Orçamento e Despesas Públicas

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9. (CESPE) O exercício financeiro coincide com o ano civil, para a finança governamental, não estando amparada 
legalmente a liquidação de uma despesa pública no exercício subsequente ao de sua fixação. 
 
10. (CESPE) Se, em 31 de dezembro, uma autarquia tiver indicações de que determinado serviço, contratado 
durante o exercício, já tenha sido prestado, mas o direito adquirido pelo credor ainda esteja em fase de verificação 
pelos órgãos técnicos, a despesa deverá ser considerada não liquidada, passível de inscrição em restos a pagar. 
 
CÁLCULO DO RP 
 
 
 
TOTAL 
 
 
 
CÁLCULO DO RP 
 
NÃO PROCESSADO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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CÁLCULO DO RP 
 
PROCESSADO 
 
 
 
 
 
Créditos ordinários e adicionais. 
 
BASE LEGAL: 4.320/64 
 
TITULO V 
DOS CRÉDITOS ADICIONAIS 
 
Art. 40. São créditos adicionais as autorizações de despesas não computadas ou insuficientemente dotadas na 
Lei de Orçamento. 
 
1. (CESPE) O orçamento pode ser modificado para atender situações não previstas; para isso, podem ser utiliza-
dos os novos mecanismos retificadores do orçamento, os quais, conforme lei vigente, incluem os créditos com-
plementares, os remanejamentos, as transposições e as transferências intragrupos. 
 
2. (CESPE) Créditos especiais são aqueles destinados a despesas urgentes e imprevistas, como nos casos de 
calamidade pública. 
 
3. (CESPE) Os créditos orçamentários e adicionais devem discriminar a despesa até o nível de elemento de des-
pesa. 
 
4.320/64 
 
Art. 15. Na Lei de Orçamento a discriminação da despesa far-se-á, no mínimo, por elementos. 
 
4. (CESPE) Por não estarem previstas no momento de elaboração da proposta orçamentária, as despesas prove-
nientes de créditos adicionais abertos durante o exercício financeiro são consideradas extraorçamentárias. 
 
5. (CESPE) Caso sejam promulgados nos últimos quatro meses do exercício em que foram autorizados, os crédi-
tos suplementares poderão vigorar até o término do exercício financeiro subsequente. 
 
PRORROGAÇÃO 
Art. 167 - § 2º 
 
Os créditos especiais e extraordinários terão vigência no exercício financeiro em que forem autorizados, salvo se 
o ato de autorização for promulgado nos últimos quatro meses daquele exercício,... 
 
 
 
 
 
 
 
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..., caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, serão incorporados ao orçamento do exercício financeiro 
subseqüente. 
 
 
 
6. (CESPE) Para que determinado crédito especial seja aprovado, são suficientes a autorização legislativa e a 
indicação da fonte de recursos. 
 
Art. 42. Os créditos suplementares e especiais serão autorizados por lei e abertos por decreto executivo. 
 
Art. 43. A abertura dos créditos suplementares e especiais depende da existência de recursos disponíveis para 
ocorrer à despesa e será precedida de exposição justificativa. 
 
7. (CESPE) Considere que nova ação do governo, não incluída na lei orçamentária anual, tenha se tornado inevi-
tável e que todas as receitas previstas para o mês em que a ação tenha sido necessária já tenham sido compro-
metidas com outras despesas. Nesse caso, o crédito especial que se fará necessário poderá autorizar a contrata-
ção de uma operação de crédito por antecipação de receita orçamentária. 
 
8. (CESPE) Na abertura de crédito adicional, atuam os poderes Legislativo e Executivo, cabendo ao Legislativo 
conceder a autorização prévia ao decreto do Executivo que abrirá o crédito. 
 
 
 
SUPERÁVIT FINANCEIRO 
 
Art. 43 § 1º Consideram-se recursos, para o fim deste art., desde que não comprometidos: 
I - o superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do exercício anterior; 
II - ... 
III - ... 
 
§ 2º Entende-se por superávit financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, 
conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de crédito a eles vinculadas. 
 
 
 
 
 
 
 
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Fórmula para SF 
 
 
 
 
EXCESSO DE ARRECADAÇÃO 
 
§ 1º Consideram-se recursos, para o fim deste art., desde que não comprometidos: 
I - ...; 
II - os provenientes de excesso de arrecadação; 
III - ... 
 
§ 3º Entende-se por excesso de arrecadação, para os fins deste art., o saldo positivo das diferenças, acumula-
das mês a mês, entre a arrecadação prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendência do exercício. 
 
