CPC 33 (R1)

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LAPA: 24/04 SJM: 25/04 
 
DESPESAS TRABALHISTAS - FOLHA DE PAGAMENTO 
 
CPC 33 (R1) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Disciplina: EEC245 – CONTABILIDADE SOCIETÁRIA LAPA/SJM 
Professor (a): ELIZABETH PEREIRA BRESCIANI Data: ___/04/2019 
Aluno (a): Matrícula: 
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1. FOLHA DE PAGAMENTO 
 
 O que é Folha de Pagamento? 
 
De maneira resumida, a folha de pagamento é uma lista com as remunerações pagas a cada colaborador 
de uma empresa. Para se chegar a ela, são feitos vários cálculos, baseados em uma análise de diversos fatores que 
compõem a remuneração de cada funcionário. 
 
Além de informações relativas a salários, descontos e bônus, também são discriminados os dias 
trabalhados, as faltas, o cargo ou as horas extras realizadas pelo colaborador. Dessa forma, o documento pode ser 
visto como um histórico do funcionário na empresa. 
 
 
 
 Qual objetivo da Folha de Pagamento? 
 
O documento tem o propósito de organizar e registrar valores referentes a remunerações dos 
colaboradores, com os devidos descontos e acréscimos. A folha tem validade legal para comprovação de renda e 
atividade remunerada. 
 
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Dessa maneira, o documento tem função contábil e fiscal, além de sua importância operacional. Isto 
significa que, para o governo, a folha de pagamento funciona como um comprovante das arrecadações de verbas 
trabalhistas, além de ser um importante instrumento para fiscalizar possíveis irregularidades. 
 
Já para a empresa, ela é fundamental para levantamento de dados e controle financeiro. 
 
 
 
 Como é feito o cálculo na Folha de Pagamento? 
 
A Folha de Pagamento representa a soma de todos os registros financeiros relativos aos colaboradores. 
Legalmente, o documento pode ser confeccionado por meio de processos eletrônicos. 
 
O processo acontece da seguinte maneira: 
 
���� Primeiro ocorre a classificação do colaborador em relação à sua categoria, que determina as regras para o 
cálculo de seus valores; 
���� Depois, são analisadas as horas trabalhadas, faltas do mês (e se foram justificadas), horas extras, jornadas 
adicionais, descanso, entre outros pontos que afetam o total de horas trabalhadas e remuneradas; 
���� Então, são observados impostos e benefícios, como o INSS, o FGTS, as Férias e o 13º Salário. Aqui é feito o 
cálculo do desconto do Imposto de Renda; 
���� Por fim, são deduzidos os valores de benefícios legais como vale-refeição e vale-transporte. 
 
Um ponto importante na hora do cálculo é conferir se os valores que foram processados na folha de 
pagamento batem com aqueles que foram gerados para o governo através do e-Social, pois eles terão impacto 
diretamente no recolhimento dos encargos. 
 
Sendo assim, as empresas devem aproveitar os primeiros meses de envio dos eventos periódicos para 
conferir os valores das guias de recolhimento (GFIP; GPS; GRRF; dentre outras) com a DCTF Web e a GRTGTS, que 
serão geradas através dos sites dos entes participantes do e-Social e substituirão as atuais guias. 
 
 
 
 
1.1 - FOLHA DE PAGAMENTO (OU FOLHA DE SALÁRIOS) - CONTABILIZAÇÃO 
 
Na folha de pagamento, além dos salários dos funcionários, constam também outros valores, tais como: 
férias, 13º salário, INSS e IRRF descontados dos salários, aviso prévio, valor do desconto relativo ao vale transporte 
e às refeições e ainda o valor do FGTS incidente sobre os salários. 
 
Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salários, as verbas pagas aos funcionários por ocasião 
da rescisão de contrato de trabalho. 
 
 
1.2 - OBSERVÂNCIA DO PRINCÍPIO CONTÁBIL DA COMPETÊNCIA 
 
Normalmente os salários são pagos até o 5º dia útil do mês seguinte ao de referência, exceto os casos em 
que os acordos ou convenções coletivas estabelecem prazos menores. 
 
No entanto, a contabilização da folha de pagamento de salários deve ser efetuada observando-se o 
regime de competência, ou seja, os salários devem ser contabilizados no mês a que se referem ainda que o seu 
pagamento seja efetuado no mês seguinte. 
 
 
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1.3 - CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL 
 
Os salários e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas operacionais, quando 
referentes a funcionários das áreas comercial e administrativa, e como custo de produção ou de serviços, quando 
referentes a funcionários dos setores de produção e os alocados na execução de serviços objeto da empresa. 
 
 
• EXEMPLO DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
 
Registro dos valores relativos aos salários e ao aviso prévio indenizado: 
 
D- Folha de Pagamento (Despesa/Resultado) 
C- Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) 
 
 
 Pelo valor da contribuição ao FGTS sobre a folha de salários: 
 
D- FGTS sobre Folha de Pagamento (Despesa/Resultado) 
C- FGTS a Recolher (Passivo Circulante) 
 
 
 INSS - encargos da empresa: 
 
D- INSS - Folha de Pagamento (Despesa/Resultado) 
C- INSS a Recolher (Passivo Circulante) 
 
 
 
 
 
� Legislação: 
 
De acordo com a Lei 8212/91, da CLP – Consolidação da Legislação Previdenciária, a utilização da folha de 
pagamento é obrigatória para o empregador esta obrigação está prevista também na CLT - Consolidação das Leis 
do Trabalho, pela Lei n.º 5.452/43. 
 
Os principais proventos na folha de pagamento são: salário, horas extras, adicional de insalubridade, 
adicional de periculosidade, adicional noturno, salário-família, diárias para viagem e ajuda de custo. 
 
