Revisão AV2 - legislação tributária

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REVISÃO AV2
DISCIPLINA
2020/1
Legislação Tributária 
Aplicação da Legislação tributária
       
 Art. 105. A legislação tributária aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrência tenha tido início mas não esteja completa nos termos do artigo 116.
Aplicação da Legislação tributária
       
O Art. 105 trata da irretroatividade, ou seja, a legislação nova não pode ser aplicada a fato anterior. 
A segunda parte não vem sendo aceita pela doutrina. Existe convergência no sentido de que não existe fato gerador pendente. 
Aplicação da Legislação Tributária
Legislação nova
Fato gerador
Fato gerador
Aplicação da Legislação Tributária
    Hipóteses de retroatividade – art. 106 do CTN
 
Aplicação da Legislação Tributária
        Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:
        I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados;
        II - tratando-se de ato não definitivamente julgado:
        a) quando deixe de defini-lo como infração;
        b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
        c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.
Aplicação da Legislação Tributária
       Lei Interpretativa 
        I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados;
- Somente será considerada meramente interpretativa aquela lei que estabelecer hermenêutica convergente com a jurisprudência. 
Aplicação da Legislação Tributária
       
       
No caso da legislação estabelecer interpretação distinta da aplicada pela jurisprudência, ela não será meramente interpretativa e não poderá retroagir para alcançar fatos pretéritos. 
Aplicação da Legislação Tributária
       
       
II - tratando-se de ato não definitivamente julgado:
        a) quando deixe de defini-lo como infração;
        b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
        c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.
 
Aplicação da Legislação Tributária
          
        a) quando deixe de defini-lo como infração;
b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
A Doutrina entende que as duas alíneas contêm a mesma hipótese de retroatividade. 
Retroatividade benigna 
      
Aplicação da Legislação Tributária
 
  c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.
Sempre é importante verificar se a penalidade considera a lei posterior ao fato gerador, quando esta for benigna para o contribuinte. 
Interpretação e Integração da Legislação Tributária
Art. 108. Na ausência de disposição expressa, a autoridade competente para aplicar a legislação tributária utilizará sucessivamente, na ordem indicada:
Interpretação e Integração da Legislação Tributária
Art. 108. (...)
I - a analogia;
Analogia não pode ser utilizada para preencher critérios da Regra Matriz de Incidência. 
Integração não pode ser utilizada como interpretação extensiva para tributar situação não prevista especificamente.
Integração também não pode ser utilizada para alargar benefício não previsto especificamente. 
Interpretação e Integração da Legislação Tributária
        II - os princípios gerais de direito tributário;
        III - os princípios gerais de direito público;
        IV - a eqüidade.
Assim como na utilização da analogia, o emprego de princípios e equidade não podem implicar a tributação de situação que não é objeto de hipótese de incidência prevista na Lei. 
        § 1º O emprego da analogia não poderá resultar na exigência de tributo não previsto em lei.
 
Interpretação e Integração da Legislação Tributária
§ 2º O emprego da eqüidade não poderá resultar na dispensa do pagamento de tributo devido  
Assim como a utilização dos critérios de integração não podem implicar na criação de tributo, também não podem gerar a dispensa de tributo. 
Interpretação e Integração da Legislação Tributária
Art. 109. Os princípios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definição, do conteúdo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas não para definição dos respectivos efeitos tributários.
       
Interpretação e Integração da Legislação Tributária
Com o artigo 109, o legislador desejou expressar que é a Lei Tributária que estabelece os efeitos tributários, não cabendo ao intérprete imaginar que existiu vontade legislativa para alcançar institutos do direito privado não indicados na Legislação
Interpretação e Integração da Legislação Tributária
Art. 110. A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias.
Interpretação e Integração da Legislação Tributária
O dispositivo impede que as Fazendas Públicas alarguem o alcance da tributação através da alteração da definição dos institutos privados. 
Interpretação e Integração da Legislação Tributária
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre:
        I - suspensão ou exclusão do crédito tributário;
        II - outorga de isenção;
        III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias.
Interpretação e Integração da Legislação Tributária
O artigo 111 objetiva que medidas voltadas a beneficiar determinados contribuintes não sejam estendidas a outros que não sejam identificados objetivamente como destinatários das normas que estabeleçam: i) suspensão do crédito tributário; ii) exclusão do crédito tributário; iii) isenção; iv) dispensa de cumprimento de dever instrumental.
Temas 13, 14, 15 e 16 - Incidência Tributária Relação Jurídica Tributária, Sujeitos e Fato Gerador
 
Incidência Tributária
CTN
Art. 116. Salvo disposição de lei em contrário, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:
        I - tratando-se de situação de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios;
        II - tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que esteja definitivamente constituída, nos termos de direito aplicável.
        Parágrafo único. A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. 
 