Fórmula para EA 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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§ 4º Para o fim de apurar os recursos utilizáveis, provenientes de excesso de arrecadação, deduzir-se-á a impor-
tância dos créditos extraordinários abertos no exercício. 
 
 
ANULAÇÃO DE DOTAÇÕES 
 
OPERAÇÕES DE CRÉDITOS 
 
9. (CESPE) Os recursos destinados, no orçamento da União, para a reserva de contingência podem ser utilizados 
para a abertura de créditos suplementares a serem executados como despesas correntes ou de capital. 
 
Art. 91.Sob a denominação de Reserva de Contingência, o orçamento anual poderá conter dotação global não 
especificamente destinada a determinado órgão, unidade orçamentária, programa ou categoria econômica, cujos 
recursos serão utilizados para abertura de créditos adicionais. (Redação dada pelo Decreto-Lei nº 1.763, de 1980) 
 
10. (CESPE) Situação hipotética: Determinado ente da administração pública, que necessita da abertura de um 
crédito especial, dispõe dos seguintes dados: 
 
- diferença entre a receita realizada e a prevista: R$ 400; 
- ativo financeiro no balanço patrimonial do exercício anterior: R$ 180; 
- passivo financeiro no balanço patrimonial do exercício anterior: R$ 140; 
- créditos extraordinários abertos no exercício: R$ 230; 
- créditos adicionais reabertos: R$ 10. 
 
Assertiva: Nessa situação, há margem para abertura do crédito especial de R$ 200. 
 
- diferença entre a receita realizada e a prevista: R$ 400; 
- ativo financeiro no balanço patrimonial do exercício anterior: R$ 180; 
- passivo financeiro no balanço patrimonial do exercício anterior: R$ 140; 
- créditos extraordinários abertos no exercício: R$ 230; 
- créditos adicionais reabertos: R$ 10. 
 
11. (CESPE) A abertura dos créditos adicionais depende da existência de recursos disponíveis, devendo-se con-
siderar como recurso o superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do exercício anterior. 
 
12. (CESPE) Não é necessária a indicação de recursos para a abertura de créditos extraordinários. Sua abertura 
se faz, na União, por meio de medida provisória, e nos demais entes, por decreto do Executivo. 
 
 
 
 
 
 
 
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13. (CESPE) Alterações quantitativas no orçamento devem ser feitas, obrigatoriamente, com a utilização do crédi-
to especial. 
 
QUANTITATIVAS.............SUPLEMENTARES 
QUALITATIVAS................ESPECIAIS + EXTRAORDINÁRIOS 
 
Despesas de exercícios anteriores. 
 
 
 
 
 
LEI 4.320/64 
 
Art. 37. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo consignava crédito próprio, 
com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na época própria, bem como os Restos a 
Pagar com prescrição interrompida e os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício corres-
pondente poderão ser pagos à conta de dotação específica consignada no orçamento, discriminada por elemen-
tos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica. 
 
1. (CESPE) Uma despesa que for regularmente inscrita em restos a pagar ao final do exercício financeiro terá de 
ser contabilizada como despesas de exercícios anteriores no exercício em que ocorrer o pagamento. 
 
2. (CESPE) Situação hipotética: Em 2017, o órgão público
X empenhou R$ 1.000.000 em favor do fornecedor YZ 
Ltda., para a importação de máquinas. As máquinas não foram entregues no prazo e o empenho foi cancelado ao 
final do exercício. 
 
 
 
 
 
 
 
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Em 2018, o fornecedor entregou as máquinas e apresentou a fatura, alegando que o atraso ocorrera por conta de 
problemas alfandegários. Assertiva: Nessa situação, o órgão X deverá fazer a inscrição em restos a pagar relati-
vos ao orçamento de 2018 para efetuar a liquidação e o pagamento do respectivo débito com o fornecedor. 
 
3. (CESPE) Se um órgão público reconhecer dívida referente a exercício financeiro já encerrado, a despesa pode-
rá ser inscrita na conta de despesas de exercícios anteriores, ainda que o orçamento respectivo não consignasse 
crédito próprio para o pagamento. 
 
Decreto 62.115/68 (que regulamenta art. 37 da Lei n 4320/64), 
art. 1º. Poderão ser pagas por dotação para "despesas de exercícios anteriores", constantes dos quadros discri-
minativos de despesas das unidades orçamentárias, as dívidas de exercícios encerrados devidamente reconheci-
das pela autoridade competente. 
 
