelas demonstrações enumeradas pela Lei nº 4.320/64, Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas do Setor Público (NBC TSP),no MCASP Parte V e pelas demonstrações exigidas na Lei Complementar nº 101/2000: 
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DEMONSTRAÇÃO CONTÁBIL
FINALIDADE
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
BALANÇO PATRIMONIAL
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
EVIDENCIAÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO E DO SALDO PATRIMONIAL
AVALIAÇÃO DA GESTÃO ORÇAMENTÁRIA CONFRONTANDO AS RECEITAS PREVISTAS E DESPESAS FIXADAS COM AS REALIZADAS.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO E COMPOSIÇÃO DO MESMO
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
ALTERAÇÕES QUANTITATIVAS E QUALITATIVAS NO PATRIMÔNIO, INDICANDO O RESULTADO PATRIMONIAL
BALANÇO FINANCEIRO
INGRESSOS E DISPÊNDIOS ORÇAMENT. E EXTRAORÇ., ALÉM DOS SALDOS DE DISPON. DOS PERÍODOS ANTERIORES E SEGUINTE
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
AVALIAÇÃO DA CAPACIDADE DE GERAÇÃO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
Demonstrações Contábeis do Setor Público
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Divulgação e Transparência
	
	É o ato de disponibilizá-lo para a sociedade e compreende, entre outras, as seguintes formas:
Publicação na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades;
Remessa aos órgãos de controle interno e externo, a associações e a conselhos representativos .
Disponibilização para acesso da sociedade em local e prazos indicados e em meios de comunicação eletrônicos de acesso público.
 
