Contabilidade para não contadores (Senac)

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Contabilidade para 
não Contadores
Curso de Aperfeiçoamento em Gestão
Créditos
Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial – Senac/SC
Departamento Regional em Santa Catarina
FECOMÉRCIO
Presidente 
Bruno Breithaupt
Diretor Regional
Rudney Raulino
Diretoria de Educação Profissional
Ivan Luiz Ecco
Conteudista
Jaime Elias Vieira
Colaboração
Rodrigo Macedo de Rezende
Desenvolvimento e Editoração
Equipe de Produção do SEAD
Coordenação Técnica
Setor de Educação a Distância – SEAD
© Senac | Todos os Direitos Reservados
sumário
CONTEXTUALIZANDO  ���������������������������������������������� 5
1 CONTABILIDADE: UM POUCO DE HISTÓRIA  ������������������ 6
1.1 A CONTABILIDADE NO BRASIL  �����������������������������������������������  6
1.2 A CONTABILIDADE NOS DIAS ATUAIS �������������������������������������  6
2 POSTULADOS, PRINCÍPIOS E CONVENÇÕES CONTÁBEIS  �� 7
2.1 OS POSTULADOS  ��������������������������������������������������������������������  7
2.2 PRINCÍPIOS CONTÁBEIS  ����������������������������������������������������������  7
2.3 CONVENÇÕES CONTÁBEIS  �����������������������������������������������������  8
3 CONCEITOS PRELIMINARES QUE ANTECEDEM 
A PRÁTICA DA CONTABILIDADE  ������������������������������  10
3.1 PATRIMÔNIO  ������������������������������������������������������������������������  10
3.2 FATO CONTÁBIL  ��������������������������������������������������������������������  13
3.3 HISTÓRICO CONTÁBIL  ����������������������������������������������������������  13
3.4 RESULTADO CONTÁBIL  ���������������������������������������������������������  13
3.5 EXERCÍCIO CONTÁBIL  �����������������������������������������������������������  13
3.6 REGIME DE COMPETÊNCIA  ���������������������������������������������������  14
3.7 REGIME DE CAIXA  �����������������������������������������������������������������  14
4 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS   ������������������������������  15
4.1 PLANO DE CONTAS  ���������������������������������������������������������������  15
4.2 BALANÇO PATRIMONIAL  ������������������������������������������������������  18
4.2.1 Ativo  ����������������������������������������������������������������������������  18
4.2.2 Passivo  ������������������������������������������������������������������������  22
4.2.3 Patrimônio Líquido ����������������������������������������������������  24
4.2.4 Representação Gráfica do Balanço Patrimonial  ����  25
4.2.5 Balanço X Balancete   �������������������������������������������������  26
4.3 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)   ����  26
4.3.1 Plano de contas da Demonstração 
do Resultado do Exercício (DRE)  ���������������������������������������  27
4.3.2 Representação Gráfica da Demonstração 
do Resultado do Exercício (DRE)  ���������������������������������������  30
5 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL  �����������������������������������  31
5.1 LIVROS CONTÁBEIS  ���������������������������������������������������������������  31
5.2 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS  �����������������������������������  32
5.3 DÉBITO E CRÉDITO  ���������������������������������������������������������������  33
5.3.1 Débito e Crédito nas Contas Patrimoniais  �������������  33
5.3.2 Débito e Crédito nas Contas de Resultado  �������������  34
5.4 OS RAZONETES   ��������������������������������������������������������������������  35
6 ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS  �������������  36
6.1 INDICADORES DE LIQUIDEZ  �������������������������������������������������  36
6.1.1 Liquidez Corrente  ������������������������������������������������������  37
6.1.2 Liquidez Seca  ��������������������������������������������������������������  38
6.1.3 Índice de Liquidez Geral ��������������������������������������������  39
6.1.4 Índice de Liquidez Imediata  �������������������������������������  39
6.1.5 Capital Circulante Líquido ou Capital de Giro  ��������  40
6.2 ÍNDICES DE RENTABILIDADE  ������������������������������������������������  42
6.2.1 Margem Líquida  ���������������������������������������������������������  42
6.2.2 Margem Bruta  ������������������������������������������������������������  43
6.2.3 Margem Operacional  ������������������������������������������������  44
6.2.4 Taxa de Retorno sobre o Ativo Total  �����������������������  45
6.2.5 Taxa de Retorno sobre o Patrimônio Líquido  ��������  46
6.2.6 Margem Ebitda �����������������������������������������������������������  47
6.3 ÍNDICES DE ESTRUTURA   ������������������������������������������������������  48
6.3.1 Grau de Endividamento Financeiro de Curto Prazo ��  48
6.3.2 Grau de Endividamento  ��������������������������������������������  49
6.3.3 Endividamento Geral  ������������������������������������������������  50
6.3.4 Grau de Imobilização do Patrimônio Líquido  ���������  51
6.4 ÍNDICES OPERACIONAIS  �������������������������������������������������������  52
6.4.1 Giro dos Estoques  ������������������������������������������������������  52
6.4.2 Período Médio de Cobrança  �������������������������������������  53
6.4.3 Período Médio de Pagamentos  ��������������������������������  54
CONSIDERAÇÕES  �������������������������������������������������  55
REFERÊNCIAS  �����������������������������������������������������  56
Contabilidade para não Contadores 5
CONTEXTUALIZANDO
Contabilidade é a ciência que reconhece e traduz os atos e fatos contábeis aos donos de 
uma empresa ou terceiros. Os conhecimentos de contabilidade são cada vez mais essenciais 
para a tomada de importantes decisões ligadas à gestão de um negócio ou investimento. 
Conhecer os elementos de um patrimônio e suas demonstrações contábeis deixou de ser 
prerrogativas apenas do profissional de contabilidade e passou a ser também de seu gestor 
e demais interessados.
Nesse contexto, entender as práticas contábeis, além de ser muito importante para aqueles 
que comandam ou são usuários das informações permeadas pela contabilidade de uma 
empresa, também pode ser de grande valia para outros profissionais liberais e para pessoas 
físicas, uma vez que mediante os conhecimentos básicos da contabilidade, esses usuários 
podem ter o domínio do seu patrimônio e decifrar os impactos de cada elemento, decisão ou 
ato para a composição de sua riqueza. 
Sendo assim, este curso permitirá que você aplique o método das partidas dobradas nos fatos 
administrativos, conforme os procedimentos Contábeis, elabore as demonstrações contábeis 
com base nos princípios, postulados e convenções contábeis e aplique e calcule os indicadores 
de desempenho contábil e financeiro usando as informações das Demonstrações Contábeis. 
Bons estudos!
Contabilidade para não Contadores 6
1 CONTABILIDADE: UM POUCO DE HISTÓRIA
Para que se possa entender os princípios da contabilidade, é necessário primeiramente conhecer sua 
história, os pilares de sua formação e sua evolução no tempo. 
Videoaula
Vamos iniciar os estudos fazendo uma breve viagem no tempo para conhecer a história da 
contabilidade. Clique aqui e assista à videoaula “Contabilidade: um pouco de história”. 
1.1 A CONTABILIDADE NO BRASIL
Podemos considerar a evolução da Contabilidade no Brasil muito diferente da ocorrida na Europa ou 
nos Estados Unidos, pois sua característica predominante está atrelada à interferência da legislação 
embasada na criação de decretos, leis e resoluções que fundamentam as práticas contábeis no país 
até os dias atuais.
1.2 A CONTABILIDADE NOS DIAS ATUAIS
Atualmente, a contabilidade pode ser conceituada como a ciência que estuda, registra e controla o 
patrimônio de uma entidade mediante a aplicação de princípios, técnicas, normas ou procedimentos 
próprios, capazes de medir, interpretar e fornecer informações referentes ao patrimônio da empresa 
a todos os usuários que porventura estejam interessados nessas informações.
Até aqui, conhecemos um pouco da história e da evolução da contabilidade, entendendo como ela 
chegou aos dias atuais. Agora, vamos tratar dos fundamentosque sustentam a prática contábil: 
os postulados, os princípios e as convenções contábeis. 
https://www.youtube.com/embed/SnwsoXxRJOY?enablejsapi=1&version=3&playerapiid=ytplayer&rel=0
Contabilidade para não Contadores 7
2 POSTULADOS, PRINCÍPIOS E CONVENÇÕES CONTÁBEIS
Para obter êxito nas práticas contábeis, é preciso identificar os fundamentos que envolvem suas atividades. 
Esses fundamentos estão ligados aos postulados, princípios e convenções contábeis que, resumidamente, 
representam uma padronização técnica a ser seguida, uma base teórica a ser evidenciada e normas de 
conduta a serem observadas. 
2.1 OS POSTULADOS
Os postulados constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente econômico, social e polí�
tico, bem como as condições em que essas devem atuar, uma vez que são a base de toda a teoria contábil. 
Por esse motivo, são chamados de “pilares da contabilidade”. Os postulados estão classificados em: 
 � Postulados Normativos: Definem o que a contabilidade precisa e deve fazer, mediante 
uma justificativa ou explicação prévia.
 � Postulados Descritivos: Explicam e descrevem como serão apresentadas as informações 
aos usuários. 
 � Postulados Ambientais: Definem o ambiente econômico, social e político em que a con�
tabilidade vai atuar. 
Para garantir que as empresas atinjam seus objetivos, partimos de dois pressupostos que subdividem 
os postulados ambientais:
 � A Entidade/Existência: define que o Patrimônio da empresa não pode se misturar com o 
Patrimônio pessoal dos sócios. Exemplo: não utilizar o dinheiro do caixa da empresa para 
pagamento de contas pessoais dos sócios.
 � A Continuidade: pressupõe que os recursos conquistados não são para serem diluídos e 
embolsados pelos sócios, mas, sim, reinvestidos para geração de novas receitas. Exemplo: 
usar todos os lucros da empresa em retiradas para os sócios, não deixando recursos que 
permitam a geração de receita futura.
2.2 PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
Os princípios contábeis vieram para dar suporte aos postulados, uma vez que se definem como a 
padronização das técnicas contábeis e elementos disciplinadores dos profissionais do ramo. Em suma, 
seu objetivo macro é normalizar os lançamentos e relatórios, para um melhor controle do patrimônio 
da entidade.
Agora, conheça os princípios essenciais e básicos para a boa prática contábil.