Parágrafo único. As dívidas de que trata este artigo compreendem as seguintes categorias: 
I - despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo consignava crédito próprio, com 
saldo suficiente para atendê-las que não se tenham processado na época própria. 
II - despesas de Restos a Pagar com prescrição interrompida, desde que o crédito respectivo tenha sido converti-
do em renda; 
III - compromissos reconhecidos pela autoridade competente, ainda que não tenha sido prevista a dotação orça-
mentária própria ou não tenha esta deixado saldo no exercício respectivo, mas que pudessem ser atendidos em 
face da legislação vigente. 
 
4. (CESPE) São pagas à conta de despesa de exercícios anteriores as despesas anteriormente inscritas em res-
tos a pagar, depois cancelados e posteriormente reinscritos, por reconhecimento do direito do credor, sem que 
haja necessidade de novos créditos orçamentários. 
Lei de Responsabilidade Fiscal. 
 
 
 
 
1. (CESPE) A LRF aplica-se a todos os entes da Federação. 
 
 
 
 
 
 
 
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2. (CESPE) As regras de responsabilidade fiscal vigentes para estados e municípios são igualmente aplicáveis 
para as empresas estatais dependentes. 
 
3. (CESPE) Empresa estatal que receba do seu ente controlador recursos financeiros para pagamento de custeio 
em geral será considerada, para efeitos de responsabilidade fiscal, empresa estatal dependente. 
 
RECEITA CORRENTE LÍQUIDA 
 
Art. 2º IV - receita corrente líquida: somatório das receitas tributárias, de contribuições, patrimoniais, industriais, 
agropecuárias, de serviços, transferências correntes e outras receitas também correntes, ... 
 
DEDUÇÕES 
 
Art. 2º IV 
a) na UNIÃO, os valores transferidos aos Estados e Municípios por determinação constitucional ou legal, e as 
contribuições mencionadas na alínea a do inciso I e no inciso II do art. 195, e no art. 239 da Constituição; 
b) nos ESTADOS, as parcelas entregues aos Municípios por determinação constitucional; 
c) na UNIÃO, nos ESTADOS e nos MUNICÍPIOS, a contribuição dos servidores para o custeio do seu sistema de 
previdência e assistência social e as receitas provenientes da compensação financeira citada no § 9º do art. 201 
da Constituição. 
 
CÁLCULO 
SETEMBRO 
X1 
 
 
 
4. (CESPE) A receita corrente líquida é apurada somando-se as receitas arrecadadas no exercício financeiro em 
curso até o mês de apuração, excluídas as duplicidades. 
 
5. (CESPE) O montante de receita corrente líquida calculado em determinado período pode não incluir todas as 
receitas correntes previstas para o exercício financeiro que estiver em curso. 
 
LIMITAÇÃO DE EMPENHO 
 
Art. 9º Se verificado, ao final de um bimestre, que a realização da receita poderá não comportar o cumprimento 
das metas de resultado primário ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministério 
Público promoverão, por ato próprio e nos montantes necessários, nos trinta dias subseqüentes, limitação de em-
penho e movimentação financeira, segundo os critérios fixados pela lei de diretrizes orçamentárias. 
 
 
 
 
 
 
 
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6. (CESPE) Por se tratar de obrigação legal da União, as despesas referentes ao orçamento da seguridade social 
estão excluídas da limitação de empenho e movimentação financeira. 
 
7. (CESPE) Nas situações em que houver frustração de receitas e ficar evidenciado o não cumprimento das metas 
de resultado primário ou nominal estabelecidas em instrumento de transparência da gestão fiscal, os empenhos e 
a movimentação financeira deverão ser limitados. 
 
8. (CESPE) No caso de frustração da receita orçamentária, os critérios e a forma de limitação de empenho devem 
ser instituídos pelo titular de cada poder ou órgão. 
 
DA RECEITA PÚBLICA 
 
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a instituição, previsão e efetiva ar-
recadação de todos os tributos da competência constitucional do ente da Federação. 
Parágrafo único. É vedada a realização de transferências voluntárias para o ente que não observe o disposto no 
caput, no que se refere aos impostos. 
 
9. (CESPE) Suponha que determinado ente da Federação aja com negligência no dever de arrecadar os impostos 
de sua competência devidamente instituídos e previstos. Nesse caso, fica vedada a realização de transferências 
voluntárias ao referido ente, no que se refere aos referidos impostos. 
 
10. (CESPE) O município que deixar de arrecadar parcela do imposto sobre a propriedade predial e territorial ur-
bana ficará proibido de receber transferências voluntárias da União. 
 
