Apostila - Direito Tributário

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ESTÁCIO

Hélio Alan Justino de Oliveira

01/02/2021

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Direito Tributário I

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Apostila de
Direito
Tributário

Sumário

Sistema Tributário Nacional ..................................................................................................... 4
Introdução ao Direito Tributário ......................................................................................... 4
1.1. A origem do tributo ............................................................................................... 4
1.2. Conceito de tributo ............................................................................................... 4
1.3. Fontes do direito tributário .................................................................................. 6
1.4. Classificações tributárias ...................................................................................... 7
Tributos ........................................................................................................................................ 8
Espécies tributárias ............................................................................................................... 8
1. Impostos ........................................................................................................................ 10
2. Taxas .............................................................................................................................. 10
3. Contribuições de melhoria ........................................................................................ 12
4. Empréstimos compulsórios ....................................................................................... 13
5. Contribuições especiais ............................................................................................. 14
Competências tributárias ....................................................................................................... 15
Conceito ................................................................................................................................ 15
Repartição de receita tributária ........................................................................................ 16
Competências privativas .................................................................................................... 16
Competência residual ......................................................................................................... 17
Competência extraordinária .............................................................................................. 18
Competências comuns ....................................................................................................... 18
Bis in idem e bitributação................................................................................................... 18
Princípios ................................................................................................................................... 19
Limitações ao poder de tributar ....................................................................................... 19
Conceito ............................................................................................................................ 19
Princípios ........................................................................................................................... 20
Imunidades................................................................................................................................ 27
Imunidades em espécie ...................................................................................................... 27
Imunidade recíproca ....................................................................................................... 27
Imunidade de templos .................................................................................................... 28
Imunidade de partidos políticos ................................................................................... 29
Imunidade de sindicatos ................................................................................................ 29

Imunidade de instituições de educação e assistência social .................................. 29
Imunidade de livros ......................................................................................................... 30
Imunidade musical........................................................................................................... 30
Obrigação tributária ................................................................................................................ 31
Conceito ................................................................................................................................ 31
Elementos da obrigação tributária ................................................................................... 31
Sujeitos da obrigação tributária ........................................................................................ 31
Solidariedade tributária ...................................................................................................... 32
Obrigação principal e acessória ....................................................................................... 32
Fato gerador ......................................................................................................................... 33
Domicílio tributário ............................................................................................................. 34
Planejamento tributário ...................................................................................................... 34
Elisão ...................................................................................................................................... 34
Elusão ..................................................................................................................................... 34
Evasão .................................................................................................................................... 35
Responsabilidade tributária ................................................................................................... 35
Introdução ............................................................................................................................. 35
Modalidades de responsabilidade ................................................................................... 36
Responsabilidade por substituição .................................................................................. 36
Responsabilidade por transferência ................................................................................ 36
Responsabilidade por sucessão .................................................................................... 37
Responsabilidade de terceiros ...................................................................................... 37
Responsabilidade por infrações ....................................................................................... 38
Lançamento tributário ............................................................................................................ 39
Conceito ................................................................................................................................ 39
Competência ........................................................................................................................ 40
Princípios do lançamento .................................................................................................. 41
Princípio da vinculação à lei ..........................................................................................41
Princípio da irretroatividade .......................................................................................... 41
Princípio da irrevisibilidade ........................................................................................... 42
Princípio da inalterabilidade dos critérios jurídicos .................................................. 42

Modalidades de lançamento ............................................................................................. 42
Lançamento por declaração .......................................................................................... 43
Lançamento por arbitramento ...................................................................................... 43
Lançamento de ofício ..................................................................................................... 43
Lançamento por homologação ..................................................................................... 44
Crédito Tributário .................................................................................................................... 44
Suspensão do crédito tributário ....................................................................................... 44
Conceito ............................................................................................................................ 44
Moratória e parcelamento ............................................................................................. 45
Depósito do montante integral ..................................................................................... 46
Reclamações e recursos ................................................................................................. 46
Liminares ........................................................................................................................... 46
Extinção do crédito tributário ........................................................................................... 47
Conceito ............................................................................................................................ 47
Pagamento ........................................................................................................................ 48
Compensação .................................................................................................................. 49
Transação .......................................................................................................................... 49
Remissão ........................................................................................................................... 49
Prescrição e decadência ................................................................................................ 50
Conversão de depósito em renda ................................................................................ 51
Pagamento antecipado e a homologação do lançamento ..................................... 52
Consignação em pagamento ........................................................................................ 52
Decisão administrativa ou judicial irrecorríveis ......................................................... 53
Dação em pagamento em bens imóveis ..................................................................... 53
Exclusão do crédito tributário ........................................................................................... 53
Conceito ............................................................................................................................ 53
Isenção ............................................................................................................................... 54
Anistia ................................................................................................................................. 55
Garantias e privilégios do crédito tributário................................................................... 56
Introdução ......................................................................................................................... 56
Garantias ............................................................................................................................... 56

Privilégios .......................................................................................................................... 57
Preferências ...................................................................................................................... 58
Impostos .................................................................................................................................... 59
Impostos em espécie .......................................................................................................... 59
Impostos federais ............................................................................................................ 59
Impostos estaduais .......................................................................................................... 64
Impostos municipais ....................................................................................................... 67

Sistema Tributário Nacional

Introdução ao Direito Tributário

1.1. A origem do tributo

O conceito de tributo variou ao longo da história. Prova disso é que os
autores afirmam que o tributo surgiu como uma prestação voluntária, quando
líderes tribais, guerreiros e políticos recebiam presentes por sua atuação em
favor da comunidade.
Com o passar do tempo, o caráter voluntário acabou se perdendo com
o surgimento de guerras. Isso, porque, os vencidos nesses combates eram
obrigados a entregar seus bens aos vencedores, o que caracterizaria uma

Com a estruturação do Estado e a necessidade de obtenção de recursos
para a realização de suas atividades, o tributo ganhou contornos definitivos de
compulsoriedade, pautando-se na ideia de dever comunitário fundamental.

1.2. Conceito de tributo

Historicamente, o conceito de tributo sofreu grandes modificações
como já visto. No entanto, modernamente o tributo está intrinsecamente
ligado ao custeio das despesas públicas, de modo que restou assim definido
pelo Código Tributário Nacional que diz em seu artigo 3º:
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de
ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade
-se que o
tributo é: i) uma prestação pecuniária compulsória em moeda ou

cujo valor nela se possa exprimir; ii) que não constitua sanção de ato
ilícito; iii) instituída em lei; e, iv) cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Para fins didáticos, esse conceito costuma ser destrinchado para que se
possa compreender o que cada termo significa no Direito Tributário:
i) Prestação pecuniária: o tributo é uma prestação. Ou seja, deriva de
uma relação obrigacional consistente em dar dinheiro ao Estado. O
tributo deve ser pago em dinheiro, pois visa custear as atividades
estatais.
ii) Compulsória: o tributo é compulsório. Sua cobrança independe da
manifestação de anuência do contribuinte ou até mesmo da
discricionariedade do credor. Basta que se pratique o fato gerador
para que o tributo seja devido. No entanto, para que seja
obrigatório, deve ser oriundo de lei, em razão do disposto no artigo5º, II da CF/88.
iii) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: o tributo deve ser
pago em moeda, ou seu equivalente, desde que previsto em lei
(artigos 156, IX e 162, I e II, ambos do CTN).
iv) Que não constitua sanção de ato ilícito: o tributo se distingue da
multa nesse aspecto. Enquanto a multa caracteriza uma sanção para
reprimir a prática de um ato ilícito, o tributo nunca terá essa
finalidade, pois seu nascimento decorre da prática do fato gerador
e não de um ato ilícito. A finalidade do tributo é, em regra,
arrecadatória (o tributo também pode possuir algumas finalidades
específicas, como a de intervenção no domínio econômico).
v) Instituída em lei: em regra, o tributo só pode ser criado por
intermédio de lei formal. No entanto, há algumas hipóteses em que

é permitida a criação por medida provisória (ato normativo
equivalente à lei).
vi) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: o
ato administrativo da Fazenda Pública credora é vinculado. O
administrador público não possui discricionariedade na cobrança do
tributo. Ocorrendo a prática do fato gerador o tributo deve ser
cobrado.