 � Princípio do Custo com Base de Valor: Define que a entidade precisa registrar na contabili�
dade o valor real sacrificado pela empresa em sua transação, descartando a possibilidade de 
uso de valores subjetivos. Exemplo: se um veículo foi comprado por R$ 30.000,00, ele deve 
ser lançado na contabilidade por esse valor, ou seja, não é permitido o lançamento por valor 
superior e nem por valor inferior.
2 - Postulados, princípios e convenções contábeis
Contabilidade para não Contadores 8
 � Princípio da Realização da Receita e Confrontação da Despesa: Permite que a entidade faça 
o lançamento de todas as receitas e todas as despesas inerentes de um período, evidenciando 
de maneira mais limpa a apuração de um resultado. Exemplo: o lançamento antecipado de 
décimo terceiro salário, que representa a previsão, nos dias atuais, de um pagamento ou um 
recebimento com a probabilidade de ocorrência futura. Essa prática possibilita que a entidade 
faça a apuração do resultado antecipadamente, sem esperar o desembolso.
 � Princípio da Competência: Define que as Receitas e Despesas devem ser lançadas no 
momento em que elas forem geradas, independentemente do seu recebimento ou seu 
desembolso. Exemplo: venda a prazo ao cliente no valor de R$ 100.000,00 para recebimento 
em 90 dias. Conforme consta no princípio, precisamos registrar a receita de venda no 
momento em que ela ocorreu, independentemente do prazo de recebimento desta. 
 � Princípio do Denominador Comum Monetário: Define que os lançamentos e registro 
contábeis precisam ser apresentados em moeda única. Caso a entidade exerça atividades em 
outras moedas, será necessária a conversão para a moeda padrão da empresa, consolidando 
as informações nas demonstrações contábeis. Exemplo: empresa que exporta mercadorias 
para o exterior. Nesse caso, a empresa deverá converter a transação em moeda local e 
registrá�la em sua contabilidade.
2.3 CONVENÇÕES CONTÁBEIS
São como conceitos que norteiam o profissional da área contábil, indicando os padrões de conduta 
que devem ser observados no exercício profissional da contabilidade. 
As convenções contábeis são: 
Convenção da Objetividade
O profissional da contabilidade deve realizar suas tarefas de forma objetiva, baseando-se em fatos e 
documentos que comprovem sua relevância, sem se deixar levar por influências internas e externas 
do meio em que ele está inserido.
Exemplo: para avaliação de um certo bem, o contador possui duas fontes de informação: a fatura da 
compra ou o laudo de um especialista em avaliação deste tipo de bem. Conforme esta convenção, é 
necessário considerar a fonte mais objetiva: a fatura da compra, pois a avaliação do especialista possui 
um caráter mais subjetivo.
Convenção da Materialidade ou Relevância
A informação contábil deve ser justa e relevante, ao passo que se deve respeitar a relação custo x benefício 
da entidade, evitando o desperdício dos esforços empregados.
Exemplo: o profissional demanda três horas para gerar um relatório com o consumo de grampos 
e elásticos consumidos no financeiro de uma empreiteira, cujo percentual de participação no total de 
despesas mensais é menos de 0,001%. Nesse caso, a informação não seria relevante e o profissional 
estaria indo contra a convenção da materialidade e desrespeitando a relação custo x benefício da entidade.
2 - Postulados, princípios e convenções contábeis
Contabilidade para não Contadores 9
Convenção da Uniformidade ou Consistência
Os relatórios devem ser elaborados de maneira consistente e com clareza, para viabilizar o entendi�
mento, análise e manuseio das informações pelos usuários.
Exemplo: se for utilizado um método de avaliação de estoques em um período, esse deve ser utilizado 
nos próximos períodos também, pois a finalidade desta convenção é reduzir a área de inconsistência 
entre relatórios de uma mesma empresa. Caso seja imprenscindível adotar outro critério, essa infor�
mação deve vir detalhada nas notas de rodapé dos relatórios, para dar ciência ao leitor.
Convenção do Conservadorismo
Estabelece que o profissional de contabilidade deve adotar uma postura conservadora no que diz respeito 
aos resultados da empresa, evitando projeções inoportunas para o futuro. Para as práticas envolvendo 
o recebimento de receita, considerar a de menor valor; para as práticas envolvendo desembolsos de 
despesa, considerar a de maior valor.
Exemplo: a empresa tem uma ação na justiça com previsão de recebimento entre R$ 2.000,00 e 
R$ 5.000,00, e uma ação trabalhista prevendo um pagamento entre R$ 5.000,00 e R$ 10.000,00. Nesse 
caso, respeitando a convenção do conservadorismo, devemos considerar para a receita o recebimento 
de R$ 2.000,00; para a despesa, um pagamento de R$ 10.000,00.
Agora é com você!
Vimos, até aqui, os fundamentos básicos e filosóficos que sustentam as práticas contábeis, 
os postulados, os princípios e as convenções contábeis. Antes de dar sequência aos seus estudos, 
acesse o Material de Estudo na sala virtual deste curso no Ambiente Virtual de Aprendizagem (AVA) e 
faça a atividade de Reflita e Responda proposta.
Contabilidade para não Contadores 10
3 CONCEITOS PRELIMINARES QUE ANTECEDEM 
A PRÁTICA DA CONTABILIDADE
Para que se tenha êxito em qualquer formação, é preciso conhecer alguns conceitos preliminares que 
envolvem a área estudada. Sendo assim, a partir de agora, vamos conhecer os seguintes conceitos:
 � Patrimônio
 � Fato Contábil
 � Histórico Contábil
 � Resultado Contábil
 � Exercício Contábil
 � Regime de Competência
 � Regime de Caixa
3.1 PATRIMÔNIO
Patrimônio, no senso comum, é um conjunto de bens queforma a riqueza de uma pessoa: dinheiro, 
imóveis, veículos etc. 
Para a Contabilidade, o Patrimônio é formado por contas ou subcontas contábeis, ou seja, Bens, Direitos 
e Obrigações. Vamos conhecer um pouco mais sobre isso? 
 � Bens: tudo que possa satisfazer alguma necessidade da empresa, que esteja sujeito à avaliação 
econômica e sobre o qual a empresa detenha posse e domínio. Exemplo: um computador 
que pertence à empresa e que esteja em seu poder é um bem, pois é útil e pode�se atribuir 
um valor monetário a ele. 
Os bens podem ser classificados em: 
Bem Material 
(Tangível)
Aquele que existe fisicamente; que tem volume, peso, medida, 
isto é, podemos ver e tocar. 
Exemplo: móveis, imóveis, equipamento, veículos etc. 
Bem Imaterial 
(Intangível)
Aquele que possui valor sujeito à avaliação econômica, mas 
não existe fisicamente. 
Exemplo: marcas, patentes, softwares etc.
 � Direitos: são os recursos pertencentes à empresa, mas que não estão em seu poder. 
Exemplo: duplicata a receber, embora os recursos não estejam de posse da empresa, 
pertencem a ela, ou seja, a empresa tem o direito de receber. Ou ainda, o saldo em conta 
bancária, é propriedade da empresa, mas o dinheiro não está em seu poder, entretanto, a 
empresa tem o direito de sacá�lo.
 � Obrigações: são as dívidas e valores devidos a terceiros não pertencentes à empresa, mas 
que estão temporariamente em seu poder. Exemplo: uma compra para pagamento a prazo, 
o salário de um funcionário ou um empréstimo bancário estão em poder da empresa, mas 
pertencem a terceiros.
3 - Conceitos preliminares que antecedem a prática da contabilidade
Contabilidade para não Contadores 11
A Representação Gráfica do Patrimônio é a forma utilizada pela contabilidade para exibir o 
Patrimônio de uma entidade, ou seja, como ele está distribuído. Na Figura 1, observe um modelo de 
Representação Gráfica:
Figura 1 - Representação gráfica do Patrimônio
O Patrimônio é demonstrado 
graficamente pelos seus Bens, 
ou seja, suas aquisições físicas 
e monetárias; pelos seus Direitos, 
ou seja, suas importâncias a 
receber de terceiros; pelas suas 
Obrigações, ou seja, suas dívidas. 
Bens
Obrigações
Direitos
Fonte: Elaborada pelo autor.
Em complemento à Representação Gráfica do Patrimônio, temos o que chamamos de “equilíbrio 
patrimonial”, composto de elementos positivos e elementos negativos do Patrimônio, conforme 
podemos observar na Figura 2. 
Figura 2 - Representação gráfica do equilíbrio patrimonial
ELEMENTOS NEGATIVOSELEMENTOS POSITIVOS
BENS
 Caixa
 Estoque
 Máquinas e Utensílios
DIREITOS
 Contas a Receber
 Promissórias a Receber
OBRIGAÇÕES
 Duplicatas a Pagar
 Impostos a Pagar
 Salários a Pagar
Fonte: Elaborada pelo autor.
Acabamos de ver o conceito de Patrimônio sob a visão da contabilidade, do que ele é composto e 
como ele é representado graficamente. Agora, vamos conhecer seus aspectos.
São os elementos que mostram onde está investido todo 
o capital que a entidade recebeu e tem à sua disposição e 
são evidenciados a partir dos bens e direitos da empresa.
São os elementos que mostram a origem dos recursos investidos por 
terceiros (as dívidas), ou seja, valores que a empresa tem a pagar. 
Por exemplo, se para iniciar seus negócios ou comprar matéria�pri�
ma foi necessário solicitar um empréstimo ao banco, esse valor de�
verá ser devolvido e é evidenciado como uma obrigação da empresa.
3 - Conceitos preliminares que antecedem a prática da contabilidade
Contabilidade para não Contadores 12
O Patrimônio possui dois aspectos, o aspecto qualitativo e o aspecto quantitativo. Vamos conhecer 
cada um deles? 
Qualitativo
Consiste em qualificar o patrimônio, permitindo que a empresa conheça a sua composição. Observe 
na Figura 3 um exemplo de qualificação do Patrimônio, ou seja, com seus elementos distribuídos de 
forma qualitativa. 
Figura 3 - Exemplo de qualificação do Patrimônio
OBRIGAÇÕESDIREITOS
 Dinheiro
 Veículos
 Máquinas
 Duplicatas a receber
 Promissórias a receber
 Duplicatas a pagar
 Impostos a pagar
BENS
Fonte: Elaborada pelo autor. 
