apuração e análise de custos

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APURAÇÃO E ANÁLISE DE CUSTOS
A Faculdade Multivix está presente de norte a sul 
do Estado do Espírito Santo, com unidades em 
Cachoeiro de Itapemirim, Cariacica, Castelo, Nova 
Venécia, São Mateus, Serra, Vila Velha e Vitória. 
Desde 1999 atua no mercado capixaba, 
destacando-se pela oferta de cursos de 
graduação, técnico, pós-graduação e 
extensão, com qualidade nas quatro áreas 
do conhecimento: Agrárias, Exatas, 
Humanas e Saúde, sempre primando pela 
qualidade de seu ensino e pela formação 
de profissionais com consciência cidadã 
para o mercado de trabalho.
Atualmente, a Multivix está entre o seleto 
grupo de Instituições de Ensino Superior que 
possuem conceito de excelência junto ao 
Ministério da Educação (MEC). Das 2109 institu-
ições avaliadas no Brasil, apenas 15% conquis-
taram notas 4 e 5, que são consideradas 
conceitos de excelência em ensino.
Estes resultados acadêmicos colocam 
todas as unidades da Multivix entre as 
melhores do Estado do Espírito Santo e 
entre as 50 melhores do país.
 
MISSÃO
Formar profissionais com consciência 
cidadã para o mercado de trabalho, com elevado 
padrão de qualidade, sempre mantendo a credibil-
idade, segurança e modernidade, visando à satis-
fação dos clientes e colaboradores.
 
VISÃO
Ser uma Instituição de Ensino Superior reconheci-
da nacionalmente como referência em qualidade 
educacional.
R E I TO R
GRUPO
MULTIVIX
R E I
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MULTIVIX EAD
Credenciada pela portaria MEC nº 767, de 22/06/2017, Publicada no D.O.U em 23/06/2017
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Credenciada pela portaria MEC nº 767, de 22/06/2017, Publicada no D.O.U em 23/06/2017
BIBLIOTECA MULTIVIX (Dados de publicação na fonte)
Andre de Faria Thomaz
Apuração e Análise de Custos / THOMAZ, A. de F.
Catalogação: Biblioteca Central Multivix 
 2020 • Proibida a reprodução total ou parcial. Os infratores serão processados na forma da lei. 
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LISTA DE QUADROS
UNIDADE 3
 Tabela 1: Modelo de ficha de controle de estoques 70
UNIDADE 5
 Tabela 1: Controle do fluxo de custos 117
 Tabela 2: Fluxo dos custos indiretos 117
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LISTA DE FIGURAS
UNIDADE 1
 Figura 1: Importância da análise de custos 13
 Figura 2: Desenvolvimento das contas 16
 Figura 3: Controle dos gastos 20
 Figura 4: Apuração de investimentos 22
 Figura 5: Controle de despesas 23
 Figura 6: Redução versus perdas 25
 Figura 7: Aumento de receitas 26
 Figura 8: Equilíbrio entre custos e receitas 28
 Figura 9: Informações de custos 30
 Figura 10: Informações de custos 32
 Figura 11 – Informações de custos 34
UNIDADE 2
 Figura 1: Foco do custeio ABC 38
 Figura 2: Fluxo econômico 39
 Figura 3: Controle empresarial 41
 Figura 4: Análise de custos para tomadas de decisão 43
 Figura 5: Redução de custos primários 44
 Figura 6: Variação financeira dos custos 46
 Figura 7: Negociação dos custeios 47
 Figura 8: Competitividade entre centro dos custos 48
 Figura 9: Análise de custos 50
 Figura 10: Os custos e a sua aplicabilidade nas rotinas empresariais 51
 Figura 11: Resultados financeiros dentro dos custeios 55
 Figura 12: Planejamento das estratégias de custos 59
 Figura 13: Métodos de custeio 61
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UNIDADE 3
 Figura 1: Formas de custeio 66
 Figura 2: Controle dos estoques 67
 Elaboração e controle de produtos 68
 Figura 3: Apuração dos custos 70
 Figura 4: Formação de preço 72
 Figura 5: Análise dos custos por ordem de classificação 73
 Custos sobre mão de obra 74
 Figura 6: Planejamento sobre os custos 75
 Figura 7: Custos indiretos 76
 Resultado da departamentalização de custos 78
 Figura 8: Controle dos processos 79
 Figura 9: Redução de custos por departamentalização 80
 Figura 10: Departamentalização dos custos 82
 Estratégia de melhoria de custos 83
 Cálculo de custos 84
 Figura 11: Informações de custos 85
 Cálculo de produção 86
 Progressão dos custos 87
 Rentabilidade sobre os custos 89
UNIDADE 4
 Figura 1: Importância da análise de custos 92
 Figura 2: Desenvolvimento das contas 94
 Gráfico 1: Receitas, despesas, custos e lucro 95
 Figura 3: Controle de receitas 96
 Figura 4: Controle das despesas 99
 Figura 5: Controle de despesas 100
 Ponto de equilíbrio entre os custos 101
 Figura 6: Formação de preço 103
 Controle do ponto de equilíbrio 104
 Figura 7: Equilíbrio entre custos e receitas 106
 Planejamento dos lucros 106
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 Figura 8: Negociação de custos 107
 Figura 9: Informações de custos 108
 Controle dos custos 109
 Foco nos investimentos 110
 Figura 10: Retorno sobre os investimentos 111
 Figura 11: Resultados versus lucro 111
 Figura 12: Registro das mutações 113
UNIDADE 5
 Figura 1: Tomada de decisão empresarial 116
 Figura 2: Controle dos custeios 118
 Figura 3: Estrutura do rateio 119
 Figura 4: Margem de contribuição 121
 Figura 5: Custo fixo 122
 Figura 6: Custo indireto 124
 Figura 7: Departamentalização dos custos 130
 Figura 8: Estruturas de custo 131
 Figura 9: Informações de custos 132
UNIDADE 6
 Figura 1: Custeio-meta 137
 Figura 2: Ciclo de custos 139
 Figura 3: Controle dos custeios 140
 Figura 4: Estrutura econômica 142
 Figura 5: Fluxo da riqueza 143
 Figura 6: Preço versus mercado 144
 Figura 7: Aumento de capital 149
 Figura 8: Retorno sobre o ativo 150
 Figura 9: Comparação da taxa com outros rendimentos 152
 Figura 10: Negociação 153
 Figura 11: Custo máximo 154
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1UNIDADE
SUMÁRIO
APRESENTAÇÃO DA DISCIPLINA 11
1 LINGUAGEM E PRINCÍPIOS DE CUSTOS 13
INTRODUÇÃO DA UNIDADE 13
1.1 CONTEXTO HISTÓRICO 14
1.2 CUSTOS VERSUS DESPESAS 18
1.3 PERDAS VERSUS INVESTIMENTOS 21
1.4 REALIZAÇÃO DE RECEITA 26
1.5 CONFRONTAÇÃO ENTRE RECEITAS E DESPESAS 29
1.6 APROPRIAÇÃO DE CUSTOS POR ABSORÇÃO 33
2 CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS 38
INTRODUÇÃO DA UNIDADE 38
2.1 PRODUÇÃO DE PERÍODO VERSUS PRODUÇÃO ACABADA 39
2.2 CUSTOS PRIMÁRIOS DE TRANSFORMAÇÃO 44
2.3 PRODUTOS VENDIDOS 49
2.4 SUBCLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS 57
2.5 MÉTODOS DE CUSTEIO 61
2.6 CUSTEIO ABC 63
3 CUSTEIO POR ABSORÇÃO 66
INTRODUÇÃO DA UNIDADE 66
3.1 MATERIAIS DIRETOS 67
3.2 MÃO DE OBRA 72
3.3 CUSTEIO INDIRETO 75
3.4 DEPARTAMENTALIZAÇÃO 79
3.5 DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS 84
3.6 DIRECIONADORES DE CUSTOS 88
4 RELAÇÃO CUSTO × VOLUME × LUCRO 92
INTRODUÇÃO DA UNIDADE 92
4.1 PONTO DE EQUILÍBRIO 93
4.2 SITUAÇÕES DO PONTO DE EQUILÍBRIO 97
4.3 ALAVANCAGEM 99
2UNIDADE
3UNIDADE
4UNIDADE
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4.4 FORMAÇÃO DE PREÇO – COMÉRCIO E SERVIÇOS 102
4.5 MARK-UP 108
4.6 CUSTEIO-META 111
5 CUSTEIO VARIÁVEL 116
INTRODUÇÃO DA UNIDADE 116
5.1 CUSTEIO VARIÁVEL 117
5.2 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 120
5.3 LIMITAÇÃO DA CAPACIDADE DE PRODUÇÃO 123
5.4 CÁLCULO DE CUSTOS 127
5.5 ANÁLISE DE CUSTOS RELEVANTES 131
5.6 CUSTOS PARA TOMADA DE DECISÃO 134
6 CUSTEIO-ALVO – TARGET COSTING 137
INTRODUÇÃO DA UNIDADE 137
6.1 CUSTO-ALVO 137
6.2 PREÇO E MERCADO 141
6.3 MARGEM DE LUCRO VERSUS ROA 148
6.4 MARGEM DE LUCRO VERSUS ROE 152
6.5 CUSTOS VERSUS LUCROS 154
6.6 CUSTOS SECUNDÁRIOS 155
5UNIDADE
6UNIDADE
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ATENÇÃO 
PARA SABER
SAIBA MAIS
ONDE PESQUISAR
DICAS
LEITURA COMPLEMENTAR
GLOSSÁRIO
ATIVIDADES DE
APRENDIZAGEM
CURIOSIDADES
QUESTÕES
ÁUDIOSMÍDIAS
INTEGRADAS
ANOTAÇÕES
EXEMPLOS
CITAÇÕES
DOWNLOADS
ICONOGRAFIA
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APURAÇÃO E ANÁLISE DE CUSTOS
APRESENTAÇÃO DA DISCIPLINA
Bem-vindo à disciplina de Apuração e Análise de Custos. Atualmente, no 
ambiente organizacional, todos os profissionais envolvidos direta ou indire-
tamente com custos sabem como é importante considerá-los em todas as 
etapas de um processo. A correta alocação dos custos pode trazer inúmeros 
benefícios para uma organização e contribuir para o alcance de resultados, 
por vezes, surpreendentes.