RENÚNCIA DE RECEITA 
 
Art. 14 § 1º A renúncia compreende anistia, remissão, subsídio, crédito presumido, concessão de isenção em ca-
ráter não geral, alteração de alíquota ou modificação de base de cálculo que implique redução discriminada de 
tributos ou contribuições, e outros benefícios que correspondam a tratamento diferenciado. 
 
 Estimativa do impacto orçamentário-financeiro no exercício em que deva iniciar sua vigência e nos dois seguin-
tes. 
 Atender ao disposto na lei de diretrizes orçamentárias. 
 
I - Demonstração pelo proponente de que a renúncia foi considerada na estimativa de receita da lei orçamentária, 
na forma do art. 12, e de que não afetará as metas de resultados fiscais previstas no anexo próprio da lei de dire-
trizes orçamentárias; 
 
Medidas de compensação 
 
 Elevação de alíquotas, 
 
 
 
 
 
 
 
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 Ampliação da base de cálculo, 
 Majoração ou criação de tributo ou contribuição. 
 
EXCEÇÕES 
 
Art. 14 § 3º O disposto neste artigo não se aplica: 
I - às alterações das alíquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da Constituição, na forma 
do seu § 1º; 
II - ao cancelamento de débito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrança. 
 
11. (CESPE) Para a renúncia de receitas concedidas na modalidade de anistia a contribuintes que tenham supri-
mido tributo até o valor de R$ 10.000,00, não se exige que o valor esteja compatível com a lei de diretrizes orça-
mentárias ou que a renúncia de receitas seja objeto de compensação. 
 
DESPESA PÚBLICA 
 
Art. 15. Serão consideradas não autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimônio público a geração de despesa ou 
assunção de obrigação que não atendam o disposto nos arts. 16 e 17. 
 
 
 
 
 
12. (CESPE) Considere que o governo federal pretenda instituir programa para conceder subsídios de realocação 
dos moradores de determinada área que será inundada pela construção de uma represa. Nessa situação, a des-
pesa não poderá ser custeada por
emissão de títulos públicos, ainda que destinados à obra de construção da 
referida represa. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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LRF 
 
Art. 16. A criação, expansão ou aperfeiçoamento de ação governamental que acarrete aumento da despesa será 
acompanhado de:... 
 
§ 4º As normas do caput constituem condição prévia para: 
II - desapropriação de imóveis urbanos a que se refere o § 3º do art. 182 da Constituição. 
 
CF88: 
Art. 182. § 3º - As desapropriações de imóveis urbanos serão feitas com prévia e justa indenização EM DINHEI-
RO. 
 
13. (CESPE) Caso decida expandir a ação governamental sob sua responsabilidade, o gestor poderá empenhar 
as despesas relacionadas à expansão, mas a liquidação e o pagamento dessas despesas somente poderão ser 
realizados depois da apresentação da estimativa de impacto orçamentário e financeiro e da declaração de compa-
tibilidade das despesas. 
 
 
 
DESPESA DE PESSOAL 
 
Art. 18. Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como despesa total com pessoal o somatório dos 
gastos do ente da Federação com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, 
funções ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espécies remuneratórias, tais como 
vencimentos e vantagens, fixas e variáveis, subsídios, proventos da aposentadoria, reformas e pensões, inclusive 
adicionais, gratificações, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e 
contribuições recolhidas pelo ente às entidades de previdência. 
Art. 18 § 1
o
 Os valores dos contratos de terceirização de mão-de-obra que se referem à substituição de servidores 
e empregados públicos serão contabilizados como Outras Despesas de Pessoal. 
 
14. (CESPE) Os contratos de terceirização de mão de obra integram o limite de despesas de pessoal, indepen-
dentemente do tipo de serviço que estiver sendo terceirizado. 
 
15. (CESPE) Gastos com passagens e despesas com locomoção para fins de fiscalização de obra pública em 
andamento são despesas correntes do grupo pessoal e encargos sociais, sujeitas aos limites estabelecidos na 
LRF. 
 
APURAÇÃO 
 
Art. 18 § 2º A despesa total com pessoal será apurada somando-se a realizada no mês em referência com as dos 
onze imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competência. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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16. (CESPE) As despesas de indenização por demissão de empregados não são computadas no limite de despe-
sa total com pessoal definido em lei. 
 
LIMITES POR ESFERA DE GOVERNO 
Art. 19; 20 
 
 
 
APURAÇÃO DOS LIMITES 
 
Art. 22. A verificação do cumprimento dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20 será realizada ao final de cada 
quadrimestre. 
 