Quantitativo
Esse aspecto consiste em dar ao patrimônio seus respectivos valores, permitindo que a empresa 
conheça o valor de seu patrimônio. Observe na Figura 4 um exemplo da quantificação do Patrimônio, 
demonstrando monetariamente os elementos que compõem o patrimônio de determinada empresa.
Figura 4 - Exemplo de quantificação do Patrimônio
OBRIGAÇÕESDIREITOSBENS
 Dinheiro: R$ 6.000,00
 Veículos: R$ 45.000,00
 Máquinas: R$ 9.000,00
 Duplicatas a Receber: R$ 2.500,00
 Promissórias a Receber: R$ 500,00
 Duplicatas a Pagar: R$ 1.000,00
 Impostos a Pagar: R$ 150,00
Fonte: Elaborada pelo autor. 
Agora que já conhecemos os conceitos relacionados com o Patrimônio, daremos continuidade em 
nossa abordagem sobre os conceitos que antecedem a prática contábil. 
3 - Conceitos preliminares que antecedem a prática da contabilidade
Contabilidade para não Contadores 13
3.2 FATO CONTÁBIL
Fato contábil é todo evento que envolve Bens, Direitos ou Obrigações da empresa, que seja merecedor 
de registro na contabilidade. Exemplos: Vendas, compras, pagamentos e recebimentos.
3.3 HISTÓRICO CONTÁBIL
Histórico Contábil é a descrição do fato contábil. Não existem regras quanto aos históricos contábeis, 
no entanto, esses devem ser lógicos, claros e precisos, no sentido de fornecer informações aos usuários 
a partir de uma simples leitura.
Exemplo
Suponha�se que foi realizado o pagamento da 1ª parcela do fornecedor Alfa, pela aquisição da matéria�prima 
faturada pela nota fiscal 153, mediante cheque nº 100, do banco Beta, no valor de R$ 500,00. Vejamos como 
deve ficar o registro do histórico contábil desse fato contábil. Após o lançamento contábil1, informaríamos 
o seguinte histórico:
Cheque nº 100 para pagamento da 1ª parcela da empresa Alfa, 
referente à aquisição da NF 153, no valor de R$ 500,00.
1 São os registros dos fatos contábeis nos livros contábeis.
3.4 RESULTADO CONTÁBIL
É a apuração das atividades da empresa durante o exercício contábil, ou seja, o resultado contábil 
indica se a empresa está dando lucro ou prejuízo. Se a empresa possui menos custos e despesas do 
que vendas, ela terá um lucro. Mas, se a empresa possuir mais custos e despesas do que vendas, ela 
terá um prejuízo.
Veremos melhor essa relação quando estudarmos a Demonstração de Resultado (DRE) mais adiante.
3.5 EXERCÍCIO CONTÁBIL
É o período decorrido no qual a contabilidade apura o resultado da empresa. Normalmente, o exercício 
contábil podem ser:
 � Mensal
 � Trimestral
 � Semestral
 � Anual
Cabe à empresa verificar em qual desses períodos ela se encaixa perante a sua obrigatoriedade legal.
3 - Conceitos preliminares que antecedem a prática da contabilidade
Contabilidade para não Contadores 14
3.6 REGIME DE COMPETÊNCIA
No Regime de Competência são anotados os fatos contábeis no momento em que as obrigações são 
assumidas ou em que os direitos são adquiridos.
Exemplo
Uma venda realizada em fevereiro de 2016, para recebimento em maio de 2016. No Regime de 
Competência, esse fato contábil deve ser lançado/registrado em fevereiro de 2016.
3.7 REGIME DE CAIXA
O Regime de Caixa registra os fatos contábeis no momento em que os pagamentos são efetuados ou 
recebidos, ou seja, na ocasião em que o dinheiro entra ou sai do caixa da empresa.
Exemplo
Uma compra realizada em janeiro de 2016 para pagamento em março de 2016. No Regime de Caixa, 
esse fato contábil seria lançado/registrado em março de 2016.
É importante frisar que esse regime de lançamento é realizado apenas sob critério gerencial, mediante 
relatório denominado de Fluxo de Caixa, o qual é muito útil para controlar e projetar a entrada e saída 
monetária da empresa.
Até o momento, vimos os conceitos preliminares que antecedem a prática da contabilidade. A seguir, 
vamos conhecer os relatórios extraídos das práticas contábeis, isto é, as Demonstrações Contábeis.Contabilidade para não Contadores 15
4 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
As demonstrações contábeis são os relatórios que contemplam informações e dados de uma empresa 
ao final de um exercício contábil e servem para divulgar aos usuários o que aconteceu com a empresa 
em um determinado período. 
Elas são compostas de várias contas ou subcontas contábeis, ordenadas por um plano de contas 
constituído de acordo com o enquadramento, característica e atividade realizada pela empresa.
4.1 PLANO DE CONTAS
É a estrutura composta de contas sintéticas e contas analíticas ou, simplesmente, contas e subcontas 
contábeis criadas pela empresa com o objetivo de deixar as informações originadas pelos fatos 
contábeis compreensíveis aos usuários, facilitando a emissão de relatórios.
Os Planos de Contas possuem quatro níveis, porém nada impede que eles tenham mais. Quanto mais 
níveis tiverem os planos de contas, mais complexos e morosos eles serão. 
Esses níveis são as próprias contas contábeis tratadas de forma escalonada, distribuídas na composição 
das contas sintéticas e analíticas de cada grupo em que a conta está relacionada. 
1 ATIVO
 1.1 ATIVO CIRCULANTE
 1.1.1 Caixa
 1.1.1.01 Caixa Geral
Nível 1
Nível 3
Nível 2
Nível 4
Vamos conhecer cada um dos níveis? 
 � Nível 1 (Conta de Origem): Indica qual a origem do registro. Exemplo: Ativo, Passivo, 
Receita, Custos e Despesas.
 � Nível 2 (Subconta de Classificação): Indica como estão classificados os registros. Exemplo: 
Ativo/Passivo Circulante, Ativo/Passivo Não Circulante, Patrimônio Líquido, Custos dos 
Produtos Vendidos, Custo das Mercadorias Vendidas, Custo dos Serviços Prestados, 
Despesas Operacionais, Receita Líquida, outras Receitas Operacionais.
 � Nível 3 (Subconta de emprego): Discrimina onde estão empregados os recursos. 
Exemplos: 
• Ativo: Caixa, Bancos com Movimento, Contas a Receber, Estoques, Investimentos, 
Imobilizado, Intangível.
É o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos e Obrigações). 
Exemplo: Conta de Banco, Fornecedores, Veículos etc.
Contas resumidas ou somadas das contas analíticas. Contas que recebem lançamentos, logo são analisadas.
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 16
• Passivo: Impostos e Contribuições a Recolher, Contas a Pagar, Empréstimos Bancários.
• Patrimônio Líquido: Capital Social, Reservas, Prejuízos Acumulados. 
• Custo e Despesa: Custos dos Materiais, Custos da Mão de Obra, Custo das Mercadorias, 
Custo dos Serviços, Despesas Gerais. 
• Receita: Receita Bruta de Vendas, Deduções da Receita Bruta, outras Receitas Ope�
racionais.
 � Nível 4 (Subconta opção): Separa onde estão alocados os registros, de acordo com a 
origem, classificação e discriminação. Exemplos:
• Ativo: Bancos com Movimento (Banco “A”, Banco “B”, Banco “C”), Caixa Geral.
• Passivo: Impostos e Contribuições a Recolher (ICMS, ISS, FGTS). 
• Patrimônio Líquido: Capital Social (Capital Social Subscrito, Capital Social a Integralizar). 
• Custo e Despesa: Custo dos Serviços (Materiais Aplicados, Mão de Obra, Encargos 
Sociais).
• Receita: Receita Bruta de Vendas (de Mercadorias, Produtos e Serviços Prestados).
Os níveis são representados graficamente em forma de sequência numérica e aparecem ao lado da 
conta ou subconta, ajudando o usuário na orientação e no controle.
Exemplo
Veja uma amostra da conta do Ativo. Vamos pegar a subconta “Caixa Geral” e analisar a sequência 
numérica, evidenciando sua composição:
1 ATIVO
 1.1 ATIVO CIRCULANTE
 1.1.1 Caixa
 1.1.1.01 Caixa Geral
A subconta “Caixa Geral” apresenta a sequência numérica 1.1.1.01. Analisando o esquema abaixo, 
verificamos que é possível identificar a natureza e a característica da conta apenas olhando para a 
sequência numérica: 
Ativo Caixa
Caixa GeralAtivo Circulante
1.1.1.01
Observe que a conta “Caixa Geral” apresenta quatro níveis separados por pontos, que evidenciam 
a natureza e característica da conta. Nesse exemplo, trata-se de uma conta do Ativo, classificada no 
Ativo Circulante, alocada no Caixa, para uso diverso. 
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 17
Observe na Figura 5 um modelo gráfico do Plano de Contas.
