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8ºAula Plano de contas da atividade rural Obrigado ao homem do campo Pela semeadura do chão E pela conservação do folclore Empunhando a viola na mão. Dom e Ravel Olá Pessoal! Até aqui refletimos a respeito das atividades agropecuárias, dos armazéns gerais e dos produtos agropecuários. Investigamos sobre a contabilização na agricultura: culturas temporárias e culturas permanentes, e também a contabilização na pecuária. Prosseguindo em nossos estudos, verificamos como se dá a tributação na atividade rural: pessoa física e pessoa jurídica. Nesta aula, que contará uma única seção, conheceremos os componentes para a realização do Plano de Contas da atividade rural. Bons estudos! Boa aula! Objetivos de aprendizagem Ao término desta aula, o aluno será capaz de: • definir o que é um Plano de Contas; • compreender quais são as contas patrimoniais e contas de resultado. Contabilidade Rural 40 1 - Plano de Contas da atividade rural Seções de estudo 1 - Plano de contas da atividade rural Conceito Para Ribeiro (2009, p. 26), “o Plano de Contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do Setor de Contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis”. Quero lembrar-lhes que vocês já viram sobre Plano de Contas, desde a disciplina de Contabilidade I, quando aprenderam que as contas podem ser classificadas em Patrimoniais e de Resultado. As contas patrimoniais representam o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido e são divididas em: Ativos (Bens e Direitos) e Passivos (Obrigações e Patrimônio Líquido). Já por meio das Contas de Resultado é possível apurar o resultado do exercício, ao confrontar as Receitas subtraídas das Despesas. Daí, então, se as Receitas forem maiores que as Despesas temos Lucro, caso contrário, temos Prejuízo. Agora, conforme segue abaixo, vamos conhecer o Plano de Contas da atividade rural: 1. Ativo I. Ativo Circulante 1. Disponível Caixa Depósitos bancários à vista Numerário em trânsito Aplicações de liquidez imediata 2. Clientes Duplicatas a receber a) Clientes b) Controladas e coligadas – transações operacionais Duplicatas descontadas (conta credora) Provisão para créditos de liquidação duvidosa (conta credora) Ajuste a valor presente (conta credora) Faturamento para entrega futura Saques de exportação Saques de exportação descontados (conta credora) 3. Outros Créditos Títulos a receber a) Clientes – renegociação de contas a receber b) Devedores mobiliários c) Empréstimos a receber de terceiros d) Títulos descontados (conta credora) e) Receitas financeiras a transcorrer (conta credora) Cheques em cobrança Dividendos propostos a receber Bancos – Contas vinculadas Juros a receber Adiantamentos a terceiros Créditos de funcionários a) Adiantamentos para viagens b) Adiantamentos para despesas c) Antecipação de salários e ordenados d) Empréstimos a funcionários e) Antecipações de 13º salário f) Antecipações de férias g) Previdência social sobre 13º salário a recuperar Impostos a recuperar a) IPI a compensar b) ICMS a compensar c) IRRF a compensar d) IR a restituir e) IR deferido f) Outros impostos a recuperar Operação em bolsa a) Depósitos para garantia de operação a termo b) Prêmios pagos – Mercado de opções Depósitos restituíveis e valores vinculados Provisão para créditos de liquidação duvidosa (conta credora) Provisão para perdas (conta credora) Ajuste a valor presente (conta credora) 4. Investimentos Temporários Aplicações temporárias em ouro Títulos e valores mobiliários Provisão para redução ao valor de mercado (conta credora) Provisão para perdas (conta credora) 5. Estoques 5.l. Estoques de Produtos Soja Milho Café 5.2 Estoques de animais Bezerros Machos Bezerros Fêmeas 5.3 Culturas em Formação Cultura em formação soja 5.4 Rebanho em formação Rebanho bovino em formação 5.5 Insumos agrícolas Adubos Defensivos Almoxarifado Ajuste a valor presente (conta credora) 6. Despesas Do Exercício Seguinte Pagas Antecipadamente Prêmios de seguros a apropriar Encargos financeiros a apropriar (desconto de duplicatas) Assinaturas e anuidades a apropriar Comissões e prêmios pagos antecipadamente Aluguéis pagos antecipadamente Outros custos e despesas pagos antecipadamente II. Ativo Não Circulante 1. Créditos e Valores 41 Bancos – contas vinculadas Clientes Títulos a receber Créditos de acionistas – Transações não operacionais Crédito de diretores – Transações não operacionais Adiantamentos a terceiros Provisão para créditos de liquidação duvidosa (conta credora) Impostos a recuperar Empréstimos compulsórios sobre veículos Empréstimos compulsórios sobre combustíveis Empréstimos compulsórios da Eletrobrás