Sabemos que em um mercado competitivo é primordial aperfeiçoar proces-
sos internos e manter custos, gastos e despesas devidamente controlados, 
pois o número de concorrentes é cada vez maior e os clientes exigem cada 
vez mais qualidade a preços justos. Dessa forma, as empresas precisam bus-
car soluções que atendam tanto aos objetivos delas como aos de seus clien-
tes. No decorrer da disciplina, você terá acesso e contato direto com conceitos, 
exemplos e a aplicabilidade dos custos dentro das rotinas empresariais.
Bons estudos!
UNIDADE 1
OBJETIVO 
Ao final desta 
unidade, 
esperamos que 
possa:
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> identificar e 
conhecer os 
elementos dos 
custos;
> compreender as 
diferenças entre 
receitas e despesas;
> analisar a forma de 
apropriação.
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1 LINGUAGEM E PRINCÍPIOS DE 
CUSTOS
INTRODUÇÃO DA UNIDADE
No decorrer desta unidade, iremos abordar a importância da análise de cus-
tos. Não tratamos necessariamente de uma nova forma de controle de cus-
tos e despesas, mas de uma ramificação do controle das receitas e despesas, 
tendo como ponto de partida as necessidades empresariais causadas pelas 
mudanças nos modos de produção.
Você irá perceber que essas transformações decorreram do uso de máqui-
nas nos processos produtivos, permitindo a redução do trabalho manual, a 
produção em larga escala e a padronização de produtos. A civilização deixa 
de lado então os processos de manufatura e, junto com ela o Mercantilismo, 
passando a vivenciar a Revolução Industrial.
FIGURA 1: IMPORTÂNCIA DA ANÁLISE DE CUSTOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
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Percebemos que foi essa revolução que causou impactos na contabilidade, 
gerando questionamentos que vieram, primariamente, voltados à definição 
do valor do estoque de mercadorias.
Nosso maior objetivo é mostrar a importância da gestão de custos e desper-
tar sua percepção para a amplitude desse tema. Este material traz conceitos 
fundamentais e apresenta a aplicação realizada nas empresas mediante a 
utilização de princípios, métodos e sistemas, contemplando aspectos como a 
relevância da gestão de custos nas organizações, a evolução histórica dos sis-
temas e os métodos de custeio: assuntos que irão contribuir para a sua forma-
ção pessoal e profissional, tornando-o um agente profissional mais dedicado 
e comprometido com as rotinas empresariais.
1.1 CONTEXTO HISTÓRICO
Podemos dizer que em um mercado competitivo é relevante buscar melho-
rias nos processos internos e manter custos, gastos e despesas devidamente 
controlados. Ao introduzir novos produtos no mercado, o número de concor-
rentes é cada vez maior, as mudanças tecnológicas são rápidas e os clientes 
exigem cada vez mais qualidade, causando impacto na elevação de custos 
e na redução das margens de lucro, com destaque para a importância de se 
pagar um preço justo. É necessário, portanto, que as empresas busquem so-
luções que atendam aos seus objetivos, bem como aos de seus consumidores 
e suas atitudes, no que tange o controle e a forma de redução de custeios e 
busca por maiores resultados dentro da lucratividade empresarial.
Para que possamos nos situar no contexto histórico do surgimento da análise 
de custos, é preciso pensar no Mercantilismo.
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APURAÇÃO E ANÁLISE DE CUSTOS
O Mercantilismo compreendeu um período 
em que os modos de produção tinham 
predominantemente o uso da mão de 
obra, o que acabava por caracterizar as 
atividades econômicas de compra e venda 
de produtos primários e mercadorias 
manufaturadas. Também foi um momento 
em que a contabilidade geral e a contabilidade 
financeira, cumprindo seu papel de avaliar, 
mensurar e controlar as variações patrimoniais, 
registravam o valor dos estoques com base 
em formulações simples.
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Os sistemas de contabilidade nos 
transportam a tempos remotos da 
civilização, em que a contagem de 
patrimônio para o estabelecimento de 
riquezas era fundamental na consolidação 
de poder, seja por meio das armas ou do 
poderio financeiro.
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Perceba como o processo era simplificado e tinha um objetivo puramente fi-
nanceiro, com a finalidade de apurar o valor dos estoques e definir o resultado 
de um período para a apuração de tributos.
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FIGURA 2: DESENVOLVIMENTO DAS CONTAS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Nas primeiras décadas do século XXI, a sociedade vivenciou a intervenção tec-
nológica dos meios de produção. O benefício da internet (em que os objetos, 
ainda que comuns, estão interconectados com a internet, como lâmpadas 
e equipamentos eletrodomésticos) chegou às indústrias, fazendo com que 
muitos estudiosos já considerem essa interação entre os modos de produção 
e a tecnologia como a Quarta Revolução Industrial ou, ainda, a chamada In-
dústria 4.0.
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No fluxo industrial houve transformações no 
processo produtivo. A produção passou a ser 
mais especializada, voltada principalmente 
a matérias-primas, e coube à indústria o 
papel de transformá-las em bens e serviços 
que, vendidos aos grandes comerciantes, 
chegavam ao consumidor final.
Essa transformação, com a consequente 
especialização industrial, ocorrida 
principalmente no século XX, trouxe grande 
necessidade de controle e gestão de custos 
por parte das grandes indústrias.
Fonte: Plataforma Deduca (2020). 
Entretanto, nenhum fato marcou mais 
o desenvolvimento dos sistemas e das 
técnicas de custeio do que a Segunda 
Grande Guerra, pois com a escassez 
geral de matéria-prima, as empresas e 
os governos precisavam das melhores 
técnicas para a produção de bens e 
serviços de uso militar, ao mesmo 
tempo em que não podiam deixar 
desabastecida a população civil.
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Antes de chegar à Indústria 4.0, houve uma Primeira Revolução Industrial (sé-
culo XVIII) com a introdução de máquinas no processo produtivo. Na época 
em que ocorreu, mal se imaginava uma segunda, terceira e quarta revoluções. 
Mas o que isso implicou para o período exatamente? Imagine um bem de 
consumo que pode ser facilmente encontrado em larga escala no mercado, 
como uma mesa. Até a Primeira Revolução Industrial, esse era um bem, assim 
como muitos outros, produzido de forma limitada, quase artesanal, com uso 
predominante de mão de obra.
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A análise de custos, como visto, surgiu da 
necessidade de definir o valor do esto-
que das empresas industriais. Mas como 
a contabilidade de custos surgiu? Alves 
(2018) cita que apesar de originar-se das 
necessidades das empresas industriais, 
uma novidade na época, a contabilida-
de de custos não é algo totalmente novo, 
pois não havia ainda essa preocupação 
com o controle de estoques e seus refle-xos dentro das rotinas organizacionais. 
1.2 CUSTOS VERSUS DESPESAS 
Um dos grandes dilemas da análise de custos reside justamente em classificar 
os gastos de modo adequado, pois o reconhecimento equivocado gera a pro-
dução de informações não fidedignas. Alves (2018, p. 26) define custo e despesa:
[é um] gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros 
bens ou serviços e a despesa é o bem ou serviço consumido direta ou 
indiretamente para a obtenção de receitas.
Podemos então destacar que a gerência de recursos é algo que acontece há 
muitos anos, ou seja, a redução de valores para obtenção de melhores lucros, 
o que se destaca é que o controle é algo que, na atual conjuntura econômica 
em que vivemos, vem se intensificando, principalmente quando se diz respei-
to a redução de dispêndios ou eventos desnecessários, em outras palavras, re-
dução de gastos. Essa ação pode, em muitos casos, reverter situações que po-
dem causar prejuízos. Porém, com a intensificação das disputas comerciais, 
o controle de gastos se tornou peça chave para obter sucesso com maior fa-
cilidade, muita das vezes até algo agressivo para aumentar os lucros mensais. 
Bornia (2010) cita que a diferença entre custos e despesas é muito simples:
CUSTO
É o gasto relacionado à produção de bens ou serviços. Está associado a forma 
de origem financeira pela qual a organização empresarial realiza suas ativi-
Conteúdo complementar 
Vamos conversar um pouco 
mais sobre custos. Assista ao 
vídeo Qual a diferença entre 
custos e despesas?.