Figura 5 - Modelo gráfico do plano de contas
BALANÇO PATRIMONIAL
1 ATIVO
 1.1 ATIVO CIRCULANTE
 1.1.1 Caixa
 1.1.1.01 Caixa Geral
 1.1.2 Bancos C/Movimento
 1.1.2.01 Banco A
 1.1.3 Contas a Receber
 1.1.3.01 Clientes
 1.1.4 Estoques
 1.1.4.01 Mercadorias
 1.1.4.02 Produtos Acabados
 1.1.4.03 Insumos
 1.2 NÃO CIRCULANTE
 1.2.1 Contas a Receber
 1.2.1.01 Clientes
 1.2.2 Investimentos
 1.2.2.01 Participações Societárias
 1.2.3 Imobilizado
 1.2.3.01 Terrenos
 1.2.3.02 Construções e Benfeitorias
 1.2.3.03 Máquinas e Ferramentas
 1.2.3.04 Veículos
 1.2.3.05 Móveis
 1.2.3.98 (�) Depreciação Acumulada
 1.2.4 Intangível
 1.2.4.01 Marcas
 1.2.4.02 Softwares
 1.2.4.99 (�) Amortização Acumulada
2 PASSIVO
 2.1 CIRCULANTE
 2.1.1 Impostos e Contribuições a Recolher
 2.1.1.01 Simples a Recolher
 2.1.1.02 INSS
 2.1.1.03 FGTS
 2.1.2 Contas a Pagar
 2.1.2.01 Fornecedores
 2.1.2.02 Outras Contas
 2.1.3 Empréstimos Bancários
 2.1.3.01 Banco A � Operação X
 2.2 NÃO CIRCULANTE
 2.2.1 Empréstimos Bancários
 2.2.1.01 Banco A � Operação X
 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 2.3.1 Capital Social
 2.3.2.01 Capital Social Subscrito
 2.3.2.02 Capital Social a Realizar
 2.3.2. Reservas
 2.3.2.01 Reservas de Capital
 2.3.2.02 Reservas de Lucros
 2.3.3 Prejuízos Acumulados
 2.3.3.01 Prejuízos Acumulados de 
 Exercícios Anteriores
 2.3.3.02 Prejuízos do Exercício Atual
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)
4 RECEITAS
 4.1 RECEITA LÍQUIDA
 4.1.1 Receita Bruta de Vendas
 4.1.1.01 De Mercadorias
 4.1.1.02 De Produtos
 4.1.1.03 De Serviços Prestados
 4.1.2 Deduções da Receita Bruta
 4.1.2.01 Devoluções
 4.1.2.02 Serviços Cancelados
 4.2 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
 4.2.1 Vendas de Ativos Não Circulantes
 4.2.1.01 Receitas de Alienação de Investimentos
 4.2.1.02 Receitas de Alienação do Imobilizado
3 CUSTOS E DESPESAS
 3.1 CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS
 3.1.1 Custos dos Materiais
 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados
 3.1.2 Custos da Mão-de-Obra
 3.1.2.01 Salários
 3.1.2.02 Encargos Sociais
 3.2 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
 3.2.1 Custo das Mercadorias
 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
 3.3 CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS
 3.3.1 Custo dos Serviços
 3.3.1.01 Materiais Aplicados
 3.3.1.02 Mão�de�Obra
 3.3.1.03 Encargos Sociais
 3.4 DESPESAS OPERACIONAIS
 3.4.1 Despesas Gerais
 3. 4.1.01 Mão�de�Obra
 3.4.1.02 Encargos Sociais
 3.4.1.03 Aluguéis
Fonte: Adaptada de Portal da Contabilidade.
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 18
Observe que cada conta ou subconta contábil está informada com sua respectiva numeração. A partir 
dessa numeração, podemos identificar as características de cada conta e quantos níveis ela possui.
Agora que já estudamos sobre os Planos de Contas, vamos conhecer os Relatórios Contábeis nos 
quais esses planos serão demonstrados.
4.2 BALANÇO PATRIMONIAL
O Balanço Patrimonial é um relatório que mostra todos os recursos que estão sendo movimentados 
pela empresa em um determinado momento. Esse demonstrativo informa a composição do patri�
mônio de determinada entidade naquela data específica, é como se fosse tirada uma fotografia do 
patrimônio e evidenciada a partir do Balanço Patrimonial. 
O Balanço é dividido em Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, composto conformemostrado na 
Figura 6.
Figura 6 - Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
(Bens e Direitos)
PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(Obrigações e Recurso Próprio)
Aplicação de Recurso Origens dos Recursos
Fonte: Elaborada pelo autor. 
Ele deve estar em equilíbrio, ou seja, o total do ativo deve ser igual ao total do passivo. Pois no total 
do passivo (passivo + patrimônio líquido) são registradas todas as origens dos recursos existentes na 
empresa (exemplo: capital disponibilizado pelos sócios, empréstimos realizados, financiamentos, en�
tre outros.) Já no ativo, são registradas as aplicações destes recursos que foram originados de diversas 
fontes (exemplo: compra de matéria�prima, veículos, dinheiro em caixa, entre outros). 
Portanto, não deve existir aplicação de recursos sem o registro da sua origem e não deve existir recursos 
originados sem que tenha sido feita a sua aplicação. 
Por convenção, o Ativo é registrado no lado esquerdo e o Passivo e Patrimônio Líquido são regis�
trados no lado direito. No Ativo, são lançados os Bens e Direitos, ou seja, os recursos movimentados 
pela empresa. No Ativo, são lançados os Bens e Direitos, ou seja, os recursos movimentados pela em�
presa, isto é, a aplicação dos recursos. No Passivo e Patrimônio Líquido, lançamos as obrigações e os 
recursos dos sócios, isto é, as origens de recursos.
4.2.1 Ativo
A conta contábil do Ativo fica do lado esquerdo do Balanço Patrimonial e, como já vimos anteriormente, 
é o local em que lançamos os bens e direitos da empresa.
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 19
O Ativo se subdivide em Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. 
Ativo Circulante
No Ativo Circulante são registrados os Bens/Direitos que apresentam maior liquidez, ou seja, dinheiro 
em espécie ou que a empresa consegue realizar, ou seja, transformar em dinheiro até o final do 
exercício social seguinte. Sua conta principal é formada pelo Caixa, Banco, Clientes e Estoque, na qual 
registramos os recursos dos quais a empresa dispõe ou pode dispor no curtíssimo prazo.
Suas principais subcontas são:
 � Caixa: Nessa conta é registrado o dinheiro em espécie em poder da empresa. 
 � Bancos: Nessas contas são registrados os recursos depositados em contas�correntes de 
livre movimentação. 
 � Aplicações de curtíssimo prazo: São as aplicações de liquidez imediata, ou seja, aquelas 
prontamente revertidas em dinheiro.
 � Contas a receber / Clientes / Duplicatas a Receber: Compreende a soma dos valores das 
faturas que se encontram em aberto na data do encerramento do exercício, não importando 
se são faturas vencidas ou a vencer. Podemos também lançar nessa conta os cheques pré e 
os cartões de créditos que ainda não foram recebidos.
 � Estoques: Essa conta registra o valor de estoques na data do fechamento do balanço. 
Quando tratamos de indústria, temos algumas subdivisões:
• Estoque de Matéria-Prima: quando tratamos de produtos que serão industrializa�
dos, ou seja, produtos que passarão por processo de beneficiamento, isto é, serão 
transformados em outros produtos.
• Estoque de produtos em elaboração: são os produtos que até o fechamento do 
balanço encontram�se em industrialização.
• Estoque de produtos acabado: são os produtos industrializados prontos para a 
comercialização.
Além das subcontas citadas anteriormente, adiantamentos feitos a terceiros, depósitos judiciários, con�
tas caução ou todos os direitos da empresa que se concentram em poder de terceiros e podem ser 
convertidos em dinheiro no curto prazo, também são considerados Ativos Circulantes.
Liquidez é um conceito econômico que 
considera a facilidade com que um ativo 
pode ser convertido no meio de troca da 
economia, ou seja, é a facilidade com que 
ele pode ser convertido em dinheiro.
Diz respeito ao período em que as empresas devem elaborar as suas demonstrações 
contábeis. O período terá duração de um ano e a data do seu encerramento deve ser 
registrada no Estatuto Social. Assim, temos as empresas que indicam o seu exercício 
social de acordo com o ano civil (entre 1º de janeiro e 31 de dezembro) ou aquelas 
que estabelecem meses de início e fim diversos. Essa segunda opção pode ser mais 
interessante para as companhias que lidam com sazonalidades significativas. 
São aquelas cujo o saldo pode ser sacado imediatamente pelo cliente.
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 20
Ativo Não Circulante
Segue o mesmo conceito aplicado no Ativo Circulante, porém com uma ressalva: aqui, registramos os 
recursos dos quais a empresa pode dispor no longo prazo.
Suas principais subcontas são:
 � Realizável a Longo Prazo: são os bens ou direitos que terão sua realização certa ou prová�
vel após o término do exercício seguinte, o que, normalmente, significa realização em um 
prazo superior a 1 ano a partir do próprio balanço. 
 � Investimentos: nesta subconta, são englobadas as participações e investimentos que 
tenham o objetivo de gerar rendimentos para a empresa no futuro.
 � Imobilizado: é o grupo de bens físicos e tangíveis que são utilizados na execução das ati�
vidades da empresa, servindo como estrutura necessária para a sua operação, e que a 
empresa não tem intenção de se desfazer em curto prazo. São classificados nessa conta 
os recursos investidos em terrenos, prédios, máquinas e equipamentos, veículos, móveis, 
utensílios etc.
 � Intangíveis: correspondem aos bens e direitos que não existem fisicamente, mas que pos�
suem valor econômico e contribuem para o negócio da empresa. São classificados, nessa 
conta, os ativos intangíveis da empresa, como marcas, patentes, direitos de exploração, 
software em andamento etc.
Contas Retificadoras do Ativo
As contas retificadoras do ativo são contas usuais, porém tratadas de maneira diferenciada por 
saírem um pouco da regra padrão que envolve a conta do Ativo. Sua função é simplesmente ajustar o 
saldo de uma conta evidenciando o fato ocorrido, por isso seu lançamento é negativo.
As contas retificadoras do ativo são divididas em:
 � Duplicatas Descontadas: É uma conta redutora da conta Clientes, referente às duplicatas 
registradas na conta de clientes negociadas / vendidas antes do prazo de vencimento. Na 
conta “Clientes”, estarão relacionados todos os direitos de recebimentos de vendas a prazo 
realizadas aos clientes, portanto, é uma conta que evidencia os valores a receber dos clien�
tes. No momento em que a empresa desconta essa duplicata, estará passando o direito de 
receber para outra pessoa ou entidade (geralmente instituições financeiras) e recebendo o 
valor à vista, descontados os juros desta transação de antecipação do recebimento. Neste 
caso, esse item, “Duplicata Descontada”, será uma conta retificadora da conta “Clientes”, 
pois irá reduzir o valor da conta devido à antecipação do recebimento daquele direito.
As contas retificadoras, também chamadas de redutoras, são contas que, embora apareçam 
em um determinado grupo patrimonial (Ativo ou Passivo), têm saldo contrário em relação às 
demais contas desse grupo. Desse modo, no Ativo, as contas retificadoras diminuem o saldo 
da conta, ou seja, reduzem o valor informado do bem ou direito.
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 21
 � Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa: É uma conta redutora da conta Clientes, 
permitida por lei, que autoriza a empresa a destinar parte do saldo da conta Clientes em 
cobranças / recebimentos duvidosos de acordo com seus históricos do passado. 