1.3. Fontes do direito tributário

As fontes do Direito Tributário são de onde emanam as normas que regerão
este ramo do direito como um todo. Elas podem se dividir em fontes formais
ou materiais.

1.3.1. Fontes formais e materiais
A principal fonte formal é a legislação tributária em sentido amplo.
Desse conceito podem ser extraídas não só as leis em sentido estrito, como
também as convenções, tratados, decretos, emendas constitucionais, leis
complementares, leis ordinárias, leis delegadas, medidas provisórias,
resoluções e decretos legislativos.
Já as fontes materiais do direito tributário são as hipóteses de
incidência previstas em lei para o surgimento da obrigação tributária.

1.3.2. Fontes primárias e secundárias
As fontes do direito de tributário podem ser divididas, ainda, em fontes
primárias e secundárias. Sob esse prisma, seriam fontes primárias
a Constituição Federal e suas emendas, as leis complementares e ordinárias,
leis delegadas, medidas provisórias, decretos legislativos e resoluções.

Enquanto que as fontes secundárias seriam os atos normativos veiculados por
meio de decretos, regulamentos, instruções ministeriais, circulares, ordens
de serviço e demais normas complementares.

1.4. Classificações tributárias

A doutrina costuma distinguir os tributos a partir de algumas definições
para que se possa compreender o alcance de cada espécie tributária e o
regime jurídico ao qual ela estará submetida.
i) Quanto à discriminação das rendas por competência: essa
classificação diz respeito à competência (federal, estadual ou
municipal) para instituição do tributo, independentemente das
regras de repartição de receita tributária;
ii) Quanto ao exercício da competência impositiva: aqui se distingue
se o tributo é de competência privativa de determinado ente, de
competência comum ou residual;
iii) Quanto à finalidade: essa classificação é importante para que se
possa compreender o objetivo do tributo. Se fiscal, busca arrecadar
recursos para os fazeres estatais. Se extrafiscal, busca intervir em
determinada situação social ou econômica. Por fim, há ainda a
finalidade parafiscal, que se caracteriza pelo fato de ser instituído
por determinado ente, mas outra pessoa possuir a capacidade
tributária ativa para o implemento de seus objetivos;
iv) Quanto à hipótese de incidência: nessa perspectiva, os tributos se
distinguem em vinculados e não vinculados. Os vinculados estariam
ligados diretamente a um fazer estatal. Por outro lado, os não
vinculados estariam ligados a um fato exclusivo do contribuinte, que
não depende de qualquer conduta do Estado;

v) Quanto ao destino da arrecadação: a arrecadação vinculada deve
ser destinada à uma atividade específica, enquanto que nos tributos
de arrecadação não vinculada o Estado pode fazer uso dos recursos
com bem lhe convier;
vi) Quanto à repercussão do encargo econômico-financeiro: os tributos
podem ser classificados como indiretos e direitos sob essa
conceituação. Diretos seriam os tributos em que o próprio sujeito
passivo suporta a tributação. Já nos indiretos, o sujeito passivo pode
transferir o encargo econômico-financeiro para pessoa distinta;
vii) Quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da hipótese de
incidência: são reais os tributos que incidem sobre as coisas,
desconsiderando aspectos subjetivos do sujeito passivo. Pessoais
são os tributos que consideram aspectos subjetivos, pessoais, do
contribuinte (como o imposto de renda).
viii) Quanto às bases econômicas de incidência: por fim, os tributos pode
recair sobre atividades ligadas ao comércio exterior, ao patrimônio
e a renda, e à produção e circulação.
Tributos

Espécies tributárias
O artigo 5º do Código Tributário Nacional indica que os tributos são
impostos, taxas e contribuições de melhoria. Essa classificação é seguida pelo
artigo 145 da Constituição Federal que dispõe:
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios
poderão instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em
razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou

potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposição; III - contribuição de
melhoria, decorrente de obras públicas.
No entanto, o entendimento consolidado atualmente é que existem
cinco espécies tributárias: i) impostos; ii) taxas; iii) contribuições de melhoria;
iv) empréstimos compulsórios; e, v) contribuições especiais.
Em acréscimo às espécies previstas no artigo 145 da Constituição
Federal, os artigos 148 e 149 do texto constitucional preveem a competência
da União para instituir empréstimos compulsórios e as contribuições especiais
(contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse
das categorias profissionais e econômicas), em regra, também de
competência da União.
Sob esse ponto, os tributos costumam ser divididos pela doutrina,
ainda, a partir de dois critérios:
i) Critério quantitativo: o direito tributário brasileiro adotou a chamada
(impostos, taxas, contribuições de melhoria, empréstimos
compulsórios e contribuições especiais).
ii) Critério qualitativo: nessa linha, os tributos podem ser classificados
em vinculados ou não vinculados, a depender da existência ou não
de uma atividade estatal específica relacionada ao contribuinte.

1. Impostos
está ligada a qualquer contraprestação estatal. A principal finalidade do
imposto é arrecadatória, fiscal. O Estado precisa de recursos e, para isso,
institui impostos sobre a manifestação de riqueza dos devedores para custear
suas atividades. O imposto possui caráter meramente contributivo. Todavia,
intuito de intervir ou regular uma situação específica abrangida pelo seu poder
de império (v.g. artigo 182, § 4
o
, II, da Constituição Federal).

2. Taxas
O artigo 145, II, da Constituição Federal prevê a competência comum
da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios para instituição de
taxas. As taxas se distinguem dos impostos pela sua natureza
contraprestacional. Assim, enquanto os impostos são instituídostendo como
única finalidade a arrecadação e não estão vinculados a nenhuma conduta
estatal, as taxas dependem necessariamente de um fazer do Estado,
consistente no exercício do poder de polícia ou na prestação de um serviço
público. As taxas podem ser de duas espécies, como prevê o próprio texto
constitucional:
i) Taxa de polícia: em razão do exercício do poder de polícia;
ii) Taxa de serviço: pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços
públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposição.
As taxas também estão previstas no artigo 77 do CTN, que corrobora o
disposto no texto constitucional e define as duas espécies de taxa. A

competência para a instituição de taxas é comum de todos os entes
federativos cabendo, na hipótese, ao ente que exerceu o poder de polícia ou
que prestou (ou disponibilizou) o serviço público.
Importante distinguir as taxas das tarifas, já que as taxas, como dito, são
uma espécie tributária e as tarifas não. Embora ambas se destinem a remunerar
um serviço público prestado não se confundem, conforme quadro abaixo:

2.1. Taxa de polícia
A taxa de polícia pressupõe o exercício do poder de polícia por parte do
Estado. Por essa razão, o artigo 78 do CTN tratou de definir o que vem a ser o
poder de polícia:
Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração
pública que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou
liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato, em razão de
interesse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos
costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de
atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização
do Poder Público, à tranquilidade pública ou ao respeito à
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
A remuneração do exercício do poder de polícia só poderá ocorrer por
intermédio da taxa se ele for válido, regular, nos termos do artigo 78, parágrafo
único do CTN. Ou seja, se a atuação estatal ocorrer em violação à lei, a taxa
TAXAS TARIFAS
COMPULSORIEDADE DO SERVIÇO
PÚBLICO
OBRIGATÓRIA FACULTATIVA
UTILIZAÇÃO DO SERVIÇO
PÚBLICO
POTENCIAL OU EFETIVA EFETIVA
NATUREZA TRIBUTÁRIA SIM NÃO

não poderá ser cobrada. Um exemplo comum de taxa pelo exercício do poder
de polícia é a taxa de vigilância sanitária. A esse respeito, a jurisprudência tem
entendido que não se faz necessária a efetiva fiscalização para que a cobrança
da taxa seja possível bastando que exista órgão fiscalizador da atividade.