 
Incidência Tributária
CTN
       
 Art. 118. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se:
        I - da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
        II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
 
 
Incidência Tributária
Incidência é o fenômeno pelo qual o evento físico relevante para o Direito ingressa no sistema normativo através de veículo introdutor competente e concomitantemente instaura uma relação jurídica entre dois sujeitos em torno de um objeto. 
 
 
Incidência Tributária
Parte da doutrina entende que a incidência ocorre independentementede ação humana. Ocorreria até mesmo sem a consciência dos sujeitos.
 
Incidência Tributária
Incidência Tributária
Outra parte da doutrina compreende que a incidência somente acontece quando é formalizada, ou seja, quando agente competente introduz a norma individual e concreta no sistema normativo. 
 
Incidência Tributária
Ultrapassando o debate teórico, é importante entender que a incidência se dá quando identificados no mundo fenomenológico um fato com todas as características previstas na norma. 
 
Relação Jurídica Tributária 
A Incidência Tributária cria uma Relação Jurídica Tributária 
 
Relação Jurídica Tributária 
A Relação Jurídica Tributária é uma relação obrigacional. 
 
Relação Jurídica Tributária 
A Relação Jurídica Tributária pode estabelecer uma obrigação principal ou acessória. 
 
Incidência Tributária
Relação Jurídica Tributária 
A obrigação tributária principal impõe o pagamento de tributo. 
A obrigação principal decorre de norma tributária em sentido estrito. 
 
Relação Jurídica Tributária 
A obrigação tributária acessória (instrumental) impõe que o sujeito passivo adote alguma conduta relacionada à arrecadação, fiscalização, informação, etc. 
A obrigação tributária acessória decorre de norma tributária em sentido amplo
Relação Jurídica Tributária 
Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.
        § 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.
        § 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
        § 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.
 
Relação Jurídica Tributária 
Analisando o § 1º do art. 113
  
 § 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.
 
Referente ao crédito tributário
Referente à incidência de norma tributária em sentido estrito ou em sentido amplo 
Referente à relação jurídica decorrente de norma tributária em sentido estrito
Referente à relação jurídica sancionatória decorrente do descumprimento de norma tributário em sentido amplo (obrigação acessória)
Obrigação Tributária 
Obrigação Tributária Acessória
A relação tributária acessória possui o mesmo raciocínio da principal. No entanto, deflagrará um dever que pode obrigar ou proibir o sujeito passivo a adotar determinada conduta distinta de pagar tributo. 
 
Relação Jurídica Tributária 
Analisando o § 2º do art. 113
  
 § 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.
 
O crédito decorrente da sanção aplicada pelo descumprimento de dever instrumental (obrigação acessória) será um crédito tributário, possuindo todas as garantias a ele inerentes.
Obrigação Tributária 
A obrigação tributária é o dever do Sujeito Passivo de satisfazer o direito do Sujeito Ativo.
Normalmente a expressão é utilizada para se reportar ao núcleo da relação jurídica tributária principal, ou seja, ao valor devido a título de tributo. 
 
Obrigação Tributária 
Obrigação Tributária e Crédito Tributário
        
Art. 139. O crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a mesma natureza desta.
 
Cuidado. A multa aplicada pelo descumprimento de obrigação acessória também identifica crédito tributário, pois, segundo o texto complicado do CTN, já tinha surgido como obrigação principal, apesar de não surgir da obrigação de pagar tributo.
Obrigação Tributária 
Obrigação Tributária e Crédito Tributário
        
No art. 139, o legislador desejou estabelecer que o crédito tributário resulta da incidência da norma hipotética em sentido estrito (obrigação principal). 
Ou seja, emprega a expressão “obrigação principal” como sinônima de incidência de norma tributária em sentido estrito. 
 