 � Depreciação: É uma conta redutora da conta do Imobilizado que permite à empresa con�
siderar perdas de valor dos bens por conta do desgaste natural ou obsolescência. A ideia 
geral dessa conta é permitir que a empresa consiga reinvestir o valor depreciado no final do 
período de depreciação total do bem. Ao calcular a depreciação, a empresa lançará como 
despesa este valor que considera o desgaste ou obsolescência do bem. O fato de aumentar 
os valores dedespesa (sem que haja saída de recurso do caixa) fará com que o valor deter�
minado de receita seja reduzido e, consequentemente, o valor do imposto cobrado sobre 
a receita também. Então, pagando um valor menor de imposto de renda, a empresa terá a 
possibilidade de reinvestir esse recurso na compra de novos bens para a manutenção de 
suas operações. 
• Construção: 25 anos.
• Máquinas, Equipamentos, Móveis e Utensílios: 10 anos.
• Veículos e equipamentos de informática: 5 anos.
• Terrenos: não depreciam.
 � Amortização: é uma conta redutora da conta de Intangível que caracteriza perda de valor 
por causa da duração limitada por imposições legais ou contratuais. Observação: dependen�
do do plano de contas da empresa, a amortização e a depreciação podem ser lançadas juntas.
Por exemplo, a empresa ABC adquiriu uma patente no valor de R$ 100.000,00, para fabricar determi�
nado produto pelo prazo de 10 anos. Nesse sentido, a cada ano de uso da patente, o valor desse ativo 
intangível deverá ser reduzido nessa proporção, pois considerando que o tempo disponível para uso 
da patente está sendo reduzido, o seu valor também poderá ser.
Para simplificar o que vimos sobre a conta do Ativo, veja de forma resumida na figura a seguir como 
a informação desse grupo é demonstrada aos usuários. 
Conjunto de bens necessários à manutenção das atividades da empresa, caracterizados 
por se apresentar na forma tangível (edifícios, máquinas, equipamentos, etc.).
O ativo intangível pode ser definido, em termos práticos, como aquele bem que possui 
valor econômico, mas não tem existência física, por exemplo, marcas e patentes, con�
cessão ou permissão do poder público para explorar algum serviço público, softwares, 
entre outros.
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 22
Figura 7 - O ativo no Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
 Ativo Circulante
 Disponível (Caixa/Banco)
 Contas a Receber (Duplicatas a receber)
 (�) Desconto de Duplicatas
 (�) Provisão para crédito de liquidação duvidosa
 Aplicações de Curto Prazo
 Provisão de Juros
 Estoques (Matéria�prima / Produtos em elaboração / Produtos acabados)
 Adiantamento a Terceiros (depósito judicial / conta caução)
 Ativo Não Circulante
 Realizável de Longo Prazo
 Investimentos
 Imobilizado
 (�) Depreciação
 Intangíveis
 (�) Amortização
Fonte: Elaborada pelo autor (2017).
Perceba que (-) Desconto de Duplicatas e (-) Provisão para crédito de liquidação duvidosa são 
exemplos de contas Retificadoras do Ativo, neste caso da conta “Contas a Receber (Duplicatas a 
receber)”. Já as contas (-) Depreciação e (-) Amortização são exemplos de contas retificadoras do 
Ativo Imobilizado e Intangível, respectivamente.
Importante
Observe que as contas do Ativo não são lançadas de forma arbitrária e sim com uma ordem lógica, 
pois são apresentadas em ordem decrescente quanto a sua liquidez, ou seja, de acordo com a 
facilidade de serem transformadas em dinheiro. Nesse sentido, no início são lançadas as contas que 
já são dinheiro ou podem ser facilmente convertidas em dinheiro como: Disponível (Caixa/Banco). E, 
no final, as contas que dificilmente serão convertidas em dinheiro como o Imobilizado – que são os 
bens necessários para o funcionamento da empresa e ela não tem intenção de vender a curto prazo.
4.2.2 Passivo
Em geral, o total do passivo é formado por Passivo e Patrimônio Líquido, porém para sua melhor 
compreensão, estudaremos cada um desses separadamente.
O passivo em si são os recursos movimentados pela empresa de origem em terceiros, correspondendo 
aos créditos que foram concedidos à empresa.
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 23
No passivo são registradas as origens dos recursos aplicados no ativo (Bens e Direitos). Ele se subdivide em:
 � Passivo Circulante,
 � Passivo Não Circulante,
 � Patrimônio Líquido.
Passivo Circulante
São as obrigações que vencem em um prazo inferior a um ano a partir da data de encerramento do 
Exercício Contábil. As principais subcontas do Passivo Circulante são:
 � Fornecedores: São classificadas nessa conta todas as compras feitas a prazo cujos pagamentos 
encontram�se em aberto no momento do encerramento do exercício. Seu saldo representa 
o total que a empresa deve a fornecedores independentemente do seu vencimento ou não.
 � Empréstimos: Nessa conta são registradas as dívidas (principal e juros) que a empresa 
possui com bancos, que estejam abertas independentemente do seu vencimento ou não.
 � Salários e Encargos: Essa conta registra as obrigações trabalhistas que se encontram em 
aberto no momento do exercício contábil. Além disso, também devem ser lançados nela o 
FGTS, INSS, vale-transporte etc.
 � Impostos e Tributos: Nessa conta são lançados todos os impostos e tributos devidos e 
ainda não pagos pela empresa.
Passivo Não Circulante
São as obrigações assumidas pela empresa e a vencer em um prazo superior a um ano a partir do 
encerramento do exercício contábil.
A principal subconta do Passivo Não Circulante é o Financiamento, empréstimo de longo prazo em 
bancos.
Principais Provisões do Passivo
São os fatos contábeis que representam despesas lançadas antes das respectivas saídas de caixa. 
Esse lançamento parte da premissa de que o funcionário tem o direito adquirido e a empresa, obrigação 
de pagar. As principais provisões do passivo são:
 � Provisão de 13º Salário: É o lançamento de 1/12 em provisão da despesa futura referente 
ao 13ª salário.
 � Provisão de Férias: Em geral é o mesmo lançamento realizado na provisão do 13ª salário 
(1/12 de férias), porém podemos acrescentar na provisão de 1/12 férias 1/3 a título de provisão 
do abono de férias. O abono de férias corresponde a 1/3 dos valores de férias. 
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 24
Para simplificar o que vimos sobre a conta do Passivo, veja de forma resumida como a informação 
desse grupo é demonstrada aos usuários. 
Figura 8 - O passivo no Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL
PASSIVO
 Passivo Circulante
 Fornecedores
 Empréstimos
 Impostos / Tributos / Taxas
 Salários e Encargos
 (+) Provisão (13º e Férias)
 Passivo Não Circulante
 Financiamentos (bancos ou acionistas)
Fonte: Elaborada pelo autor (2017).
Podemos observar que a estrutura do Passivo está organizada de acordo com a ordem crescente dos 
vencimentos ou de acordo com a importância de pagamento. Portanto, os valores relacionados ante�
riormente possuem um prazo menor para pagamento.
4.2.3 Patrimônio Líquido
Registra os recursos que os acionistas investiram na empresa, também denominado como aporte 
de capital. Esse aporte pode ser mediante valores monetários (dinheiro), bens disponibilizados pelo 
acionista que possam ser convertidos em valores monetários ou a promessa de integralizar recurso.
Toda vez que o Patrimônio Líquido aumenta, quer dizer que os sócios estão reinvestindo parte dos 
ganhos na empresa. Com base nisso, presume-se que a empresa está ficando mais rica. O contrário 
também é verdadeiro: toda vez que a empresa diminui o seu Patrimônio Líquido, quer dizer que a 
empresa está ficando mais pobre.
As principais subcontas do Patrimônio Líquido são capital social e a reserva de lucros. O capital 
social representa os recursos que os sócios investiram na empresa. Já a reverva de lucros representa 
a soma dos resultados da empresa no exercício que se encerra, nos exercícios anteriores e que não 
foram distribuídos em forma de dividendos nem incorporados ao capital.
Quando o sócio não tem o valor de aporte no momento da abertura da empresa.
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 25
Para simplificar o que vimos sobre a conta do Patrimônio Líquido, veja resumidamente como a 
informação desse grupo é demonstrada aos usuários. 
Figura 9 - O patrimôniolíquido no Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL
 Patrimônio Líquido
 Capital Social
 Reserva de Lucros 
Fonte: Elaborada pelo autor (2017).
Observe que, como nas contas do Ativo, as contas do Passivo e Patrimônio Líquido não são lançadas 
de forma arbitrária, mas lançadas por convenção em ordem crescente de vencimento ou exigibilidade.
4.2.4 Representação Gráfica do Balanço Patrimonial
Agora que já conhecemos a conta do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, vamos juntá�los e ver 
como fica a representação gráfica do Balanço Patrimonial:
Figura 10 - Representação gráfica do Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
 Ativo Circulante
 Disponível (Caixa/Banco)
 Contas a Receber (Duplicatas a receber)
 (�) Desconto de Duplicatas
 (�) Provisão para crédito de liquidação duvidosa
 Aplicações de Curto Prazo
 Provisão de Juros
 Estoques (Matéria�prima / Produtos de elaboração / Produtos acabados)
 Adiantamento a Terceiros (depósito judicial / conta caução)
 Ativo Não Circulante
 Realizável de Longo Prazo
 Investimentos
 Imobilizado
 (�) Depreciação
 Intangíveis
 (�) Amortização
PASSIVO
 Passivo Circulante
 Fornecedores
 Empréstimos
 Impostos / Tributos / Taxas
 Salários e Encargos
 Provisão (13º e Férias)
 Passivo Não Circulante
 Financiamentos (bancos ou acionistas)
 Patrimônio Líquido
 Capital Social
 Reserva de Lucros
Fonte: Elaborada pelo autor (2017).
Ao analisar a representação gráfica do Balanço Patrimonial, podemos ver que, do lado esquerdo, 
temos os Bens e os Direitos e do lado direito, temos as Obrigações com Terceiros e o investimento dos 
sócios, ou seja, os valores que os sócios investiram na empresa e que deverão ser devolvidos a eles a 
partir dos lucros obtidos pelo negócio.
As obrigações com terceiros também são chamadas de Passivo Exigível, pois existem regras claras e 
um prazo para a realização desses pagamentos, e as obrigações com os sócios de Passivo Não Exigível, 
em que geralmente não há uma exigibilidade tão rígida em relação aos prazos fixados.