Demonstrações Contábeis do Setor Público
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7 – Controles Devedores 
7.1 – Atos Potenciais
7.2 – Administração Financeira
7.3 – Dívida Ativa
7.4 – Riscos Fiscais
7.8 – Custos
7.9 – Outros Controles
1 – Ativo
1.1- Ativo Circulante
1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo
2.1 – Passivo Circulante
2.2 – Passivo Não Circulante
2.3 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva
3.1 - Pessoal e Encargos
3.2 – Benefícios Previdenciários e Assistenciais
...
3.9 – Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa
4.1 – Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
4.2 - Contribuições
...
4.9 – Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
8 – Controles Credores
8.1 – Execução dos Atos Potenciais
8.2 – Execução da Administração Financeira
8.3 – Execução da Dívida Ativa
8.4 – Execução dos Riscos Fiscais
8.8 – Apuração de Custos
8.9 – Outros Controles
5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado
5.2 – Orçamento Aprovado
5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.1 – Execução do Planejamento
6.2 – Execução do Orçamento
6.3 – Execução de Restos a Pagar
Contabilidade Patrimonial /Regime de Competência
Contabilidade Orçamentária / Regime “misto”
Informações de Natureza Patrimonial
Informações de Natureza Orçamentária
Informações de Natureza Típica de Controle
PCASP
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Natureza da informação das contas do PCASP
Informação de natureza Patrimonial
Informação de natureza Orçamentária
Informação de natureza típica de Controle
Entradas e saídas de caixa para atender ás demandas da sociedade
Identificar os compromissos futuros, os riscos assumidos e informações adicionais
 Origens e aplicações para satisfazer a demanda da sociedade
Lógica do Registro Contábil
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Balanço Orçamentário
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“O Balanço Orçamentário apresentará as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas.” 
(Lei 4.320/64 art. 102)
REGIME CONTÁBIL MISTO
Segundo a Lei nº 4.320/64
Lei 4320/64 art. 35
Pertencem ao exercício financeiro:
        I - as receitas nele ARRECADADAS;
        II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS
Balanço Orçamentário
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Balanço Orçamentário
A apresentação de Informação Orçamentária nas Demonstrações Contábeis determina que a comparação dos valores orçados com os valores realizados decorrentes da execução do orçamento deve ser incluída nas demonstrações contábeis das entidades que publicam seu orçamento aprovado, obrigatória ou voluntariamente, para fins de cumprimento das obrigações de prestação de contas e responsabilização (accountability) das entidades do setor público.
NBC TSP 13
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Balanço Orçamentário
De acordo com o MCASP o Resultado Orçamentário:
Superávit Orçamentário demonstra a diferença positiva entre as receitas realizadas e as despesas empenhadas. 
Se as despesas empenhadas forem superiores às receitas realizadas, essa diferença será lançada na linha Déficit Orçamentário.
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Balanço Orçamentário
SEGUNDO O ANEXO DA LEI nº 4.320/64
DESPESA 
1º Nível Correntes e Capital
2º Nível Origem
Despesas empenhadas
RECEITA
Despesas Liquidadas
Despesas pagas
1º Nível Correntes e Capital
Será elaborado utilizando-se as seguintes classes e grupos do (PCASP): 
a. Classe 5 (Orçamento Aprovado); 
b. Classe 6 (Execução do Orçamento).
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Balanço Orçamentário
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Balanço Orçamentário
SEGUNDO O MCASP
a) Quadro Principal;
b) Quadro da Execução dos Restos a Pagar Não Processados; e
O Balanço Orçamentário é composto por:
c) Quadro da Execução dos Restos a Pagar Processados.
O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas detalhadas por categoria econômica e origem, especificando a previsão inicial, a previsão atualizada para o exercício, a receita realizada e o saldo, que corresponde ao excesso ou déficit de arrecadação. Demonstrará, também, as despesas por categoria econômica e grupo de natureza da despesa, discriminando a dotação inicial, a dotação atualizada para o exercício, as despesas empenhadas, as despesas liquidadas, as despesas pagas e o saldo da dotação.
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Balanço Orçamentário
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Balanço Orçamentário
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Benefícios para Sociedade
 Acompanhar a execução da Lei Orçamentária do ente público;
 Quais fontes de recursos financiam os objetos de gastos;
 Nível de arrecadação do ente;
 Economia ou excesso de gastos com os recursos públicos .
Balanço Orçamentário
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Análise dos Indicadores
Resultado Orçamentário:
Resultado da Receita:
Receita Realizada
 X Despesa Empenhada
R > D
Superávit Orçamentário
R = D
Equilíbrio Orçamentário
R < D
Déficit Orçamentário
Balanço Orçamentário
Previsão Atualizada
 X Receita Realizada
R > P
Excesso
R = P
Equilíbrio
R < P
Insuficiência
Legenda:
R: Receita Realizada		
D: Despesa Empenhada
P: Previsão Atualizada da Receita
DA: Dotação Atualizada
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Análise dos Indicadores
3. Resultado da Despesa:
Balanço Orçamentário
Dotação Atualizada
 X Despesa Empenhada
DA> D
Economia
DA = D
Equilíbrio
DA < D
Inconsistência
Legenda:
DA: Dotação Atualizada
D: Despesa Empenhada
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ANÁLISE DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
Capitalização x Descapitalização
- Despesa de Capital > Receita de Capital
- Despesas Correntes > Receitas Correntes
Capitalização
Descapitalização
Vedações: 
Art. 167, III da CF
Art. 44 da LRF
É vedada a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta; 
É vedada a aplicação da receita de capital derivada da alienação de bens e direitos que integram o patrimônio público para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdência social, geral e próprio dos servidores públicos.
 