2.2. Taxa de serviço
A taxa de serviço pode ser cobrada pela utilização efetiva (ou seja, pelo
serviço, de fato, prestado) ou potencial (no caso de o serviço ser compulsório,
como se observa na taxa de coleta de lixo domiciliar) do serviço. Além disso,
o serviço tem que ser específico (deve corresponder a um serviço público
definido) e divisível (que possa se identificar individualmente o usuário do
serviço).
Por meio desse conceito se extrai que apenas os serviços públicos uti
singuli (singulares) podem ser remunerados por taxas. Os chamados serviços
uti universi (universais) não podem ser custeados por essa espécie tributária,
pois não possuem a característica da divisibilidade.
Por essa razão o STF editou a Súmula nº. 670 aduzindo que o serviço de
iluminação pública não pode ser remunerado por taxa, dada a impossibilidade
de fracioná-lo e de se identificar o real contribuinte da exação. Um exemplo
de taxa de serviço é a taxa de coleta de lixo domiciliar, considerada
constitucional pelo STF (súmula vinculante nº. 19) por atender às
características de especificidade e divisibilidade do serviço prestado.

3. Contribuições de melhoria
As contribuições de melhoria são tributos vinculados, devidos em razão
da valorização de um imóvel gerada pela realização de obra pública. A obra
pública a ser objeto da contribuição de melhoria deve estar expressamente

prevista no DL 195/67, que foi recepcionado pela Constituição Federal com
status de lei complementar.
O artigo 145, III, da CRFB/88 é expresso ao definir que todos os entes
federativos (União, Estados, Distrito Federal e Municípios) podem instituir
cia,
assim, será do ente que realizar a obra pública.
Importante observar que a contribuição visa retribuir os gastos da obra
pública que geraram valorização imobiliária para o contribuinte, de modo que
possuem como limite total de arrecadação a despesa realizada pelo ente
público, e como limite individual o acréscimo de valor que cada imóvel obteve.
A soma de cada contribuição de melhoria devida não pode ultrapassar o
montante gasto com a obra pelo ente público. E a cobrança do tributo só pode
ocorrer após o término das obras.

4. Empréstimos compulsórios
É um tributo de competência exclusiva da União que visa arrecadar
recursos para custear despesas adicionais imprevistas, sendo o valor
arrecadado devolvido ao final do período estabelecido pela lei que instituir
esse tributo. O artigo 148 da Constituição Federal traz dois pressupostos para
sua cobrança: i) guerra ou calamidade pública; e, ii) investimento público
relevante. Assim, pode-se dizer que os empréstimos compulsórios podem ser
cobrados em duas ocasiões:
i) Em razão de despesas extraordinárias que decorram de calamidade
pública ou de guerra externa (hipótese que excepciona o princípio
da anterioridade tributária e da noventena);
ii) Em razão de investimento público de caráter urgente e relevante
interesse nacional ((hipótese que excepciona o princípio da
anterioridade tributária e da noventena)

O artigo 15, III do CTN também previa a hipótese de criação de
No entanto, essa hipótese não consta do
texto constitucional, de modo que não foi recepcionada pela CRFB/88.
A arrecadação dos recursos obtidos com a criação do empréstimo
compulsório é vinculada aos motivos que ensejaram sua criação. O fator
principal que o distingue das demais espécies tributárias é a sua restituição.
A lei complementar que instituir o empréstimo compulsório deve fixar
o prazo do empréstimo e os requisitos para o resgate. A restituição deve ser
sempre nos mesmos termos do pagamento, ou seja, em dinheiro.

5. Contribuições especiais
As contribuições especiais são espécies tributárias destinadas a custear
despesas específicas que devem ser realizadas pelo ente tributante. Antes do
não possuíam natureza tributária. Em regra, possuem uma finalidade de
custeio específica, de modo que os valores arrecadados devem ser utilizados
apenas para o custeio da atividade que a originou. O texto constitucional prevê
quatro espécies de contribuições:
i) Contribuições sociais: as contribuições sociais se destinam a custear as
atividades na área social e podem ser subdivididas em três categorias:
a) as contribuições sociais gerais (que estão fora da seguridade social,
como as destinadas à educação previstas no artigo 212, §5º, da
CRFB/88); b) as contribuições de seguridade social (que financiam as
atividades relacionadas à previdência, saúde e assistência social,
previstas no artigo 195, da CRFB/88); e, c) as outras contribuições de
seguridade social (criadas em razão da competência residual da União,
prevista no artigo 195, §4º, da CRFB/88);

ii) Contribuições de intervenção no domínio econômico(CIDE): são
contribuições instituídas por meio de lei ordinária, a fim de concretizar
os princípios que norteiam a atividade econômica (artigos 170 a 181 do
texto constitucional) ou para fomentar algum setor da economia (artigo
174, da CRFB/88). São tributos de competência exclusiva da União;
iii) Contribuições de interesse das categorias profissionais ou econômicas
(contribuições corporativas): as contribuições de interesse das
categorias profissionais visam financiar as atividades de fiscalização e
regulamentação do exercício da profissão (cobradas pelos conselhos
profissionais à exceção da OAB). Já as contribuições de interesse das
categorias econômicas visam financiar os interesses de determinada
categoria econômica, chamada de contribuição sindical. São tributos
de competência exclusiva da União;
iv) Contribuições para o custeio da iluminação pública (COSIP):
introduzida no texto constitucional pela EC 39/02 tem por objetivo o
custeio da despesa inerente ao serviço de iluminação pública e é de
competência dos Municípios e do Distrito Federal.

Competências tributárias

Conceito
A competência tributária consubstancia a delimitação do poder de
tributar. Em outras palavras, é o poder de criar, instituir um tributo por meio
de lei. Sob essa perspectiva, só possui competência tributária quem detiver
competência legislativa. Logo, apenas os entes da federação possuem
competência tributária.

O exercício da competência tributária é facultativo. Todavia, a
competência tributária é indelegável. A Constituição Federal define quais
entes podem criar quais tributos e, mesmo que um determinado ente opte por
não instituir o tributo (como se observa no caso do Imposto sobre Grandes
Fortunas, ainda não instituído pela União), outro ente não poderá avocar tal
competência a fim de instituí-lo.

Repartição de receita tributária
A repartição de receitas tributárias não se confunde com a repartição
da competência tributária. Enquanto a repartição da competência tributária é
definida pelo texto constitucional para indicar o ente legitimado para instituir
o tributo, a repartição de receitas prevista na Constituição se destina indicar o
ente menor que receberá parte do produto da arrecadação realizada pelo ente
tributante. Assim, o produto de alguns tributos, apesar de serem de
competência de determinado ente maior, devem ser transferidos a entes
menores por força de determinação constitucional.
Essa transferência de recursos advindos da tributação pode se dar de
duas formas:
i) Repartição direta: o ente maior transfere o recurso diretamente à
conta do ente menor dentro do prazo previsto em lei.
ii) Repartição indireta: o ente maior transfere o recurso para um fundo
de participação que, posteriormente, o repassará para os entes
menores.

Competências privativas
Competência privativa é a definida com exclusividade a cada ente da
federação. Também é chamada de competência exclusiva.