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dades comerciais, para aquisição de produtos, mão de obra direta ou indire-
ta para aumentar recursos em suas demonstrações financeiras, porém com 
finalidade e objetivo maiores: o crescimento da atividade da empresa. Por 
exemplo, se for necessário gastamos com os salários do pessoal de vendas, 
obviamente eles estão vendendo e proporcionando faturamento para a em-
presa, nesse caso todo empenho financeiro tem um objetivo e um meio que 
contribui para o crescimento monetário da organização
DESPESA
É o gasto consumido para a obtenção de receitas. Enquanto o custo de pro-
dução é o valor monetário incorrido na fabricação dos produtos, as despesas 
constituem o uso ou o consumo de bens e serviços no processo de geração 
de receitas e da administração da empresa. A ideia por trás desse conceito é 
que, para que uma empresa consiga efetuar a venda de seus produtos, diver-
sos bens e serviços da empresa devem ser consumidos no processo.
Quando uma empresa faz uma venda, precisa para isso do produto, de vende-
dores, de propaganda, além de aspectos administrativos, tais como cobrança, 
contabilidade e recursos humanos para que consiga sustentar sua continui-
dade e seus clientes.
É muito comum, antes de definir se um gasto é custo ou despesa, escutar a 
resposta: depende. Por exemplo, o gasto com o aluguel pode ser um custo 
ou uma despesa, pois necessita da finalidade do espaço alugado: se utilizado 
para fabricar produtos, é um custo; se o espaço é usado pela loja onde são 
vendidos os produtos, trata-se de uma despesa.
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FIGURA 3: CONTROLE DOS GASTOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
A matéria-prima, por exemplo, ao ser adquirida, é um investimento. Ao ser 
utilizada na produção, é um custo. Já ao ser transformada em um produto e 
retornar para o estoque, torna-se investimento, e ao ser vendida como pro-
duto passa a ser uma despesa. Consegue perceber o quão tênue é a diferen-
ça entre custos e despesas? Essa é uma classificação de gastos fundamental 
para definir o custo de um produto.
Dando continuidade aos estudos, vere-
mos o conceito de perdas; afinal, nem to-
dos os gastos de uma empresa podem ser 
classificados como custos ou despesas.
A definição de comporta, ou seja, a redu-
ção de gastos, custos, despesas, perdas e 
investimentos fazem parte da rotina em-
presarial. Por exemplo, a depreciação de 
equipamentos é considerada um gasto, 
mas não gera nenhum tipo de desem-
bolso financeiro. O mesmo pode aconte-
cer com as despesas que serão pagas no 
Para saber 
Para aprofundar seus 
conhecimentos a respeito 
de custos e despesas, leia o 
artigo: Custo ou despesa?.
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futuro, pois no momento dos registros são contabilizadas de acordo com a 
ocorrência, e não conforme o pagamento.
A análise de custos pode ser útil tanto a entidades industriais como a enti-
dades prestadoras de serviço. A finalidade dela é auxiliar a definição do valor 
dos estoques. De forma secundária, ao longo do tempo foi percebida uma 
utilidade ainda maior para a informação de custos: o auxílio ao planejamento 
e às tomadas de decisão. O termo investimento se refere a todo gasto que 
irá ser destinado ao controle de atividades seja de curto ou longo prazo para 
gerar efeitos benéficos dentro do centro de custos empresariais com objetivo 
de aumentar os lucros. O investimento é um gasto provisório com determina-
da função de controle dentro dos centros de custeio, pois todo investimento 
em função de aumentar e viabilizar valores financeiros dentro das empresas, 
importante citar que todo investimento destinado para agregar valores mo-
netários deverá estar registrado fonte de recursos e verbas.
1.3 PERDAS VERSUS INVESTIMENTOS
Faz parte da realidade de qualquer empresa incorrer em gastos que não ge-
ram nenhum tipo de benefício econômico. Por exemplo, ao sofrer com uma 
enchente, uma empresa tem gastos que acontecem de forma involuntária, 
pois é óbvio que se dependesse unicamente de sua vontade não sofreria os 
prejuízos causados por um evento como esse. As perdas representam, então, 
um gasto consumido de forma anormal ou, ainda, involuntária.
Vamos conversar um pouco mais sobre despesas. Leia 
o artigo: Custos, gastos e despesas: entenda a diferença.
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FIGURA 4: APURAÇÃO DE INVESTIMENTOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Nesse sentido, Bornia (2010, p. 26) cita que as perdas
são itens que vão diretamente à conta de resultado, assim como as despesas, 
mas não representam custos com matéria-prima, sacrifícios normais, por 
exemplo, ou derivados de forma voluntária das atividades destinadas à 
obtenção da receita.
Conheça mais sobre as perdas:
Vamos conversar um pouco mais sobre perdas. Assista 
ao vídeo: Contabilidade de Custos – custo, despesa, 
investimento e perda.
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PERDAS NORMAIS
Bornia ainda elenca a existência de perdas que podem ser consideradas nor-
mais e que decorrem da atividade natural da entidade. Por exemplo, os des-
perdícios de papel de uma gráfica fazem parte da atividade normal da empre-
sa e são, de certa forma, necessários para obtenção do produto ou prestação 
do serviço. Sendo assim, essas perdas, consideradas normais, devem fazer 
parte do custo da produção do bem ou serviço. É preciso estar atento ao falar 
de perdas, pois elas, decorrentes da atividade habitual da empresa, são consi-
deradas parte do custo de produção.
PERDAS ANORMAIS
Por outro lado, as perdas anormais, decorrentes de eventos involuntários, 
como fenômenos da natureza, por exemplo, são consideradas perdas reco-
nhecidas diretamente no resultado da empresa, sem transitar como custos, 
despesas ou investimentos. 
FIGURA 5: CONTROLE DE DESPESAS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
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Para que possamos reconhecerum gasto como investimento, é preciso reco-
nhecer algumas características:
• a possibilidade de ativar as contas do grupo investimento;
• ter vida útil definida;
• ter expectativa de gerar benefícios econômicos.
Pode-se dizer que o investimento é o 
primeiro estágio de muitos gastos, como a 
compra de matéria-prima, a aquisição de 
máquinas e equipamentos para uso próprio. 
Importante ressaltar, nesse momento, que 
temos gastos em todos os processos. Enquanto 
empresa, tudo gira em gastos. Exemplos não 
faltam. Se quiser adquirir combustível para o 
carro do vendedor, gasto. Se precisar comprar 
material de embalagem para seus produtos, 
gasto. Se consumir energia elétrica, também um 
dispendido financeiro para um bem em comum.
Vamos conversar um pouco mais sobre 
investimentos? Assista ao vídeo: Despesa versus 
custo versus investimento.
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FIGURA 6: REDUÇÃO VERSUS PERDAS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
O conceito de perdas é todo bem ou 
serviço consumido de forma anormal e 
involuntária. Diferencia-se do custo, da 
despesa e do investimento justamente por 
estas duas características: a anormalidade e a 
involuntariedade. Mas como pode haver algo 
anormal e involuntário dentro de uma empresa? 
Podemos explicar melhor com exemplos. Uma 
enchente ou outro evento natural pode ocasionar 
perdas imensas para uma empresa. Esse tipo de 
situação não é algo normal ou voluntário dentro 
do processo produtivo de uma companhia. Se a 
enchente destruir os estoques, a empresa deve 
baixar o produto do estoque, mas em vez de 
enviá-lo para o processo produtivo (produtos em 
processo), é destinado direto para a perda, pois 
será sumariamente descartado.
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De igual modo, em uma empresa comercial, que ao realizar vendas incorre 
em custo das mercadorias vendidas, em uma empresa industrial, ao realizar 
vendas e reconhecer as receitas, deve ser feito o cálculo do custo do produto 
vendido. Essa definição é fundamental para a apurar o custo dos produtos 
vendidos do resultado e, conforme Bornia (2010), representa a soma dos cus-
tos dos produtos produzidos que estavam guardados no estoque, mas que 
agora foram vendidos.
1.4 REALIZAÇÃO DE RECEITA
Os fatores mencionados anteriormente são aqueles envolvidos com o au-
mento do lucro por meio do crescimento da receita e da diminuição do custo 
(redução do custo operacional, eficiência do uso do capital e minimização de 
impostos).
FIGURA 7: AUMENTO DE RECEITAS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
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APURAÇÃO E ANÁLISE DE CUSTOS
A competitividade na qual as organi-
zações estão inseridas atualmente faz 
existir um significativo crescimento 
de divulgação sobre a importância de 
uma adequada gestão de custos, obje-
tivando a manutenção de sua susten-
tação competitiva no mercado.
A gestão de custos deve estar voltada 
para a transformação de dados em in-
formações úteis para as tomadas de 
decisões gerenciais. Após conhecer 
seus custos, a empresa, de posse das 
informações geradas pela contabilida-
de de custos, pode tomar decisões no sentido de gerenciá-las, utilizando sis-
temas e métodos de custeio que melhor se adaptem à organização.
Conteúdo complementar 
Vamos conversar um pouco 
mais sobre custos. Leia o artigo..
De maneira geral, os custos diretos são aqueles 
diretamente ligados à produção, e os custos 
indiretos são aqueles que não são diretamente 
ligados a ela. Sendo assim, pode-se dizer que 
os custos diretos são facilmente identificáveis 
aos produtos, enquanto os custos indiretos 
necessitam de certo grau de subjetividade para 
serem alocados aos produtos. Por exemplo, a 
manutenção das máquinas de uma fábrica é um 
custo que tem relação com o uso das máquinas.
