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5UNIDADE 5Registros Contábeis Objetivos de aprendizagem � Exercitar a Contabilidade por meio de Balanços Sucessivos. � Compreender a formação do Plano de Contas. � Elaborar o Balancete de Verificação. Seções de estudo Seção 1 Contabilidade por meio de Balanços Sucessivos Seção 2 Introdução à formação do Plano de Contas contabilidadeI.indb 121 12/09/11 12:18 122 Universidade do Sul de Santa Catarina Para início de estudo Nesta unidade, você deverá exercitar seu aprendizado por meio do desenvolvimento de Balanços Sucessivos. Conhecerá introdu- toriamente o assunto formação do Plano de Contas e aprenderá a elaborar o Balancete de Verificação. Assim, a partir desta unidade e destes aprendizados, você começará desenvolver a Contabilidade, interpretando e executando os Fatos Contábeis. Também começará a entender a ordem das contas mediante o Plano de Contas. Bons estudos! Seção 1 – Contabilidade por meio de Balanços Sucessivos Para que haja um efetivo entendimento e domínio da classifi- cação contábil, é preciso que o estudante conheça bem onde e como classificar as contas no Ativo (bens e direitos); no Passivo (obrigações com terceiros); no Patrimônio Líquido (obrigações próprias); e no Resultado (despesas e receitas). Acreditamos que você já esteja apto a realizar escrituração contá- bil ou registro contábil a partir da interpretação dos fatos con- tábeis. Assim, para fins didáticos, você vai desenvolver os lança- mentos contábeis ou registros contábeis, aplicando Contabilidade por meio de Balanços Sucessivos. contabilidadeI.indb 122 12/09/11 12:18 123 Contabilidade I Unidade 5 Balanços Sucessivos Balanços sucessivos são a sequência de balanços de determinado período, que têm a finalidade de registrar fatos contábeis para proceder à análise comparativa da evolução ou modificação patrimonial. Sob o ponto de vista contábil, a análise comparativa se presta para determinar as várias mutações, alterações e modificações do patrimônio de determinada entidade, devendo-se estabelecer um ponto de partida para as comparações, e tornando esse ponto como ideal, ou padrão. Assim, sucessivamente, se fazem comparativos, quadro a quadro, dos diversos grupos patrimoniais. Eficiência da Contabilidade por Balanços Sucessivos A Contabilidade por Balanços Sucessivos é bastante simples. A cada operação realizada pela empresa ou interpretação de um fato contábil, registra-se a operação. Isto gera um novo Balanço a cada fato contábil registrado. Também é muito fácil verificar as modificações, constatando a evolução patrimonial no balanço ou, ainda, verificando se estão corretos. Lembre-se: O total do lado Ativo deverá sempre ser igual ao total do lado do Passivo + o Patrimônio Líquido no balanço. O total do valor das operações inseridas no balanço no lado do Ativo é igual ao do lado do Passivo + Patrimônio Líquido. contabilidadeI.indb 123 12/09/11 12:18 124 Universidade do Sul de Santa Catarina Regra geral � Todo aumento do Ativo (D = Débito no lado esquerdo do balanço). � Toda diminuição do Ativo (C = Crédito no lado esquerdo do balanço). � A contrapartida do Ativo para o Passivo + Patrimônio Líquido. � Todo aumento do Passivo ou Patrimônio Líquido (C = Crédito no lado direito do balanço). � Toda diminuição do Passivo ou Patrimônio Líquido (D = Débito no lado direito do balanço). Resumo Geral 1 ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Toda vez que aumenta D = Débito Toda vez que aumenta C = Crédito Toda vez que diminui C = Crédito Toda vez que diminui D = Débito O total do lado esquerdo deverá ser igual ao total do lado direito Equação do Equilíbrio Patrimonial O total do lado direito deverá ser igual ao total do lado esquerdo Equação do Equilíbrio Patrimonial Desenvolvendo Contabilidade por meio de Balanços Sucessivos Toda escrituração contábil de qualquer empresa ou entidade inicia, normalmente, com os registros dos fatos contábeis e a promessa de integralização do capital dos sócios ou acionistas, que é formalizada por meio do documento próprio de Contrato Social (empresas Ltda.) ou Estatuto Social (Sociedades Anônimas). Estes documentos, que são formalidades obrigatórias na constituição das empresas e companhias, possuem como parte integrante uma cláusula referente ao valor do capital a ser Quadro 5.1 – Resumo Geral 1 contabilidadeI.indb 124 12/09/11 12:18 125 Contabilidade I Unidade 5 integralizado (quanto se pretende colocar de capital na empresa em formação). Tal cláusula corresponde ao compromisso assumido pelos sócios ou acionistas, pois assim subscrevem o contrato ou estatuto. Dessa forma, o montante de capital (pode ser dinheiro ou bens) assumido por todos os sócios ou acionistas da empresa ou companhia denomina-se de Capital Subscrito (capital prometido). A partir do primeiro registro contábil, a empresa fará quantos registros forem necessários, com a finalidade de demonstrar a evolução patrimonial da empresa ou companhia, à medida que os acontecimentos são realizados. Vamos, a seguir, realizar registros contábeis por meio de Balanços Sucessivos. Fato 1 – Os sócios da Cia. Permutas & Trocas S/A se comprometem a integralizar capital no valor de R$ 800.000,00 (em dinheiro ou bens): Observe o raciocínio do lançamento no Balanço. Tabela 5.1 – Raciocínio do Balanço nº1 Contas Débito Crédito D= Capital a integralizar (conta retificadora do PL) 800.000,00 C= Capital subscrito 800.000,00 Tabela 5.2 - Balanço Sucessivo nº1 da Cia. Permutas & Trocas S/ABalanço Sucessivo no 1 da Cia. Permutas & Trocas S/A Ativo Bens Direitos Total Ativo Passivo e PL Obrigações Próprias Capital Subscrito C Capital a integralizar D Total Passivo0 800.000,00 (800.000,00) 0 contabilidadeI.indb 125 12/09/11 12:18 126 Universidade do Sul de Santa Catarina Observe que, neste primeiro lançamento, a situação do Balanço Patrimonial continua sendo zero, porém demonstra a intenção da promessa de integralização de capital dos sócios ou acionistas. Normalmente, em exemplos didáticos, não se realiza este lançamento: vai-se direto ao que será apresentado como segundo fato. Nos próximos exemplos, para simplificar, também não se fará este lançamento. Fato 2 – Os sócios da Cia. Permutas & Trocas S/A integralizam 70% do capital subscrito em dinheiro e o restante com um imóvel que será a sede da empresa. Observe o raciocínio do lançamento no Balanço. Contas Débito Crédito D = Caixa (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) 560.000,00 D = Imóvel (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) 240.000,00 C = Capital Social (Toda vez que aumenta o PL = Crédito) 800.000,00 Nesta operação ocorreu um aumento do PL (que era zero) e um aumento do Ativo. Balanço Sucessivo no 2 da Cia. Permutas & Trocas S/A Ativo (Aplicação) Bens Dinheiro D Imóveis D Direito Total Ativo D Passivo e PL (Origem) Obrigações Próprias Capital Social C Total Passivo C 560.000,00 240.