Obrigação Tributária 
Obrigação Tributária e Crédito Tributário
O objeto no centro da relação jurídica é alvo das pretensões e sobre ele orbitam, por um lado, a obrigação do sujeito passivo e, por outro, o direito subjetivo do sujeito ativo. Isso porque, a relação jurídica obrigacional tributária, assim como todas as outras, vista sob a ótica do devedor, reflete obrigação de satisfazer determinado objeto - no caso, débito expresso em valor pecuniário - e vista sob a do credor, reflete o direito subjetivo de ver satisfeito tal objeto - no caso, receber crédito expresso em valor pecuniário.
 
Obrigação Tributária 
Obrigação Tributária, Crédito e Débito
Obrigação tributária e crédito tributário são institutos que se dirigem a uma mesma realidade, partindo de referenciais contrapostos, pois, como visto, o sujeito passivo possui a obrigação de pagar um débito, que corresponde ao crédito objeto do direito subjetivo que o sujeito ativo pretende ver satisfeito. 
 
Obrigação Tributária 
Obrigação Tributária e Crédito e Débito
Vamos tentar entender isso?
Art. 140. As circunstâncias que modificam o crédito tributário, sua extensão ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilégios a ele atribuídos, ou que excluem sua exigibilidade não afetam a obrigação tributária que lhe deu origem. 
Incidência Tributária
Obrigação Tributária 
Obrigação Tributária e Crédito e Débito
Art. 141. O crédito tributário regularmente constituído somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivação ou as respectivas garantias.
 
Tema 17 - Lançamento Tributário 
 
Tema 17 - Lançamento Tributário 
Lançamento tributário é o meio pelo qual se insere a norma individual e concreta no ordenamento jurídico. Ou seja, é através do lançamento tributário que se formaliza a relação jurídico-tributária.
 
Lançamento Tributário 
Lançamento tributário é o meio pelo qual se insere a norma individual e concreta no ordenamento jurídico
 
Lançamento Tributário 
Art. 142. Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível.
        Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.
 
Lançamento Tributário 
        
Art. 143. Salvo disposição de lei em contrário, quando o valor tributário esteja expresso em moeda estrangeira, no lançamento far-se-á sua conversão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação.
 
Lançamento Tributário 
        Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
 
Lançamento Tributário 
        Art. 144. .......
        § 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, exceto, neste último caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros.
 
Lançamento Tributário 
       Art. 145. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo só pode ser alteradoem virtude de:
        I - impugnação do sujeito passivo;
        II - recurso de ofício;
        III - iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.
Lançamento Tributário 
       Art. 146. A modificação introduzida, de ofício ou em conseqüência de decisão administrativa ou judicial, nos critérios jurídicos adotados pela autoridade administrativa no exercício do lançamento somente pode ser efetivada, em relação a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente à sua introdução.
Lançamento por Declaração 
       Art. 147. O lançamento é efetuado com base na declaração do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade administrativa informações sobre matéria de fato, indispensáveis à sua efetivação.
        § 1º A retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, só é admissível mediante comprovação do erro em que se funde, e antes de notificado o lançamento.
        § 2º Os erros contidos na declaração e apuráveis pelo seu exame serão retificados de ofício pela autoridade administrativa a que competir a revisão daquela.
Lançamento por Arbitramento 
       Art. 148. Quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tome em consideração, o valor ou o preço de bens, direitos, serviços ou atos jurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo regular, arbitrará aquele valor ou preço, sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as declarações ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestação, avaliação contraditória, administrativa ou judicial.
Lançamento de Ofício 
       Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa nos seguintes casos:
        I - quando a lei assim o determine;
        II - quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação tributária;
        III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade;
Lançamento de Ofício 
       Art. 149.....
        IV - quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória;
        V - quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exercício da atividade a que se refere o artigo seguinte;
        VI - quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária;
Lançamento de Ofício 
       Art. 149.....
        VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação;
        VIII - quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior;
        IX - quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omissão, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
        Parágrafo único. A revisão do lançamento só pode ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.
Lançamento por Homologação 
             Art. 150. O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
Lançamento por Homologação 
             Art. 150. 
§ 1º O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crédito, sob condição resolutória da ulterior homologação ao lançamento.
        § 2º Não influem sobre a obrigação tributária quaisquer atos anteriores à homologação, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando à extinção total ou parcial do crédito.
Lançamento por Homologação 
             Art. 150. 
        § 3º Os atos a que se refere o parágrafo anterior serão, porém, considerados na apuração do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposição de penalidade, ou sua graduação.
        § 4º Se a lei não fixar prazo a homologação, será ele de cinco anos, a contar da ocorrência do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha pronunciado, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação.
Tema 18 – Suspensão, Extinção e exclusão do crédito tributário 
        