a) Obrigações da Eletrobrás b) Créditos da Eletrobrás Empréstimos feitos com incentivos fiscais Depósitos restituíveis e valores vinculados Provisão para perdas (conta credora) 2. Investimentos Temporários de Longo Prazo Títulos e valores mobiliários Depósitos e aplicações de incentivos fiscais FINOR FINAM EMBRAER Participações não permanentes em outras empresas Provisão para perdas (conta credora) Provisão para redução ao valor de mercado (conta credora) 3. Despesas Antecipadas Prêmios de seguro a apropriar em longo prazo Imposto de renda diferido 4. Ativo Permanente Investimentos A. Participações Permanentes Em Outras Sociedades a) Avaliadas pelo método da equivalência patrimonial Valor da equivalência patrimonial a) Em sociedades controladas (conta por empresa) b) Em sociedades coligadas (conta por empresa) Ágio ou deságio dos investimentos menos amortizações (conta por empresa) a) Por diferença de valor de mercado dos bens b) Por valor de rentabilidade fatura c) Por fundo de comércio, intangíveis e outras razões econômicas Provisão para perdas permanentes (conta credora) a) Avaliadas pelo método de custo Participações em sociedades controladas e coligadas Participações em outras empresas Participações em fundos de investimentos – (F.I.) FINOR FINAM EMBRAER Provisão para perdas permanentes Outros Investimentos Permanentes Obras de arte Terrenos e imóveis para futura utilização Imóveis não de uso (para renda) Provisão para perdas permanentes (conta credora) Depreciação acumulada corrigida (conta credora) Ativo Imobilizado Bens Em Operação – Custo Corrigido Terras Obras preliminares e complementares Obras civis Instalações Máquinas, aparelhos e equipamentos Equipamentos de processamento eletrônico de dados Sistemas aplicativos – Software Móveis e utensílios Veículos Vacas Matrizes Reprodutoras Touros Reprodutores Animais de Trabalho Pastagens Artificiais Floresta e reflorestamento Direitos sobre recursos naturais - Outros Benfeitoras em propriedades arrendadas Depreciaçao, Amortização E Exaustão Acumulada (contas credoras) Obras preliminares e complementares – Depreciação Obras civis – Depreciação Instalações – Depreciação Máquinas, aparelhos e equipamentos – Depreciação Equipamentos de processamento eletrônico de dados – Depreciação Sistemas aplicativos – Software Móveis e utensílios – Depreciação Veículos - Depreciação Ferramentas – Depreciação ou Amortização Peças e conjuntos de reposição – Depreciação Marcas, direitos e patentes industriais – Amortização Direitos sobre recursos naturais – Exaustão Benfeitorias em propriedades arrendadas – Amortização Imobilizado Em Andamento – Custo Corrigido Bens em uso na fase de implantação Custo corrigido (por conta) Depreciação acumulada corrigida (por contas credoras ) Construções em andamento Importações em andamento de bens do imobilizado Adiantamentos para inversões fixas Almoxarifado de inversões fixas Ativo Diferido – Custo Corrigido A. Gastos De Implantação E Pré-OperacionaisGastos de organização e administração Encargos financeiros líquidos Correção monetária Estudos, projetos detalhamentos Juros a acionistas na fase de implantação Gastos preliminares de operação Amortização acumulada (conta credora) B. Pesquisa E Desenvolvimento De Produtos Custo Salários e encargos Contabilidade Rural 42 Depreciação Gastos gerais Outros custos Amortização acumulada C. Gastos de Implantação de Sistemas e Métodos- Custo Amortização acumulada (conta credora) D. Gastos de Reorganização Custo Amortização acumulada (conta credora) 2. Passivo I - Passivo Circulante • Empréstimos e financiamentos Parcela a curto prazo dos empréstimos e financiamentos Credores por financiamento Financiamentos bancários a curto prazo Adiantamentos de contratos de câmbio Títulos a pagar Encargos financeiros a transcorrer (conta devedora) Juros a pagar de empréstimo e financiamento • Debêntures Conversíveis em ações Não conversíveis em ações Juros e participações Deságio a apropriar (conta devedora) • Fornecedores Fornecedores nacionais Ajuste a valor presente Fornecedores estrangeiros • Obrigações fiscais ICMS a recolher IPI a recolher Provisão para imposto de renda Imposto de renda recolhido (conta redutora) Provisão para imposto de renda deferido Contribuição social a recolher Provisão para IOF ISS a recolher PIS a recolher COFINS a recolher Retenções de impostos a recolher Outros impostos e taxas a recolher • Outras obrigações Adiantamentos de clientes Faturamento para entrega futura Contas a pagar Arrendamento mercantil a pagar Salários a pagar Encargos sociais a pagar FGTS a recolher Honorários da administração a pagar Comissões a pagar Gratificações a lançar Retenções