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FIGURA 8: EQUILÍBRIO ENTRE CUSTOS E RECEITAS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Um sistema de produção por ordem, também chamado de 
produção por encomenda, é caracterizado pela fabricação 
descontínua de produtos não padronizados. Entretanto, o 
que isso significa? Basicamente que, em uma produção por 
ordem, a empresa não fabrica produtos padronizados, e a 
fabricação ocorre de maneira não contínua. 
Podemos tomar como exemplo uma construtora. Ao construir um 
prédio, essa edificação é levantada por encomenda ou por ordem, 
e o edifício não é igual a todos os outros que a empresa constrói. 
Ele apresenta todos os itens de custos diferentes e plenamente 
identificáveis, sem que, com isso, precise desenvolver um sistema 
altamente complexo.
Por exemplo, os empregados de uma obra dificilmente são alocados em vá-
rias construções de maneira simultânea, ficando na mesma obra até que sua 
atividade seja encerrada.
Do mesmo modo, por mais que a construtora compre materiais que podem 
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servir a mais de uma obra, estes são fisicamente levados a cada uma das 
obras, facilitando muito o processo de custeamento.
Além desses custos diretos, os indiretos também são facilmente alocáveis, vis-
to que os equipamentos são levados para a obra e cada uma tem seu custo 
com limpeza, vigilância, depreciação, manutenção etc.
Por sua vez, a produção por processo, também chamada de produção contí-
nua, é caracterizada pela fabricação em série de produtos padronizados, ou 
seja, os produtos são iguais ao longo do tempo, e o mesmo processo produti-
vo atende a diferentes produtos.
Nesse caso, podemos tomar como exemplo uma empresa têxtil que fabrica 
diversos tipos de camisas, camisetas e calças. Muitas vezes, a mesma máquina 
corta o tecido para todos os tipos de camisa e, às vezes, para todas as camise-
tas e calças. A empresa raramente produzirá apenas um produto, fechando a 
produção de todos os outros. Todos acabam sendo fabricados no mesmo local.
Nesse caso, a empresa pode ter matérias-primas iguais em produtos diferen-
tes, bem como mão de obra que trabalhe com mais de um produto, muitas 
vezes de maneira simultânea. O empregado faz o corte e descarta todos os 
produtos, e não um único produto em especial.
1.5 CONFRONTAÇÃO ENTRE RECEITAS E 
DESPESAS
Em termos de custos e receitas, o custo de oportunidade pode ser conceitua-
do como o retorno mínimo esperado pelos proprietários para que a empresa 
se mantenha viável para seus investimentos, pois nenhum empresário estará 
disposto a investir para todo mês obter um resultado igual a zero.
Com o objetivo de maximizar os lucros, as empresas tentam estabelecer o 
preço que trará aumento ao seu lucro atual. A demanda e os custos a dife-
rentes níveis de preços são estimados, e o preço que produz lucro máximo é 
escolhido.
Na maximização de lucros há um ponto no qual uma adição à receita total é 
equilibrada exatamente por um aumento no custo total. Essa técnica é cha-
mada de análise marginal. De maneira geral, ela informa que o preço deve 
ser aumentado até o ponto em que possa provocar um decréscimo despro-
porcional na quantidade de unidades vendidas até o encontro de um ponto 
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de equilíbrio. A maximização de lucros deve ser feita com cuidado, visto que o 
que deve ser maximizado é o lucro em longo prazo, e não uma meta de lucro 
em curto prazo.
Um programa concreto de redução de custos e aumento de receitas pela fi-
xação correta de preços – tendo uma visão estratégica sem o corte de custos 
que venha a prejudicar o nível de serviço do produto – pode trazer uma maxi-
mizaçãoconsistente de lucros.
FIGURA 9: INFORMAÇÕES DE CUSTOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Estabelecer um preço de forma a maximizar o faturamento é o objetivo 
neste caso – semelhante ao anterior. No entanto, apenas a curva de 
demanda é estimada, visto que muitos administradores acreditam que a 
maximização do faturamento levará à maximização do lucro em longo prazo 
e ao crescimento de participação no mercado. Portanto, quando falamos 
de formação de preço estamos inserindo o conceito de materiais diretos, 
ou seja, o aumento de valores monetários através de esforços lucrativos 
empresariais. 
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Sobre o crescimento de vendas, o objetivo é maximizar as vendas unitárias, 
o que levará a uma diminuição dos custos unitários (pela diluição dos custos 
fixos) e a lucros maiores no longo prazo. É estabelecido um preço mais baixo, 
assumindo que o mercado é sensível a ele.
Uma vez que o produto tenha obtido algum reconhecimento do mercado 
como resultado de compras de teste feitas pelo consumidor, estimuladas 
pelo preço mais baixo, os profissionais de marketing podem aumentar o pre-
ço ao nível dos produtos concorrentes.
Essa estratégia se baseia na premissa de que um preço mais baixo do que o 
praticado no mercado atrairá compradores e moverá a marca de um produto 
desconhecido para o status de um produto ou de uma marca mais conhecida.
O objetivo do preço que busca a maximização da redução do mercado im-
plica na fixação de um preço alto para desnatar o mercado. As empresas que 
adotam esse objetivo normalmente lançam produtos novos, caros para o seg-
mento de um mercado não sensível ao preço e, gradativamente, lançam pro-
dutos mais simples e mais baratos para conquistar o segmento de mercado 
sensível ao preço.
A desnatação pode maximizar o lucro no estágio de introdução do mercado 
para uma inovação, principalmente se há poucos substitutos ou se alguns 
consumidores não são sensíveis aos preços.
Essa desnatação do mercado deve ser adequadamente aplicada para que a 
empresa possa saber a hora correta de alterar os preços, já que uma inovação 
é sempre acompanhada pela concorrência, fazendo com que esse diferencial 
deva ser constantemente revisto.
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FIGURA 10: INFORMAÇÕES DE CUSTOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Na formação do preço de venda com base no custo, há o pressuposto de que 
os consumidores estão dispostos a pagar os preços ofertados pelas empresas, 
os quais, por sua vez, são calculados sobre os custos reais ou orçados.
Entretanto, a formação de preço também pode ser feita baseada no mercado, 
e não nos custos internos. Nesse caso, o papel da gestão de custos é deter-
minar se o custo de produção deixa o produto com um preço competitivo, o 
qual é definido pelo mercado consumidor.
Como a gestão de custos é fortemente baseada em informações financeiras, 
uma das melhores fontes é a contabilidade financeira, que já é responsável 
pela acumulação dos dados financeiros de uma empresa.
Como a análise financeira é voltada principalmente para usuários externos, 
regras e princípios são utilizados para que a informação seja coletada, acumu-
lada, comunicada e interpretada com qualidade.
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1.6 APROPRIAÇÃO DE CUSTOS POR ABSORÇÃO
“A determinação do custo estimado varia de empresa para empresa, visto que 
cada uma tem um método de custeamento”. (SCARPIN, 2000). Esses méto-
dos são os mesmos da contabilidade de custos tradicional. O método de cus-
teamento empregado afeta diretamente a margem de lucro desejada. Ainda 
segundo o autor:
Quanto maior for o número de componentes de custos englobados no 
cálculo do custo máximo permitido, menor deverá ser a margem de lucro 
desejada para o produto. Entretanto, se for usado o custeio direto ou variável, 
a margem de contribuição desejada deverá ser bem maior, visto que, neste 
método, só são computados ao produto os custos e as despesas variáveis, 
sendo que a margem de lucro deve cobrir todos os custos e despesas fixas 
da empresa. 
O custeio por absorção é o sistema mais comum usado no custeio-alvo, pois 
ainda é o método de custeio mais utilizado pelas companhias na determina-
ção do custo estimado.
Algumas empresas aplicam também o custeio direto, sendo que neste caso 
apenas os custos e as despesas variáveis fazem parte do custo estimado. Mais 
recentemente, o Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing – 
ABC) também passou a ser usado como método para atingir de um custo es-
timado mais eficiente, já que por meio dele é possível obter os custos de cada 
atividade relevante da empresa, tornando mais fácil a sua decomposição para 
uma futura redução de custos.
Como esse método não contempla os custos fixos por produto – normalmen-
te representados pelos custos indiretos de fabricação –, a margem de lucro 
desejada deve ser necessariamente maior do que a margem de lucro dese-
jada e apurada nos outros métodos de custeio, já que envolve também os 
custos fixos na determinação do lucro unitário do produto.
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FIGURA 11 – INFORMAÇÕES DE CUSTOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
O custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos de produção 
aos bens elaborados. Todos os gastos relativos ao esforço de fabricação são 
distribuídos para todos os produtos feitos (ALVES, 2018).
Por mais que o custeio por absorção 
seja o método mais utilizado para 
custeamento e, também, para o uso 
do custeio-alvo, ele apresenta uma 
limitação: tratar apenas dos custos 
produtivos da empresa. 
Fonte: Plataforma Deduca (2020). 
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Entretanto, ao trabalhar com preços e lu-
cros, há de se levar em conta as despesas, 
e não apenas os custos produtivos, fazen-
do as despesas ser absorvidas dentro da 
margem de lucro.
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Sendo assim o rateio tem a característica de ser utilizada mediante um crité-
rio, que trata do caminho para distribuição que pode ser longo para efetuar a 
alocação do gasto, porém deve-se controlar os departamentos na produção 
onde o produto vai passar para então alocarmos quem utiliza aquele espaço, 
para alocação de outras mercadorias. 