A Constituição Federal definiu as competências privativas de cada ente
da seguinte forma:
COMPETÊNCIAS PRIVATIVAS
UNIÃO - Impostos federais (art. 153 CF/88);
- Contribuições especiais (art. 149,
CF/88)
- Empréstimo compulsório (art. 148,
CF/88)
ESTADOS E DF - Impostos estaduais (art. 155, CF/88)
MUNICÍPIOS E DF - Impostos municipais (art. 156, CF)
- COSIP (art. 149-A, CF/88)

A partir da tabela acima nota-se que o Distrito federal possui
competência tributária híbrida. Ou seja, ele poderá pode instituir todos os
impostos estaduais e municipais, além da COSIP, por força do disposto nos
artigos 32, §1º c/c art. 155, caput c/c 147, ambos da CF/88.
Portanto, estabelecidas as competências exclusivas pelo constituinte,
caso algum ente institua tributo de competência reservada a outro, a lei que o
instituiu será manifestamente inconstitucional.

Competência residual
A competência residual possibilita a criação de tributos cujos fatos
geradores não estão previstos no texto constitucional. Ela é atribuída à União
para criar: i) novos impostos e ii) contribuições para a seguridade social que
não estejam previstas em sua competência privativa. A competência residual
está prevista nos artigos 154, I, e 195, §4º, ambos da CF/88.
O exercício da competência residual prevista no artigo 154, I, da CF/88
depende do preenchimento de 3 requisitos, quais sejam: i) o novo imposto
deve ser criado por intermédio de lei complementar; ii) o novo imposto deve

ser não-cumulativo (ou seja, em cada operação deve-se descontar o que já foi
cobrado em operação anterior); e, iii) o novo imposto não pode ter fato
gerador ou base de cálculo próprios dos demais impostos previstos na CF/88.
Já a contribuição para a seguridade social prevista no artigo 195, §4º, da CF/88
depende, de acordo com o entendimento do STF, da observância de apenas
um requisito: ser instituída por lei complementar.

Competência extraordinária
A competência extraordinária também é atribuída apenas à União e está
prevista no artigo 154, II, da CF/88. Essa competência consiste na possibilidade
externa.
Nessa hipótese, a União poderá utilizar, excepcionalmente, fato
gerador de outro imposto já existente, ainda que não seja de sua competência
tributária.

Competências comuns
A competência comum é atribuída aos entes da federação para a
criação de tributos, de acordo com a sua respectiva competência
administrativa.
Os tributos que podem ser criados por quaisquer entes, com base em
competência comum, são as i) contribuições de melhorias; ii) taxas; e, iii)
contribuições previdenciárias de seus respectivos servidores.

Bis in idem e bitributação
Tanto o bis in idem quanto à bitributação são exemplos de dupla
incidência tributária. No entanto, enquanto na bitributação mais de um ente

institui tributo sobre o mesmo fato gerador, no bis in idem um ente da
federação cobra mais de um tributo sobre o mesmo fato gerador.
Em regra, não há norma que proíba o bis in idem, já que o próprio texto
constitucional prevê hipóteses permitindo que o mesmo ente cobre mais de
um tributo sobre o mesmo fato gerador (v.g. União cobra COFINS e PIS sobre
o mesmo fato gerador com respaldo no art. 195, I, b, da CF/88).
Contudo, ao contrário do bis in idem, a bitributação é, em regra, vedada
pelo ordenamento jurídico, já que cada ente deve instituir o tributo dentro de
sua respectiva competência tributária. Excepcionalmente, o constituinte
permite a bitributação pela União ao instituir o imposto extraordinário em caso
de guerra ou em caso de bitributação internacional (quando determinado fato
gerador também é tributado por outro país).

Princípios

Limitações ao poder de tributar

Conceito
A doutrina define que as limitações ao poder de tributar nada mais são
que os princípios constitucionais tributários e as imunidades. Tais limitações
encontram previsão nos artigos 145, §1º e 150 a 152, todos do texto
constitucional.
Em atenção ao disposto no artigo 146, II, da CF/88, as limitações ao
poder de tributar devem estar regulamentadas por meio de lei complementar.
Assim, no que toca à alguma limitação ao poder de tributar o CTN foi
recepcionado com status de lei complementar.

Hodiernamente, é pacífico o entendimento que essas limitações ao
Fisco são garantiasindividuais do contribuinte, estatuídas como cláusulas
pétreas. Por essa razão, não podem ser suprimidas por emendas
constitucionais.

Princípios

Princípio da legalidade
O princípio da legalidade possui previsão no artigo 5º, II, da CF/88, ao
passo que o princípio da legalidade tributária está disposto no artigo 150, I, do
texto constitucional. A legalidade tributária estabelece que nenhum tributo
pode ser criado ou majorado, senão em virtude de lei. A razão de ser desse
princípio é a segurança jurídica. Todavia, é cediço que princípios podem ser
ponderados e o próprio legislador constitucional traz hipóteses que
excepcionam a necessidade de lei em sentido estrito para a majoração de
tributo (para a criação de tributo não há exceção):
i) II, IE, IPI e IOF (art. 153, I, CF/88): por razões de extrafiscalidade;
ii) CIDE combustível (art. 177, §4º, I, b, CF/88): a fim de intervir na
economia permite-se a redução e restabelecimento da alíquota;
iii) ICMS monofásico (art. 155, §4º, IV, CF/88):pode ser estabelecido
por meios dos convênios no âmbito do CONFAZ .
Importante ressaltar que o constituinte só previu a necessidade de lei
para se criar ou majorar o tributo. Todavia, o artigo 97, II, do CTN foi além e
dispôs que a lei faz-se necessária também para reduzir o tributo.
A legalidade tributária se consubstancia, em regra, por lei ordinária. Os
tributos são criados, majorados e reduzidos por lei ordinária. O mesmo ideia
se aplica para a concessão de benefício fiscal (se o tributo foi criado por lei
ordinária, o benefício também deverá ser concedido por lei ordinária).

O texto constitucional exige, excepcionalmente, a instituição do tributo
por meio de lei complementar nas hipóteses de i) criação de tributo pela União
no exercício de sua competência residual, ii) instituição de empréstimo
compulsório e iii) instituição do imposto sobre grandes fortunas.
Importante destacar que a possibilidade de majoração do tributo não se
confunde com a possibilidade de correção monetária do tributo, já que a mera
atualização dos valores da exação não é considerada aumento de tributo.
Por fim, atualmente está pacificado que medida provisória também
pode instituir tributo se presentes os requisitos constitucionais de relevância
e urgência para a edição da MP. Entretanto, caso o tributo seja criado por meio
de lei complementar como salientado acima, há expressão vedação
constitucional para a edição de MP no artigo 62, §1º, III.

Princípio da tipicidade
O princípio da tipicidade é corolário do princípio da legalidade, pois
estabelece que a instituição do tributo não exige apenas a edição de lei, mas
que essa lei preveja, ainda, todos os elementos necessários para a cobrança
da exação (principalmente o fato gerador, base de cálculo e a alíquota).

Princípio da isonomia ou igualdade tributária
O princípio da isonomia, também chamado de princípio da igualdade
tributária, está previsto no art. 150, II, da CF/88 e estabelece que não se pode
dar tratamento distinto a contribuintes que estejam em situações econômicas
equivalentes. Ele deve ser ponderado em cotejo com outros princípios (como
o da capacidade contributiva, por exemplo) em concessões de benefícios
fiscais para que não seja violado. A concessão de qualquer benefício fiscal
deve possuir robusta fundamentação para que não configure privilégio odioso.