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 Tabela 5.3 – Raciocínio do Balanço nº2 Tabela 5.4 – Balanço Sucessivo nº2 da Cia. Permutas & Trocas S/A contabilidadeI.indb 126 12/09/11 12:18 127 Contabilidade I Unidade 5 O “Ativo” são Aplicações de Recursos, e o “Passivo e o PL” são Origens de Recursos. Observe que as Aplicações serão sempre iguais às Origens, uma vez que a empresa não pode aplicar aquilo que não possui. Para ilustração dos Balanços Sucessivos neste exemplo, será colocada a nomenclatura acima, mas, nos demais exemplos e exercícios que irão ser desenvolvidos, não se utilizará esta nomenclatura. Porém lembre-se deste mecanismo de Aplicações e Origens de Recursos, pois, nas próximas disciplinas, conceito e entendimento serão mais detalhados e aprofundados. Fato 3 – A Cia. Permutas & Trocas S/A transfere R$ 550.000,00 da conta Caixa para uma conta no Banco do Povo, na conta-corrente da Cia. Observe o raciocínio do lançamento no Balanço. Tabela 5.5 – Raciocínio do Balançon° 3 Contas Débito Crédito D = Banco c/ Movimento (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) 550.000,00 C = Caixa (Toda vez que diminui o Ativo = Crédito) 550.000,00 Tabela 5.6 – Balanço Sucessivo nº3 da Cia. Permutas & Trocas S/ABalanço Sucessivo no 3 da Cia. Permutas & Trocas S/A Ativo (Aplicação) Bens Dinheiro D Banco D Imóveis D Direito Total Ativo D Passivo e PL (Origem) Obrigações Próprias Capital Social C Total Passivo C 10.000,00 550.000,00 240.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 contabilidadeI.indb 127 12/09/11 12:18 128 Universidade do Sul de Santa Catarina Nesta operação ocorreu um aumento do Ativo na conta Banco (pela transferência do dinheiro) e, ao mesmo tempo, uma diminuição do Ativo na conta Caixa. Fato 4 – A Cia. Permutas & Trocas S/A compra um veículo pagando à vista com dinheiro da conta Banco no valor de R$ 60.000,00. Observe o raciocínio do lançamento no Balanço. Contas Débito Crédito D = Veículo (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) 60.000,00 C = Banco (Toda vez que diminui o Ativo = Crédito) 60.000,00 Nesta operação ocorreu um aumento do Ativo na conta Veículo (pela compra do veículo em dinheiro) e, ao mesmo tempo, uma diminuição do Ativo na conta Banco. Fato 5 – A Cia. Permutas & Trocas S/A adquiriu móveis e utensílios (mesas, cadeiras, escrivaninhas, estantes, sofás etc.) no valor de R$ 20.000,00 sendo seu pagamento efetuado com uma entrada, através da conta Caixa, no Valor de R$ 4.000,00 e o restante a prazo. Balanço Sucessivo no 4 da Cia. Permutas & Trocas S/A Ativo (Aplicação) Bens Dinheiro D Banco D Veículo D Imóveis D Direito Total Ativo D Passivo e PL (Origem) Obrigações Próprias Capital Social C Total Passivo C 10.000,00 490.000,00 60.000,00 240.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 Tabela 5.7 - Raciocínio do Balanço n° 4 Tabela 5.8 – Balanço Sucessivo nº4 da Cia. Permutas & Trocas S/A contabilidadeI.indb 128 12/09/11 12:18 129 Contabilidade I Unidade 5 Observe o raciocínio do lançamento no Balanço. Tabela 5.9 - Raciocínio do Balanço n° 5 Contas Débito Crédito D = Móveis e Utensílios (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) 20.000,00 C = Caixa (Toda vez que diminui o Ativo = Crédito) 4.000,00 C = Títulos a Pagar (Toda vez que aumenta o Passivo = Crédito) 16.000,00 Tabela 5.10 – Balanço Sucessivo nº5 da Cia. Permutas & Trocas S/ABalanço Sucessivo no 5 da Cia. Permutas & Trocas S/A Ativo (Aplicação) Bens Dinheiro D Banco D Móveis e Utensílios D Veículo D Imóveis D Direito Total Ativo D Passivo e PL (Origem) Obrigações Terceiros Títulos a Pagar C Obrigações Próprias Capital Social C Total Passivo C 6.000,00 490.000,00 20.000,00 60.000,00 240.000,00 816.000,00 16.000,00 800.000,00 816.000,00 Nesta operação ocorreu uma diminuição do Ativo na conta Caixa (pela entrada na compra dos móveis e utensílios) e, ao mesmo tempo, um aumento do Ativo na conta Móveis de Utensílios (pelas entradas dos Móveis e Utensílios) e um aumento do Passivo (pela obrigação da compra a prazo). Fato 6 – A Cia. Permutas & Trocas S/A compra mercadorias para revenda no valor de R$ 200.000,00 sendo seu pagamento com uma entrada de 25% através da conta Banco e o restante a prazo de 30, 60 e 90 dias para pagamento. contabilidadeI.indb 129 12/09/11 12:18 130 Universidade do Sul de Santa Catarina Observe o raciocínio do lançamento no Balanço. Contas Débito Crédito D = Mercadorias (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) 200.000,00 C = Banco (Toda vez que diminui o Ativo = Crédito) 50.000,00 C = Fornecedores (Toda vez que aumenta o Passivo = Crédito) 150.000,00 Nesta operação ocorreu uma diminuição do Ativo na conta Banco (pela entrada na compra das Mercadorias) e, ao mesmo tempo, um aumento do Ativo na conta de Mercadorias (pela entrada das Mercadorias) e um aumento do Passivo (pela obrigação da compra a prazo na conta Fornecedores). Fato 7 – A Cia. Permutas & Trocas S/A resolveu comprar um computador no valor de R$ 2.600,00 à vista através da conta Banco. Balanço Sucessivo no 6 da Cia. Permutas & Trocas S/A Ativo (Aplicação) Bens Dinheiro D Banco D Mercadorias D Móveis e Utensílios D Veículo D Imóveis D Direito Total Ativo D Passivo e PL (Origem) Obrigações Terceiros Títulos a Pagar C Fornecedores C Obrigações Próprias Capital Social C Total Passivo C 6.000,00 440.000,00 200.000,00 20.000,00 60.000,00 240.000,00 966.000,00 16.000,00 150.000,00 800.000,00 966.000,00 Tabela 5.11 - Raciocínio do Balanço n° 6 Tabela 5.12 – Balanço Sucessivo nº6 da Cia. Permutas & Trocas S/A contabilidadeI.indb 130 12/09/11 12:18 131 Contabilidade I Unidade 5 Observe o raciocínio do lançamento no Balanço. Contas Débito Crédito D = Computador (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) 2.600,00 C = Banco (Toda vez que diminui o Ativo = Crédito) 2.600,00 Balanço Sucessivo no 7 da Cia. Permutas & Trocas S/A Ativo (Aplicação) Bens Dinheiro D Banco D Mercadorias D Móveis e Utensílios D Veículo D Imóvei D Computador D Direito Total Ativo D Passivo e PL (Origem) Obrigações Terceiros Títulos a Pagar C Fornecedores C Obrigações Próprias Capital Social C Total Passivo C 6.000,00 437.400,00 200.000,00 20.000,00 60.000,00 240.000,00 2.600,00 966.000,00 16.000,00 150.000,00 800.000,00 966.000,00 Nesta operação ocorreu uma diminuição do Ativo na conta Banco (pela compra do Computador) e, ao mesmo tempo, um aumento do Ativo na conta Computador (pela entrada do mesmo). Atenção Até o lançamento n°. 7, trabalhamos somente contas Patrimoniais, que são as contas do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. A partir do lançamento n°. 