contratuais Dividendos a pagar Juros a pagar Operações em bolsa Prêmios recebidos – mercado de opções Outras contas a pagar Ajuste a valor presente (conta devedora) • Outras provisões Dividendos propostos Gratificações e participações a empregados Gratificações e participações a administradores Participações de partes beneficiárias Férias 13º salário Comissões Riscos fiscais e outros passivos contingentes II – Passivo Não Circulante • Empréstimos e financiamentos Empréstimos e financiamentos a longo prazo – Em moeda nacional Em moeda estrangeira Credores por financiamento Títulos a pagar Encargos financeiros a transcorrer (conta devedora) Juros a pagar de empréstimos e financiamentos • Debêntures Conversíveis em ações Não conversíveis em ações Juros e participações • Retenções contratuais • provisão para imposto de renda diferido • provisão para resgates de partes beneficiárias • provisão para riscos fiscais e outros passivos contingentes III - Resultados de exercícios futuros Receitas de exercícios futuros Custos e despesas correspondentes às receitas IV - Patrimônio líquido (valores corrigidos) • Capital social a) capital subscrito capital autorizado capital a subscrever b) capital a integralizar (conta devedora) Correção monetária do capital realizado • Reservas de capital Ágio na emissão de ações/quotas Alienação das partes beneficiárias Alienação de bônus da subscrição Prêmio na emissão de debêntures Doações e subvenções para investimentos (contas por natureza) Correção especial de reflorestamento • Reservas de reavaliação Reavaliação de ativos próprios (contas por natureza dos ativos) Reavaliação de ativos de coligadas e controladas avaliadas ao método de equivalência patrimonial • Reservas de lucros Reserva legal Reservas estatutárias (contas por tipo) Reservas para contingências Reservas de lucros a realizar Reservas de lucros para expansão 43 Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído • Lucros ou prejuízos acumulados Lucros acumulados Prejuízos acumulados (conta devedora) • Ações em tesouraria (conta devedora) Contas de Resultado Receita bruta de vendas de produtos e serviços • Vendas de produtos Mercado Nacional Exportação • Vendas de serviços Mercado Nacional Exportação • Deduções da receita bruta Vendas Canceladas e devoluções Abatimentos • Impostos incidentes sobre vendas Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)* Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) Imposto sobre Serviços (ISS) Imposto sobre vendas a varejo de combustíveis líquidos e gasosos (IVVC) PIS ou PASEP sobre receita bruta COFINS sobre receita bruta • Ajuste a valor presente de clientes (conta devedora) Custo dos produtos vendidos e dos serviços prestados Custo dos produtos vendidos Custo dos serviços prestados Custos de produção Matéria-prima direta Outros materiais diretos Mão de obra direta Salários dos departamentos produtivos Prêmios de produção Gratificações Férias 13º Salário INSS FGTS Aviso prévio e indenizações Assistência médica e social Seguro de vida em grupo Seguro de acidentes do trabalho Auxílio alimentação Assistência social Outros encargos • Outros custos diretos Serviços de terceiros Outros • Custos indiretos Material indireto Mão de obra indireta Salários dos supervisores de produção Salários dos departamentos de serviços Gratificações Férias 13º Salário INSS FGTS Aviso prévio e indenizações Assistência médica e social Seguro de vida em grupo Seguro de acidentes do trabalho Outros encargos Honorários da diretoria de produção e encargos Aluguéis e condomínios Depreciações e amortizações Manutenção e reparos Energia elétrica (luz e força) Água Transporte do pessoal Comunicações Reproduções Refeitório Despesas gerais Recrutamento e seleção Treinamento do pessoal Roupas profissionais Conduções e refeições Impostos e taxas Segurança e vigilância Ferramentas perecíveis • Despesas operacionais De vendas Despesas com pessoal Comissões de venda Ocupação Utilidade e serviços Propaganda e publicidade Propaganda Publicidade Amostras Anúncios Pesquisas de mercado e de opinião • Despesas gerais Contas como o subgrupo B.5 • Impostos e taxas Provisão para devedores duvidosos Constituição do novo saldo Reversão do saldo anterior (conta credora) • Despesas administrativas Despesas com pessoal Salário e ordenados Gratificações Férias 13º Salário INSS FGTS Indenizações Assistência médica e social Seguro de vida em grupo Seguro de acidentes de trabalho Outros encargos Aluguéis e condomínios Depreciações e amortizações Manutenção e reparos Contabilidade Rural 44 • Utilidade e serviços Energia elétrica Água e esgoto Telefone e comunicações Correio e malotes Reprodução Seguros