Princípio da irretroatividade
O princípio da irretroatividade está previsto no art. 150, III, a, da CF/88
e estabelece que a lei que cria ou majora o tributo não pode retroagir para
atingir fatos geradores já ocorridos antes do início da sua vigência. Assim,
norma tributária que majore ou crie tributos só produzirá efeitos a partir da sua
instituição. Ele está relacionado à ideia de segurança jurídica.
Referido princípio da irretroatividade está regulamentado pelos artigos
105 e 106 do CTN. O artigo 105 do Código Tributário Nacional é claro ao dispor
que a lei tributária se aplica imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
fatos geradores pendentes. Como a lei tributária não pode retroagir, ela vai
se aplicar para o futuro, mas a lei faz menção a fato gerador futuro (fato
gerador ainda irá iniciar) e pendente (fato gerador já iniciou, mas ainda não
está completo e acabado).
Já o artigo 106 do CTN permite que a norma tributária retroaja sempre
que for meramente interpretativa ou quando o ato ainda não ter sido
definitivamente julgado e a norma i) deixar de defini-lo com infração; ii) deixar
de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde
que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento
de tributo; e, iii) lhe cominar penalidade menos severa que a prevista na lei
vigente ao tempo da sua prática.

Princípio da anterioridade
O princípio da anterioridade está previsto nos
exercício financeiro da lei que os instituiu ou majorou, tampouco antes de
decorridos 90 dias da edição da norma. Ele está relacionado com a segurança

jurídica, com a concretização do princípio da não supresa (que objetiva
impedir que o contribuinte seja surpreendido por uma alteração legislativa
prejudicial).
quando prevê que os entes tributantes não podem
cobrar tributos no mesmo exercício financeiro em que tenha sido publicada a
lei que os instituiu ou os majorou. A cobrança tributária deverá acontecer
apenas no exercício seguinte àquele que tenha sido publicada a lei, a fim de
evitar que o contribuinte seja pego de surpresa pelo Fisco.
proíbe a cobrança de tributos antes de
decorridos 90 dias da data que houver sido publicada a lei que os tenha
instituído ou majorado. Parte da doutrina também chama essa anterioridade
Entretanto, há quem defenda que a anterioridade
nonagesimal e a noventena são figuras distintas. Para esses autores, a
noventena est
os tributos, como regra geral. Enquanto que a anterioridade nonagesimal
estaria prevista no artigo 195, §6º, da CF/88 e se aplicaria somente às
contribuições de seguridade social.
Em regra, devem ser observadas as duas anterioridades, a geral e a
nonagesimal. Todavia, o próprio texto constitucional traz algumas exceções à
essa regra:
EXCEÇÕES
ANTERIORIDADE NOVENTENA
Art. 150, §1º: Imposto de Importação
(153, I), Imposto de Exportação (153, II),
Imposto sobre Operações Financeiras
(153, V) Imposto sobre Produtos
Industrializados (153, IV), Empréstimo
Art. 150, §1º: Imposto de Importação
(153, I), Imposto de Exportação (153, II),
Imposto sobre Operações Financeiras
(153, V) Imposto sobre a Renda (153, III),
Empréstimo Compulsório (148, I) e

Compulsório (148, I) e Imposto
Extraordinário (154, II).
Imposto Extraordinário (154, II), base de
cálculo do Imposto sobre Propriedade
de Veículos Automotores (155, III0 e
base de cálculo do Imposto Predial e
Territorial Urbano (156, I).
Art. 195, §6º: Contribuições de
Seguridade Social.

Imposto sobre
Circulação de Mercadorias e Serviços
(ICMS monofásico).

Art. Contribuição de
Intervenção no Domínio Econômico
(CIDE combustível).

Princípio da vedação ao confisco
O princípio da vedação ao confisco está previsto no art. 150, §4º da
CF/88 e tem por objetivo impedir que os entes tributantes instituam alíquotas
exorbitantes e tenham caráter confiscatório, o que pode comprometer o
desenvolvimento das atividades econômicas, bem como impossibilitar ocontribuinte de suprir suas necessidades básicas vitais. Ele está
intrinsecamente ligado ao princípio da capacidade contributiva, já que seria
uma maneira de graduar a capacidade contributiva do indivíduo.
a hipótese confiscatória deve ser analisada no caso concreto. Contudo, os
autores ressaltam que o tributo será confiscatório se retirar parcela
considerável do patrimônio do contribuinte ou se o tributo inviabilizar o
exercício de sua atividade econômica. A doutrina aduz, ainda, que o confisco
pode decorrer do tributo em si mesmo ou em decorrência do sistema
tributário como um todo.

Princípio da liberdade de tráfego
Também chamado de princípio da não limitação ao tráfego de bens e
pessoas, referido princípio proíbe que se estabeleçam empecilhos à livre
circulação de bens ou de pessoas por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais. Ele traduz a ideia de que nenhum tributo poderá ter como fato
gerador a transposição de bens ou de pessoas entre Municípios ou entre
Estados. O princípio da liberdade de tráfego não veda a tributação em si, mas,
apenas, a tributação excessiva que inviabilize o exercício do direito de ir e vir.

Princípio da capacidade contributiva
O princípio da capacidade contributiva está previsto no art. 145, §1º da
CF/88 e estabelece que cada um deve contribuir na proporção de seu
patrimônio e renda. Decorre diretamente da ideia de isonomia tributária. Ele
norteia a atuação do intérprete, a fim de que se observe se o indivíduo possui
capacidade econômica para suportar aquela tributação. A doutrina extrai
alguns subprincípios do princípio da capacidade contributiva, quais sejam:
i) Subprincípio da progressividade: traduz a ideia de que quanto
maior for a base de cálculo, maior deverá ser a alíquota do
tributo;
ii) Subprincípio da proporcionalidade: indica que o tributo incide
sempre pela mesma alíquota, independentemente da variação da
base de cálculo;
iii) Subprincípio da personalização: estabelece que sempre que
possível o imposto deverá ter caráter pessoal, levando-se em
consideração as características do indivíduo, sempre que isso for
compatível com o tributo, para torná-lo mais justo;

iv) Subprincípio da seletividade: está relacionado com a ideia de
essencialidade do produto. Quanto maior a essencialidade do
produto, menor deverá ser a alíquota.

Princípio da uniformidade geográfica
O princípio da uniformidade geográfica está previsto no artigo 151, I da
CF/88 e estabelece que a União deverá tributar todo o território nacional de
modo uniforme. Referido princípio veda a criação de distinções quanto ao fato
gerador, base de cálculo, alíquota entre Estados ou Municípios. Ele decorre
da ideia de isonomia entre os entes federativos. Excepcionalmente, a
tributação poderá ocorrer de modo distinto para fomentar o desenvolvimento
econômico de determinada região.

Princípio da proibição de isenção heterônoma
Está previsto no art. 151, III da CR/88 e estabelece que quem não possui a
competência tributária para instituir o tributo não poderá conceder isenção sobre
ele. Com efeito, esse princípio abrange qualquer benefício fiscal e não somente as
isenções.
Uma exceção a essa regra é a hipótese em que tratados e convenções
internacionais podem conceder benefícios fiscais de tributos municipais e estaduais.
Nesse caso, não se trata de isenção heterônoma, pois os tratados e convenções são
assinados pelo Presidente da República em sua função de Chefe de Estado e
não como representante da União Federal.

Princípio da não discriminação tributaria em razão da procedência ou destino
Está previsto no art. 152 da CF/88. Se destina aos Estados, Distrito
Federal e Municípios, que não poderão criar diferenças tributárias em razão da
procedência ou do destino de bens. Visa proteger o pacto federativo.