Já os principais descontos são: quota de previdência, imposto de renda, contribuição sindical, seguros, 
adiantamentos, faltas e atrasos, vale-transporte. 
 
 
 
� Classificação contábil 
 
Os salários e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas operacionais, quando 
referentes a funcionários das áreas comercial e administrativa, e como custo de produção ou de serviços, quando 
referentes a funcionários dos setores de produção e os alocados na execução de serviços objeto da empresa. 
 
 
 
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1.4 - Como contabilizar folha de pagamento 
 
Com exemplo, mostraremos um resumo de folha de pagamento de salários de uma empresa comercial e 
o demonstrativo dos encargos sociais correspondentes, apenas ilustrando o que foi mostrado neste material. 
 
 
1.4.1 - FOLHA DE PAGAMENTO 
 
PROVENTOS VALOR R$ 
Salários 15.000,00 
Aviso Prévio indenizado 800,00 
Férias indenizadas 700,00 
Salário maternidade 1.800,00 
Salário família 30,00 
13º salário – quitação 500,00 
Total das verbas 18.830,00 
 
 
 
DESCONTOS VALOR R$ 
Adiantamento de salário 6.000,00 
INSS sobre salários 1.425,00 
INSS sobre 13º salário 40,00 
Vale-transporte 740,00 
Plano de Alimentação do Trabalhador 980,00 
Assistência Médica 630,00 
Faltas e atrasos 90,00 
IRRF sobre salários 710,00 
Contribuição Sindical 30,00 
Total dos descontos 10.645,00 
Valor líquido da Folha de Pagamento 8.185,00 
 
 
DEMONSTRATIVO DO INSS 
 
INSS sobre salários 
 
4.200,00 
INSS sobre 13º salário 130,00 
(=) INSS devido pela empresa 4.330,00 
(+) INSS descontado dos empregados 1.465,00 
(-) Salário família 30,00 
(-) Salário maternidade 1.800,00 
(=) Valor líquido a recolher na GPS 3.965,00 
 
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DEMONSTRATIVO DO FGTS 
 
Parcela incidente sobre a folha de pagamento 1.324,00 
(+) Contribuição ao FGTS sobre 13º salário – rescisão: 42,50 
(=) Valor da contribuição ao FGTS devida 1.366,50 
 
 
Dados complementares ao fechamento da folha: 
 
• A rescisão de contrato de trabalho é por dispensa sem justa causa, ocorrida no último dia do mês, e o 
pagamento será feito até o 2º dia útil subsequente. 
• A contribuição ao FGTS sobre os salários e sobre os valores devidos na rescisão foi depositada nas 
respectivas contas vinculadas. 
• Foi pago o adiantamento de salário (adiantamento quinzenal), e sobre esse valor foi retido o IRRF no 
valor de R$ 150,00. 
• A empresa provisiona mensalmente o valor das férias, o 13º salárioe os encargos sociais. 
 
 
 
 
Os lançamentos contábeis são os seguintes: 
 
Adiantamento de salário: 
 
D- Adiantamento de Salários (Ativo Circulante / Adiantamento a empregados) 6.000,00 
C- IRRF a Recolher (Passivo Circulante / Impostos a recolher) 250,00 
C- Banco Conta Movimento (Ativo Circulante / Disponibilidades) 5.750,00 
 
 
Pagamento do IRRF sobre o adiantamento: 
 
D- IRRF a Recolher (Passivo Circulante / Impostos a recolher) 150,00 
C- Banco Conta Movimento (Ativo Circulante / Disponibilidades) 150,00 
 
 
Provisão da folha de pagamento de salários e do aviso prévio indenizado: 
 
D- Folha de Pagamento (Resultado / Despesa com pessoal) 15.800,00 
C- Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante / Obrigações trabalhistas) 15.800,00 
 
 
Baixa da provisão de férias e encargos, pelo valor a ser pago na rescisão: 
 
D- Provisão de Férias (Passivo Circulante / Provisões trabalhistas) 700,00 
C- Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante / Obrigações trabalhistas) 700,00 
 
 
 
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Baixa da provisão de 13º salário e encargos, pelo valor a ser pago na rescisão: 
 
D- Provisão 13º Salário (Passivo Circulante / Provisões trabalhistas) 500,00 
C- Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante / Obrigações trabalhistas) 500,00 
 
 
 
FGTS incidente sobre a parcela do 13º salário pago na rescisão: 
 
D- Provisão 13º Salário (Passivo Circulante / Provisões trabalhistas) 42,50 
C- FGTS a Recolher (Passivo Circulante / Encargos trabalhistas a pagar) 42,50 
 
 
 
FGTS sobre a folha de pagamento de salários: 
 
D- FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado / Despesa com encargos trabalhistas) 1.324,00 
C- FGTS a Recolher (Passivo Circulante / Encargos trabalhistas a pagar) 1.324,00 
 
 
 
Salário-família e salário maternidade, que são deduzidos do valor do “INSS a recolher”: 
 
D- INSS a Recolher (Passivo Circulante / Encargos trabalhistas a pagar) 1.830,00 
C- Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante / Obrigações trabalhistas) 1.830,00 
 
 
 
Contribuição sindical, INSS sobre salários e 13º salário e IRRF descontados na folha: 
 
D- Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante / Obrigações trabalhistas) 2.205,00 
C- Contribuição Sindical a Recolher (Passivo Circulante / Encargos trabalhistas a pagar) 30,00 
C- IRRF a Recolher (Passivo Circulante / Impostos a recolher) 710,00 
C- INSS a Recolher (Passivo Circulante / Encargos trabalhistas a pagar) 1.465,00