8, vamos trabalhar também com as contas de Resultado que representam as Despesas e as Receitas, e o mecanismo que iremos adotar será o de relacionar diretamente no Patrimônio Líquido nas Contas de Lucros acumulados ou Prejuízos Acumulados para verificarmos a variação patrimonial. Tabela 5.13 - Raciocínio do Balanço n° 7 Tabela 5.14 – Balanço Sucessivo nº7 da Cia. Permutas & Trocas S/A contabilidadeI.indb 131 12/09/11 12:18 132 Universidade do Sul de Santa Catarina Resumo Geral 2 Fato 8 - A Cia. Permutas & Trocas S/A vende mercadorias no valor de R$ 140.000,00 (Receita), sendo seu pagamento efetuado com uma entrada de 25% do valor através de depósito bancário, e o restante do pagamento efetuado a prazo de 30, 60 e 90 dias. Outra informação importante é que as mercadorias vendidas custaram R$ 85.000,00 (Custo). Quadro 5.2 – Resumo geral 2 Fonte: elaborado pelo autor contabilidadeI.indb 132 12/09/11 12:18 133 Contabilidade I Unidade 5 Observe o raciocínio do lançamento no Balanço. Tabela 5.15 – 1º Parte dos Lançamentos: relacionados com a venda Contas Débito Crédito D = Banco (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) - Patrimônio 35.000,00 D = Clientes (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) - Patrimônio 105.000,00 C = Receita de Vendas (Todas as Receitas são Creditadas) - Resultado 140.000,00 Observe que, nesta 1ª parte do lançamento, ocorreram dois débitos em contas Patrimoniais e um crédito em conta de Resultado. Tabela 5.16 – 2º Parte dos Lançamentos: relacionados com o custo das mercadoreias Contas Débito Crédito D = CMV (Todas as Despesas são sempre Debitadas) - Resultado 85.000,00 C = Mercadorias (Toda vez que diminui o Ativo = Crédito) - Patrimônio 85.000,00 Observe que, nesta 2ª parte do lançamento, ocorreu um lançamento referente ao custo das mercadorias que foram vendidas. Como vendemos as mercadorias que estavam em nosso estoque no Balanço, temos que diminuir o valor referente ao custo das mercadorias vendidas (CMV) e, ao mesmo tempo, confrontar a Receita e a Despesa e contabilizar o Resultado. Tabela 5.17 – 3º Parte dos Lançamentos: Apurar o Resultado Contas Valor + Receita com venda das Mercadorias 140.000,00 - Despesa com CMV (Custo das Mercadorias Vendidas)(85.000,00) = Resultado que é Lucro (porque a Receita é maior que a Despesa) 55.000,00 contabilidadeI.indb 133 12/09/11 12:18 134 Universidade do Sul de Santa Catarina Nesta operação, ocorreu um aumento do Ativo na conta Banco (pela venda das Mercadorias e a entrada através de depósito bancário) e na conta Cliente (pela parte da venda a prazo). Ao mesmo tempo, ocorreu uma diminuição do Ativo na conta Mercadorias (pela saída das mercadorias) e um aumento do Patrimônio Líquido na conta Lucros Acumulados (pelo lucro apurado na venda das mercadorias). Fato 9 – A Cia. Permutas & Trocas S/A contratou, durante o mês, 2 funcionários e, como estamos no último dia do mês em curso, resolveu contabilizar as Despesas com salários dos funcionários, sabendo que cada um vai receber no 5° dia útil do mês seguinte o valor de R$ 1.200,00. Observe o raciocínio do lançamento no Balanço. Balanço Sucessivo no 8 da Cia. Permutas & Trocas S/A Ativo (Aplicação) Bens Dinheiro D Banco D Mercadorias D Móveis e Utensílios D Veículo D Imóveis D Computador D Direito Clientes D Total Ativo D Passivo e PL (Origem) Obrigações Terceiros Títulos a Pagar C Fornecedores C Obrigações Próprias Capital Social C Reserva de Lucros C Total Passivo C 6.000,00 472.400,00 115.000,00 20.000,00 60.000,00 240.000,00 2.600,00 105.000,00 1.021.000,00 16.000,00 150.000,00 800.000,00 55.000,00 1.021.000,00 Tabela 5.18 – Balanço Sucessivo nº8 da Cia. Permutas & Trocas S/A contabilidadeI.indb 134 12/09/11 12:18 135 Contabilidade I Unidade 5 Tabela 5.19 – 1º Parte dos Lançamentos: Chamamos de Provisão das Despesas Contas Débito Crédito D = Despesa com Salários (Todas as Despesas são Débitos) -Resultado 2.400,00 C = Salários a Pagar (Toda vez que aumenta o Passivo = Crédito) - Patrimônio 2.400,00 Observe que, nesta 1ª parte do lançamento, tivemos uma conta de resultado, a despesa, e uma conta de patrimônio, que é a obrigação dos salários a pagar. Tabela 5.20 – 2º Parte dos Lançamentos: Apuar o Resultado Contas Valor + Receita (não temos) 0 - Despesa com Salários (2.400,00) = Resultado que é Prejuízo (porque a Despesa é maior que a Receita) 2.400,00 Observe que a contabilização das contas de Resultado é sempre realizada no Patrimônio Líquido nas contas de Lucros Acumulados ou Prejuízos Acumulados. Balanço Sucessivo no 9 da Cia. Permutas & Trocas S/A Ativo (Aplicação) Bens Dinheiro D Banco D Mercadorias D Móveis e Utensílios D Veículo D Imóveis D Computador D Direito Clientes D Total Ativo D Passivo e PL (Origem) Obrigações Terceiros Títulos a Pagar C Fornecedores C Salários a Pagar C Obrigações Próprias Capital Social C Reserva de Lucros C Prejuízos Acumulados D Total Passivo C 6.000,00 472.400,00 115.000,00 20.000,0 60.000,00 240.000,00 2.600,00 105.000,00 1.021.000,00 16.000,00 150.000,00 2.400,00 800.000,00 55.000,00 (2.400,00) 1.021.000,00 Tabela 5.21 – Balanço Sucessivo nº9 da Cia. Permutas & Trocas S/A contabilidadeI.indb 135 12/09/11 12:18 136 Universidade do Sul de Santa Catarina Fato 10 - A Cia. Permutas & Trocas S/A recebeu uma parcela do pagamento de seu cliente no valor de R$ 35.000,00 através de cobrança bancária. Observe o raciocínio do lançamento no Balanço. Contas Débito Crédito D = Banco (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) - Patrimônio 35.000,00 D = Clientes (Toda vez que aumenta o Ativo = Crédito) - Patrimônio 35.000,00 Conclusão Como foi dito no início desta seção, será efetuado um controle individual por conta, registrando-se os aumentos e as diminuições em cada conta isoladamente e, no final de um Balanço Sucessivo no 10 da Cia. Permutas & Trocas S/A Ativo (Aplicação) Bens Dinheiro D Banco D Mercadorias D Móveis e Utensílios D Veículo D Imóveis D Computador D Direito Clientes D Total Ativo D Passivo e PL (Origem) Obrigações Terceiros Títulos a Pagar C Fornecedores C Salários a Pagar C Obrigações Próprias Capital Social C Reserva de Lucros C Prejuízos Acumulados D Total Passivo C 6.000,00 507.400,00 115.000,00 20.000,00 60.000,00 240.000,00 2.600,00 70.000,00 1.021.000,00 16.000,00 150.000,00 2.400,00 800.000,00 55.000,00 (2.400,00) 1.021.000,00 Tabela 5.22 – Raciocínio do Balanço nº10 Tabela 5.23 – Balanço Sucessivo nº10 da Cia. Permutas & Trocas S/A contabilidadeI.indb 136 12/09/11 12:18 137 Contabilidade I Unidade 5 período qualquer, – nas empresas, normalmente, 1 ano –, todas as contas seriam relacionadas de forma ordenada no Balanço Patrimonial, demonstrando a situação Patrimonial da empresa. Outro fator importante é saber a ordem das contas em cada grupo, como a do Ativo, Passivo e do Patrimônio Líquido, pois será apresentada, na seção 2, a introdução ao Plano de Contas. Exercitando Contabilidade através de Balanços Sucessivos Agora que já foi exemplificado com bastante detalhes como funciona o desenvolvimento da Contabilidade por meio dos Balanços Sucessivos, é hora de exercitar. Mas com um grau de simplificação que será o modelo o qual se adotará nos exercícios posteriores. Vale ter em mente o seguinte: os detalhes informados anteriormente, que deixarão de aparecer, devem ser lembrados no raciocínio para a formalização dos lançamentos. E outra dica importante é lembrar e saber muito bem o Resumo Geral 1 e o Resumo Geral 2. Quadro 5.1 - Resumo Geral Fonte: Elaborado pelo autor contabilidadeI.indb 137 12/09/11 12:18 138 Universidade do Sul de Santa Catarina Quadro 5.2 - Resumo Geral 2 Fonte: Elaboração do autor Observe que, se você memorizar e aprender o Resumo Geral 2, estará sendo bastante previdente, pois ele inclui o Resumo n°. 