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 26
4.2.5 Balanço X Balancete 
O Balancete é como se fosse um resumo das contas utilizadas pela contabilidade, fechado periodica�
mente (diariamente, mensalmente etc.). Na prática, ele funciona para verificar a consistência (averi�
guar a exatidão) dos lançamentos contábeis e também como verificador antecipado de como está a 
operação da empresa (receita x custos e despesas). 
O balancete é um documento não obrigatório, mas muito importante para prevenir possíveis erros 
de lançamento na contabilidade de um negócio. O seu uso é interno e estratégico para a empresa, 
pois possibilita aos gestores acompanhar a evolução de receitas e despesas e monitorar se o negócio 
está no rumo certo. Pode ser fechado de forma mensal, quinzenal e até diário e apresenta todos os 
saldos e contas em um período de tempo.
Ao contrário do balancete, o Balanço Patrimonial é de caráter obrigatório e trata�se de uma das mais 
importantes obrigações contábeis de uma empresa. É apresentado anualmente, ao término do exercí�
cio, e permite apurar a evolução patrimonial e financeira de uma entidade no período.
4.3 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) 
A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é um relatório que demonstra os detalhes dos esforços 
da empresa para a obtenção do resultado, seja ele lucro ou prejuízo. Ele mostra como aconteceram as 
receitas de vendas ou serviços realizados, custos e despesas dentro de determinado período, apurando 
o resultado, que pode ser positivo (lucro) ou negativo (prejuízo). 
Trata�se basicamente de uma grande subtração em que são elencadas todas as receitas das vendas 
realizadas no período e todas as deduções que incorrem dessa receita até a obtenção do resultado do 
exercício. Seu objetivo principal é apresentar, de forma vertical e resumida, o resultado apurado em 
relação ao conjunto de operações realizadas em um determinado período, normalmente, de doze meses.
Antes de nos aprofundarmos na DRE propriamente dita, revisaremos alguns conceitos que facilitarão 
o seu entendimento sobre a derivação e formação do resultado, ou seja, o lucro ou prejuízo.
 � Resultado
As contas de resultado se dividem em dois grupos: as contas de Receitas e Despesas. Elas 
não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exercício, 
apresentando o Demonstrativo do Resultado do Exercício.
 � Receitas
São entradas de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, 
que correspondem, geralmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de 
serviços. Também podem derivar de juros de aplicações financeiras.
 � Custo
Trata�se do preço pelo qual se adquire um bem ou serviço. É fundamental para qualquer em�
presa com fins lucrativos, pois ela depende desses bens ou serviços para alcançar seu objetivo.
Nas empresas industriais, o custo compreende ao preço pago pela matéria�prima, pela 
mão de obra aplicada e por demais desembolsos gastos na produção. 
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 27
Nas empresas comerciais, o custo inclui o preço de compra da mercadoria e todos os de�
sembolsos efetuados para que a atividade comercial seja possível. 
Nas empresas de prestação de serviços, o custo compreende os desembolsos decorrentes 
dessa prestação de serviço.
De maneira geral, entende�se por custos todos os desembolsos necessários para a realização 
da atividade fim da empresa, portanto, ligados à aquisição ou à produção de mercadorias.
Despesas
São os desembolsos relativos à administração da empresa. São necessários para manter a 
estrutura funcionando, porém, não contribuem diretamente para a geração de novos itens 
que serão comercializados. Portanto, entende�se por despesas todos os desembolsos ne�
cessários para a realização das atividades�meio da empresa, ou atividades de apoio.
4.3.1 Plano de contas da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
As principais contas da DRE são: 
 � Receita Bruta: é representada pelo valor total de vendas de produtos, mercadorias ou 
pela prestação de serviços da empresa, ou seja, é o faturamento do seu negócio.
 � (-) Deduções de Vendas: os impostos incidentes sobre o faturamento (ICMS, PIS, ISS etc.), 
as bonificações, as devoluções, os descontos concedidos, incondicionalmente (devolução 
parcial de mercadoria). Ou seja, é deduzido da receita, além dos impostos sobre as vendas, 
tudo que não se concretizou como venda efetivamente. Por exemplo, foi entregue uma 
remessa de camisetas solicitadas pelo cliente, entretanto, houve um equívoco em relação 
à cor solicitada. Para evitar a devolução total do pedido, a empresa negocia em abatimento 
no valor total da nota para que o cliente fique com o produto, evitando a devolução total. 
Neste caso, lança-se o valor total da nota fiscal na Receita Bruta, e em Deduções de Vendas 
é lançado esse valor de abatimento oferecido.
 � (=) Receita Líquida: é a diferença entre a Receita Bruta e a dedução de vendas.
 � (-) Custo de Vendas / Custos de Produtos Vendidos, Custo de Mercadorias Vendidas/ 
Custo do Serviço Prestado: representam os custos diretos da empresa na produção e 
aquisição de produtos ou na prestação de serviços que foram comercializados em um de�
terminado período. Para isso, além dos gastos específicos da operação, entram nessas 
contas os saldos inicial e final do estoque ou dos serviços em andamento.
No caso das empresas comerciais, o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) é calculado a partir do 
levantamento do que se tinha no estoque (Estoque Inicial: EI) + o total das Compras dessa mercadoria 
(Compras: C) – o que não foi vendido nesse período e ainda se encontra em estoque (Estoque Final: EF).
Portanto: CMV = EI + C � EF
4- Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 28
 � (=) Lucro Bruto: é a diferença entre a receita líquida e o custo de vendas.
 � (-) Despesas Operacionais: são os desembolsos realizados pela empresa, mas que não 
estão relacionados com a atividade-fim da empresa (comercialização, produção ou prestação 
de serviços). Podem ser enumeradas da seguinte maneira:
• Despesas com vendas: por exemplo: comissões pagas aos vendedores, despesa de 
distribuição dos produtos, publicidade;
• Despesas Administrativas: por exemplo: remuneração dos diretores, materiais de 
escritórios, depreciação de imóveis, veículos...
• Despesas ou Receitas Financeiras: juros pagos ou recebidos em transações finan�
ceiras, comissão bancária.
 � (- ou +) Subconta Outras Receitas ou Despesas Operacionais: subconta de obrigatorie� 
dade da legislação, que é o resultado financeiro decorrente de aplicações financeiras, ou seja, 
o Resultado Financeiro Líquido (quando a receita financeira for superior a despesa financeira). 
Principais receitas financeiras Principais despesas financeiras
• Descontos obtidos resultantes de pagamen�
to antecipado de obrigações.
• Juros recebidos de clientes, decorrentes a 
atrasos de pagamentos.
• Juros de Aplicação Financeira.
• Juros pagos ou incorridos decorrentes de 
operações de empréstimo, descontos de 
títulos ou duplicatas.
• Descontos concedidos a clientes pelo paga�
mento antecipado de dívidas.
• Comissões e despesas de tarifas bancárias.
 � Subconta Lucro ou prejuízo de participação em outras sociedades: subconta da Outras 
Receitas e Despesas Operacionais: são lançados os lucros/prejuízos decorrentes de Inves�
timentos em outras empresas.
 � Lucro Operacional: lucro bruto deduzidos das despesas e outras despesas/receitas 
operacionais.
 � Resultado Extraordinário: lucros ou prejuízos que não se relacionam com os objetivos 
sociais da empresa. Por exemplo, uma padaria que tem um ganho excedente pela venda de 
um automóvel, esse lucro não tem a ver com a receita operacional que é a venda de alimentos.
 � (=) Resultado (Lucro ou Prejuízo) Líquido antes do Imposto de Renda (IR) e da Contri-
buição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL): é o lucro ou prejuízo operacional ajustado 
pela soma dos resultados extraordinários antes do Imposto de Renda e Contribuição Social, 
ou seja, é a base de cálculo para o IR e CSLL.
 � (-) Imposto de Renda e a Contribuição Social: são calculados conforme o regime de tributa�
ção enquadrado pela empresa, que pode ser Lucro Presumido, Lucro Arbitrado ou Lucro Real. 
 � (=) Resultado Líquido antes das participações: é o valor que sobra após o pagamento do 
Imposto de Renda e da Contribuição Social. Esse valor fica à disposição dos acionistas e deve 
ser transferido para a conta do Patrimônio Líquido e demonstrado no Balanço Patrimonial.
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 29
 � (-) Pagamento das participações: no caso de empresas de capital aberto (SA), o pagamento 
de dividendos é um percentual do lucro definido em assembleia para distribuição entre os 
sócios. 
 � (=) Resultado (Lucro ou Prejuízo) Líquido do Exercício: objetivo final da DRE, averigua se 
as receitas de vendas foram maiores que todas as deduções, custos e despesas do período, 
determinando se a empresa teve um resultado positivo (lucro líquido do exercício) ou nega�
tivo (prejuízo líquido do exercício).
Além disso, é importante salientar alguns pontos.
 � As S.A., Sociedades Anônimas, podem ser de capital fechado (que não possuem ações em 
bolsa de valores) ou de capital aberto (que negociam ações na bolsa de valores).
 � O lucro presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de 
cálculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, 
no ano�calendário, à apuração do lucro real. O imposto de renda é devido trimestralmente. 
 � O lucro real é a base de cálculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contá�
beis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apu�
ração do lucro real é feita na parte A do Livro de Apuração do Lucro Real, mediante adições 
e exclusões ao lucro líquido do período de apuração (trimestral ou anual) do imposto e com�
pensações de prejuízos fiscais autorizados pela legislação do imposto de renda, de acordo 
com as determinações contidas na Instrução Normativa SRF nº 28, de 1978, e demais atos 
legais e infralegais posteriores.
“O arbitramento de lucro é uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de renda 
utilizada pela autoridade tributária ou pelo contribuinte. É aplicável pela autoridade tributária 
quando a pessoa jurídica deixar de cumprir as obrigações acessórias relativas à determinação do 
lucro real ou presumido, conforme o caso. Quando conhecida a receita bruta, e desde que ocorrida 
qualquer das hipóteses de arbitramento previstas na legislação fiscal, o contribuinte poderá efe-
tuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.”
Fonte: Receita Federal (2017).