Além do procedimento de cálculo, há algumas 
diferenças terminológicas entre o custeio variável e 
o custeio por absorção. A principal delas é o conceito 
de lucro do produto. Enquanto no custeio variável 
o lucro é chamado de margem de contribuição e 
calculado pela fórmula receita menos custo variável, 
no custeio por absorção o lucro é chamado de lucro 
bruto, calculado pela fórmula da receita menos 
custo variável menos custo fixo de produção.
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CONCLUSÃO
Você viu que a análise de custos surgiu da necessidade de empresas indus-
triais que surgiram com a Revolução Industrial no século XVIII. Sua finalidade 
à época era a de mensurar os gastos de produção para avaliar estoques. Des-
de então, para que isso seja possível, é preciso identificar quais são os gastos 
relacionados à produção. A esses gastos damos o nome de custos, e dividimos 
os gastos de uma empresa em mais três classificações: despesas, perdas e 
investimentos.
Vimos os conceitos de custos e como fazer o cálculo do custo de produção 
do período, do custo de produção acabada e do custo dos produtos vendi-
dos. Você aprendeu, ainda, a subclassificar um custo, de modo que possamos 
compreenderadequadamente o seu caminho até um produto.
OBJETIVO 
Ao final desta 
unidade, 
esperamos que 
possa:
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA
UNIDADE 2
> identificar 
as principais 
terminologias dos 
custos;
> classificar os 
métodos dos custos;
> analisar a 
subclassificação dos 
custos.
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2 CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS
INTRODUÇÃO DA UNIDADE
Um dos princípios que rodeiam a análise de custos é que os custos dos perí-
odos devem ser apropriados aos produtos. Conforme apontado no Pronun-
ciamento Contábil CPC 16, todos as formas de rateio de produção do período 
devem ser apropriadas aos itens fabricados para fins de definição de estoque. 
Sendo assim, o custeio de um item é formado pela soma dos proventos dire-
tos e indiretos, mesmo que este último não possa ser diretamente identifica-
do aos produtos.
FIGURA 1: FOCO DO CUSTEIO ABC
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
É importante destacar que, apesar de caro e impreciso como qualquer outro 
método de custeio por absorção, o custeio ABC também surge como uma 
opção para a gestão da empresa. Ele pode tanto atender à legislação brasilei-
ra como produzir informações para as tomadas de decisão.
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2.1 PRODUÇÃO DE PERÍODO VERSUS PRODUÇÃO 
ACABADA
As atividades desenvolvidas de forma integrada na organização possibilitam 
elevar o nível de competitividade e, ao mesmo tempo, agregar valor ao pro-
duto. Entretanto, os aspectos internos (recepção e armazenagem de insumos 
produtivos) e externos (armazenagem e distribuição do produto acabado) 
que se relacionam com as atividades logísticas para a formação desses valo-
res exigem eficiência na gestão para que, de fato, a cadeia de valor seja forma-
da e, posteriormente, consolidada.
FIGURA 2: FLUXO ECONÔMICO
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Para isso, é preciso uma boa gestão no fluxo de materiais e informações des-
de os fornecedores (antes), a compra de material, as operações e a distribui-
ção (durante) e os clientes (depois). A formação dessa cadeia de produção 
– desde o fornecedor até o consumidor – precisa ter características que sejam 
valorizadas pelo mercado, como o custo, o tempo e o fluxo de materiais, além 
de informações que sejam relevantes ao comprador.
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA
Como observa Padoveze (2010), a postura das empresas deve cativar os clien-
tes, portanto, seus desejos e necessidades devem ser plenamente satisfeitos. 
Essa satisfação está relacionada à sintonia entre as expectativas do cliente e 
os serviços oferecidos pela empresa. Se isso acontece, podemos dizer que a 
empresa ofertante está gerando valor para o cliente.
A capacidade de uma empresa pode ser melhorada por meio do aperfeiçoa-
mento, da inovação e do investimento para buscar uma contínua vantagem 
competitiva.
Vamos aprofundar um pouco mais nossos estudos 
assistindo a um vídeo sobre Custo da Produção 
Acabada (CPA), disponível em: https://www.youtube.
com/watch?v=Vp0rmD0gXfk. Acesso em: 11 mar. 
2020.
Nesta reflexão sobre os elementos que a análise de 
custos pode oferecer como agregação de valor ao 
cliente, deve ser considerado que o atendimento 
dessa demanda mercadológica específica está 
ligada diretamente à capacidade operacional 
(como veículos para distribuição, embalagens, 
espaço físico para armazenagem, entre outros) que 
a empresa tem condições de realizar. Isso quer dizer 
que, para que a empresa melhore o fator tempo, 
por exemplo, é possível que ela tenha que investir 
em novas frotas de veículos ou instalações devido 
às limitações em sua capacidade existente. 
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FIGURA 3: CONTROLE EMPRESARIAL
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA
Os fatores mencionados anteriormente são aqueles envolvidos com o 
aumento do lucro por meio do crescimento da receita e da diminuição 
do custo (redução do custo operacional, eficiência do uso do capital e 
minimização de impostos). A empresa não deve apenas se preocupar 
com a maximização da receita oriunda do atendimento aos anseios 
do cliente, mas também buscar minimizar o custo de forma a tornar o 
negócio mais lucrativo e atrativo ao captar investimentos.
É fundamental ter o controle das informações operacionais, que resultarão 
em informações financeiras utilizadas pelos investidores. Esses dados servem 
como base para a tomada de decisão, seja para a criação ou a manutenção de 
um negócio (MARTINS; ROCHA, 2015).
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FIGURA 4: ANÁLISE DE CUSTOS PARA TOMADAS DE DECISÃO 
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
O ciclo de um pedido começa a partir da confirmação do cliente na aquisição 
do produto ou serviço. Por isso, há a preocupação da empresa em definir pre-
viamente o processo de atendimento, que inclui o tempo de fornecimento, 
produção e entrega. Esse tempo precisa estar previsto para informar o clien-
te no momento da negociação. Além disso, esse ciclo envolve diversas eta-
pas e processos, como os procedimentos adotados pelo comercial, compras, 
produção e, principalmente, detalhes que demandam conhecimentos mais 
aprofundados.
Vamos aprofundar um pouco mais nossos estudos 
com a leitura do artigo Custeio baseado em 
atividades (ABC) aplicado aos processos de compra 
e venda de distribuidora de mercadorias, disponível 
em: http://www.scielo.br/pdf/rcf/v16n38/v16n38a07.
pdf. Acesso em: 11. mar. 2020.
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA
2.2 CUSTOS PRIMÁRIOS DE TRANSFORMAÇÃO
Estas duas classificações têm como utilidade definir o que é essencial no cus-
to de um produto e qual é o custo necessário para transformar a matéria-
-prima e a mão de obra em um produto acabado:
• custos primários: essencialmente, o custo de um produto é formado pelo 
custo dos materiais e por mão de obra que esteja diretamente ligada à 
criação de um produto específico. Na literatura é muito comum encontrar 
a definição de custos primários como a soma de materiais diretos e mão de 
obra direta;
• custos de transformação: os custos de transformação são aqueles 
necessários para transformar os custos primários em produtos acabados. 
Podemos citar como exemplo os custos de transformação, a depreciação 
de máquinas e equipamentos e a energia elétrica usada no pátio da fábrica.
FIGURA 5: REDUÇÃO DE CUSTOS PRIMÁRIOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020). 
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Já vimos qual é a definição de custos primários e de transformação. Mas você 
sabia que é possível destrinchar ainda mais a classificação de um gasto como 
custo e dar a ele subclassificações?
De acordo com Martins e Rocha (2015), podemos categorizar um custo em 
basicamente duas classes que, por sua vez, se dividem em mais dois tipos de 
custos cada, formando quatro subclassificações:
• custo fixo: é um custo que não se modifica durante determinado tempo 
ou volume de produção. Por exemplo, o valor pago pelo aluguel continua 
igual durante a vigência do contrato, sofrendo apenas variações periódicas, 
também acordadas em contrato; mesmo assim, continua sendo um custo 
fixo;
• custo variável: nesse caso, o custo muda de acordo com a produção. Quanto 
maior a produção, maior será ogasto.
Agora, conheça a classificação de acordo com a ligação do custo a produtos 
específicos ou não:
• custo direto: pode ser diretamente associado a um produto específico. Os 
exemplos mais comuns são a matéria-prima e a mão de obra;
• custo indireto: não se relaciona a um produto específico. Por exemplo, o 
custo da energia ou do aluguel de um espaço em que são produzidos 
diversos produtos não será definido individualmente para cada produto 
sendo portanto um custo indireto, já que qualquer tentativa de dividir esse 
custo entre os produtos será apenas uma estimativa.
Vamos aprofundar um pouco mais nossos estudos 
assistindo a um vídeo sobre custos primários e 
de transformação, disponível em: https://www.
youtube.com/watch?v=dDvLy4hs5WU. Acesso em: 
11 mar. 2020.
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA
FIGURA 6: VARIAÇÃO FINANCEIRA DOS CUSTOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Podemos afirmar que os custos devem estar associados ao controle dos gas-
tos e de seus reflexos financeiros. Mas para que serve essa subclassificação? 
A especificação de custos auxilia na definição do custo de um produto, de 
forma que é possível identificar melhor qual custo pertence a qual produto. 
Dentro do centro de custos, é possível alcançar a redução dos custos com 
essas subclassificações. Com a industrialização de processos, um único gasto, 
como a depreciação de equipamentos por exemplo, pode estar relacionado 
à fabricação de diversos produtos ao mesmo tempo, independente da forma 
de custeio a que este se aplica.