1. Vamos constituir uma empresa de transportes com o nome de Cia. Leva & Traz Ltda., e fazer alguns lançamentos contábeis por meio dos Balanços Sucessivos. Fato 1 – Os sócios da empresa integralizarão capital no valor de R$ 230.000,00 sendo R$ 50.000,00 em dinheiro e R$ 180.000,00 com 3 veículos. Balanço Sucessivo da Cia. Leva & Traz S/A Ativo Caixa Veículos Total Ativo Passivo Patrimônio líquido Capital Social Total Passivo 50.000,00 180.000,00 230.000,00 230.000,00 230.000,00 Fato 1 Tabela 5.24 – Balanço Sucessivo nº10 da Cia. Permutas & Trocas S/A - Fato 1 contabilidadeI.indb 138 12/09/11 12:18 139 Contabilidade I Unidade 5 Observe (e compare com os modelos anteriormente exemplificados) como o modelo do Balanço modificou. Também não mais fica registrada, na frente de cada conta, a letra D, que representa as contas com saldo de natureza Devedora, e a letra C, que representa as contas com saldo de natureza Credor. Porém, sempre se deve saber qual é a natureza do saldo de cada conta. Fato 2 – A Cia. abre uma conta bancária no Banco do Povo e transfere R$ 48.000,00 em dinheiro. Ativo Caixa Banco Veículos Total Ativo Passivo Patrimônio líquido Capital Social Total Passivo 2.000,00 48.000,00 180.000,00 230.000,00 230.000,00 230.000,00 Fato 2 Fato 3 – A Cia. compra móveis e utensílios no valor de R$ 8.000,00 mais um computador e impressora para a elaboração dos serviços no valor de R$ 3.800,00 sendo todas as compras realizadas com pagamento à vista, através de emissão de um cheque à vista. Ativo Caixa Banco Móveis e Utensílios Computador Veículos Total Ativo Passivo Patrimônio líquido Capital Social Total Passivo 2.000,00 36.200,00 8.000,00 3.800,00 180.000,00 230.000,00 230.000,00 230.000,00 Fato 3 Tabela 5.25 – Balanço Sucessivo da Cia. Leva & Traz S/A – Fato 2 Tabela 5.26 – Balanço Sucessivo da Cia. Leva & Traz S/A – Fato 3 contabilidadeI.indb 139 12/09/11 12:18 140 Universidade do Sul de Santa Catarina Fato 4 – A Cia. obteve receita, com prestação de serviços, no valor de R$ 5.500,00 os quais irá receber em 30 dias, porém incorreu em despesas com combustíveis e outras no valorde R$ 1.100,00 que serão pagas também em 30 dias. Fato 5 – A Cia. contratou um motorista no decorrer do mês e, como hoje é o último dia do mês corrente, fará a provisão dos salários do motorista no valor de R$ 1.300, 00 que será pago no 5° dia útil do mês seguinte. Ativo Caixa Banco Clientes Móveis e Utensílios Computador Veículos Total Ativo Passivo Contas a Pagar Patrimônio líquido Capital Social Reserva de Lucros Total Passivo 2.000,00 36.200,00 5.500,00 8.000,00 3.800,00 180.000,00 235.500,00 1.100,00 230.000,00 4.400,00 235.500,00 Fato 4 Ativo Caixa Banco Clientes Móveis e Utensílios Computador Veículos Total Ativo Passivo Contas a Pagar Salários a Pagar Patrimônio líquido Capital Social Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados Total Passivo 2.000,00 36.200,00 5.500,00 8.000,00 3.800,00 180.000,00 235.500,00 1.100,00 1.300,00 230.000,00 4.400,00 (1.300,00) 235.500,00 Fato 5 Tabela 5.27 – Balanço Sucessivo da Cia. Leva & Traz S/A – Fato 4 Tabela 5.28 – Balanço Sucessivo da Cia. Leva & Traz S/A – Fato 5 contabilidadeI.indb 140 12/09/11 12:18 141 Contabilidade I Unidade 5 Fato 6 – A Cia. recebeu de seu cliente o valor de R$ 2.500,00 através de cobrança bancária. Ativo Caixa Banco Clientes Móveis e Utensílios Computador Veículos Total Ativo Passivo Contas a Pagar Salários a Pagar Patrimônio líquido Capital Social Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados Total Passivo 2.000,00 38.700,00 3.000,00 8.000,00 3.800,00 180.000,00 235.500,00 1.100,00 1.300,00 230.000,00 4.400,00 (1.300,00) 235.500,00 Fato 6 Fato 7 – A Cia. pagou em dinheiro do Caixa o salário do Motorista, conforme programado no 5° dia útil do mês seguinte à despesa. Ativo Caixa Banco Clientes Móveis e Utensílios Computador Veículos Total Ativo Passivo Contas a Pagar Patrimônio líquido Capital Social Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados Total Passivo 700,00 38.700,00 3.000,00 8.000,00 3.800,00 180.000,00 234.200,00 1.100,00 230.000,00 4.400,00 (1.300,00) 234.200,00 Fato 7 Tabela 5.29 - Balanço Sucessivo da Cia. Leva & Traz S/A – Fato 6 Tabela 5.30 - Balanço Sucessivo da Cia. Leva & Traz S/A – Fato 7 contabilidadeI.indb 141 12/09/11 12:18 142 Universidade do Sul de Santa Catarina Fato 8 – A Cia. obteve receita com prestação de serviços no valor de R$ 4.900,00 dos quais irá receber uma entrada de R$ 1.900,00 à vista no Caixa e o restante com prazo de 30 dias. Porém incorreu em despesas com combustíveis e outras no valor de R$ 1.400,00 que serão pagas também em 30 dias. Fato 9 – A Cia. paga com cheque de R$ 1.100,00 o valor referente a Contas a Pagar que já havia contraído anteriormente e, ao efetuar o pagamento, verificou que a conta já estava vencida. Assim, incorreu em mais R$ 55,00 de despesas de Juros pelo atraso no pagamento, que foram pagos em dinheiro do Caixa. Ativo Caixa Banco Clientes Móveis e Utensílios Computador Veículos Total Ativo Passivo Contas a Pagar Patrimônio líquido Capital Social Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados Total Passivo 2.600,00 38.700,00 6.000,00 8.000,00 3.800,00 180.000,00 239.100,00 2.500,00 230.000,00 7.900,00 (1.300,00) 239.100,00 Fato 8 Ativo Caixa Banco Clientes Móveis e Utensílios Computador Veículos Total Ativo Passivo Contas a Pagar Patrimônio líquido Capital Social Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados Total Passivo 2.545,00 37.600,00 6.000,00 8.000,00 3.800,00 180.000,00 237.945,00 1.400,00 230.000,00 7.900,00 (1.355,00) 237.945,00 Fato 9 Tabela 5.31 - Balanço Sucessivo da Cia. Leva & Traz S/A – Fato 8 Tabela 5.32 - Balanço Sucessivo da Cia. Leva & Traz S/A – Fato 9 contabilidadeI.indb 142 12/09/11 12:18 143 Contabilidade I Unidade 5 Fato 10 – A Cia. comprou um Furgão para realização de outros serviços no valor de R$ 72.300,00 sendo que, para aquisição do mesmo, foi dada uma entrada de R$ 18.500,00 com a emissão de um cheque, e o restante foi financiado com prazo de pagamento de 48 meses. Ativo Caixa Banco Clientes Móveis e Utensílios Computador Veículos Total Ativo Passivo Contas a Pagar Financiamentos Patrimônio líquido Capital Social Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados Total Passivo 2.545,00 19.100,00 6.000,00 8.000,00 3.800,00 252.300,00 291.745,00 1.400,00 53.800,00 230.000,00 7.900,00 (1.355,00) 291.745,00 Fato 10 Conclusão Como você pôde observar, os lançamentos contábeis da Cia. Leva & Traz Ltda. obedecem à sequência de acontecimentos que são os registros dos fatos contábeis, os quais descrevem a atividade da Cia. Dessa forma, lembre-se de que todos os lançamentos dos fatos contábeis de qualquer empresa ou entidade refletem as operações e o dia a dia das organizações por meio do registro realizado dentro das técnicas e obedecendo a uma ordem cronológica das atividades, podemos verificar a modificação e evolução patrimonial das organizações. Mais um exemplo de fixação: Nesta etapa, será elaborarada uma sequência de fatos de outra empresa também com exemplos hipotéticos, para fixação e consolidação de sua competência na realização e elaboração dos Balanços Sucessivos. A empresa é a Cia. Compra & Venda Ltda., e os diversos fatos contábeis deverão ser preenchidos e demonstrados por meio dos Balanços Sucessivos a cada Fato. Tabela 5.33 - Balanço Sucessivo da Cia. Leva & Traz S/A – Fato 10 contabilidadeI.indb 143 12/09/11 12:18 144 Universidade do Sul de