4 - Demonstrações contábeis 
Contabilidade para não Contadores 30
4.3.2 Representação Gráfica da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
Observe que a DRE mostra como os recursos obtidos com a venda em um determinado exercício 
foram gastos.
Figura 11 - Demonstração do Resultado do Exercício
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)
 Receita Bruta
 (�) Deduções da Receita
 (=) Receita Líquida
 (�) Custos das Vendas/Serviços
 (=) Lucro Bruto
 (�) Despesas Operacionais
 (=) Lucro Operacional
 (� ou +) Resultado Extraordinário*
 (=) Lucro Antes do IR e CSLL
 (�) IR e CSLL
 (=) Resultado Líquido do Exercício
 (�) Dividendos
* São as Receitas e Despesas não operacionais, ou seja, que não estão ligadas à operação 
da empresa, por exemplo o recebimento do aluguel de imóveis que a empresa possui, 
mas que não fazem parte de sua operação.
Fonte: Elaborada pelo autor (2017).
Os Resultados Extraordinários são as Receitas e Despesas não operacionais, ou seja, que não estão 
ligadas à operação da empresa, por exemplo o recebimento do aluguel de imóveis que a empresa 
possui, mas que não fazem parte de sua operação.
Agora é com você!
Agora que você já estudou sobre as Demonstrações Contábeis, caracterizadas pelo Balanço Patrimonial 
e pela Demonstração do Resultado do Exercício, acesse o Material de Estudo na Sala Virtual deste curso 
no AVA e realize a atividade proposta.
Contabilidade para não Contadores 31
5 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
Em geral, a escrituração contábil é a técnica utilizada pelo profissional de contabilidade para registrar 
todos os fatos contábeis ocorridos na empresa. 
O registro dos fatos contábeis nos livros contábeis é denominado de Lançamentos Contábeis. Existem 
dois tipos de lançamentos contábeis, os modificativos e os permutativos. 
 � Modificativos: são chamados de modificativos, os fatos contábeis que provocam modifica�
ções no Patrimônio Líquido (PL). Eles podem ser aumentativos, que geram aumento no PL 
ou diminutivos em que o PL diminui. Os fatos modificativos estão ligados ao aumento da 
despesa ou da receita, resultando em alterações no PL. 
 � Permutativos: são aqueles que apenas realocam os recursos da empresa, sem alterar a 
situação líquida do patrimônio. Um exemplo de permutação de itens do ativo é quando há 
o recebimento de duplicatas. Nesse caso, ocorre a diminuição do ativo, pois é subtraído o 
valor da conta “Duplicatas a Receber”, mas, ao mesmo tempo, ocorre o aumento do mes�
mo valor pela entrada do valor na conta “Caixa”, não ocacionando alteração na situação 
líquida do patrimônio.
5.1 LIVROS CONTÁBEIS
Antigamente, os fatos contábeis eram lançados em Livros Contábeis e depois sintetizados em relatórios 
contábeis. Hoje, com o advento da tecnologia, os livros físicos deram lugar aos arquivos eletrônicos, 
no entanto, a denominação continua sendo LivrosContábeis. Dentre eles, destacam�se dois tipos, 
o livro diário e o livro razão.
O Livro Diário é um livro de preenchimento obrigatório por lei, no qual as empresas escrituram todas 
as movimentações que envolvem valor, podendo ser modificativas ou permutativas. Os registros pre�
cisam seguir uma ordem cronológica, desde o primeiro dia até o último dia de cada ano.
Figura 12 - Livro Diário
Computadores21/08/2017 CapitalSocial
Integração de parte do 
capital com um computador, 
modelo X, do Sócio 2 
R$ 3.000,00
LIVRO DIÁRIO
Data
Caixa21/08/2017 CapitalSocial
Empresa B Data: 21/08/2017 
CNPJ: 00.000.000/0000�00 
Conta a
Débito
Conta a
Crédito Histórico Valor
Caixa
Integração do capital 
referente ao Sócio 1
Integração do capital 
referente ao Sócio 2
R$ 5.000,00
21/08/2017 CapitalSocial R$ 1.000,00
Caixa
Integração de parte do 
capital do Sócio 2, com 
móveis para o escritório
21/08/2017
Capital
Social R$ 1.000,00
Fonte: Adaptada de Portal de Contabilidade. 
5 - Escrituração contábil
Contabilidade para não Contadores 32
O Livro Razão um livro de preenchimento não obrigatório por lei, em que os lançamentos são 
agrupados por suas contas contábeis. A sua finalidade é coletar dados cronológicos de todas as 
transações registradas no Livro Diário e organizá�las por contas individualizadas. A particularidade 
desse lançamento é que a empresa se baseia em um Plano de Contas para poder estruturar seus 
lançamentos. Exemplo: uma folha para a conta Bancos, uma folha para a conta Estoques, uma folha 
para a conta Fornecedores etc. Nesse sentido, o Livro Razão fornece um histórico detalhado das 
transações e o saldo atual de cada conta durante o período analisado.
Figura 13 - Livro Razão
Cheque nº 05007002/08/2017 R$ 1.300,00
RAZÃO ANALÍTICO
Data
Saldo inicial01/08/2017
Empresa B CNPJ: 00.000.000/0000�00
Conta: Banco Data: 08/2017 
Histórico da
Operação Débito Crédito Saldo
Depósito
R$ 1.000,00
02/08/2017 R$ 1.500,00
Totais R$ 1.300,00
R$ 500,00
R$ 200,00
R$ 200,00R$ 500,00
Fonte: Adaptada de Portal de Contabilidade. 
5.2 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
O Método das Partidas Dobradas foi criado pelo Frei Luca Pacioli, em 1494. A partir desse feito, a 
contabilidade passou a ser padronizada, permitindo um maior controle do patrimônio e apuração dos 
dados obtidos.
Esse método se baseia na premissa de que para cada devedor existe um respectivo credor. Tal premissa 
é universalmente simbolizada pela expressão abaixo:
“Para cada débito existe um crédito de igual valor”.
Exemplo: a empresa comprou a prazo do fornecedor, um veículo no valor de R$ 5.000,00 para reven�
der. Observe na figura como esses lançamentos devem ser feitos nas contas Estoque e Fornecedor. 
Figura 14 - Método da partida dobrada 
Estoque
O dinheiro aplicado (débito) A origem do dinheiro (crédito)
R$ 5.000,00
Fornecedor
R$ 5.000,00
Método da partida dobrada (o mesmo valor a débito e crédito)
Fonte: Elaborada pelo autor (2017).
5 - Escrituração contábil
Contabilidade para não Contadores 33
5.3 DÉBITO E CRÉDITO
As palavras Débito e Crédito, na linguagem contábil, têm significados distintos daqueles tratados 
pela linguagem cotidiana. Não devemos relacionar o Débito às expressões de subtração, decréscimo, 
ou diminuição e Crédito às expressões de soma, acréscimo ou adição dos financeiros, mas associá-los 
a termos contábeis específicos.
 Débito: 
“Destino dos Recursos” 
Crédito:
“Origem dos Recursos” 
5.3.1 Débito e Crédito nas Contas Patrimoniais
Nas Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido), debitar e creditar se definem da seguinte 
forma:
 � Debitar: é realizar um lançamento na coluna do Débito de uma conta para aumentar o seu 
valor (se a conta representa um bem ou um direito) ou para diminuir seu valor (se a conta 
representa uma obrigação).
 � Creditar: é realizar um lançamento na coluna do Crédito de uma conta para aumentar seu 
valor (se a conta representa uma obrigação) ou para diminuir seu valor (se a conta represen�
ta um bem ou direito).
Podemos resumir da seguinte forma: débito representa a aplicação de um recurso, enquanto crédito 
representa a origem do recurso aplicado. Ou seja, quando é feito um lançamento a débito, significa que 
o dinheiro, o bem ou serviço destina-se àquela conta. E no mesmo sentido, quando se faz um lança�
mento a crédito em uma conta, significa que o dinheiro, o bem ou serviço, teve origem naquela conta.
Para facilitar o seu entendimento de como é o comportamento dos lançamentos a crédito e a débito 
nas contas patrimoniais, observe a figura 15.
Figura 15 - Lançamentos nas contas patrimoniais
CONTA DE ATIVO
( Aumenta ) ( Diminui )
Débito Crédito
CONTA DE PASSIVO e PL
( Aumenta )
Débito Crédito
( Diminui )
Fonte: Elaborada pelo autor (2017).
Veja nas contas do Ativo que, quando queremos aumentar seu valor, realizamos um lançamento a 
débito e quando diminuímos seu valor, realizamos um lançamento a crédito. 
5 - Escrituração contábil
Contabilidade para não Contadores 34
Já para as contas do Passivo e Patrimônio Líquido (PL), a situação se inverte: quando queremos au�
mentar seu valor, realizamos um lançamento a Crédito e quando diminuímos seu valor, realizamos um 
lançamento a Débito. 
Videoaula
Agora, clique aqui e assista à videoaula “Crédito e Débito nas Contas Patrimoniais”. Nesssa aula você 
irá ver dois exemplos práticos sobre os lançamentos nas contas patrimoniais. 
5.3.2 Débito e Crédito nas Contas de Resultado
Os lançamentos na Conta de Resultado (Receita e Despesa/Custo) são realizados pelo confronto des�
sas contas. De um lado, temos as Receitas, que aumentam o Patrimônio Líquido, e do outro temos as 
Despesa/Custo, que reduzem o Patrimônio Líquido.
A relação entre as contas de Resultado com o Patrimônio Líquido é explicada na hipótese de que os 
resultados pertencem aos sócios, na forma de lucros ou prejuízos. Dessa forma, ao final do exercício, 
é apurado o resultado período (lucro ou prejuízo) e transferido para a conta do Patrimônio Líquido, ou 
seja, onde são lançados os recursos dos sócios.
Para facilitar o entendimento, observe a figura 16.
Figura 16 - Contas de resultado
CONTA DE RESULTADO
Débito ( Diminui ) Crédito ( Aumenta )
Conta de Desp./Custo
Débito
Conta de Receita
Crédito
Fonte: Elaborada pelo autor (2017).
Note que o lançamento da conta de Receita deve ser realizado a Crédito e o lançamento da conta 
Despesa/Custo realizado a Débito, isto é, aumentando e reduzindo respectivamente a conta do Patri�
mônio Líquido.