Balanço Orçamentário
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CAPITALIZAÇÃO X DESCAPITALIZAÇÃO
Deve-se entender que a capitalização consiste na aplicação de recursos em bens de capital (dinheiro de custeio sendo utilizado na aquisição de um automóvel ou imóvel, por exemplo); e a descapitalização ocorrerá quando bens de capital forem alienados para realização de gastos de custeio (venda de um automóvel com a finalidade de financiar folha de servidores, por exemplo).
Balanço Orçamentário
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Anexos ao 
Balanço Orçamentário: Demonstrativos de Restos a Pagar
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ANEXO 1 – DEMONSTRATIVO DE EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS:
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ANEXO 2 – DEMONSTRATIVO DE EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS
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Balanço Financeiro
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Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balanço Financeiro demonstra os ingressos (entradas) e dispêndios (saídas) de recursos financeiros a título de receitas e despesas orçamentárias, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extra-orçamentária, conjugados com os saldos de disponibilidades do exercício anterior e aqueles que passarão para o exercício seguinte.
É importante atentar para o que dispõe o parágrafo único deste artigo, obrigando que as despesas orçamentárias informadas no Balanço sejam as empenhadas: 	
Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária.
Balanço Financeiro
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Balanço Financeiro
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Balanço Financeiro
Será elaborado utilizando-se as seguintes classes do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP):
a. Classes 1 (Ativo) e 2 (Passivo); 
b. Classe 3 (Variações Patrimoniais Diminutivas)
c. Classe 4 (Variações Patrimoniais Aumentativas)
d. Classe 5 (Orçamento Aprovado)
e. Classe 6 (Execução do Orçamento)
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Benefícios para Sociedade
 Acompanhar a receita auferida e a despesa paga do ente público por destinação de recursos;
 Permitir visão orçamentária e extra-orçamentária das disponibilidades financeiras.
Balanço Financeiro
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Análise do Balanço Financeiro:
Caixa e Equivalente de Caixa p/ o Exercício Seguinte > Caixa e Equivalente de Caixa do Exercício Anterior:
 
resultado financeiro positivo
Caixa e Equivalente de Caixa p/ o Exercício Seguinte < Caixa e Equivalente de Caixa do Exercício Anterior:
resultado financeiro negativo
Caixa e Equivalente de Caixa p/ o Exercício Seguinte = Caixa e Equivalente de Caixa do Exercício Anterior 
resultado financeiro nulo
 
Balanço Financeiro
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Balanço Financeiro
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OBSERVAÇÃO IMPORTANTE:
	O resultado financeiro do exercício não deve ser confundido com o superávit ou déficit financeiro do exercício apurado no Balanço Patrimonial. 
	Uma variação positiva na disponibilidade do período não é sinônimo, necessariamente, de bom desempenho da gestão financeira, pois pode decorrer, por exemplo, da elevação do endividamento público. 
Balanço Financeiro
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	<ENTE DA FEDERAÇÃO>					
	BALANÇO FINANCEIRO					
	EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS) : DATA DE EMISSÃO: PÁGINA:					
	INGRESSOS			DISPÊNDIOSESPECIFICAÇÃO	Exercício
Atual	Exercício
Anterior	ESPECIFICAÇÃO	Exercício
Atual	Exercício
Anterior
	Receita Orçamentária (I)
 Ordinária
 Vinculada
 Previdência Social
 Transferências obrigatórias de outro ente
 Convênios
 (...)
(-) Deduções da Receita Orçamentária
 Transferências Financeiras Recebidas (II)
Recebimentos Extra-orçamentários (III)
 
Saldo em Espécie do Exercício Anterior (IV)	 		Despesa Orçamentária (VI)
 Ordinária
 Vinculada
 Previdência Social
 Transferências obrigatórias de outro ente
 Convênios
 (...) 
 