Vamos aprofundar nossos estudos com a leitura 
de um artigo sobre a classificação dos custos, 
disponível em: https://anaiscbc.emnuvens.com.br/
anais/article/viewFile/2696/2696. Acesso em: 11 mar. 
2020.
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FIGURA 7: NEGOCIAÇÃO DOS CUSTEIOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
À medida que o fluxo logístico é melhorado e os pontos conflitantes são dimi-
nuídos ou excluídos no atendimento dos pedidos confirmados pelo cliente, 
pode-se ser mais competitivo e gerar mais satisfação ao consumidor. Tam-
bém é fundamental ter em mente que não cumprir o combinado com o 
cliente gera uma imagem negativa para a organização.
A passagem desse material em cada etapa da 
produção, com movimentação de acordo com 
o planejado e a necessidade, é o que reflete a 
importância de analisar os fluxos logísticos, pois o 
processo todo está atrelado ao tempo, ao custo e à 
qualidade de cada etapa, com impacto no processo 
total e no nível de satisfação do cliente.
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA
O gerenciamento de pedidos, produção e estoques é uma ação estratégica 
da empresa. Na concepção de que os fatores tempo e materiais são escassos, 
é possível gerar diferenciais competitivos se esses pontos tiverem excelência. 
Por isso, é importante planejar e acompanhar o ciclo dos pedidos, com a in-
tenção de eliminar possíveis atrasos e gastos desnecessários.
FIGURA 8: COMPETITIVIDADE ENTRE CENTRO DOS CUSTOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
As percepções conflitantes poderão ocorrer em 
função de fatores de comunicação, de tecnologia 
utilizada no processo ou por falta de conhecimento/
atenção. De qualquer modo, durante o ciclo de 
vida do pedido, deve-se dar máxima atenção ao 
acompanhamento e ao feedback rotineiro que 
ocorre entre os atores participantes de todo o 
processo.
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Avaliação dos custos:
Antes de a empresa avaliar a própria capacidade operacional, ela deve 
verificar se há demanda de mercado e, após isso, analisar as flutuações 
envolvidas, como a sazonalidade e a sensibilidade da demanda 
a fatores como desempenho da economia e preço dos produtos 
substitutos.
Aplicabilidade:
O desenvolvimento de uma estratégia para monitorar o ambiente 
é muito importante. Todavia, mesmo sabendo que as flutuações 
na demanda existirão, é essencial ter informações baseadas em 
modelagens que auxiliem em tomadas de decisão mais assertivas.
Exemplo:
A flutuação é até natural e tradicional no ambiente mercadológico; 
por exemplo, há aumentos sazonais na demanda, como em semanas 
próximas ao Natal e ao Dia das Mães.
De qualquer maneira, busca-se um alinhamento entre os objetivos operacio-
nais, financeiros e mercadológicos, isto é, as decisões precisam estar funda-
mentadas como um todo na organização, e não apenas em um aspecto.
2.3 PRODUTOS VENDIDOS 
Com as informações do volume de vendas e despesas, além das informações 
de custos, podemos realizar a apuração do resultado. Para tanto, vamos consi-
derar que não havia estoques anteriores. Veja a apuração do resultado opera-
cional bruto para cada um dos produtos, e lembre-se: como estamos falando 
de uma entidade industrial, o custo de produção aparece sob a nomenclatura 
de Custo dos Produtos Vendidos (CPV).
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FIGURA 9: ANÁLISE DE CUSTOS 
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Como por unidade, em nosso caso temos os materiais diretos e a mão de obra 
de custos variáveis direta. Os demais custos são fixos e não variam conforme 
o volume de produção.
Assista ao vídeo Custo do Produto Vendido, 
disponível em: https://www.youtube.com/
watch?v=PAdRQbkkzT4. Acesso em: 11 mar. 2020.
Por fim, precisaríamos das despesas variáveis para 
uma unidade de cada produto. Entretanto, nesse 
caso, todas as despesas apresentadas são fixas. 
Alguns exemplos de despesas variáveis podem 
ser as comissões sobre as vendas e os fretes para 
entrega. Podemos então apresentar o cálculo de 
margem de contribuição para cada produto.
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O resultado operacional líquido é apresentado por meio da Demonstração 
do Resultado do Exercício (DRE) e do desempenho da gestão na busca pela 
maximização dos resultados de uma entidade.
O custeio baseado em atividades pode tanto ser usado para fins de apuração 
de estoques (e ter validade para fins contábeis e fiscais) como para fins ge-
renciais, o que o torna inválido, pois as despesas podem ser incorporadas aos 
custos dos produtos.
FIGURA 10: OS CUSTOS E A SUA APLICABILIDADE NAS ROTINAS EMPRESARIAIS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
O resultado operacional líquido demonstrado 
não possui validade para fins contábeis ou fiscais, 
devendo ser utilizado apenas para fins gerenciais. 
Uma entidade pode, por meio de sua análise de 
custos, elaborar demonstrativos contábeis (relatórios 
contábeis financeiros) obrigatórios, atendendo à 
legislação, e elaborar relatórios alternativos voltados 
aos usuários internos.
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Os sistemas de custeio, como custeio por absorção e custeio por departa-
mentos, via de regra consideram os custos de uma estrutura organizacional. 
Por exemplo, em departamentalização, consideraríamos o custo do departa-
mento de corte, da administração, entre outros. No ABC há o entendimento 
de que as funções de cada setor/departamento não se iniciam ou se encer-
ram dentro deles mesmos. Martins e Rocha (2015) chamam essa interação de 
tarefas intradepartamentais.
Apuração:
A apuração do resultado da Têxtil União Franco-Brasileira, por exemplo 
– empresa do ramo da indústria têxtil – é feita com base no custeio 
de atividades. Lembre-se de que consideramos uma etapa anterior 
de identificação de atividades produtivas e não produtivas e os 
direcionadores desses gastos.
Fonte: Plataforma Deduca (2020). 
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Resultado:
O resultado é apresentado por meio da redução de custos. O 
essencial é conseguir perceber que o resultado da entidade pode ser 
representado pelos métodos de concentração operacional líquida 
de cada produto. Não conseguimos isso em outros métodos, pois o 
resultado operacional líquido implica na subtração de despesas por 
produto.
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
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Informações:
A informação apurada por esse método pode não ser válida para fins 
contábeis e fiscais. Entretanto, pode ser muito útil para fins gerenciais, 
possibilitando que os gestores conheçam as formas de custeio além 
da contribuição de cada produto (obtida no custeio variável).
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Passamos a compreender, portanto, que o resultado pode ser calculado sob 
duas vertentes: a primeira para o cumprimento das obrigações legais quanto à 
apresentação de relatórios contábeis financeiros a usuários externos, e a segun-
da com a produção de informações contábeis gerenciais para usuários internos.
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FIGURA 11: RESULTADOS FINANCEIROS DENTRO DOS CUSTEIOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
A mudança de cultura e visão sobre os processos organizacionais relaciona-
dos à logística melhora o nível de competitividade das empresas, e a gestão 
de custos em logística tem sido o foco das organizações, tanto na determina-
ção de estratégias e vantagens competitivas como no desenvolvimento de 
produtos e serviços que tenham custos racionalizados para que resultem em 
um preço atrativo para o mercado.
Custos em departamentos:
Primeiramente, é preciso entender cada uma dessas nomenclaturas. 
A despesa é um termo utilizado para designar todo o dispêndio com a 
manutenção de uma estrutura mínima necessária para que a empresa 
opere.
A análise de custos permite ao analista visualizar os aspectos relativos 
à evolução de uma conta, de um grupo de contas ou, ainda, de um 
grupo patrimonial de forma isolada em relação a determinado ano, 
considerado como base.
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Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Despesas:
A despesa não está diretamente relacionada à produção. Já os custos 
são os dispêndios com tudo o que é necessário para produzir os 
produtos ofertados pela empresa. Entre os custos, podem ser citados 
os salários e a matéria-prima, por exemplo.
Considerando a necessidade de informações, seja interna ou externa 
à companhia, as demonstrações financeiras podem suprir essas 
despesas, fornecendo em poucos relatórios um retrato de como está a 
situação da empresa e o comportamento dela, usualmente analisado 
nos últimos três ou cinco anos.
Outro fator que fornece razões para a elaboração das demonstrações 
financeiras é sua obrigatoriedade legal no ordenamento jurídico 
brasileiro. Todo aquele que desenvolver suas atividades sob a forma de 
pessoa jurídica – ou seja, empresa formal – deverá obrigatoriamente 
ter escrituração mercantil regular, isto é, escrituração contábil.
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Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Observe que o aluguel pode ser considerado despesa, mas não é um custo, 
por não representar um fator produtivo. Do controle de despesas deriva outro 
termo, chamado custo de venda, definido como o valor necessário apenas 
para cobrir os custos com a mercadoria produzida. Por fim estão os gastos, 
que representam todo o dispêndio financeiro da empresa, compostos por 
despesas, custos e investimentos. No entanto, nem todo gasto é uma despe-
sa, investimento ou custo, como as perdas.