Imunidades
Imunidade tributária é uma limitação ao poder de tributar consistente
em uma exclusão, imposta pela Constituição Federal, e dirigida ao legislador,
que fica impedido de exercer a competência tributária nos casos
especificados no texto constitucional. A imunidade somente se aplica aos
impostos e é considerada uma cláusula pétrea da Constituição Federal. O
reconhecimento da imunidade tributária não exclui a necessidade de se
cumprir as obrigações acessórias do tributo.
Se distingue da figuração da isenção, eis que na imunidade o ente não
pode criar o tributo. Já na isenção o ente exerce a competência e,
posteriormente, edita nova regra isentando o contribuinte do pagamento do
tributo. Importante consignar, ainda, que ambas não se confundem com a
de modo que o que não estiver nele abrangido não sofrerá a incidência
tributária.

Imunidades em espécie

Imunidade recíproca

A imunidade recíproca contempla apenas impostos e está prevista no
poderão cobrar impostos sobre patrimônio (IPTU, ITR, IPVA, IGF, ITD e ITBI),
renda (IR e IOF) ou serviços (ISS e ICMS) uns dos outros.

Essa imunidade é extensiva às autarquias e às fundações públicas desde
que o patrimônio, renda e os serviços estejam vinculados às atividades
essenciais desenvolvidas por essas pessoas jurídicas de direito público ou dela
sejam decorrentes.
No entanto, as sociedades de empresas de economia mista e as
empresas públicas, por desenvolverem atividade econômica, não estão
abarcadas pela imunidade recíproca, pois se submetem ao regime de direito
privado. Excepcionalmente, a jurisprudência do STF tem estendido a
imunidade às estatais quando essas forem prestadoras de serviço público
(como é o caso da Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos).
A imunidade recíproca almeja proteger o pacto federativo, de modo
que quando o particular adquire imóvel público deve arcar com os tributos
decorrentes da transmissão do bem. Por outro lado, a imunidade recíproca só
atinge os contribuintes de direito do tributo. Assim, quando o poder público
for locatário de imóvel particular deve arcar com os tributos já que, nessa
hipótese é contribuinte de fato, enquanto que o contribuinte de direito é, na
verdade, o proprietário do bem.

Imunidade de templos
A imunidade de templos está prevista no artigo
da CF/88. Ela tem como fundamento a liberdade religiosa que é estatuída
como direito fundamental previsto no artigo 5º, VI, da Constituição Federal.
Essa imunidade alcança apenas o patrimônio, a renda e os serviços
vinculados às atividades essenciais das entidades. Excepcionalmente, se
estende a outras atividades, desde que os recursos obtidos com atividades
sejam revertidos às suas finalidades essenciais.

Imunidade de partidos políticos
da CF/88. O fundamento dessa imunidade é o pluralismo partidário. A ideia de
que se assegure uma pluralidade de partidos. Para que o partido político possa
gozar dessa imunidade, deverá estar regularmente constituído aos moldes do
disposto previsto no artigo 17, parágrafos 1º e 2º, da CF/88. Ela também só
abrange o patrimônio, a renda e os serviços vinculados às atividades essenciais
dessas entidades.

Imunidade de sindicatos
CF/88 e possui como fundamento o direito fundamental à liberdade de
associação. Ela visa garantir a liberdade política e o pluripartidarismo. Por essa
razão, alcança apenas o patrimônio, a renda e os serviços vinculados àsatividades essenciais das entidades.
Importante ressaltar que a imunidade dos sindicatos se destina apenas
aos sindicatos de trabalhadores, de modo que os sindicatos patronais não
estão contemplados com essa limitação constitucional. Da mesma maneira, as
constitucional.

Imunidade de instituições de educação e assistência social
A imunidade de instituições de educação e assistência social está
sem fins lucrativos. Essa imunidade alcança apenas o patrimônio, a renda e os
serviços vinculados às atividades essenciais dessas entidades. No entanto,
para que a imunidade seja concedida a instituição deve atender aos requisitos
previstos no artigo 14 do CTN e na lei 9.532/97.

Imunidade de livros
A imunidade dos
assegurar a liberdade de pensamento e fomentar o acesso à cultura e à
informação. É uma imunidade objetiva, ou seja, contempla apenas os tributos
que incidem diretamente sobre livros, jornais periódicos, e os papeis
destinados à sua impressão (ICMS, IPI, II e IE). Trata-se de imunidade objetiva,
pelo que não se estende ao fabricante do produto.
A sua concessão independe do conteúdo da publicação bastando que
seja, de fato, livro, jornal ou periódico, como previsto no texto constitucional.
Recentemente, o STF estendeu essa imunidade também aos livros
eletrônicos ampliando, assim, o objeto dessa imunidade previsto no texto
constitucional.

Imunidade musical
A imunidade musical está prevista no art.
introduzida pela EC 75/2013, e visa combater a corriqueira pirataria no ramo
musical. Referida imunidade abrange apenas: i) fonogramas e
videofonogramas nacionais; ii) produzidos no Brasil; iii) contendo obras
musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros; iv) bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham; v) salvo na etapa de replicação industrial
de mídias ópticas de leitura a laser.
Trata-se de uma imunidade objetiva, que engloba apenas os impostos
que incidiram sobre a produção e a venda do produto (principalmente, ISS e
ICMS, respectivamente), de modo que não inviabiliza a cobrança de demais
tributos.

Obrigação tributária

Conceito
A obrigação é um instituto do direito privado, sendo tradicionalmente
conceituado como uma relação jurídica entre um credor e um devedor que
tem por objeto uma prestação. No campo tributário, a obrigação surge com a
ocorrência do fato gerador, da mesma forma que o crédito surge com o
lançamento do tributo.
A obrigação tributária é definida como ex lege, pois independe de
qualquer manifestação de vontade do sujeito passivo.

Elementos da obrigação tributária
Pode-se dizer a obrigação tributária é composta, necessariamente, por
quatro elementos essenciais:
i) Elementos subjetivos: aqui se tem o sujeito ativo (Fisco) e o
sujeito passivo (contribuinte ou responsável tributário);
ii) Elementos objetivos: se dividem em obrigação principal (dar
dinheiro) e acessória (obrigação de fazer, não fazer ou tolerar);
iii) Lei: prevê a hipótese de incidência do tributo (fato gerador
abstrato);
iv) Fato: fato imponível (fato geral concreto).

Sujeitos da obrigação tributária
Os sujeitos da obrigação tributária se dividem em: sujeito ativo (previsto
nos artigos 119 e 120, do CTN) e sujeito passivo (previsto nos artigos 121 a 123,
do CTN).

Sujeito ativo é a pessoa jurídica de direito público (União, Estados, DF e
Municípios), titular da competência constitucional para exigir o seu
cumprimento. É quem detém a capacidade tributária, o crédito a se receber.
Já o sujeito passivo da obrigação tributária é a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. Pode ser o contribuinte
(aquele que pratica o fato gerador da obrigação tributária) ou o responsável
(terceiro a quem a lei atribui a qualidade de sujeito passivo).
Importante não confundir os conceitos acimas com as pessoas que
detém capacidade tributária ativa e capacidade tributária passiva. A
capacidade tributária ativa diz respeito à pessoa que possui legitimidade para
arrecadar, fiscalizar e julgar recursos administrativos. Enquanto que a
capacidade tributária passiva está relacionada à possibilidade de a pessoa
constar do pólo passivo na relação tributária (e independe completamente da
capacidade civil).

Solidariedade tributária
Não se distingue do conceito civil, de modo que o Fisco pode cobrar o
tributo de qualquer dos devedores solidários. Nos termos do artigo 124 do
Código Tributário Nacional, são solidariamente obrigados:
i) As pessoas que tenham interesse comum na situação que
constitua o fato gerador da obrigação principal;
ii) As pessoas expressamente designadas por lei.