Transferências Financeiras Concedidas (VII)
Pagamentos Extra-orçamentários (VIII)
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte (IX)		
	TOTAL (V) = (I+II+III+IV)			TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)		
Balanço Financeiro
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Balanço Patrimonial
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De acordo com o MCASP
É a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situação patrimonial da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio público, bem como os atos potenciais, que são registrados em contas de compensação (natureza de informação de controle). 
Balanço Patrimonial
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 O Balanço Patrimonial é dividido em Ativo x Passivo
 Circulante
(a) estão disponíveis para realização imediata;
(b) tem a expectativa de realização até o término do exercício seguinte.
 Não Circulante
 Demais Ativos
Ativo
Passivo
 Circulante
 Não Circulante
(a) correspondem a valores exigíveis até o final do exercício seguinte;
(b) correspondem a valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor público for a fiel depositária, independentemente do prazo de exigibilidade.
 Demais Passivos
 Pela Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balanço e promove-se a convergência às normas internacionais e brasileiras, incluindo a legislação societária (lei 6.404/76 e alterações).
Balanço Patrimonial
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Disposição das Contas:
		No Balanço Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma:
Grau Decrescente de Liquidez
Passivo
Ativo
Grau Decrescente de Exigibilidade
Balanço Patrimonial
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Análise do Balanço Patrimonial
1. Índice de Liquidez Corrente tem por função medir a capacidade do ente público de cumprir com suas obrigações no curto prazo, ou seja, quanto a entidade pode dispor de ativo corrente para quitar suas dívidas correntes.
 
Ativo Circulante
 X Passivo Circulante
AC > PC
Capital Circulante Positivo
AC = PC
Capital Circulante Nulo
AC < PC
Capital Circulante Negativo
Balanço Patrimonial
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Análise do Balanço Patrimonial
2. Índice de Endividamento Geral tem por função identificar o quão comprometidos estão os ativos do governo para financiar seus credores.
PC + PNC
/ Ativo Total
Resultado > 1
Alto grau de endividamento
Endividamento Nulo
Resultado < 1
Baixo grau de endividamento
Balanço Patrimonial
Resultado = 1
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Análise do Balanço Patrimonial
3. Confronto da DVP com os resultados acumulados do Balanço Patrimonial. 
Balanço Patrimonial
Anexo 14 - Balanço Patrimonial Exercício		 2017	 2016
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	<ENTE DA FEDERAÇÃO>					
	BALANÇO PATRIMONIAL					
	EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS DATA EMISSÃO: PÁGINA:					
	ATIVO			PASSIVO		
	ESPECIFICAÇÃO	Exercício
Atual	Exercício
Anterior	ESPECIFICAÇÃO	Exercício
Atual	Exercício
Anterior
	ATIVO CIRCULANTE 
 
Caixa e Equivalentes de Caixa
Créditos a Curto Prazo
Demais Créditos e Valores A Curto Prazo
Investimentos Temporários
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
 
 
ATIVO NAO-CIRCULANTE
 
Ativo Realizável a Longo Prazo
Créditos a Longo Prazo
Demais Créditos e Valores a Longo Prazo
Investimentos Temporários a Longo Prazo
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
Investimentos
Participações Permanentes
Demais Investimentos Permanentes
(-) Redução ao Valor Recuperável
Imobilizado
Bens Moveis
Bens Imóveis
(-) Depreciação, Exaustão e Amortização Acumuladas
(-) Redução ao Valor Recuperável
Intangível
Softwares
Marcas, Direitos e Patentes Industriais
Direito de Uso De Imóveis
(-) Amortização Acumulada
(-) Redução ao Valor Recuperável 
 			PASSIVO CIRCULANTE
 
Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
Emprést. e Financiamentos a Curto Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
Obrigações Fiscais a Curto Prazo
Demais Obrigações a Curto Prazo
Provisões a Curto Prazo 
 
 
PASSIVO NAO-CIRCULANTE
 
Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar A Longo Prazo
Emprést. e Financiamentos a Longo Prazo
Fornecedores a Longo Prazo
Obrigações Fiscais a Longo Prazo
Demais Obrigações a Longo Prazo
Provisões a Longo Prazo
Resultado Diferido
 		
				TOTAL DO PASSIVO		
				PATRIMÔNIO LÍQUIDO 		
				ESPECIFICAÇÃO	Exercício
Atual	Exercício
Anterior
				 Patrimônio Social e Capital Social
Adiant. Para Futuro Aumento de Capital
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados
(-) Ações / Cotas em Tesouraria
		
				TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO		
	TOTAL			TOTAL		
Balanço Patrimonial
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Benefícios para Sociedade
 Fator predominante para preparar os indicadores que servirão de suporte para a avaliação da gestão econômica da entidade . 
 Verificar como o setor público está mantendo o patrimônio, visando aumentar a capacidade de prestação de serviços para a população.
Balanço Patrimonial
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Balanço Patrimonial
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De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, no Balanço Patrimonial estarão demonstrados os Ativos Financeiro e Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensação.
Ativo e Passivo Financeiros - independem de autorização orçamentária para suas realizações.
Ativo e Passivo Não Financeiros - dependem de autorização orçamentária para suas realizações.
Contas de Compensação - correspondem apenas aos atos potenciais (contratos, convênios, garantias, etc.)
Balanço PatrimonialPermitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.
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Balanço Patrimonial
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Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro
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Como anexo ao Balanço Patrimonial, deverá ser elaborado o demonstrativo do superávit/déficit financeiro apurado no Balanço Patrimonial.
 
Superávit financeiro - a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de crédito a eles vinculadas, que é uma das fontes para abertura de crédito adicional, segundo o artigo 43 da Lei nº 4.320/64. 
Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro
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Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro
	<ENTE DA FEDERAÇÃO>	
	DEMONSTRATIVO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL	
	EXERCÍCIO: MÊS EMISSÃO: PÁGINA:	
	DESTINAÇÃO DE RECURSOS	SUPERÁVIT/
DÉFICIT FINANCEIRO
	 Ordinária
 Vinculada
 Previdência Social
 Transferências obrigatórias de outro ente
 Convênios
 (...)	
	TOTAL	
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Demonstração das Variações Patrimoniais
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Abaixo, vejamos a definição da DVP segundo a Lei nº 4.320/64:
		A DVP evidencia as alterações verificadas no patrimônio durante o exercício financeiro, resultante ou independente da execução orçamentária, e indica o resultado patrimonial do exercício. 
(Art. 104 – Lei 4.320/64)
Demonstração das Variações Patrimoniais
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A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as variações quantitativas, o resultado patrimonial e as variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1.268/09)
As variações quantitativas são decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as variações patrimoniais aumentativas e diminutivas.
As variações qualitativas são decorrentes de transações no setor público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido.
Demonstração das Variações Patrimoniais
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Variações Aumentativas
Aumentam a situação líquida patrimonial
Variações Diminutivas
Diminuem a situação líquida patrimonial
Demonstração das Variações Patrimoniais
	Tem função semelhante à DRE do setor privado. Entretanto no setor público, o resultado patrimonial não é um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto o serviço público ofertado promoveu alterações quantitativas dos elementos patrimoniais. 
	A DVP permite a análise de como as políticas adotadas provocaram alterações no patrimônio público, considerando-se a finalidade de atender às demandas da sociedade. 
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Análise da Demonstração das Variações Patrimoniais
Resultado Econômico:
 