Suspensão do crédito Tributário
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:
I - moratória;
II - o depósito do seu montante integral;
III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo;
IV - a concessão de medida liminar em mandado de segurança.
V – a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial; 
VI – o parcelamento. 
 Parágrafo único. O disposto neste artigo não dispensa o cumprimento das obrigações assessórios dependentes da obrigação principal cujo crédito seja suspenso, ou dela conseqüentes.
Suspensão do crédito Tributário
A suspensão da exigibilidade do crédito tributário não provoca qualquer alteração na relação jurídica.
 
A suspensão impede que o Fisco cobre o crédito ou aplique sanções administrativas voltadas a compelir a satisfação do crédito. 
A suspensão também confere status de regularidade fiscal ao Contribuinte, sendo autorizado ao mesmo obtenha Certidão Positiva de Débito com efeito de Negativa
Suspensão do crédito Tributário
A suspensão da exigibilidade do crédito tributário interrompe a prescrição.
 
Só é possível suspender a exigibilidade de crédito devidamente constituído. Por isso, não é correto pleitear a suspensão “preventiva”, pois o que ainda não existe não pode ser suspenso. 
Suspensão do crédito Tributário
A suspensão da exigibilidade do crédito tributário interrompe a prescrição.
 
Só é possível suspender a exigibilidade de crédito devidamente constituído. Por isso, não é correto pleitear a suspensão “preventiva”, pois o que ainda não existe não pode ser suspenso. 
Suspensão do crédito Tributário
Se houve decisão judicial determinando efeitos análogos à suspensão relativamente a créditos que ainda não foram constituídos, a Fazenda não estará impedida de lançar o crédito, ficando, no entanto, impedida de cobrá-los.
Suspensão do crédito Tributário
I – moratória
Moratória é a postergação do prazo de pagamento do Tributo. 
Suspensão do crédito Tributário
I – moratória
Não se confunde com o parcelamento. 
Enquanto no parcelamento o Contribuinte paga dívida vencida em prazos estabelecidos pela lei, na moratória, o vencimento do tributo é postergado.
No parcelamento, portanto, em regra, estão computados atualização, juros de mora e multa. Na moratória, ao contrário, não incidem tais acréscimos. 
Suspensão do crédito Tributário
I – moratória
        
Art. 152. A moratória somente pode ser concedida:
        I - em caráter geral:
     
Suspensão do crédito Tributário
I – moratória
        Art. 152. (...)
        I - em caráter geral:
pela pessoa jurídica de direito público competente para instituir o tributo a que se refira;
b) pela União, quanto a tributos de competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competência federal e às obrigações de direito privado;     
Suspensão do crédito Tributário
moratória
        
“a” - Significa que a União não pode conceder moratória em relação ao tributosde competência de outros entes federativos.
“b” – existe divergência sobre a sua recepção pela CRFB/88. Parte da doutrina entende que o dispositivo não foi recepcionado, em vista do princípio republicano.    
Suspensão do crédito Tributário
moratória
        
Art. 152. (...)
        I - em caráter geral:
        II - em caráter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas condições do inciso anterior.
     
Suspensão do crédito Tributário
moratória
        
Não significa que a lei concederá moratória para sujeitos específicos.
A Lei estabelecerá hipóteses para o reconhecimento da moratória e a autoridade administrativa, verificando o enquadramento de determinado contribuinte, concede a moratória individualmente.      
Suspensão do crédito Tributário
moratória
        
Art. 152. (...)
Parágrafo único. A lei concessiva de moratória pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade à determinada região do território da pessoa jurídica de direito público que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
     
Suspensão do crédito Tributário
moratória
        
As circunstâncias que levaram à moratória podem estar relacionadas a acontecimentos regionais ou a circunstâncias que atingem especificamente determinadas atividades.  
Por isso, o dispositivo ressalva a possibilidade de especificação de região, categoria ou classe.     
Suspensão do crédito Tributário
 II - o depósito do seu montante integral
O depósito reflete direito subjetivo do Contribuinte, logo, não precisa ser solicitado ou autorizado. 
Suspensão do crédito Tributário
III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo
O dispositivo se refere à Impugnação e aos Recursos apresentados em via administrativa. Em regra, tais medidas possuem efeito suspensivo até resolução definitiva do processo. 
Suspensão do crédito Tributário
IV - a concessão de medida liminar em mandado de segurança.
V – a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial; 
Tais efeitos não são automáticos. Cabe a cada juiz apreciar os fundamentos apresentados pelo Contribuinte para sustentar a necessidade de liminar. 
Suspensão do crédito Tributário
VI – o parcelamento
O parcelamento suspende o crédito tributário enquanto estiver ativo. 
 