Videoaula
Para uma melhor compreensão sobre esse assunto, clique aqui e assista à videoaula “Débito e Crédito 
nas contas de Resultado” e veja um exemplo prático.
https://www.youtube.com/embed/8ML7lqDf1c8?enablejsapi=1&version=3&playerapiid=ytplayer&rel=0
https://www.youtube.com/embed/BF2hVFUN0tM?enablejsapi=1&version=3&playerapiid=ytplayer&rel=0
5 - Escrituração contábil
Contabilidade para não Contadores 35
5.4 OS RAZONETES 
Os razonetes são um recurso utilizado na contabilidade, representados graficamente na forma de um 
“T”, para auxílio nos lançamentos contábeis. Apesar de ser uma ferramenta que auxilia didaticamente o 
profissional a entender a mecânica dos lançamentos contábeis enxergando as contas da empresa, não 
é um recurso obrigatório da contabilidade. O uso dos razonetes são de grande valia para uma pessoa 
iniciante na profissão, pois ajudarão o profissional a entender o conceito que sustenta a contabilidade: 
os lançamentos a Crédito e a Débito. 
Veja na Figura 17 a sua representação gráfica, que se assemelha a do Balanço Patrimonial. 
Figura 17 - Razonete
NOME DA CONTA
CréditoDébito
Fonte: Elaborada pelo autor (2017).
Observe que o razonete é um gráfico em forma de “T” onde acima estará o nome da conta, do lado 
esquerdo serão feitos os lançamentos a débito, e do lado direito serão feitos os lançamentos a crédito.
Videoaula
Agora, clique aqui e assista à videoaula “Razonetes”. Nessa videoaula vocêirá ver na prática como os 
razonetes podem ser utilizados como ferramenta de apoio para a escrituração contábil.
https://www.youtube.com/embed/rfVihdMCsNE?enablejsapi=1&version=3&playerapiid=ytplayer&rel=0
Contabilidade para não Contadores 36
6 ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
A contabilidade atende a vários usuários de diversas áreas e formações e, muitas vezes, os dados 
permeados pelas demonstrações contábeis não são claros por si só, até mesmo pela complexidade 
da formatação da atividade contábil por conta da legislação. Nesse contexto, qualquer interpretação, 
por mais simples que seja, facilita a vida do usuário e seu entendimento das informações contábeis. 
Para atender a essa demanda, surgiram os indicadores financeiros, uma série de fórmulas criadas 
para clarear as informações permeadas pelas demonstrações contábeis das empresas.
São as relações existentes entre as contas ou grupo de contas das demonstrações contábeis e que nos 
ajudam a avaliar determinado aspecto da situação financeira e patrimonial de uma empresa.
Há quatro tipos de indicadores determinados de acordo com a sua natureza, pela sua Liquidez, pela 
sua Rentabilidade, pela sua Estrutura de Capital e pela sua Operação. 
6.1 INDICADORES DE LIQUIDEZ
São os indicadores que avaliam a capacidade da empresa de pagar seus compromissos, isto é, de se 
liquidar.
Antes de estudarmos os tipos de Indicadores de Liquidez, precisamos conhecer os conceitos de liquidez 
e solvência. 
Liquidez: é a capacidade de conversão de um bem em dinheiro, portanto, indica a capacidade da 
empresa de pagar suas contas de curto prazo.
Solvência: é o estado da empresa cujo valor de seus ativos superam os passivos, isto é, a capacidade 
que a empresa tem de cumprir com seus compromissos com os valores que constituem seu patrimônio. 
Nesse contexto, a empresa pode ser:
 � Líquida e Solvente: É a empresa saudável, ou seja, que consegue pagar suas dívidas de 
curto e longo prazo. 
 � Ilíquida e Solvente: É a empresa que tem dificuldade de liquidar suas dívidas de curto 
prazo, mas caso venda seus ativos totais, consegue liquidar suas dívidas.
 � Líquida e Insolvente: É a empresa que consegue pagar suas dívidas de curto prazo, mas 
caso venda todos os seus ativos, não consegue liquidar todas as suas contas.
 � Ilíquida e Insolvente: É a empresa considerada falida, pois mesmo que venda os totais de 
seus ativos, não consegue liquidar suas dívidas nem de longo nem de curto prazo.
Agora, vamos conhecer detalhadamente os cinco tipos de Índices de Liquidez, Liquidez Corrente, 
Liquidez Seca, Índice de Liquidez Geral, Índice de Liquidez Imediata e Capital Circulante Líquido ou 
Capital de Giro. 
6 - Análise das demonstrações contábeis
Contabilidade para não Contadores 37
Cada um desses índice possibilitará analisar a situação financeira das empresas, considerando 
diferentes dados, todos extraídos do Balanço Patrimonial.
6.1.1 Liquidez Corrente
É a avaliação que mede a capacidade da empresa de pagar suas dívidas de curto prazo. Esse índice é 
apurado pela seguinte equação:
 
Índice de Liquidez Corrente =
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Regra: quanto maior for o resultado apurado na equação, melhor será para a empresa.
Vamos analisar os dados a seguir e calcular o índice de Liquidez Corrente.
BALANÇO PATRIMONIAL “EMPRESA B” (Em Milhares de reais)
Circulante
ATIVO PASSIVO
1.223 Circulante 620
Dessa forma, temos que:
Índice de Liquidez Corrente =
Ativo Circulante
Passivo Circulante
1.223=
620
1,97=
Concluímos que se trata de uma empresa líquida, ou seja, para cada R$ 1,00 em dívida de curto prazo, 
a empresa tem um excedente de R$ 0,97.
Mas, como analisar o índice de Liquidez Corrente?
Observe:
 � Índice de liquidez maior do que 1: a empresa possui folga para cumprir com suas obriga�
ções de curto prazo.
 � Índice de liquidez igual a 1: os valores à disposição da empresa empatam com as contas 
que ela tem para pagar, ou seja, é uma situação que requer atenção dos gestores.
 � Índice de liquidez menor do que 1: a empresa não teria recursos suficientes para quitar 
todas as suas obrigações de curto prazo, caso precisasse.
6 - Análise das demonstrações contábeis
Contabilidade para não Contadores 38
6.1.2 Liquidez Seca
É a avaliação que mede a capacidade da empresa de pagar suas dívidas de curto prazo, desconsiderando 
os valores de seus estoques. Trata�se de um índice que permite uma análise mais conservadora da 
capacidade de pagamento a curto prazo em relação à liquidez corrente, pois os estoques representam a 
conta com menor liquidez do ativo circulante, sendo que para se transformar em dinheiro, é necessário 
que seja totalmente vendido e os valores recebidos dos clientes. 
Esse índice é apurado pela seguinte equação:
Índice de Liquidez Seco =
Ativo Circulante - Estoques
Passivo Circulante
Regra: quanto maior for o resultado apurado na equação, melhor será para a empresa.
Vamos analisar os dados a seguir e calcular o índice de Liquidez Seca. 
BALANÇO PATRIMONIAL “EMPRESA B” (Em Milhares de reais)
Estoques
ATIVO PASSIVO
1.223
289
Circulante 620Circulante
Resolução:
Índice de Liquidez Seca = Ativo Circulante � Estoques
Passivo Circulante
= 1.223 � 289 
620
= 934
620
1,51=
Então:
BALANÇO PATRIMONIAL “EMPRESA B” (Em Milhares de reais)
Estoques
ATIVO PASSIVO
1.223
289
Circulante 620Circulante
Resolução:
Índice de Liquidez Seca = Ativo Circulante � Estoques
Passivo Circulante
= 1.223 � 289 
620
= 934
620
1,51=
Concluímos que trata-se de uma empresa líquida, isto é, para cada R$ 1,00 em dívida de curto prazo, 
desconsiderando os estoques, a empresa tem um excedente de R$ 0,51.
6 - Análise das demonstrações contábeis
Contabilidade para não Contadores 39
6.1.3 Índice de Liquidez Geral
Este índice mostra se há liquidez tanto a curto como a longo prazo, ou seja, mede quanto a empresa 
possui em curto prazo, mais os bens e direitos realizáveis no curso do exercício seguinte para liquidar 
suas obrigações, com vencimento nesse mesmo período. Esse índice é apurado pela seguinte equação:
Índice de Liquidez Geral =
Ativo Circulante + Realizável a Longo Prazo
Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo
Regra: quanto maior for o resultado apurado na equação, melhor será para a empresa. 
Vamos analisar os dados a seguir e calcular o índice de Liquidez Geral.
BALANÇO PATRIMONIAL “EMPRESA B” (Em Milhares de reais)
ATIVO PASSIVO
1.223 Circulante 620Circulante
2.374 Exigível a Longo Prazo 1.023Não Circulante
1000 Patrimônio Líquido 1.954Aplicações Financeiras
3.597 TOTAL 3.597TOTAL
Realizável a Longo Prazo 
Resolução:
Índice de Liquidez Geral = Ativo Circulante + Realizável a Longo Prazo*
Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo**
=
*Aplicações financeiras ou recursos que serão recebidos em exercícios posteriores.
** Valores que a empresa tem a pagar com vencimento a longo prazo, ou seja, para pagamento em exercícios posteriores.
1.223 + 1.000
620 + 1.023
= 2.223
1.643
1,35=
Resolução:
BALANÇO PATRIMONIAL “EMPRESA B” (Em Milhares de reais)
ATIVO PASSIVO
1.223 Circulante 620Circulante
2.374 Exigível a Longo Prazo 1.023Não Circulante
1000 Patrimônio Líquido 1.954Aplicações Financeiras
3.597 TOTAL 3.597TOTAL
Realizável a Longo Prazo 
Resolução:
Índice de Liquidez Geral = Ativo Circulante + Realizável a Longo Prazo*
Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo**
=
*Aplicações financeiras ou recursos que serão recebidos em exercícios posteriores.
** Valores que a empresa tem a pagar com vencimento a longo prazo, ou seja, para pagamento em exercícios posteriores.
1.223 + 1.000
620 + 1.023
= 2.223
1.643
1,35=
Pelo resultado, concluímos que se trata de uma empresa líquida, ou seja, para cada R$ 1,00 em dívida 
de curto prazo e longo prazo, a empresa tem um excedente de R$ 0,35 em bens e direitos de curto e 
longo prazo.
6.1.4 Índice de Liquidez Imediata
Este índice mede quanto o devedor dispõe imediatamente para saldar as dívidas no curto