Santa Catarina Os fatos Contábeis serão ordenados em sequência de data: 01/01 – Os sócios da Cia. investiram e integralizaram capital no valor de R$ 75.000,00 em moeda corrente; 02/01 – A Cia. constitui conta no Banco de Todos S/A. e transfere o valor de R$ 71.000,00 em dinheiro; 03/01 – A Cia. compra móveis e Utensílios (mesa, cadeiras, balcão, prateleira etc.) no valor de R$ 18.900,00 e efetua pagamento à vista com a emissão de um cheque de sua conta no Banco de Todos S/A; 04/01 – A Cia. compra mercadorias para revenda no valor de R$ 150.000,00 sendo as condições: Entrada de 25% com emissão de cheque; para o restante, seu fornecedor concedeu um prazo de 30, 60 e 90 dias para o pagamento; 05/01 – A Cia. adquire um veículo no valor de R$ 28.500,00. Entrada de R$ 3.500,00 com a emissão de cheque e o restante financiado em 60 meses, com juros de 1,99% a.m.; 10/01 – A Cia. contrai junto ao Banco de Todos S/A um financiamento para compra de um imóvel que será a sede da empresa, no valor de R$ 90.000,00. A empresa terá uma carência de 3 meses para começar a pagar o financiamento, em um prazo de 8 anos. 14/01 – A Cia. vende mercadorias para um cliente, no valor de R$ 55.000,00 a prazo de 30 e 60 dias, que lhe custaram R$ 30.000,00. 18/01 – A Cia. vende para outro cliente mercadorias no valor de R$ 39.000,00 à vista, através de cobrança bancária, que lhe custaram R$ 14.700,00. 22/01 – Uma empresa de transportes apresenta uma fatura referente a despesas de frete das mercadorias que foram compradas no dia 04/01, com vencimento para pagamento dia 28/02, no valor de R$ 350,00. 30/01 – A Cia. contratou 2 (dois) funcionários e, como estamos no último dia útil do mês em curso, resolveu contabilizar as despesas com salários dos funcionários, sabendo que cada um irá receber o valor de R$ 1.150,00 no 5° dia útil do mês seguinte. contabilidadeI.indb 144 12/09/11 12:18 145 Contabilidade I Unidade 5 Fazer a contabilização dos Fatos Contábeis acima, através dos Balanços Sucessivos. 01/01 – Os sócios da Cia. investiram e integralizaram capital no valor de R$ 75.000,00 em moeda corrente; Ativo Caixa Total Ativo Passivo Patrimônio líquido Capital Social Total Passivo 75.000,00 75.000,00 75.000,00 75.000,00 Fato 01/01 02/01 – A Cia. constitui conta no Banco de Todos S/A. e transfere o valor de R$ 71.000,00 em dinheiro; Ativo Caixa Banco Total Ativo Passivo Patrimônio líquido CapitalSocial Total Passivo 4.000,00 71.000,00 75.000,00 75.000,00 75.000,00 Fato 02/01 03/01 – A Cia. compra móveis e utensílios (mesa, cadeiras, balcão, prateleira etc.) no valor de R$ 18.900,00 e efetua pagamento à vista, com a emissão de um cheque de sua conta no Banco de Todos S/A; Ativo Caixa Banco Móveis e Utensílios Total Ativo Passivo Patrimônio líquido Capital Social Total Passivo 4.000,00 52.100,00 18.900,00 75.000,00 75.000,00 75.000,00 Fato 03/01 Tabela 5.34 - Balanço Sucessivo – Fato 01/01 Tabela 5.35 - Balanço Sucessivo – Fato 02/01 Tabela 5.36 - Balanço Sucessivo – Fato 03/01 contabilidadeI.indb 145 12/09/11 12:18 146 Universidade do Sul de Santa Catarina 04/01 – A Cia. compra mercadorias para revenda no valor de R$ 150.000,00 sendo as condições: Entrada de 25% com emissão de cheque; para o restante, seu fornecedor concedeu um prazo de 30, 60 e 90 dias para o pagamento; 05/01 – A Cia. adquire um veículo no valor de R$ 28.500,00. Entrada de R$ 3.500,00 com a emissão de um cheque e o restante financiado em 60 meses com juros de 1,99% a.m.; Ativo Caixa Banco Mercadorias Móveis e Utensílios Total Ativo Passivo Fornecedores Patrimônio líquido Capital Social Total Passivo 112.500,00 75.000,00 187.500,00 Fato 04/01 4.000,00 14.600,00 150.000,00 18.900,00 187.500,00 Fato Ativo Caixa Banco Mercadorias Móveis e Utensílios Veículos Total Ativo Passivo Fornecedores Financiamento Veículo Patrimônio líquido Capital Social Total Passivo 4.000,00 11.100,00 150.000,00 18.900,00 28.500,00 212.500,00 112.500,00 25.000,00 75.000,00 212.500,00 05/01 Tabela 5.37 - Balanço Sucessivo – Fato 04/01 Tabela 5.38 - Balanço Sucessivo – Fato 05/01 contabilidadeI.indb 146 12/09/11 12:18 147 Contabilidade I Unidade 5 10/01 – A Cia. contrai junto ao Banco de Todos S/A um financiamento para compra de um Imóvel que será a seda da empresa no valor de R$ 90.000,00. A empresa terá uma carência de 3 meses para começar a pagar o financiamento, em um prazo de 8 anos. Fato Ativo Caixa Banco Mercadorias Móveis e Utensílios Imóveis Veículos Total Ativo Passivo Fornecedores Financiamento Veículo Financiamento Imóveis Patrimônio líquido Capital Social Total Passivo 4.000,00 11.100,00 150.000,00 18.900,00 90.000,00 28.500,00 302.500,00 112.500,00 25.000,00 90.000,00 75.000,00 302.500,00 10/01 14/01 – A Cia. vende mercadorias para um cliente, no valor de R$ 55.000,00 a prazo de 30 e 60 dias, que lhe custaram R$ 30.000,00. Fato Ativo Caixa Banco Clientes Mercadorias Móveis e Utensílios Imóveis Veículos Total Ativo Passivo Fornecedores Financiamento Veículo Financiamento Imóveis Patrimônio líquido Capital Social Reserva de Lucros Total Passivo 4.000,00 11.100,00 55.000,00 120.000,00 18.900,00 90.000,00 28.500,00 327.500,00 112.500,00 25.000,00 90.000,00 75.000,00 25.000,00 327.500,00 14/01 Tabela 5.39 - Balanço Sucessivo – Fato 10/01 Tabela 5.40 - Balanço Sucessivo – Fato 14/01 contabilidadeI.indb 147 12/09/11 12:18 148 Universidade do Sul de Santa Catarina 18/01 – A Cia. vende para outro cliente mercadorias no valor de R$ 39.000,00 à vista, através de cobrança bancária, que lhe custaram R$ 14.700,00. 22/01 – Uma empresa de transportes apresenta uma fatura referente a despesas de frete das mercadorias que foram compradas no dia 04/01, com vencimento para pagamento dia 28/02 no valor de R$ 350,00. 30/01 – A Cia. contratou 2 (dois) funcionários e, como estamos no último dia útil do mês em curso, resolveu contabilizar as despesas com salários dos funcionários, sabendo que cada um irá receber no 5° dia útil do mês seguinte o valor de R$ 1.150,00. Fato Ativo Caixa Banco Clientes Mercadorias Móveis e Utensílios Imóveis Veículos Total Ativo Passivo Fornecedores Financiamento Veículo Financiamento Imóveis Patrimônio líquido Capital Social Reserva de Lucros Total Passivo 4.000,00 50.100,00 55.000,00 105.300,00 18.900,00 90.000,00 28.500,00 351.800,00 112.500,00 25.000,00 90.000,00 75.000,00 49.300,00 351.800,00 18/01 Fato Ativo Caixa Banco Clientes Mercadorias Móveis e Utensílios Imóveis Veículos Total Ativo Passivo Fornecedores Contas a Pagar Financiamento Veículo Financiamento Imóveis Patrimônio líquido Capital Social Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados Total Passivo 4.000,00 50.100,00 55.000,00 105.300,00 18.900,0 90.000,00 28.500,00 351.800,00 112.500,00 350,00 25.000,00 90.000,00 75.000,00 49.300,00 (350,00) 351.800,00 22/01 Tabela 5.41 - Balanço Sucessivo – Fato 18/01 Tabela 5.42 - Balanço Sucessivo – Fato 22/01 contabilidadeI.indb 148 12/09/11 12:18 149 Contabilidade I Unidade 5 Fato Ativo Caixa Banco Clientes Mercadorias Móveis e Utensílios Imóveis Veículos Total Ativo Passivo Fornecedores Contas a Pagar Salários a Pagar Financiamento Veículo Financiamento Imóveis Patrimônio líquido Capital