 
Suspensão do crédito Tributário
Moratória e parcelamento
Em alguns casos a Lei acumula a moratória e o parcelamento e um único programa de recuperação. 
Dessa forma, é necessário perceber que a moratória não afasta necessariamente o parcelamento e vice-versa. 
Suspensão do crédito Tributário
Art. 151...
Parágrafo único. O disposto neste artigo não dispensa o cumprimento das obrigações assessórios dependentes da obrigação principal cujo crédito seja suspenso, ou dela conseqüentes.
A suspensão da exigibilidade está diretamente relacionada à obrigação principal, ou seja, à cobrança de tributo. 
Dessa forma, independentemente da suspensão do crédito, é dever do contribuinte continuar cumprindo as obrigações acessórias relacionadas. 
Extinção do Crédito Tributário
Extinção do Crédito Tributário
       
A extinção do crédito identifica o desaparecimento da relação jurídica formalizada na norma individual e concreta.
Extinção do Crédito Tributário
       
Existe a possibilidade, no entanto, de que ocorra a extinção do crédito, mas não do direito subjetivo do Fisco, sendo possível que o mesmo venha a realizar novo lançamento para exigir um novo crédito fundamentado na mesma circunstância fática. 
Extinção do Crédito Tributário
       
CTN 
Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
Extinção do Crédito Tributário
    CTN 
Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
I – o pagamento
 
Extinção do Crédito Tributário
    CTN 
Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
I – o pagamento
O dispositivo se refere ao pagamento em dinheiro em uma única prestação. 
 
Extinção do Crédito Tributário
pagamento
Art. 157. A imposição de penalidade não ilide o pagamento integral do crédito tributário.
O dispositivo estabelece o que é óbvio. Havendo multa, seu pagamento não satisfaz o crédito principal, devendo o contribuinte pagar o crédito principal e os acessórios. 
Extinção do Crédito Tributário
pagamento
Art. 158. O pagamento de um crédito não importa em presunção de pagamento:
        I - quando parcial, das prestações em que se decomponha;
        II - quando total, de outros créditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.
O dispositivo estabelece que o pagamento de créditos posteriores relativos não presumem a satisfação dos anteriores. 
Extinção do Crédito Tributário
pagamento
        Art. 161. O crédito não integralmente pago no vencimento é acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuízo da imposição das penalidades cabíveis e da aplicação de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributária.
Extinção do Crédito Tributário
pagamento
        Art. 161. (...)
      
  § 1º Se a lei não dispuser de modo diverso, os juros de mora são calculados à taxa de um por cento ao mês.
Extinção do Crédito Tributário
pagamento
        Art. 161. (...)
      
 § 2º O disposto neste artigo não se aplica na pendência de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crédito.
Processo de consulta suspende a exigibilidade do crédito tributário e afasta a aplicação da mora. Ao final do processo, será conferido prazo para pagamento com o acréscimo de atualização. 
Extinção do Crédito Tributário
Imputação de pagamento
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais débitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurídica de direito público, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniária ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinará a respectiva imputação, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas:
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
        