Obrigação principal e acessória
O artigo 113, do CTN distingue a obrigação tributária em principal e
acessória. Diante do conceito legal, tem-se que obrigação principal surge com
a ocorrência do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniária, e extingue-se juntamente com o crédito dela

decorrente. Enquanto que a obrigação acessória decorre da legislação
tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas
no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
O não cumprimento da obrigação acessória faz com que se converta
em obrigação principal, por meio de penalidade pecuniária.
No direito tributário, as obrigações acessórias não seguem,
necessariamente, a obrigação principal, pois ainda que o contribuinte esteja
dispensado do cumprimento da obrigação principal, permanecerá obrigado a
cumprir a obrigação acessória.

Fato gerador
O fato é a circunstância da vida que prevista, abstratamente, na norma
é capaz de gerar a obrigação tributária. Ele está regulamentado pelos artigos
114 a 118, do CTN. É a partir do fato gerador que surge a obrigação tributária.
Importante distinguir o conceito de fato gerador da hipótese de
incidência, já que essa é a previsão abstrata contida na norma. Na verdade, a
lei não prevê o fato gerador, mas a hipótese de incidência do tributo. O fato
gerador nada mais é que a concretização da hipótese de incidência.
A doutrina costuma decompor o fato gerador em elementos subjetivos
(pessoas que compõem a relação tributária) e objetivos (o fato sobre o qual
recai o tributo). Em atenção ao princípio da tipicidade o elemento objetivo do
fato gerador deve indicar o contribuinte (aspecto subjetivo), a conduta que se
amoldará ao fato gerador (aspecto objetivo), o lugar onde o fato gerador
ocorrerá (aspecto espacial) e quando que ele ocorrerá (aspecto temporal).
Há, ainda, os chamados elementos quantitativos do fato gerador, quais
sejam: alíquota e a base de cálculo. A base de cálculo é a delimitação da
alíquota, a grandeza sobre a qual a alíquota incidirá que, via de regra, é

definida por um valor em dinheiro. Já a alíquota é um percentual, definido em
lei, que recairá sobre a base de cálculo.
Domicílio tributário
Nos termos do artigo 127, do CTN, trata-se do local onde o indivíduo
exerce suas atividades com o Fisco. Aqui, há distinção entre o domicílio civil e
o domicílio tributário, pois na seara tributária, em regra, o domicílio é
escolhido livremente pelo contribuinte. O único obstáculo para tal
manifestaçãode vontade seria caso ele objetive dificultar a fiscalização do
tributo.

Planejamento tributário
Dentro do tema da obrigação tributária, aspecto relevante a ser
estudado diz respeito às formas de atenuar o impacto da tributação por meio
de planejamento tributário. Esse planejamento pode se dar por intermédio de
condutas lícitas e ilícitas, que são conceituadas pela doutrina como: elisão,
elusão e evasão.

Elisão
A elisão consiste na prática de atos lícitos para a economia de tributos.
Se pauta em planejamento fiscal para economia de tributos através da
interpretação da lei tributária. Só se pratica a elisão antes da ocorrência do
fato gerador.

Elusão
A elusão ocorre quando o contribuinte simula negócio jurídico, a fim de
dissimular a ocorrência do fato gerador, adotando conduta artificiosa. Assim,
percebe-se que, a norma geral antielisão, exposta no Código tributário (artigo

116, parágrafo único) seria, na verdade, determinação de impedimento à

Evasão
A evasão configura conduta ilícita do contribuinte, que a pratica no
intuito de não pagar o tributo. Em muitos casos configura crime de sonegação
fiscal.

Responsabilidade tributária

Introdução
Como já dito, contribuinte é aquele que tem relação pessoal e direta
com a situação que constitua o respectivo fato gerador. Todavia, a lei pode
atribuir a responsabilidade pelo pagamento do tributo a pessoa diversa do
contribuinte. Ou seja, a lei atribui terceiro que, de alguma forma, possua algum
vínculo com o fato gerador da respectiva obrigação, a qualidade de sujeito
passivo.
Essa é a dicção do artigo 128 do Código Tributário Nacional. Partindo
da dessa premissa, pode-se afirmar que o responsável tributário pode ser:
i) Substituto tributário: o contribuinte fica excluído da relação
tributária.
ii) Responsável solidário: o contribuinte e o responsável respondem
solidariamente pela obrigação tributária sem qualquer benefício de
ordem.
iii) Responsável subsidiário: o contribuinte responde diretamente e o
responsável tributário responde subsidiariamente (a lei pode

inverter essa regra, o responsável tributário responder diretamente
e o contribuinte subsidiariamente).

Modalidades de responsabilidade
A responsabilidade pode ser classificada como responsabilidade por
sucessão ou transferência, a depender do momento em que surge o vínculo
jurídico entre o sujeito ativo da exação e o responsável tributário.

Responsabilidade por substituição
É um mecanismo de arrecadação do Fisco, em que o sujeito ativo irá
cobrar o tributo diretamente do substituto tributário. Isso porque a lei poderá
atribuir a sujeito passivo da obrigação tributária a condição de responsável
pelo pagamento de imposto ou contribuição cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente. Ela exclui o contribuinte da relação tributária.
Essa modalidade de responsabilidade é aplicada aos tributos indiretos
(ou plurifásicos). Pode ocorrer de duas formas: i) substituição tributária
regressiva (para trás), ou por ii) substituição tributária progressiva (para
frente).
Na substituição r
contribuinte anterior, o que gera o adiamento do o pagamento do tributo para
uma fase seguinte.
pagamento do tributo substituindo, assim, o contribuinte posterior. Note-se
que há o pagamento do tributo antes mesmo da ocorrência do fato gerador.

Responsabilidade por transferência
Ocorre quando a lei transfere a obrigação, que teria nascido em sua
origem para o contribuinte, a terceiro

Responsabilidade por sucessão
Essa hipótese de responsabilidade concerne à responsabilização do
sucessor pelas obrigações tributárias em razão do evento que originou a
sucessão. Ela está tratada nos artigos 129 a 133 do CTN.
São responsáveis tributários por sucessão:
i) O adquirente do bem (a qualquer título) ou o remitente (que
pagou a dívida para resgatar o bem)
ii) O sucessor a qualquer título (por ato inter vivos ou causa mortis);
iii) O cônjuge meeiro;
iv) O espólio do devedor;
v) A empresa sucessora, de modo integral (se assumiu o negócio)
ou subsidiário (se não tiver assumido o negócio).

Responsabilidade de terceiros
Trata-se de responsabilidade subsidiária que ocorre quando se tornar
impossível a exigência da obrigação principal do contribuinte sendo, assim,
transferida a terceiro. O terceiro será solidariamente responsável com o
contribuinte. Está prevista nos artigos 134 e 135 do CTN.
Observa-se que o caput do artigo 134 fala em responsabilidade
como no direito privado. Aqui, sustenta-
Assim, o Fisco deve cobrar primeiro do contribuinte e se não conseguir
satisfazer o seu crédito é que poderá redirecionar a execução para o terceiro
responsável.
Ainda assim, o terceiro só irá responder se por ação ou omissão ele
tenha acarretado aquele débito. Portanto, não se trata de hipótese de

responsabilização objetiva, o terceiro deve ter gerado ou participado de
alguma fora daquele débito, seja por ação, seja por omissão.
Em relação às penalidades, a responsabilidade se estende apenas às de
caráter moratório e não responderá por multas decorrentes de obrigações
acessórias, exceto se a lei assim o previr. O rol é taxativo e consiste em:
i) Os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
ii) Os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados
ou curatelados;
iii) Os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos
por estes;
iv) O inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio;
v) O síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida
ou pelo concordatário;
vi) Os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos
tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante
eles, em razão do seu ofício;
vii) Os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas.
No caso de ação com excesso de poderes ou com infração à lei, além
das pessoas acima, serão corresponsáveis pela obrigação tributária os
mandatários, prepostos, empregados, diretores, gerentes ou representantes
de pessoas jurídicas de direito privado.