2.4 SUBCLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS
Para gerenciar este cenário, é necessário construir uma visão conceitual sobre 
os gastos da empresa nos processos produtivos, classificando-os. Isso possibi-
lita que as organizações analisem a aplicação dos recursos e os resultados ob-
tidos (MARTINS; ROCHA, 2015). Os gastos são classificados em fixos ou variá-
veis, diretos ou indiretos, dependendo da sua característica comportamental 
no momento da execução da ação. De acordo com Padoveze (2010), são eles:
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• gastos fixos: são aqueles cujo valor permanece o mesmo, independentemente 
do quanto a empresa produziu ou vendeu em bens ou serviços, como o 
aluguel. Os gastos fixos não são orientados pela quantidade vendida em 
determinada unidade de tempo; 
• gastos variáveis: são gastos que variam conforme a quantidade produzida 
ou vendida, como a matéria-prima;
• gastos semivariáveis: são gastos que podem ser alterados em função das 
vendas ou da produção, e nem sempre na mesma proporção. Podem ter 
uma parte fixa e outra variável. Por exemplo, a mão de obra pode ter custo 
fixo mensal, porém pode variar se houver horas extras;
• gastos diretos: são aqueles diretamente relacionados à produção de 
determinada mercadoria, como a embalagem. Podem ser citadas como 
gasto direto as máquinas utilizadas;
• gastos indiretos: são aqueles indiretamente relacionados à produção 
realizada. Para saber qual é o gasto indireto em termos de unidade produzida, 
é necessário dividi-lo de acordo com a quantidade e qualidade produzidas.
Uma das estratégias utilizadas pelas 
empresas é reduzir os gastos fixos, porque 
eles não refletem o desempenho das vendas 
da empresa. Dessa forma, corre-se o risco 
de ser prejudicial em momentos de queda 
de demandas por não variar conforme a 
receita, o que pode gerar desequilíbrio entre 
os dois. Introduzir mudanças no processo 
de produção, por exemplo, é uma das ações 
voltadas à redução dessa conta fixa. São 
iniciativas que incluem a incorporação de 
novas tecnologias.
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Como o centro de custos apresenta contas com naturezas muito diversas, é 
preciso ter cuidado com a análise da evolução, pois muitas vezes o aumento 
muito elevado ou uma grande redução não representam algo que cause im-
pacto nos números gerais da empresa.
Em algumas situações, o mesmo comportamento pode ser constatado com 
elevadas reduções de determinados ativos, mas que não representam itens re-
levantes para análise, devendo ser examinados também os valores absolutos.
FIGURA 12: PLANEJAMENTO DAS ESTRATÉGIAS DE CUSTOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
É importante observar que estamos nos referindo a melhorias contínuas, e 
não a mudanças radicais. Estas já se mostraram ineficientes na gestão de 
empresas, devendo ser utilizadas apenas em momentos de emergência ou 
na falta de opções em função de tempo ou de resultados insuficientes. Há 
fatores que devem ser observados quando comparamos vendas com ativos.
Seguem possíveis dúvidas que apresentam a possibilidade de afetar o referido 
índice, mas que podem não representar fatores negativos de forma isolada:
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a. O índice de relação vendas versus ativos piorou, mas as vendas caíram? Se observar-
mos a empresa Exemplo S/A, podemos verificar que ela apresentou um aumento 
consistente nas vendas líquidas. Se as vendas cresceram, por que o índice piorou? 
Nesse caso, podemos atestar que, embora as vendas tenham aumen-
tado, o ativo cresceu em proporção maior, o que provocou a redução do 
referido índice.
b. Há algum fator sazonal que possa afetar as vendas desse ramo de atividade? 
Um exemploseriam os grandes eventos esportivos (Copa do Mundo, 
Olimpíadas etc.) que, dependendo do ramo de atividade desenvolvido 
pela empresa, podem provocar aumento ou redução nas vendas de ma-
neira temporária.
c. Ocorreram fatores climáticos que podem afetar a produção e/ou as vendas da empre-
sa no período analisado? 
Empresas que dependem do clima, como agropecuárias e companhias 
do ramo da alimentação, podem sofrer os efeitos de uma grande seca 
ou, ainda, de inundações e geadas.
É importante classificar e gerenciar os gastos, 
a fim de demonstrar quão indispensável é 
fazer um estudo prévio antes da aplicação 
dos recursos da empresa para a produção de 
bens e serviços. A perspectiva da melhoria 
de desempenho está atrelada a esses 
investimentos necessários. Como resultado, 
pode-se esperar que haja aumento de 
produtividade e/ou diminuição dos recursos 
para o mesmo processo produtivo.
Para o fortalecimento da análise como segmento estratégico para a competi-
tividade das empresas, é necessário realizar as atividades com qualidade e, ao 
mesmo tempo, com menos recursos, o que resulta em maior produtividade. 
Essa busca tem sido essencial para o sucesso das organizações.
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2.5 MÉTODOS DE CUSTEIO
É preciso salientar que a contabilidade de custos surgiu para atender às de-
mandas das empresas industriais que precisavam definir o valor dos esto-
ques a partir dos gastos de produção. Sendo assim, inicialmente a contabili-
dade de custos tem como objetivo fundamental apurar os custos para definir 
o valor dos estoques. Para atender a esse objetivo, a contabilidade financeira 
foi fundamental, pois seus princípios nortearam como os custos devem ser 
apropriados aos produtos.
Desse resultado operacional são deduzidos o Imposto de Renda (IR), a contri-
buição social e, no caso das sociedades por ações, as participações de tercei-
ros, dos não acionistas e os lucros. O saldo final apurado como resultado líqui-
do do período pode ser denominado lucro líquido do período – se as receitas 
forem maiores do que as despesas – ou prejuízo líquido do exercício – se as 
despesas forem maiores do que as receitas.
As receitas e despesas são apropriadas pelo regime de competência, existin-
do um dos principais indicadores de eficiência empresarial, pois demonstra 
claramente como a gestão da empresa administrou os recursos mediante a 
obtenção de receitas de vendas e a contratação de despesas e custos.
FIGURA 13: MÉTODOS DE CUSTEIO
Fonte: Plataforma Deduca (2020). 
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Com o passar do tempo, a informação de custos tomou forma e teve 
sua importância reconhecida por gestores de empresas. Padoveze 
(2010) afirma que as informações sobre custos de produtos em um 
mercado altamente competitivo tornaram-se essenciais para o 
desenvolvimento de uma gestão eficiente.
Logo, o uso das informações de custos para fins de tomadas de decisão 
acabou por requisitar a adaptação dos tradicionais, pois, para fins 
gerenciais, a informação contábil não precisa métodos de custeio ao 
limitar-se ao atendimento de normas, princípios e pronunciamentos.
O lucro líquido é conhecido pela clareza e facilidade de entendimento, 
o que permite aos usuários, especialmente leigos em contabilidade e 
finanças, uma visão a respeito do desempenho empresarial como um 
todo.
 
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2.6 CUSTEIO ABC 
O procedimento padrão deste método é fazer cada produção de bem ou ser-
viço absorver uma parcela dos custos diretos e indiretos relacionados à fa-
bricação (MARTINS; ROCHA, 2015). Já o custeio variável é um método mais 
flexível. O custo de produção para qualquer produto são apenas os custos 
variáveis, sendo adicionadas as despesas variáveis posteriormente para fins 
de tomadas de decisão.
Este critério é coerente com as análises gerenciais, tais como a relação cus-
to versus volume versus lucro, ao determinar os diversos pontos de equilíbrio e 
tornar o processo de decisão sobre a composição do mix de produção mais 
ágil e rápido. Entretanto, os dois métodos começaram a ser fortemente criti-
cados nos anos 1980 e 1990 justamente por sua simplicidade e, com isso, sua 
deficiência informacional. Na mesma época, o custeio baseado em atividades 
surgiu.
Também chamado de ABC, é definido por autores como Martins e Rocha 
(2015), entre outros, como um método para rastrear os custos de um negócio, 
processo gerencial ou departamento para as atividades realizadas e verificar 
como estão relacionados à geração de receitas e ao consumo dos recursos, 
pois primeiro são acumulados os custos indiretos para cada atividade da or-
ganização, e depois são alocados os custos das atividades aos produtos, servi-
ços ou outros objetos de custos que possam relatar aquela atividade.
O custeio ABC é um aperfeiçoamento do custeio por absorção. É uma ferra-
menta que permite melhor visualização dos custos por meio da análise das 
atividades executadas dentro da empresa e suas relações com os produtos. 
Para utilizar o ABC, é preciso definir as atividades relevantes dentro dos de-
partamentos e os direcionadores de recursos, que irão alocar os diversos cus-
tos incorridos às atividades (MARTINS; ROCHA, 2010, p. 112).
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA
CONCLUSÃO
A gestão de custos nas organizações é estudada sob vários aspectos e em 
diversas áreas do conhecimento, com enfoque em gestão, controle, formação 
de preços, informações de rentabilidade e lucratividade, entre outros pontos.
O custos são acumulados no custeio ABC de forma diferente do custeio por 
absorção tradicional. O ABC trabalha visando os recursos e traz as atividades 
como efetivos geradores de custo, sendo o custo do produto final sua conse-
quência, enquanto os métodos tradicionais afirmam que os produtos são os 
efetivos geradores de custos, sem levar em consideração o processo produti-
vo da empresa.
OBJETIVO 
Ao final desta 
unidade, 
esperamos que 
possa:
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APURAÇÃO E ANÁLISE DE CUSTOS
> organizar e 
comparar os custos 
diretos e indiretos;
> classificar os custos 
empresariais;
> analisar os custos 
para o controle de 
rotinas.
