Material Complementar Direito Tributario - Aula 4

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CLASSIFICAÇÃO DAS IMUNIDADES 
 
1) Imunidades Ontológicas e Políticas: 
 
Imunidades Ontológicas: Existiriam mesmo sem a previsão expressa na Constituição, em razão da isonomia, 
pacto federativo, capacidade contributiva. 
 
Imunidade Política: Não defluem de um princípio constitucional, por isso devem estar expressamente previstas 
na CF, visam a proteção de outros princípios em virtude de uma opção política do legislador constituinte. 
 
2) Imunidades Explícitas e Implícitas: 
 
Imunidades Explícitas: São aquelas previstas na Constituição de forma expressa, por isso pode-se afirmar que 
coincide com as políticas. 
 
Imunidades Implícitas: Não se encontram expressamente previstas na CF, por essa razão, anteriormente eram 
classificadas como ontológicas. 
 
3) Imunidades Incondicionadas e Condicionáveis 
 
Imunidade Incondicionada: Quando a imunidade for de eficácia plena e aplicabilidade direta e imediata. 
Imunidade Condicionada: Quando a norma veicula uma imunidade de eficácia contida, aplicabilidade imediata, 
mas restringível. 
 
4) Imunidades Genéricas e Específicas 
 
Imunidade Específica – Tópica - Especial : Aplicação da imunidade a um determinado tributo de competência 
de determinada pessoa política. 
Imunidade Genérica - Geral: Vedação a todos os entes tributantes da instituição de impostos. Previsão art. 150, 
VI da CF. 
 
IMUNIDADES GENÉRICAS 
 
As imunidades genéricas estão previstas no art. 150, VI da CF e referem-se apenas aos Impostos. As pessoas e 
situações previstas no artigo 150, VI da CF não devem pagar apenas os impostos, devendo pagar as demais es-
pécies tributárias, como as taxas, contribuição de melhoria, contribuições e empréstimo compulsório. 
 
IMUNIDADES RECÍPROCAS 
 
A imunidade tributária recíproca, prevista no art. 150, VI, “a” da CF, consequência do modelo Federal de Estado, 
cujas bases repousam na necessária igualdade política-jurídica entre as unidades que compõe o Estado Federal, 
veda a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios de instituírem impostos sobre o patrimônio, renda e 
serviços um dos outros. 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao 
Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
VI - instituir impostos sobre: 
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros. 
O artigo supracitado prevê que a imunidade tributária recíproca alcança apenas os impostos, podendo incidir, 
portanto, em outras espécies tributárias, como taxas, contribuições e etc. 
 
De acordo com o § 2º, § 3º do art. 150 da CF a imunidade recíproca é extensiva às AUTARQUIAS E FUNDA-
ÇÕES PÚBLICAS desde que cumpram 4 requisitos: 
a) Cumpram suas finalidades essenciais ou qualquer uma delas decorrentes; 
b) Sejam instituídas e mantidas pelo Poder Público; 
c) Não cobraem preços e nem tarifas; 
d) Não entrem na concorrência privada. 
 
 
 
 
 
 
 
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No entanto, o Supremo Tribunal Federal tem entendido que algumas empresas públicas, bem como algumas so-
ciedades de economia mista, são merecedoras da regra imunizante, quando prestam serviço público de caráter 
obrigatório e de forma exclusiva. 
 
Cita-se como exemplo da ECT – Empresa de Correios e Telégrafos, conforme jurisprudência a seguir: 
 
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. ECT - EMPRESA BRASILEIRA DE CORREIOS E TELÉGRAFOS: 
IMUNIDADE TRIBUTÁRIA RECÍPROCA: C.F., art. 150, VI, a. EMPRESA PÚBLICA QUE EXERCE ATIVIDADE 
ECONÔMICA E EMPRESA PÚBLICA PRESTADORA DE SERVIÇO PÚBLICO: DISTINÇÃO. TAXAS: IMUNIDA-
DE RECÍPROCA: INEXISTÊNCIA. I. - As empresas públicas prestadoras de serviço público distinguem-se das 
que exercem atividade econômica. A ECT - Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos é prestadora de ser-
viço público de prestação obrigatória e exclusiva do Estado, motivo por que está abrangida pela imunida-
de tributária recíproca: C.F., art. 22, X; C.F., art. 150, VI, a. Precedentes do STF: RE 424.227/SC, 407.099/RS, 
354.897/RS, 356.122/RS e 398.630/SP, Ministro Carlos Velloso, 2ª Turma. II. - A imunidade tributária recíproca -- 
C.F., art. 150, VI, a -- somente é aplicável a impostos, não alcançando as taxas. III. - R.E. conhecido e improvido. 
(RE 364202, Rel. Min. Carlos Velloso, D.J. 05-10-2004) 
Outro exemplo de empresa pública que teve a imunidade reconhecida pelo STF, em 2007 (RE-AgR 363.412) é a 
INFRAERO. 
Em fevereiro de 2007, o STF, na Ação Cautelar nº 1.550-2 reconheceu também a imunidade da sociedade de 
economia mista – CAERD, Companhia de Águas e Esgotos de Rondônia. 
 