Social Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados Total Passivo 4.000,00 50.100,00 55.000,00 105.300,00 18.900,00 90.000,00 28.500,00 351.800,00 112.500,00 350,00 2.300,00 25.000,00 90.000,00 75.000,00 49.300,00 (2.650,00) 351.800,00 30/01 Conclusão Como você pôde observar, os lançamentos contábeis da Cia. Compra & Venda Ltda. obedecem a uma sequência de acontecimentos que são os registrados dos fatos contábeis da atividade da Cia. Assim, lembre-se de que todos os lançamentos dos fatos contábeis de qualquer empresa ou entidade refletem as operações e o dia a dia das organizações através do registro realizado dentro da técnica de Balanços Sucessivos, isto é, a cada situação uma demonstração da variação patrimonial, obedecendo a uma ordem cronológica das atividades. Seção 2 – Introdução à formação do Plano de Contas O Plano de Contas é formado pelo conjunto de todas as contas que uma empresa ou entidade necessita para o desenvolvimento das suas atividades, para atender todos os fatos administrativos ou contábeis, de forma a possibilitar a construção dos principais relatórios contábeis e atender a todos os usuários da informação contábil. Cada empresa ou organização procura criar o seu próprio Plano de Contas, de acordo com seu porte, ramo de atividades e quaisquer outros fatores que determinem suas características, relacionadas com seus sistemas de controles internos ou sistemas contábeis. Tabela 5.43 - Balanço Sucessivo – Fato 30/01 contabilidadeI.indb 149 12/09/11 12:18 150 Universidade do Sul de Santa Catarina Ferrari (2003, p. 180) comenta que: Basicamente, o que irá determinar uma maior ou menor quantidade de informações contidas num plano de contas é o grau de exigências de seus usuários, o qual está diretamente vinculado à complexidade das operações realizadas pela empresa. Na disciplina Contabilidade I, você verá apresentada apenas uma estrutura de Plano de Contas, que, inclusive, será o Plano de Contas usado e melhor estudado em detalhes na próxima disciplina: Contabilidade II. Este plano de contas é um modelo didático: CONTAS PATRIMONIAIS: 1 = ATIVO 1.1 = ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 = DISPONIBILIDADE 1.1.1.01 = Caixa 1.1.1.02 = Banco conta movimento 1.1.1.03 = Aplicações de liquidez imediata 1.1.1.04 = Outros Ativos disponíveis 1.1.2 = CLIENTES/CRÉDITOS 1.1.2.01 = Duplicatas a receber 1.1.2.02 = (-) duplicatas descontadas ou títulos descontados 1.1.2.03 = Títulos a receber 1.1.2.04 = Devedores diversos 1.1.2.05 = (-) provisão para devedores diversos 1.1.2.06 = ICMS a recuperar 1.1.2.07 = Juros passivos a vencer 1.1.2.08 = Adiantamentos a fornecedores 1.1.3 = ESTOQUES 1.1.3.01 = Mercadorias para revenda contabilidadeI.indb 150 12/09/11 12:18 151 Contabilidade I Unidade 5 1.1.3.02 = Produtos acabados 1.1.3.03 = Produtos em elaboração 1.1.3.04 = Matérias-primas 1.1.3.05 = (-) provisão para redução ao valor de mercado 1.1.3.06 = Material para reposição ou manutenção1.1.3.07 = Material para limpeza 1.1.3.08 = Material de expediente 1.1.3.09 = Material de consumo 1.1.4. = DESPESAS PAGAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE 1.1.4.01 = Prêmios de seguros a apropriar 1.1.4.02 = Aluguéis pagos antecipadamente 1.1.5 = DESPESAS PAGAS ANTECIPADAS 1.1.5.01 = Despesas de Alvarás 1.1.5.02 = Prêmios de seguros a apropriar 1.1.5.03 = Aluguéis pagos antecipadamente 1.1.5.04 = Adiantamento de salários 1.1.5.05 = Outras despesas 1.2 = ATIVO NÃO-CIRCULANTE 1.2 .1= ATIVO REALIZÁVEL EM LONGO PRAZO (após o exercício social seguinte) 1.2.1.01 = Empréstimo compulsório 1.2.1.02 = Depósito para incentivos fiscais 1.2.1.03 = Títulos a receber 1.3 = ATIVO PERMANENTE 1.3.1 = ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTO 1.3.1.01 = Participação em outras empresas 1.3.1.02 = Participação em empresas controladas 1.3.1.03 = Imóveis para uso futuro 1.3.1.04 = Imóveis para renda 1.3.2 = ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO 1.3.2.01 = Terrenos 1.3.2.02 = Imóveis (edificações) 1.3.2.03 = Instalações (telefone e outros) 1.3.2.04 = Máquinas e equipamentos 1.3.2.05 = Veículos 1.3.2.06 = Móveis e utensílios 1.3.2.07 = Imobilizado em andamento 1.3.2.08 = (-) Depreciação acumulada 1.3.3. = ATIVO PERMANENTE INTANGÍVEL 1.3.3.01 = Marcas e patentes 1.3.3.02 = Fundo de comércio 1.3.3.03 = Softwares contabilidadeI.indb 151 12/09/11 12:18 152 Universidade do Sul de Santa Catarina 1.3.4. = ATIVO PERMANENTE DIFERIDO 1.3.4.01 = Despesas pré-operacionais 1.3.4.02 = Despesas com organizações e reorganizações 1.3.4.03 = Benfeitorias em propriedades de terceiros 1.3.4.04 = (-) Amortizações acumuladas 1.3.4.05 = Marcas e patentes 1.3.4.06 = Fundo de comércio 1.3.4.07 = Outros diferidos 2 = PASSIVO 2.1 = PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 = OBRIGAÇÕES 2.1.1.01 = Fornecedores a pagar 2.1.1.02 = Duplicatas a pagar 2.1.2 = OBRIGAÇÕES FISCAIS 2.1.2.01 = ICMS a recolher 2.1.2.02 = IPI a recolher 2.1.2.03 = Imposto de renda a recolher 2.1.2.04 = PIS a recolher 2.1.2.05 = COFINS - Contribuição social a recolher 2.1.2.06 = Outros impostos e taxas a recolher 2.1.3 = OUTRAS OBRIGAÇÕES A RECOLHER 2.1.3.01 = Contas a pagar 2.1.3.02 = Salários a pagar 2.1.3.03 = Comissões a pagar 2.1.3.04 = Pró-labore a pagar 2.1.3.05 = INSS a recolher 2.1.3.06 = FGTS a recolher 2.1.3.07 = Empréstimo / financiamento a pagar 2.1.3.08 = Notas promissórias a pagar 2.1.3.09 = Carnê a pagar 2.1.4. = PROVISÕES 2.1.4.01 = Provisão de dividendos propostos 2.1.4.02 = Provisão de 13º salários 2.1.4.03 = Provisão de Férias 2.1.4.04 = Provisão de encargos sociais INSS 2.1.4.05 = Provisão de encargos sociais FGTS 2.1.4.06 = Outras provisões 2.2 = PASSIVO NÃO-CIRCULANTE 2.2.1. = PASSIVO EXIGÍVEL EM LONGO PRAZO (Após o exercíciosocial seguinte) 2.2.1.01 = Empréstimo / financiamento contabilidadeI.indb 152 12/09/11 12:18 153 Contabilidade I Unidade 5 2.2.1.02 = Títulos a pagar 2.2.1.03 = Fornecedores a pagar 2.2.2 = RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS 2.2.2.01 = Receitas de exercícios futuros 2.2.2.02 = (-) Custos e despesas correspondentes 2.2.3. =PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.2.3.01 = Capital subscrito 2.2.3.02 = (-) Capital a integralizar ou a realizar 2.2.3.03 = (-) Capital acionista 2.2.4. = RESERVA DE CAPITAL 2.2.4.01 = Correção monetária do capital 2.2.5. = AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 2.2.5.01 = Ajuste de Avaliação Patrimonial 2.2.6. = RESERVAS DE LUCROS 2.2.3.01 = Reservas legais 2.2.3.02 = Reservas Contingências 2.2.3.03 = Reservas estatutárias 2.2.3.04 = Reserva de Lucros 2.2.7. = PREJUÍZOS ACUMULADOS 2.2.7.01 = Prejuízos acumulados CONTAS EXTRAS-PATRIMONIAIS OU CONTAS DE COMPENSAÇÃO: Aqui, somente serão lançadas as contas que não provocam alterações no patrimônio das empresas, que são os atos administrativos. 3 = COMPENSAÇÃO DO ATIVO 3.0.0.01 = Seguros contratados 3.0.0.02 = Títulos em cobrança 3.0.0.03 = Contratos de serviço 3.0.0.04 = Contratos de compras 4 = COMPENSAÇÃO DO PASSIVO 4.0.0.01 = Contratos de seguros 4.0.0.02 = Endossos para cobrança 4.0.0.03 = Contratos de serviços 4.0.0.04 = Contratos de compras CONTAS DE RESULTADO: Aqui são lançadas as contas de RECEITAS, DESPESAS, CUSTOS e PROVISÕES, para que, no fim do exercício social, possa-se verificar se a empresa, em seu resultado, apurou LUCRO ou PREJUÍZO. 