UNIDADE 3
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APURAÇÃO E ANÁLISE DE CUSTOS
3 CUSTEIO POR ABSORÇÃO
INTRODUÇÃO DA UNIDADE
Nesta unidade, veremos como definir o custo de um produto aplicando o 
princípio do custeio por absorção. Porém, para compreender essa definição, 
precisamos entender que existem métodos de custeio que respeitam esse prin-
cípio. Isso porque, em uma indústria, por exemplo, os custos indiretos podem 
ser predominantes, o que exige métodos de alocação de custos aos produtos.
FIGURA 1: FORMAS DE CUSTEIO
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Um dos princípios dos custos é que os custos dos períodos devem ser apro-
priados aos produtos, pois conforme mencionado no Pronunciamento Con-
tábil CPC 16, todos os custos de produção do período devem ser apropriados 
aos produtos para fins de definição de estoque. Sendo assim, o custo de um 
produto é formado pela soma dos custos diretos e indiretos, mesmo que este 
não possa ser diretamente identificado aos produtos.
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Essa definição de custeio por absorção nos leva ao seguinte questionamento: 
se os custos indiretos não podem ser identificados aos produtos diretamente, 
como dividir esses custos entre os produtos?
3.1 MATERIAIS DIRETOSAo olhar atentamente para os fundamentos da gestão, devemos lembrar que 
uma empresa é um sistema fechado, caracterizado por entradas, processa-
mentos e saídas. Se pensarmos em uma indústria específica, entram ainda 
os materiais (a matéria-prima), o processamento por meio da mão de obra e 
os custos indiretos para, no final, gerar a saída dos produtos industrializados.
FIGURA 2: CONTROLE DOS ESTOQUES
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Perceba que nessa equação precisamos de elementos que são considerados 
chave: um deles é a matéria-prima. Normalmente, as indústrias não se ocu-
pam com a produção de matéria-prima própria. Uma indústria de doces, por 
exemplo, não produz o próprio açúcar. Ela compra de outras que focam nesse 
tipo de produção. É aqui que reside o problema para a contabilidade.
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APURAÇÃO E ANÁLISE DE CUSTOS
Ao falarmos sobre o custeio de produtos acabados, é importante 
compreender que isso não se refere a critérios de avaliação de 
estoques e a data de vencimento dos produtos. É importante destacar 
essa informação, pois dessa forma você conseguirá compreender o 
controle de estoques por meio do uso dos métodos apresentados a 
seguir:
1. primeiro que entra, primeiro que sai (PEPS) ou first in first out 
(FIFO);
2. custo médio ponderado móvel;
3. custo médio ponderado fixo;
4. último que entra, primeiro que sai (UEPS) ou last in first out (LIFO): 
proibido para fins fiscais.
A apuração de estoques segue o que é determinado pela IAS 2, 
produzida pelo International Accounting Standards Board (IASB), que 
no Brasil está relacionado ao CPC 16 (R1) – Estoques (2009).
ELABORAÇÃO E CONTROLE DE PRODUTOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
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Agora, para que você possa entender como o método PEPS funciona na prá-
tica, veja um exemplo que contém informações de entradas e saídas de esto-
que do mês de março do ano de 20x9. Para tanto, considere o saldo inicial de 
20 kg de uma matéria-prima qualquer, registrada no valor de R$ 75,00 o quilo. 
Acompanhe abaixo:
DIA 1º
Compra de 1.200 kg de uma matéria-prima qualquer com o valor unitário de 
R$ 110,00: desta forma são calculados os impostos pertinentes à operação, em 
que 18% devem ser direcionados para o ICMS e 10% para produtos industriali-
zados para a emissão de dados da matéria-prima.
(1200 * 110,00) - (18% * 1200 * 110) = 108.240
DIA 13
O setor de produção solicita 670 kg de matéria-prima por meio da requisição 
nr. 001/x9.
DIA 26
Compra de 2.650 kg da matéria-prima em que, após a análise, o controle dos 
custos fica mais viável, até mesmo o aumento do valor de compra. Nessa 
compra o valor de cada quilo teve como preço de aquisição R$ 85,00. Nesse 
valor estão embutidos 18% de ICMS. Adicionalmente, há 10% de Imposto so-
bre Produtos Industrializados (IPI), ambos recuperáveis. A compra foi feita a 
prazo, com adicional financeiro de 5% sobre o valor total da nota fiscal.
DIA 30
O setor de produção solicita 2.200 kg de matéria-prima por meio da requisi-
ção nr. 002/x9.
Para melhor visualização, vamos analisar a ficha de estoques:
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APURAÇÃO E ANÁLISE DE CUSTOS
TABELA 1: MODELO DE FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES
ENTRADAS SAÍDAS SALDO DE ESTOQUE
Data HISTÓRICO QNT. UNIT. TOTAL QNT. UNIT. TOTAL QNT. UNIT. TOTAL
01 Saldo inicial 
de estoques
20 75,00 1.500,00
01 Compra de 
1.200 kg
1.200 90,20 108.240 1220 89,95 109.740
13 Requisição 
de materiais
670 90,20 60.267 550 89,95 49.473
26 Compra de 
2.650 kg
2.650 69,70 184.705 3.200 85,16 272.513
30 Requisição 
de materiais
2.200 85,16 187.353 1.000 85,16 85.160
Fonte: Padoveze (2010, p. 45).
FIGURA 3: APURAÇÃO DOS CUSTOS
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
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APURAÇÃO E ANÁLISE DE CUSTOS
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<INÍCIO DO O.A CÍRCULO
O formato simplificado da tabela acima permite determinar o custo 
com materiais empregados na produção de um período. Entretanto, 
quando feito considerando intervalos de tempo distintos (semanal 
e mensal, por exemplo), pode distorcer a estimativa dos custos do 
período. Para garantir a uniformidade e a comparabilidade entre 
as informações, portanto, faz-se necessária a utilização de critérios 
uniformes ao longo dos períodos. Qualquer mudança de estimativa 
deve ser informada por meio de notas explicativas. 
Agora você já é capaz de entender como calcular o custo de um material di-
reto e como realizar o controle de estoque 
por meio dos métodos de custo médio e 
PEPS. A definição de valor e a forma de 
avaliação dos estoques são os dois princi-
pais problemas que rodeiam o tema.
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis, 
por meio do CPC 16 de 2009, preconiza 
que o custo de aquisição pode ser subs-
tituído pelo custo variável, desde que este 
seja menor do que o custo de valor recu-
perável líquido da aquisição. Para a deter-
minação desse valor, deve ser realizado o 
teste de impairment. Padoveze (2010, p. 
121) define que, para realizar o teste, duas 
etapas devem ser seguidas:
a. Primeiramente deve ser verificado se os estoques possuem preço de 
venda no mercado como estão, tendo comparado esse preço líquido de 
despesas de venda com o seu valor contábil. No caso de passarem por 
esse teste, ou seja, quando o valor líquido de venda for superior ao valor 
contábil do estoque, nada é feito contabilmente.
a. Se o preço líquido da venda for inferior ao valor contábil desses estoques 
ou se não existir esse preço no mercado no estado em que se encon-
tram, passa-se para o segundo teste de impairment: o preço líquido de 
venda do produto deve ser verificado quando acabado e, desse montan-
te, devem ser retirados todos os custos estimados necessários ao término 
do produto. Se o saldo for superior ao valor contábil do estoque de mate-
rial ou do produto em elaboração, o teste foi aprovado e nada é feito.
Conteúdo complementar 
Vamos conversar um 
pouco mais sobre materiais 
diretos. Assista ao vídeo 
para aprofundar seus 
conhecimentos: https://
www.youtube.com/
watch?v=jyPcP8dtWM8.
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MULTIVIX EAD
Credenciada pela portaria MEC nº 767, de 22/06/2017, Publicada no D.O.U em 23/06/2017
APURAÇÃO E ANÁLISE DE CUSTOS
3.2 MÃO DE OBRA
A composição do custo de um produto inclui custos diretos e indiretos. Den-
tro do primeiro grupo podemos ter materiais diretos e mão de obra direta. E 
qual é a problemática que envolve os custos com a mão de obra direta?
FIGURA 4: FORMAÇÃO DE PREÇO
Fonte: Plataforma Deduca (2020).
Pensando na materialidade dos gastos, um custo com mão de obra no Bra-
sil é formado não apenas por salários pagos aos colaboradores da produção, 
mas por um conjunto de gastos que envolvem contribuição previdenciária, 
Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS), entre outros. Neste tópico, 
veremos como mensurar esses gastos no custo com mão de obra direta.
A mão de obra é o gasto relacionado ao pagamento de colaboradores que 
atuam diretamente na fabricação de produtos ou na prestação de serviços. 
Entretanto, é preciso diferenciar o gasto com a folha de pagamento do custo 
com a mão de obra.
O gasto com a folha de pagamento normalmente é um gasto fixo mensal, sen-
do classificado pelos contadores como custo fixo. Porém, tudo relacionado à 
mão de obra deve estar em outro centro de custos para não criar vínculos com 
a folha de pagamento. Isso acontece porque, na legislação brasileira, o colabo-
rador recebe pelo tempo em que esteve à disposição da entidade, e não neces-
sariamente pelo tempo em que efetivamente trabalhou (PADOVEZE, 2010). É 
importante ressaltar que o custeio de mão de obra é considerado variável.
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APURAÇÃO E ANÁLISE DE CUSTOS
MULTIVIX EAD
Credenciada pela portaria MEC nº 767,