IMUNIDADES DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO 
 
O art. 150, VI, “b” da CF veda aos Entes Federativos instituírem IMPOSTOS sobre os templos de qualquer culto. 
A expressão “templos de qualquer culto” deve ser interpretada de forma ampla, abrangendo todas as formas de 
expressão de religiosidade. Só não irá abranger os templos de inspiração demoníaca, nem cultos satânicos, nem 
suas instituições, por contrariar a teleologia do texto constitucional. Portanto, deve haver valores morais e religio-
sos. 
 
A imunidade dos templos de qualquer culto visa tutelar a liberdade religiosa, e por essa razão tudo, exatamente 
tudo, que estiver em nome da instituição religiosa e cumprir sua finalidade essencial terá imunidade, ou seja, não 
terá que pagar impostos. 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distri-
to Federal e aos Municípios 
(...) 
VI - instituir impostos sobre: 
(...) 
b) templos de qualquer culto 
(...) 
§ 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente o patrimônio, a renda e 
os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. 
 
Recentemente, o STF decidiu que não incide IPTU sobre os cemitérios que sejam extensão da entidade religiosa: 
EMENTA: RECURSO EXTRAORDINÁRIO. CONSTITUCIONAL. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA. IPTU. ARTIGO 150, 
VI, "B", CB/88. CEMITÉRIO. EXTENSÃO DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitérios que con-
substanciam extensões de entidades de cunho religioso estão abrangidos pela garantia contemplada no 
artigo 150 da Constituição do Brasil. Impossibilidade da incidência de IPTU em relação a eles. 2. A imuni-
dade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto é projetada a partir da interpretação da totalidade 
que o texto da Constituição é, sobretudo do disposto nos artigos 5º, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As áreas da incidên-
cia e da imunidade tributária são antípodas. Recurso extraordinário provido. 
(RE 578562, Min. Rel. Eros Grau, D.J. 21-05-2008) 
 
Imunidade Subjetiva – Art. 150, VI, “c” da CF 
 
1) Entidades de Assistência Social Sem Fins Lucrativos 
2) Entidades de Educação Sem Fins Lucrativos 
 
 
 
 
 
 
 
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3) Partidos Políticos e suas Fundações 
4) Sindicato dos Trabalhadores 
 
Requisitos: 
 
I - Não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título. 
II - Aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais. 
III - Manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegu-
rar sua exatidão. 
 
Súmula nº 724 STF e SV 52. 
 
Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das entidades refe-
ridas pelo art. 150, VI, "c", da Constituição Federal, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas atividades 
para as quais tais entidades foram constituídas. 
 
Súmula nº 730 STF 
 
A imunidade tributária conferida a instituições de assistência social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, "c", da 
Constituição, somente alcança as entidades fechadas de previdência social privada se não houver contribuição 
dos beneficiários. 
 
Exercícios 
 
1) (JUIZ TJ SP VUNESP) Considerando-se o disposto no artigo 150, VI, “d” da Constituição Federal de 
1988, notadamente a expressão “… e o papel destinadoà sua impressão”, é de se concluir corretamente 
que: 
 
A) somente o livro de papel deve ser imune a impostos, uma vez que, operando a imunidade como limitação ao 
poder de tributar de que dotado o Estado, sua interpretação há de ser restritiva. 
B) somente o livro de papel é imune a impostos, à vista da cláusula expressa “… e o papel destinado à sua im-
pressão”. (artigo 150,VI, “d”, Constituição Federal). 
C) se a Constituição não distinguiu o suporte tecnológico de elaboração de livros, jornais e periódicos, não pode o 
intérprete fazê-lo para o fim de ampliar a imunidade. 
D) a imunidade deve ser estendida também aos livros com suportes em CD e outros meios eletrônicos, em face 
das interpretações evolutiva e teleológica. 
 
2) (JUIZ TJ SP VUNESP) Assinale a alternativa correta. 
 
A) As imunidades e isenções não se distinguem a partir da fonte formal da qual emanam. 
B) As isenções técnicas são legitimamente reconhecidas ante a ausência de capacidade contributiva como a con-
cedida visando à preservação do mínimo vital ou destinada a uma pessoa jurídica para que possa desenvolver 
suas atividades. 
C) A imunidade política é também denominada de imunidade recíproca e veda a tributação sobre patrimônio, ren-
da e serviços das pessoas jurídico-políticas (União, Estados, Distrito Federal e Municípios). 
D) A norma de isenção se aloca no plano da definição da competência tributária, não ocorrendo, portanto, o fato 
imponível, por não existir a possibilidade de formulação da hipótese de incidência. 
 
3) (OFICIAL DE JUSTIÇA TRF2 2017 CONSULPLAN) Todas as hipóteses referidas nas alternativas a seguir 
refletem hipótese de imunidade tributária. Assinale aquela que contemple imunidade subjetiva e autoexe-
cutável (ou incondicional). 
 