Responsabilidade por infrações
Trata-se de responsabilização objetiva por violações à legislação
tributária. Ela atribui responsabilidade pessoal ao agente que estiver inserido
em alguma das hipóteses previstas no artigo 137 do Código Tributário
Nacional, quais sejam:
Art. 137. A responsabilidade é pessoal ao agente:

I - quanto às infrações conceituadas por lei como crimes ou
contravenções, salvo quando praticadas no exercício regular de
administração, mandato, função, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto às infrações em cuja definição o dolo específico do
agente seja elementar;
III - quanto às infrações que decorram direta e exclusivamente de
dolo específico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem
respondem;
b) dos mandatários, prepostos ou empregados, contra seus
mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de
direito privado, contra estas.
Não obstante as hipóteses acima versarem sobre responsabilidade
objetiva, a responsabilidade do agente será excluída pela denúncia
espontânea da infração, desde que acompanhada pelo respectivopagamento
do tributo. Para tanto, a denúncia deve ser antes da realização de qualquer
procedimento administrativo.

Lançamento tributário

Conceito
Lançamento tributário é o procedimento administrativo ou ato
administrativo oriundo dele, como parte da doutrina sustenta que dá liquidez
à obrigação tributária principal. De acordo com o artigo 142 do CTN, o
lançamento é ato privativo do Fisco e por meio do qual se constitui o crédito
tributário, após a apuração do fato gerador:
Art. 142. Compete privativamente à autoridade administrativa
constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do
fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria
tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível.

Há discussão doutrinária acerca da natureza jurídica do lançamento,
porém, atualmente, tende-se para o entendimento de que o lançamento
possui natureza constitutiva. Essa posição não se confunde com o caráter
declaratório da obrigação tributária que é formalizada pelo lançamento.
Apesar do disposto no artigo 142 do CTN, para parcela da doutrina, não
é apenas o lançamento que constitui o crédito tributário, uma vez que o
crédito tributário poderia se constituir também por i) mera declaração ou
confissão do contribuinte; ii) atos judiciais (v.g., sentenças trabalhistas
formalizam crédito relativo às contribuições previdenciárias); ou, até mesmo,
iii) outros atos administrativos (v.g., lavratura de auto de infração).
O lançamento tributário possui natureza vinculada e obrigatória, de
modo que verificada a ocorrência do fato gerador a autoridade fiscal deve
lançar o tributo, sob pena de responsabilidade funcional, como prevê o
parágrafo único do artigo 142 do CTN.

Competência
privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo
entanto, isso não se confunde com a possibilidade - que parte da doutrina
defende de se constituir o crédito tributário por outras formas, como
exposto no tópico anterior.
inventário e que, portanto, isso excepcionaria a regra da competência privativa
da autoridade administrativa.

Princípios do lançamento

Princípio da vinculação à lei
O princípio da vinculação à lei está exposto no artigo 142, parágrafo
único, do CTN já mencionado. Pela redação do referido dispositivo, a
atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena
de
Assim, o lançamento, na tradicional classificação de atos
discricionariedade na atuação do Fisco. Se o fato gerador ocorreu a
autoridade fiscal deve, por imposição de lei, lançar o tributo, sob pena de
responsabilidade funcional.

Princípio da irretroatividade
O princípio da irretroatividade está previsto no artigo 144 do CTN que
dispõe:
Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato
gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
Logo, se extrai do artigo 144 do CTN que o lançamento vai ser regido
pela lei vigente à época da ocorrência do fato gerador. Por essa razão, o artigo
144 do CTN apresenta hipótese de ultratividade da lei tributária. Ou seja,
mesmo que a lei já tenha sido revogada ou modificada, ela continuará a
produzir efeitos.
Todavia, o artigo 144, §1º, do CTN traz regra diversa, pois a legislação
que que verse sobre critérios de apuração ou processos de fiscalização aplica-
se de imediato, mesmo que a fatos geradores anteriores à sua vigência.

Por fim, há uma exceção à essa exceção, já que a parte final do §1º, do
artigo 144 do CTN, já que se essa nova legislação atribuir nova hipótese de
responsabilidade tributária a terceiros, não poderá retroagir.

Princípio da irrevisibilidade
O princípio da irrevisibilidade está previsto no artigo 145 do CTN e
estabelece que, depois que o sujeito passivo for notificado do lançamento, o Fisco
não poderá modificá-lo.
A notificação do sujeito passivo conforma ato jurídico perfeito, de modo
que o lançamento somente poderá ser alterado nas hipóteses legais
discriminadas no próprio artigo 145 do Código Tributário Nacional.

Princípio da inalterabilidade dos critérios jurídicos
O princípio da inalterabilidade dos critérios jurídicos está previsto no
artigo 146 do CTN e estabelece que a mudança no critério jurídico utilizado
pelo Fisco no ato de lançamento só pode ser aplicada a fatos geradores
supervenientes.
Art. 146. A modificação introduzida, de ofício ou em consequência de
decisão administrativa ou judicial, nos critérios jurídicos adotados pela
autoridade administrativa no exercício do lançamento somente pode ser
efetivada, em relação a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador
ocorrido posteriormente à sua introdução

alteração de interpretação da lei quando consubstanciarem erro de direito. Se
se tratar de mero erro fático, aplica-se o artigo 149, VII, do CTN.

Modalidades de lançamento
O Código Tributário Nacional prevê as modalidades de lançamento em
4 artigos:
i) Art. 147, CTN: lançamento por declaração;

ii) Art. 148, CTN: lançamento por arbitramento;
iii) Art. 149, CTN: lançamento de ofício;
iv) Art. 150, CTN: lançamento por homologação.
No entanto, a doutrina majoritária entende que existem apenas 3
modalidades de lançamento tributário, já que o lançamento por arbitramento
consubstanciaria, na verdade, hipótese de lançamento de ofício.

Lançamento por declaração
No lançamento por declaração o contribuinte declara ao Fisco a prática
do fato gerador e presta as informações necessárias para que a autoridade
fiscal efetue o lançamento do tributo.
Nessa modalidade é fundamental que o contribuinte forneça as
declarações do fato gerador do tributo, para que o Fisco efetue o lançamento
e emita a guia para pagamento (v.g., ITBI e ITD).

Lançamento por arbitramento
No caso do lançamento por arbitramento a Fazenda vai arbitrar o valor
de bens, de mercadorias, ou de serviços, porque as informações prestadas
pelo contribuinte foram omissas ou por não condizerem com a realidade
fática.
Como mencionado, não se trata de modalidade específica de
lançamento, eis que o lançamento, nesses casos, é de ofício.

Lançamento de ofício
No lançamento de ofício a autoridade fiscal já possui todas as
informações necessárias para o lançamento do tributo, de modo que o sujeito
passivo não precisa comunicar a ocorrência do fato gerador ao Fisco (v.g.,
IPTU, IPVA, taxas, contribuições de melhoria e COSIP).

Parcela da doutrina cita a lavratura de auto de infração como exemplo
de lançamento de ofício.

Lançamento por homologação
No lançamento por homologação o contribuinte realiza todos os
procedimentos para pagamento do tributo cabendo ao Fisco apenas a
homologação da.
Essa modalidade de lançamento se caracteriza pela antecipação do
pagamento do tributo, de modo que as declarações prestadas pelo sujeito
passivo ao Fisco podem ser ou não ser homologadas pela autoridade fiscal.
(v.g., IR). Caso a Fazenda discorde do pagamento que foi antecipado, lançará

Crédito Tributário

Suspensão do crédito tributário

Conceito
As causas de suspensão da