5 = CONTAS DE RESULTADO 5.1 = RECEITA BRUTA DE VENDA 5.1.0.01 = Vendas de produtos contabilidadeI.indb 153 12/09/11 12:18 154 Universidade do Sul de Santa Catarina 5.1.0.02 = Vendas de mercadorias 5.1.0.03 = Prestação de serviço 5.2 = DEDUÇÃO DA RECEITA BRUTA (-) 5.2.0.01 = Vendas canceladas 5.2.0.02 = Abatimentos 5.2.0.03 = ICMS Imposto sobre vendas 5.2.0.04 = PIS sobre faturamento 5.2.0.05 = COFINS - Contribuição social 5.2.0.06 = ISS Imposto sobre serviço 5.3 = CUSTOS DE PRODUTOS VENDIDOS 5.3.0.01 = C P.V.- Custos de produtos vendidos 5.3.0.02 = C.M.V.- Custos das mercadorias vendidas 5.3.0.03 = C.G.F.- Custos gerais de fabricação 5.4 = DESPESAS OPERACIONAIS 5.4.1 = DESPESAS COMERCIAIS OU ADMINISTRATIVAS 5.4.1.01 = Comissões sobre vendas 5.4.1.02 = Salários 5.4.1.03 = Férias 5.4.1.04 = 13º Salários 5.4.1.05 = INSS - Instituto nacional de seguridade social 5.4.1.06 = FGTS - Fundo de garantia por tempo de serviço 5.4.1.07 = Aviso prévio e indenização de pessoal 5.4.1.08 = Propaganda e publicidade 5.4.1.09 = Amostras 5.4.1.10 = Aluguéis 5.4.1.11 = Materiais de expediente 5.4.1.12 = Encargos sociais 5.4.1.13 = Materiais de consumo 5.4.1.14 = Depreciação 5.4.1.15 = Amortização 5.4.1.16 = Viagem e representação 5.4.1.17 = Comunicação 5.4.1.18 = Provisão para devedores duvidosos 5.4.1.19 = Manutenção e reparos 5.4.1.20 = Energia elétrica 5.4.1.21 = Consumo de água 5.4.1.22 = Limpeza e higiene 5.4.1.23 = Honorários da diretoria 5.4.1.24 = Taxas 5.4.1.25 = Prêmios de seguros 5.4.1.26 = Combustível contabilidadeI.indb 154 12/09/11 12:18 155 Contabilidade I Unidade 5 Quadro 5.3 – Modelo didático de plano de contas Fonte: Adaptado pelo autor de acordo com a Lei 11.638/07(2009). 5.4.1.27 = Juros Pagos 5.4.1.28 = Descontos Cedidos 5.4.1.29 = Transporte 5.4.1.30 = Outras despesas 5.5 = ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS 5.5.0.01 = Receitas financeiras 5.5.0.02 = ( - ) Juros pagos (despesas financeiras) 5.5.0.03 = ( - )Variação monetária 5.5.0.04 = Descontos obtidos 5.5.0.05 = Juros obtidos 5.6 = OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 5.6.0.01 = Vendas de sucatas e resíduos 5.7 = DESPESAS E RECEITAS NÃO OPERACIONAIS 5.7.0.01 = Lucros na alienação (vendas do ativo) 5.7.0.02 = (-) Prejuízo na alienação de bens do ativo 5.7.0.03 = Aluguéis do ativo 5.7.0.04 = Descontos Obtidos 5.7.0.05 = Juros Obtidos 5.8 = CORREÇÃO MONETÁRIA DO BALANÇO 5.8.0.01 = Resultado da correção monetária do exercício 5.9 = APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 5.9.0.01 = Provisão para contribuição social 5.9.0.02 = Provisão para imposto de renda 5.9.0.03 = Resultado do exercício contabilidadeI.indb 155 12/09/11 12:18 156 Universidade do Sul de Santa Catarina Síntese Nesta unidade, elaborada em 2 seções, você estudou a Contabilidade por meio dos Balanços Sucessivos, bem como uma introdução à formação do Plano de Contas e também um modelo de Plano de Contas. A partir desta unidade apresentada, você começou a praticar a Contabilidade, desenvolvendo Balanços Sucessivos à medida que os fatos contábeis foram apresentados. Espero que você tenha compreendido e assimilado o mecanismo do débito e do crédito e tenha aprendido a distinguir Contas Patrimoniais de Contas de Resultado, pois, para fixação desta unidade, é indispensável a prática das atividades propostas. contabilidadeI.indb 156 12/09/11 12:18 157 Contabilidade I Unidade 5 Atividades de auto-avaliação Vamos elaborar 3 exercícios sobre Balanços Sucessivos. Iremos, a partir da constituição da empresa, contabilizar todos os fatos contábeis inerentes à atividade de cada uma delas. Faremos cada um relativo a uma atividade de negócios, como serviços, comércio, indústria. 1) Imagine que você constitui uma empresa no ramo de prestação de serviços de transportes.Para tanto, você constitui a Cia. Entregas & Coletas Ltda. Em seguida, por meio de Balanços Sucessivos, faça todos os fatos contábeis a seguir: 01/01 – Integralização de Capital no valor de R$ 100.000,00 sendo R$ 90.000,00 com 2 veículos (1 Caminhonete e 1 Furgão) e o restante em moeda corrente. 02/01 – A empresa comprou móveis e utensílios (mesa, cadeiras, prateleiras etc.) para a sede da empresa no valor de R$ 6.500,00 a prazo de 30, 60 e 90 dias para o pagamento. 03/01 – Resolve abrir uma conta no Banco dos Transportes S/A e deposita na conta-corrente da Cia. o valor de R$ 8.000,00. 04/01 – Resolve fazer uma aplicação financeira no Banco dos Transportes S/A, no valor de R$ 5.000,00 através de transferência bancária. 05/01 – Realiza prestação de serviço de transporte de carga para uma Cia. de vidros e obteve uma Receita de Serviços de R$ 8.500,00 que será recebida a prazo de 30 dias com vencimento para 05/02, com a emissão de Duplicata. 12/01 – Resolve comprar uma Moto Honda 125 cc, para fazer serviços de pequenos volumes como entrega de documentos, pagando pela moto o valor de R$ 5.400,00 dando uma entrada de R$ 500,00 no ato, com a emissão de um cheque e o restante financiado em 48 meses. 15/01 – Compra uma máquina para lacrar as encomendas de seus clientes no valor de R$ 18.000,00 sendo a máquina financiada pelo fabricante, integralmente, em 12 parcelas de igual valor, sendo a 1ª prestação no dia 20/02 e as demais prestações no mesmo dia, nos meses futuros e subsequentes. 30/01 – A empresa funciona em um imóvel alugado, assim sendo todo dia 30 vence o aluguel do mês no valor de R$ 1.050,00. Este 1º aluguel será pago através da conta Caixa. 30/01 – A empresa contratou durante este 1º mês de atividade 2 funcionários com um salário de R$ 1.370,00 cada um, e, assim sendo, no último dia útil do mês em curso, resolve contabilizar a provisão da folha de pagamento que irá pagar no 5º dia útil do mês seguinte, que será dia 06/02. contabilidadeI.indb 157 12/09/11 12:18 158 Universidade do Sul de Santa Catarina 30/01 – A empresa mantém conta no Posto de Combustíveis para abastecimento dos veículos e, como combinado, todo o pagamento será feito no dia 30 de cada mês. Assim, emitiu um cheque no valor de R$ 2.100,00 para o pagamento das despesas de combustível do mês. 05/02 – Recebimento através de cobrança bancária da Duplicata que emitiu contra seu cliente no mês anterior. 06/02 – Realiza o pagamento da folha de pagamento conforme programado e contabilizado, através da emissão de 2 cheques. Solução: Fato 01/01 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 01/01 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 158 12/09/11 12:18 159 Contabilidade I Unidade 5 Fato 02/01 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 03/01 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 04/01 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 159 12/09/11 12:18 160 Universidade do Sul de Santa Catarina Fato 05/01 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 12/01 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 15/01 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 160 12/09/11 12:18 161 Contabilidade I Unidade 5 Fato 30/01 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 30/01 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 30/01 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 161 12/09/11 12:18 162 Universidade do Sul de Santa Catarina Fato 05/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 05/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo 2) Imagine que você constitui uma empresa no ramo de comércio. Para tanto, você constitui a Cia. Compra & Vende de Tudo um Pouco Ltda. Faça por meio de Balanços Sucessivos todos os fatos contábeis seguir: 01/02 – Integralização de Capital no valor de R$ 280.000,00 com uma sala comercial no valor de R$ 110.000,00 que será a sede da empresa, e o restante em moeda corrente. 