A) Impedimento de instituir impostos sobre livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. 
B) Proibição aos Entes da Federação de instituir impostos sobre patrimônio, renda e serviços uns dos outros. 
C) Interdição de instituir imposto sobre patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas funda-
ções. 
 
 
 
 
 
 
 
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D) Vedação à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios de instituir impostos sobre templos de 
qualquer culto. 
 
4) (Procurador SE CESPE) Considerando-se as limitações ao poder de tributar previstas no texto constitu-
cional, é juridicamente admissível que um ente público estadual institua a cobrança de: 
 
A) ICMS incidente sobre a comercialização de jornais impressos. 
B) ICMS com alíquotas diferenciadas em razão da ocupação profissional do contribuinte. 
C) taxa referente a um serviço prestado à União. 
D) taxa a ser cobrada no mesmo exercício financeiro em que for publicada a lei que a instituir. 
 
5) (Advogado Pref. Criciúma SC FEPESE) Assinale a alternativa que indica corretamente o instituto jurídi-
co que veda a instituição de tributos sobre livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. 
 
A) Anista fiscal 
B) Isenção tributária 
C) Imunidade tributária 
D) Exclusão do crédito tributário 
E) Remissão do crédito tributário 
 
6) (Advogado Pref. Cambira PR FAUEL) Assinale a alternativa correta acerca das limitações ao poder de 
tributar. 
 
A) É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir quaisquer tributos sobre patrimô-
nio, renda ou serviços, uns dos outros. 
B) É autorizado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer limitações ao tráfego de 
pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, bem como a cobrança de pedágio pela 
utilização de vias conservadas pelo Poder Público. 
C) É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir impostos sobre patrimônio, renda 
ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das insti-
tuições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. 
D) Compete a União instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municí-
pios. 
 
7) (Advogado CRQ 18ª QUADRIX) Considerando as regras constitucionais de imunidade tributária, assina-
le a alternativa incorreta. 
 
A) O direito a imunidade tributária é uma garantia fundamental constitucionalmente assegurada ao contribuinte, 
que nenhuma lei pode anular. 
B) A imunidade que recai sobre os templos de qualquer culto, nos termos da doutrina, representa a extensão do 
direito fundamental à liberdade de consciência e de crença, consagrado no artigo 5º da Constituição Federal. 
C) A imunidade prevista no artigo 150, inciso VI, “d”, da Constituição Federal (livros, jornais, periódicos e o papel 
destinado a sua impressão), não abrange os filmes e papéis fotográficos necessários à publicação de jornais e 
periódicos. 
D) A imunidade recíproca é extensiva às autarquias federais, estaduais e municipais no que atina ao patrimônio, 
renda e serviços vinculados às suas finalidades essenciais. 
E) No que diz respeito ao IPTU, não podem os municípios impor tributação sobre os prédios ou terrenos onde se 
exerce o culto (os templos). 
 
8) Com relação ao princípio constitucional da imunidade recíproca, previsto na Constituição Federal, 
art.150, VI, podemos afirmar que: 
 
A) Os Municípios estão impedidos de cobrar, da União e dos Estados, taxas pelo serviço de coleta de lixo bem 
como quaisquer outras taxas de polícia. 
B) É defeso à União, Estados, Distrito Federal e Municípios exigir impostos sobre o patrimônio, renda ou 
serviços uns dos outros, bem como das autarquias ou fundações por eles mantidas, no que se refere ao 
patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes. 
C) Não incide Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana sobre os imóveis pertencentes à União, 
 
 
 
 
 
 
 
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mas o imposto pode ser cobrado dos Estados, em relação aos imóveis de que são proprietários. 
D) Fica vedada a instituição de impostos e de contribuições sociais, sobre livros, jornais e periódicos e o papel 
destinado a sua impressão. 
 
9) Assinale a opção correta no que se refere ao sistema tributário nacional: 
 
A) No que se refere às limitações ao poder de tributar, a CF estabelece a necessidade de prévia autorização 
orçamentária para a exigibilidade de tributos. 
B) A CF não admite o estabelecimento de imposto de caráter real, definido sem que se levem em consideração 
as condições pessoais do contribuinte, aspecto tido por imprescindível na ordem tributária nacional para a 
fixação do referido tributo. 
C) Segundo entendimento do STF, o valor cobrado dos usuários pelos serviços de água e esgoto tem natureza 
jurídica de taxa. 
D) O princípio da imunidade tributária recíproca não pode, à luz do posicionamento firmado pelo STF, ser 
invocado na hipótese de contribuições previdenciárias. 
 
10) Dentre as hipóteses constitucionais de vedação à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos 
Municípios para instituir impostos é autoaplicável a imunidade sobre: 
 
A) Livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. 
B) Partidos políticos, inclusive suas fundações. 
C) Entidades sindicais dos trabalhadores. 
D) Instituições de educação. 
E) Entidades de assistência social, sem fins lucrativos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Gabarito 
 
1-D 
2-B 
3-B 
4-C 
5-C 
6-C 
7-C 
8-B 
9-D 
10-A 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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