Estrutura da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

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A entidade deve apresentar na demonstração das mutações do patrimônio líquido:
a) O resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total
atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à
participação de não controladores.
b) Para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos das alterações nas políticas
contábeis e as correções de erros reconhecidas de acordo com o Pronunciamento Técnico
CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro;
c) Para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final
do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes:
i) Do resultado líquido;
Estrutura da Demonstração das
Mutações do Patrimônio Líquido
IDENTIFICAR OS COMPONENTES DA DMPL; CONHECER OS AJUSTES NECESSÁRIOS À DMPL:
ORGANIZAR AS INFORMAÇÕES DA DMPL; COMPREENDER OS CÁLCULOS DE AJUSTES.
AUTOR(A): PROF. MARISA GOMES DA COSTA
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
O grupo contábil Patrimônio Líquido contém fundamentalmente, os recursos iniciais que formam uma
empresa, a saber, o Capital Social. Deste, por sua vez, decorrem ao longo do tempo de existência e
manutenção das operações da empresa, muitas transformações que originam novas contas como Lucros e
Reservas. Neste sentido, a DMPL torna-se muito útil ao fornecer as movimentações ocorridas nos diversos
componentes do Patrimônio Líquido, indicando os fluxos de uma conta à outra, sua origem, acréscimo ou
decréscimo.
A DMPL é especialmente relevante quanto a alguns aspectos:
Complementa as demais informações constantes no Balanço Patrimonial e na Demonstração do Resultado
do Exercício;
Indica de forma clara, a formação e utilização das Reservas e não apenas das originadas por lucro;
Esclarece às empresas controladoras sobre a transformação de seus investimentos em controladas ou
coligadas, pela Equivalência Patrimonial.
Por ocasião da Lei 6.404/76, a DMPL nunca foi definida obrigatória, apesar de exigida para as companhias
abertas pela CVM em sua instrução no 59/86. Somente com a determinação do CPC 26  – Apresentação das
Demonstrações Contábeis – tornou-se obrigatória, compondo o conjunto das demonstrações contábeis e
substituindo definitivamente a Demonstração de Lucros ou Prejuízos. O CPC 26  informa no item 106:
 
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ii) De cada item dos outros resultados abrangentes; e
iii) De transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário,
demonstrando separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem
como modificações nas participações em controladas que não implicam perda do controle.
CPC 26, ITEM 106:
a) para cada classe de ações do capital:
i) A quantidade de ações autorizadas;
ii) A quantidade de ações subscritas e internamente integralizadas , e subscritas mas não
integralizadas;
iii) O valor nominal por ação, ou informar que as ações não têm valor nominal;
iv) A conciliação da quantidade de ações em circulação no início e no fim do período;
v) Os direitos, preferências e restrições associados a essa classe de ações incluindo
restrições na distribuição de dividendos e no reembolso de capital;
vi) Ações ou quotas da entidade mantidas pela própria entidade (ações ou quotas em
tesouraria) ou por controladas ou coligadas; e
vii) Ações reservadas para emissão em função de opções e contratos para a venda de
ações, incluindo os prazos e respectivos montantes; e
b) Uma descrição da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimônio
líquido.
Também o CPC 26 estabelece que deva ser divulgado na DMPL, no Balanço Patrimonial ou nas Notas
Explicativas:
Diversas situações podem provocar alterações sobre as contas do Patrimônio Líquido. Como exemplo destas
situações pode-se citar:
Acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício;
Redução por pagamento ou crédito de juros sobre o capital próprio;
Acréscimo por subscrição e integralização de capital;
Redução por reversão de Reserva de Lucros a Realizar para a conta de dividendos a pagar;
Redução por gastos na emissão de ações.
 