Aumentativas (A) X 
Diminutivas (D)
A > D
Superávit Econômico
A = D
Equilíbrio Econômico
A < D
Déficit Econômico
Demonstração das Variações Patrimoniais
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Demonstração dos Fluxos de Caixa
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Conceitos relacionados à DFC
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CAIXA
Compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis (alta liquidez);
EQUIVALENTES DE CAIXA
Aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em um montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor;
FLUXOS DE CAIXA
ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
Entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa;
O fluxo de caixa das operações compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a ação pública, e os demais fluxos que não se qualificam como de investimento ou financiamento.
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
O fluxo de caixa dos investimentos inclui os fluxos de recursos relacionados à aquisição e à alienação de ativo não-circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidação de adiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos e outras operações da mesma natureza.
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os fluxos de recursos relacionados captação e à amortização de empréstimos e financiamentos.
 Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro;
 Proporciona aos usuários da informação contábil instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez;
 Permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças sobre a capacidade de manutenção dos serviços públicos;
 A DFC deve ser elaborada pelo método direto, pois o método indireto não se aplica ao Setor Público.
Conceitos contemplados pela DFC
Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.
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Estrutura da DFC – método direto
	<ENTE DA FEDERAÇÃO>
	DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
	EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:
		EXERCÍCIO ATUAL	EXERCÍCIO ANTERIOR
	I - FLUXO DE CAIXA DAS OPERAÇÕESINGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.)		
	DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRANSF.)		
	II - FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO		
	INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRÉS., ETC.)		
	DESEMBOLSOS (CONCESSÃO DE EMPR., AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRC., ETC.)		
	III - FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO		
	INGRESSOS (OP. DE CRÉDITO)		
	DESEMBOLSOS (AMORT. DE DÍVIDAS)		
	GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE (I+II+III)		
	CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL		
	CAIXA E EQUIVALENTE FINAL		
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Estrutura da DFC – método direto
	ENTE DA FEDERAÇÃO>
	DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
	EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:
		Exercício
Atual	Exercício
Anterior
	FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES		
			
	INGRESSOS		
	 		
	 RECEITAS DERIVADAS		
	 Receita Tributária		
	 Receita de Contribuições		
	 Outras Receitas Derivadas 		
	 RECEITAS ORIGINÁRIAS		
	 Receita Patrimonial		
	 Receita Agropecuária		
	 Receita Industrial		
	 Receita de Serviços		
	 Outras Receitas Originárias		
	 Remuneração das Disponibilidades		
	 TRANSFERÊNCIAS		
	 Intergovernamentais 		
	 da União 		
	 de Estados e Distrito Federal		
	 de Municípios		
	 Intragovernamentais		
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Estrutura da DFC – método direto
	ENTE DA FEDERAÇÃO>
	DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
	EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:
	DESEMBOLSOS DAS OPERAÇÕES		
	 PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO		
	 Legislativa 		
	 Judiciária		
	 Previdência Social		
	 Administração		
	 Defesa Nacional		
	 Segurança Pública		
	 Relações Exteriores		
	 Assistência Social 		
	 Previdência Social		
	 Saúde 		
	 Trabalho		
	 Educação		
	 (...)		
	 JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA		
	 Juros e Correção Monetária da Dívida Interna		
	 Juros e Correção Monetária da Dívida Externa		
	 Outros Encargos da Dívida		
	 TRANSFERÊNCIAS		
	 Intergovernamentais 		
	 a União		
	 a Estados e Distrito Federal 		
	 a Municípios		
	 Intragovernamentais		
	I - FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES		
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Estrutura da DFC – método direto
	ENTE DA FEDERAÇÃO>
	DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
	EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:
	FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO		
			
	INGRESSOS		
			
	 ALIENAÇÃO DE BENS		
	 AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS		
			
	DESEMBOLSOS		
			
	 AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTE		
	 CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 		
			
	II - FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO		
			
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Estrutura da DFC – método direto
	ENTE DA FEDERAÇÃO>
	DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
	EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:
	FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO		
			
	 INGRESSOS		
			
	 OPERAÇÕES DE CRÉDITO		
			
	DESEMBOLSOS		
			
	 AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA		
			
	III - FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO		
			
	GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA (I+II+III)		
	CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL		
	CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL		
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
(obrigatória apenas para as empresas)
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 A entidade deve apresentar a demonstração das mutações no patrimônio líquido, que objetiva demonstrar:
a) o déficit ou superávit patrimonial do período;
b) cada mutação no patrimônio líquido reconhecida diretamente no mesmo; 
c) o efeito decorrente da mudança nos critérios contábeis e os efeitos decorrentes da retificação de erros cometidos em exercícios anteriores; e
d) as contribuições dos proprietários e distribuições recebidas por eles como proprietários.
Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido
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Estrutura da DMPL
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