Transporte do pessoal • Honorários Diretoria Conselho de Administração Conselho Fiscal • Despesas gerais Viagens e representações Material de escritório Materiais auxiliares e de consumo Higiene e limpeza Copa, cozinha e refeitório Conduções e lanches Revistas e publicações Donativos e contribuições Legais e Judiciais Serviços profissionais e contratados Auditoria Consultoria Recrutamento e seleção Segurança e vigilância Treinamento do pessoal Impostos e taxas Imposto sobre a propriedade territorial rural Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana Imposto sobre a propriedade de veículos automotores Taxas municipais Contribuição sindical Contribuição para o PIS Contribuição para o PASEP • Despesas com provisões Constituição de provisão para perdas diversas Constituição de provisão para despesas com riscos e contingências Reversão da provisão para perdas diversas Reversão da provisão para despesas com riscos e contingências • Resultados financeiros líquidos • Receitas e despesas financeiras Despesas financeiras Juros pagos ou incorridos Descontos concedidos Comissões e despesas bancárias Correção monetária prefixada de obrigações • Receitas financeiras Descontos obtidos Juros recebidos ou auferidos Receitas de títulos vinculados ao mercado aberto Receitas sobre outros investimentos temporários Prêmio de resgate de títulos e debêntures • Resultadofinanceiro comercial Receita financeira comercial • Variações monetárias de obrigações e créditos Variações de obrigações Variação cambial Correção monetária passiva, excerto pré-fixada • Variações de créditos Variação cambial Correção monetária ativa • PIS sobre receitas financeiras • Outras receitas e despesas operacionais • Lucros e prejuízos de participações em outras sociedades Participação nos resultados de coligadas e controladas pelo método de equivalência patrimonial Dividendos e rendimentos de outros investimentos Amortização de ágio ou deságio de investimentos • Vendas diversas Vendas de sucatas (líquido do ICMS) • Resultados não operacionais Ganhos e perdas de capital nos investimentos Ganhos e perdas na alienação de investimentos Provisão para perdas prováveis na realização de investimentos Resultados não-operacionais em investimentos pela equivalência patrimonial Ganhos e perdas de capital imobilizado Ganhos e perdas na alienação ou baixa de imobilizado Valor líquido de bens baixados Ganhos e perdas de capital no ativo diferido Baixa de ativos diferidos • Provisão para o imposto, a renda, e a contribuição social • Participações e contribuições • Debêntures • Empregados • Administradores • Artes beneficiárias • Instituições ou fundo de assistência ou previdência a empregados • Lucro (prejuízo) líquido do exercício Chegamos ao final da Aula 08 e da disciplina de Contabilidade Rural. Parabéns por terem vencido mais esta etapa do curso de Ciências Contábeis, da UNIGRAN Net! Espero que tenham se apropriado dos conteúdos disponibilizados e que aprofundem conhecimentos teórico- práticos sobre as temáticas estudadas. Assim, espero ter contribuído de maneira construtiva com o aprendizado de vocês. Retomando a aula Vamos agora recordar os principais elementos que compõe o Plano de Contas da atividade rural: 1 - Plano de Contas da atividade rural 1. Ativo I. Ativo Circulante 1. Disponível 2. Clientes 3. Outros créditos 45 4. Investimentos temporários 5. Estoques 6. Despesas do exercício seguinte pagas antecipadamente II. Ativo Não Circulante 1. Créditos e valores 2. Investimentos temporários de longo prazo 3. Despesas antecipadas 4. Ativo permanente Investimentos A. Participações permanentes em outras sociedades Outros investimentos permanentes ATIVO IMOBILIZADO Bens em operação – custo corrigido Depreciação, amortização e exaustão acumulada (contas credoras) Imobilizado em andamento – custo corrigido Ativo Diferido – custo corrigido A. Gastos de implantação e pré-operacionais B. Pesquisa e desenvolvimento de produtos C. Gastos de implantação de sistemas e métodos-custo D. Gastos de reorganização 2. Passivo I - Passivo Circulante II – Passivo Não Circulante Contas De Resultado CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade rural: uma abordagem decisorial. São Paulo: Atlas, 2005. MARION, José Carlos. Contabilidade Rural: contabilidade agrícola, contabilidade da pecuária, imposto de renda pessoa jurídica. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2005. MATTOS, Z. P. de B. Contabilidade financeira rural. São Paulo: Atlas, 1999. Classe Contábil. Disponível em: <www.classecontabil. com.br>. Acesso em: 20 mar. 2012. Fundação Brasileira de Contabilidade - FBC. 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