Na disposição gráfica da DMPL devem-se apresentar colunas onde estarão evidenciadas as operações
efetivadas no Patrimônio Líquido. Quanto às Reservas de Capital, de Lucro e Outros Resultados
Abrangentes, a apresentação mais analítica, com colunas individualizadas ou de forma sintética, com
contas agrupadas, ficará a critério da empresa, desde que apresentadas informações à parte que garantam a
clareza das informações. O exemplo a seguir foi extraído do Iudícibus et. al. (2010, p.561) e do CPC 26:
 
 
 
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O patrimônio líquido consolidado apresentado na última coluna do quadro aumentou de R$1.808.000,00
para R$2.520.400,00. As causas deste aumento consistem basicamente nas transações de capital com os
sócios (R$269.800,00) e o resultado abrangente (R$442.600,00). O resultado abrangente, por sua vez, é
composto de três elementos:
Resultado líquido do período de R$272.000,00;
Outros resultados abrangentes R$160.000,00;
Reclassificação de R$160.000,00.
Segundo o Iudícibus et al (2010, p.561) e o CPC 26, as reclassificações devem ter evidenciadas suas
contrapartidas por provocarem aumentos ou reduções do resultado líquido, apesar de não alterarem
realmente o patrimônio líquido da empresa.
Ocorreu no exemplo, uma transferência de prejuízo no valor de R$10.600,00 que constava como outros
resultados abrangentes para o resultado do período. Exatamente antes desta transferência, o resultado
líquido era de R$260.600,00. Após ela, o resultado foi ajustado para R$250.000,00. O resultado abrangente
que por sua vez era R$ 404.000,00 passou a R$414.600,00.
Deve-se ressaltar uma vez mais que a transferência do prejuízo do resultado abrangente para o resultado do
período não altera o valor do patrimônio líquido, mas como o valor do resultado líquido deve ser
apresentado, excetuado este prejuízo, ele deve ser destacado na mutação do patrimônio líquido (Iudícibus
et al, 2010, p.561).
Na demonstração do resultado do período, a última linha apresenta o valor de R$272.000,00 porque em
obediência ao CPC 26, o lucro líquido consolidado do período é o global, destacando a parte do resultado
pertencente tanto aos sócios da controladora, tanto quanto àquele pertencente aos sócios da controlada.
Neste exemplo os respectivos valores são R$250.000,00 e R$22.000,00 na antepenúltima e penúltima
colunas.
Também no resultado abrangente total os valores respectivos aos sócios da controladora e aos sócios das
controladas devem ser evidenciados. Neste caso, respectivamente, R$ 414.600,00 e R$28.000,00 que
totalizam R$ 442.600,00.
As mutações observadas após o resultado abrangente total correspondem a mudanças internas do
patrimônio líquido, que não alteram definitivamente seu total.
De acordo com o CPC 26, os saldos componentes da segunda, terceira e quinta colunas devem ser
evidenciados à parte ou em nota adicional. A seguir, são apresentados exemplos de evidenciação com a
utilização de quadros. 
 
A seguir, pode-se observar a versão da demonstração das Mutações Patrimoniais incluindo a demonstração
do resultado abrangente global na última coluna do quadro.
ATIVIDADE
(CFC-Exame de Suficiência/2012-2): Uma sociedade apresentou os
seguintes dados extraídos do Balanço Patrimonial, apresentado no
conjunto de suas demonstrações contábeis do ano de 2012, e da
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movimentação contábil do Patrimônio Líquido no período, expresso em
milhares de reais:
 
Com base nos dados apresentados, considerando que a única Reserva de
Lucro constituída é a Reserva Legal, e Demonstração das Mutaçõesdo
Patrimônio, em milhares de reais, para o ano de 2012, será:
A. 
B. 
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C. 
D. 
REFERÊNCIA
Brasil. Lei 6.404/74. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Disponível do site:
http://www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm 
(http://www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm%20ACESSO%20EM%2024/11/2009)acesso em
01/05/2015.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 26 (R1): Apresentação
das Demonstrações Contábeis . Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade – IAS 1 (IASB – BV
2011). Disponível em < http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/312_CPC_26_R1_rev%2006.pdf
(http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/312_CPC_26_R1_rev%2006.pdf)> acesso em 01/05/2015. 
Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Exame de Suficiência, setembro de 2012. Disponível em
< http://www.crcsp.org.br/portal_novo/exames/exame_suficiencia.htm> acesso em 01/05/2015.
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual de
Contabilidade societária. São Paulo: Atlas, 2010.
 
 
 
 
 
http://www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm%20ACESSO%20EM%2024/11/2009
http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/312_CPC_26_R1_rev%2006.pdf
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