Art. 164. A importância de crédito tributário pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
A consignação é distinta do depósito previsto no artigo 151. Só pode ser realizada em caso específicos relacionados nos incisos do dispositivo.
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
  Art. 164. (...)
I - de recusa de recebimento, ou subordinação deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigação acessória;
Extinção do Crédito Tributário
Ex: IPTU e TCLD
IPTU
TCLD
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
  Art. 164. (...)
        II - de subordinação do recebimento ao cumprimento de exigências administrativas sem fundamento legal;
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
  Art. 164. (...)
III - de exigência, por mais de uma pessoa jurídica de direito público, de tributo idêntico sobre um mesmo fato gerador;
Extinção do Crédito Tributário
Ex: Contribuinte com estabelecimento no Rio de Janeiro presta serviço para um cliente em Caxias de forma contínua, fornecendo pessoa e infraestrutura que ficam alocados no estabelecimento do cliente em Duque de Caxias. 
iss
iss
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
  Art. 164. (...)
§ 1º A consignação só pode versar sobre o crédito que o consignante se propõe pagar.
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
  Art. 164. (...)
§ 2º Julgada procedente a consignação, o pagamento se reputa efetuado e a importância consignada é convertida em renda; julgada improcedente a consignação no todo ou em parte, cobra-se o crédito acrescido de juros de mora, sem prejuízo das penalidades cabíveis.
Extinção do Crédito Tributário
Compensação
Extinção do Crédito Tributário
Compensação
Art.170. A lei pode, nas condições e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulação em cada caso atribuir à autoridade administrativa, autorizar a compensação de créditos tributários com créditos líquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pública.
Extinção do Crédito Tributário
Compensação
A Compensação consiste na satisfação do crédito tributário através de um crédito detido pelo Contribuinte em face da Fazenda Pública.
Extinção do Crédito Tributário
Compensação
        Parágrafo único. Sendo vincendo o crédito do sujeito passivo, a lei determinará, para os efeitos deste artigo, a apuração do seu montante, não podendo, porém, cominar redução maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao mês pelo tempo a decorrer entre a data da compensação e a do vencimento.
O crédito do contribuinte em face da Fazenda Pública é atualizado pela SELIC que, em sua composição, já possui aplicação de juros de mora. 
Extinção do Crédito Tributário
Compensação
               Art. 170-A. É vedada a compensação mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, antes do trânsito em julgado da respectiva decisão judicial. (Artigo incluído pela Lcp nº 104, de 10.1.2001)
Extinção do Crédito Tributário
Transação
              Art. 171. A lei pode facultar, nas condições que estabeleça, aos sujeitos ativo e passivo da obrigação tributária celebrar transação que, mediante concessões mútuas, importe em determinação de litígio e conseqüente extinção de crédito tributário.
        Parágrafo único. A lei indicará a autoridade competente para autorizar a transação em cada caso.
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
              Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remissão total ou parcial do crédito tributário, atendendo:
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
              Remissão é o perdão do crédito tributário decorrente da obrigação principal. 
O perdão das multas das multas é a anistia. 
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
               Art. 172. (...)
        I - à situação econômica do sujeito passivo;
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
               Art. 172. (...)
               II - ao erro ou ignorância excusáveis do sujeito passivo, quanto a matéria de fato;
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
               Art. 172. (...)
              III - à diminuta importância do crédito tributário;
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
               Art. 172. (...)
          IV - a considerações de eqüidade, em relação com as características pessoais ou materiais do caso;
        V - a condições peculiares a determinada região do território da entidade tributante.
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
        Art. 173. O direito de a Fazenda Pública constituir o crédito tributário extingue-se após 5 (cinco) anos, contados:
        I - do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado;
        II - da data em que se tornar definitiva a decisão que houver anulado, por vício formal, o lançamento anteriormente efetuado.
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
       Decadência é causa extintiva do crédito tributário que não deveria ter sido constituído pela Fazenda em razão do transcurso do prazo decadencial.
O crédito, nesse caso, nasce nulo.
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
I - do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado;
Fato Gerador
01.01.2010
Início da contagem
01.01.2011
decadência
01.01.2016
5 anos
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
        II - da data em que se tornar definitiva a decisão que houver anulado, por vício formal, o lançamento anteriormente efetuado.
No caso de anulação por vício formal, o prazo decadencial é interrompido, voltando a contar a partir da decisão definitiva que anula o lançamento. 
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
       Art. 173.
 Parágrafo único. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituição do crédito tributário pela notificação, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatória indispensável ao lançamento.
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
       Uma leitura desatenta do parágrafo único poderia levar ao entendimento de que a notificação do contribuinte interromperia o prazo que estava correndo, reiniciando da sua contagem. 
Esse, no entanto, não identifica o mecanismo do dispositivo.
Em verdade, a notificação adianta a contagem do prazo decadencial. Ou seja, a autoridade administrativa notifica o contribuinte em data anterior ao primeiro dia do ano subsequente, o prazo começa a correr. 
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
A prescrição também extingue o crédito tributário que deixou de ser cobrado dentro do prazo de 5 anos. 
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
Art. 174. A ação para a cobrança do crédito tributário prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituição definitiva.
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
Constituição definitiva do crédito tributário
01.06.2010
Prescrição
01.06.2015
5 anos
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
Art. 174. (...)
Parágrafo único. A prescrição se interrompe:
        I – pelo despacho do juiz que ordenar a citação em execução fiscal;
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição 
Constituição definitiva 
01.06.2010
Ajuizamento da Execução
01.05.15
Prescrição 
01.06.2015
5 anos
Despacho “cite-se”
01.07.15
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
Art. 174. (...)
Parágrafo único. A prescrição se interrompe:
             II - pelo protesto judicial;
 III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
Art. 174. (...)
Parágrafo único. A prescrição se interrompe:
                 