03/02 – Resolve abrir uma conta no Banco do Comércio S/A e deposita na conta corrente da Cia. o valor de R$ 160.000,00. 04/02 – A empresa comprou móveis e utensílios (mesa, cadeiras, prateleiras etc.) para a sede da empresa no valor de R$ 32.000,00 com a emissão de 1 cheque para pagamento à vista. 05/02 – Compra mercadorias para revenda no valor de R$ 101.000,00 com pagamento à vista através de transferência bancária. contabilidadeI.indb 162 12/09/11 12:18 163 Contabilidade I Unidade 5 08/02 – Compra mercadorias para revenda no valor de R$ 108.000,00 com pagamento a prazo de 30, 60 e 90 dias, com o aceite de emissão de duplicatas. 12/02 – Vende mercadorias no valor de R$ 38.000,00 para recebimento à vista, através de cobrança bancária, porém as mercadorias vendidas custaram R$ 18.000,00. 15/02 – Vende mercadorias no valor de R$ 79.000,00 para recebimento a prazo de 30 e 60 dias, com a emissão de duplicatas, porém as mercadorias vendidas custaram R$ 32.000,00. 28/02 – A empresa recebe cobrança, referente a despesas com frete das mercadorias compradas, no valor de R$ 522,00 que é pago na mesma ocasião, com a emissão de 1 cheque. 28/02 – A empresa contratou durante este 1º mês de atividade 3 funcionários com um salário de R$ 1.232,00 cada um. Assim sendo, no último dia útil do mês em curso, resolve contabilizar a provisão da folha de pagamento que irá pagar no 5º dia útil do mês seguinte, que será dia 05/03. 28/02 – Resolve comprar um veículo através de financiamento no valor de R$ 28.000,00 sendo uma entrada através do caixa no valor de R$ 2.800,00 e o saldo restante para pagamento em 48 meses. Solução: Fato 01/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 163 12/09/11 12:18 164 Universidade do Sul de Santa Catarina Fato 03/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 04/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 05/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 164 12/09/11 12:18 165 Contabilidade I Unidade 5 Fato 08/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 12/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 15/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 165 12/09/11 12:18 166 Universidade do Sul de Santa Catarina Fato 28/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 28/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 28/02 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 166 12/09/11 12:18 167 Contabilidade I Unidade 5 3) Imagine que você constitui uma empresa no ramo de indústria, para tanto você constitui a Cia. Industrial Faz & Vende Ltda. Faça depois, através de Balanços Sucessivos, todos os fatos contábeis seguir: 01/03 – Integralização de Capital no valor de R$ 320.000,00 com um galpão comercial que será a sede da empresa no valor de R$ 120.000,00 mais um veículo furgão no valor de R$ 45.000,00 e o restante em moeda corrente. 02/03 – Resolve abrir uma conta no Banco da Indústria S/A e deposita na conta-corrente da Cia. o valor de R$ 145.000,00. 03/03 – A empresa comprou móveis e utensílios (mesa, cadeiras, prateleiras, etc.) para a sede da empresa no valor de R$ 16.000,00 com a emissão de 1 cheque para pagamento à vista. 04/03 – A empresa comprou equipamentos para industrialização de copos de vidros no valor de R$ 125.000,00 pagando 50% à vista e o restante em 30 dias. 08/03 – Compra matéria-prima para fabricação de copos no valor de R$ 30.000,00 com pagamento a prazo de 30 e 60 dias. 28/03 – Vende 1.000dúzias de copos para Lojas do Povo Ltda., ao valor unitário de R$ 21,60 cada dúzia, para pagamento a prazo de 30 dias, porém o custo de fabricação (matéria-prima mais insumos) é de R$ 7.800,00. 29/03 – A empresa recebe cobrança, referente a despesas com frete das matérias-primas compradas, no valor de R$ 321,00 que é pago na mesma ocasião, com a emissão com cheque. 30/03 – A empresa contratou durante este 1º mês de atividade 6 operários com um salário de R$ 987,00 cada um, e, assim sendo, no último dia útil do mês em curso, resolve contabilizar a provisão da folha de pagamento, a qual irá pagar no 5º dia útil do mês seguinte: dia 05/04. 04/04 – A empresa paga a parcela restante da compra dos equipamentos comprados no mês anterior através de sua conta no Banco. 05/04 – Realiza o pagamento da folha de pagamento conforme programado e contabilizado através da emissão de cheque individual a cada operário, mas para poder ter saldo suficiente na sua conta do Banco transferiu de sua conta Caixa, através de depósito bancário, o valor de R$ 4.000,00. 06/04 – Venda às Lojas Catarinas Ltda. de 500 dúzias de copos ao valor unitário da dúzia de R$ 25,90 com pagamento à vista por Caixa. Porém o custo de fabricação (matéria-prima mais insumos) é de R$ 3.950,00. 28/04 – Recebeu o valor referente à venda realizada no dia 28/03, conforme programado através de cobrança bancária. contabilidadeI.indb 167 12/09/11 12:18 168 Universidade do Sul de Santa Catarina Solução: Fato 01/03 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 02/03 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 03/03 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 168 12/09/11 12:18 169 Contabilidade I Unidade 5 Fato 04/03 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 08/03 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 28/03 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 169 12/09/11 12:18 170 Universidade do Sul de Santa Catarina Fato 29/03 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 30/03 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 04/04 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 170 12/09/11 12:18 171 Contabilidade I Unidade 5 Fato 05/04 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 06/04 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo Fato 28/04 Ativo Passivo Patrimônio Líquido total Ativo total Passivo contabilidadeI.indb 171 12/09/11 12:18 172 Universidade do Sul de Santa Catarina Saiba mais Procure consultar as referências relacionadas ao final deste livro. Quase todas tratam de Contabilidade, abordando aspectos que são necessários para qualquer estudante da disciplina. FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade geral. 4. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2003. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade comercial. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2002. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 4. ed. São Paulo: Saraiva, 2002. contabilidadeI.indb 172 12/09/11 12:18
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