LIMITES PREVENTIVOS 
 
 
 
IMPLICAÇÕES DO LIMITE PRUDENCIAL 
 
ART. 22 Parágrafo único. 
I - concessão de vantagem, aumento, reajuste ou adequação de remuneração a qualquer título, salvo os deriva-
dos de sentença judicial ou de determinação legal ou contratual, ressalvada a revisão prevista no inciso X do art. 
37 da Constituição; 
 
 
 
 
 
 
 
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II - criação de cargo, emprego ou função; 
III - alteração de estrutura de carreira que implique aumento de despesa; 
IV - provimento de cargo público, admissão ou contratação de pessoal a qualquer título, ressalvada a reposição 
decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das áreas de educação, saúde e segurança; 
 
RECONDUÇÃO AO LIMITE 
Art. 23 
 
 
 
(CESPE) Com relação às informações do demonstrativo apresentado, julgue os itens subsequentes, considerando 
a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). 
 
 
 
17. Caso o demonstrativo se refira a governo municipal, o limite máximo de despesa total com pessoal será de 
54% para o Poder Executivo e, nesse caso, o governo subnacional do demonstrativo não atingiu o limite pruden-
cial da LRF. 
 
 
 
18. Caso o demonstrativo se refira ao governo federal, o limite prudencial de despesa total com pessoal será de 
40,9% para o Poder Executivo e, nesse caso, o governo subnacional do demonstrativo atingiu o limite prudencial 
da LRF. 
 
 
 
 
 
 
 
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19. A esfera de governo ou o órgão que tenha extrapolado o limite prudencial sem alcançar o limite máximo da 
DTP do ente Federado deverá reduzir o gasto com pessoal no próximo quadrimestre. 
 
20. Caso o demonstrativo se refira a governo estadual, não foram atingidos os limites máximo e prudencial da LRF 
com relação à despesa total e prudencial com pessoal, já que o limite máximo de DTP é de 49% para o Poder 
Executivo. 
 
 
 
21. (CESPE) A esfera de governo ou o órgão que tenha extrapolado o limite prudencial sem alcançar o limite má-
ximo da DTP do ente Federado deverá reduzir o gasto com pessoal no próximo quadrimestre. 
 
22. (CESPE) Situação hipotética: No final do primeiro quadrimestre de 2018, as despesas com pessoal do Poder 
Executivo do município AB estavam no patamar de 52% de sua receita corrente líquida. 
 
Assertiva: Nessa situação, o município deverá reduzir o excedente dessas despesas nos dois quadrimestres se-
guintes, sendo a redução de, no mínimo, um terço no primeiro deles. 
 
23. (CESPE) Os contratos de terceirização de mão de obra integram o limite de despesas de pessoal, indepen-
dentemente do tipo de serviço que estiver sendo terceirizado. 
 
Art. 18 § 1
o
 Os valores dos contratos de terceirização de mão-de-obra que se referem à substituição de servidores 
e empregados públicos serão contabilizados como Outras Despesas de Pessoal. 
 
24. (CESPE) Os atos que provocarem renúncia de receita somente poderão entrar em vigor quando forem acom-
panhados de medidas compensatórias constituídas pela majoração de outros itens de receita ou pelo cancela-
mento de despesas. 
 
25. (CESPE) O projeto da LRF foi concebido no bojo da busca pela estabilidade fiscal, visando à obtenção de 
superávits primários compatíveis com a estabilização da relação entre dívida externa e reservas internacionais. 
 
 
 
 
 
 
 
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26. (CESPE) O percentual de despesa com pessoal que supere o limite máximo previsto na LRF deve ser elimi-
nado nos dois quadrimestres seguintes àquele em que foi apurado o excesso, sob pena de o estado-membro ficar 
impedido de receber transferências voluntárias. 
 
27. (CESPE) Na apuração da receita corrente líquida, devem ser excluídos os períodos referentes a exercícios 
financeiros já encerrados. 
 
28. (CESPE) Considere a seguinte situação hipotética. Determinada administração propôs, no projeto de lei do 
orçamento anual, aumento anual do salário pago a seus servidores, em caráter geral e uniforme, a partir do exer-
cício subsequente, mas não encaminhou, com a proposta, estimativa específica do impacto orçamentário-
financeiro que esse aumento pode provocar. 
 
Nessa situação, a matéria pode ser aprovada por não ferir a LRF. 
 
Art. 17 § 6
o
 O disposto no § 1
o
 não se aplica às despesas destinadas ao serviço da dívida nem ao reajustamento 
de remuneração de pessoal de que trata o inciso X do art. 37 da Constituição.