        IV - por qualquer ato inequívoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do débito pelo devedor.
Exclusão do Crédito Tributário
Exclusão do Crédito Tributário
 Art. 175. Excluem o crédito tributário:
        I - a isenção;
        II - a anistia.
        Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não dispensa o cumprimento das obrigações acessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou dela conseqüente.
Exclusão do Crédito Tributário
        isenção
A inclusão da isenção entre as hipóteses de exclusão é inadequada. E não produz qualquer efeito. 
A isenção não exclui o crédito, mas impede que ele surja. 
       
Exclusão do Crédito Tributário
        anistia
A anistia não afasta crédito tributário, mas sim os créditos decorrentes das sanções aplicadas em razão do descumprimento de obrigações acessórias ou da obrigação principal. 
       
Exclusão do Crédito Tributário
        anistia
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede, não se aplicando:
        I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo sem essa qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele;
        II - salvo disposição em contrário, às infrações resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurídicas.      
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
O Art. 174, Parágrafo Único, IV, do CTN alcança principalmente o parcelamento, ou seja, o Parcelamento interrompe o prazo prescricional e o mesmo somente inicia novamente na hipótese de rescisão do parcelamento. 
Temas 19 e 20 – Administração e infrações
Administração Tributária
Fiscalização 
DEVERES DA ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA:
CTN- Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligências de fiscalização lavrará os termos necessários para que se documente o início do procedimento, na forma da legislação aplicável, que fixará prazo máximo para a conclusão daquelas.
.
Administração Tributária
A Fiscalização pode exigir acesso a quaisquer informações ou documentos?
Administração Tributária
Restrição do exame aos pontos objeto de investigação:
Súmula 439, do STF (DJ 12/10/64): Estão sujeitos a fiscalização tributária ou previdenciária quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da investigação. 
OBJETIVO

EVITAR O ABUSO DE PODER DA ADMINISTRAÇÃO FAZENDÁRIA
Administração Tributária
Fiscalização 
Consequência
Exclusão da espontaneidade – O Contribuinte perde a possibilidade de realizar denúncia espontânea (art. 138 do CTN) 
Administração Tributária
        Art. 138. A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apuração.
        Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração
Administração Tributária
 DEVER DE INFORMAR/SIGILO BANCÁRIO:
CTN - Art. 197. Mediante intimação escrita, são obrigados a prestar à autoridade administrativa todas as informações de que disponham com relação aos bens, negócios ou atividades de terceiros:
I - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício;
II - os bancos, casas bancárias, Caixas Econômicas e demais instituições financeiras; SIGILO BANCÁRIO? (...)
Parágrafo único. A obrigação prevista neste artigo não abrange a prestação de informações quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razão de cargo, ofício, função, ministério, atividade ou profissão.
Administração Tributária
Por quanto tempo devo guardar essa documentação?
Administração Tributária
Art. 195.....
Parágrafo único. Os livros obrigatórios de escrituração comercial e fiscal e os comprovantes dos lançamentos neles efetuados serão conservados até que ocorra a prescrição dos créditos tributários decorrentes das operações a que se refiram.
- 5 anos decadenciais – art. 173, CTN.
Administração Tributária
CONVÊNIOS DE COOPERAÇÃO:
CTN - Art. 199. A Fazenda Pública da União e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios prestar-se-ão mutuamente assistência para a fiscalização dos tributos respectivos e permuta de informações, na forma estabelecida, em caráter geral ou específico, por lei ou convênio.
Parágrafo único. A Fazenda Pública da União, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convênios, poderá permutar informações com Estados estrangeiros no interesse da arrecadação e da fiscalização de tributos. 
✓ Normas complementares: art. 100, IV
✓ Prova emprestada: utilização somente com prévia intimação do sujeito passivo + contraditório.