Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
7UNIDADE 7Introdução às Demonstrações Contábeis Objetivos de aprendizagem � Estudar Balancete de Verificação, Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. Seções de estudo Seção 1 Balancete de Verificação Seção 2 Balanço Patrimonial Seção 3 Demonstração do Resultado do Exercício contabilidadeI.indb 189 12/09/11 12:18 190 Universidade do Sul de Santa Catarina Para início de estudo Nesta unidade, você terá uma breve apresentação sobre Balancete de Verificação, Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. Espero que você tenha atingido os objetivos propostos e tenha realizado as atividades, pois compreender e saber fazer o que está proposto nesta unidade é fundamental para a continuidade dos estudos. Sucesso! Seção 1 – Balancete de Verificação O Balancete de Verificação é elaborado com base nos saldos de todas as contas do razão (razonetes). Segundo o método das partidas dobradas, a cada débito corresponde um crédito de igual valor, de forma que, apurando-se os saldos das contas do razão num determinado momento, a soma dos saldos devedores deve, obrigatoriamente, ser igual à soma dos saldos credores. O Balancete de Verificação, de acordo com Padoveze (2004, p. 115), deve ser entendido assim: O Balancete nada mais é do que a simples listagem das contas, contendo o nome delas e o seu saldo, colocando os saldos devedores numa coluna e os saldos credores em outra. A palavra verificação vem do fato de que o Balancete também serve para, num primeiro momento e numa análise bastante superficial, verificarmos se o total dos saldos devedores é igual ao total dos saldos credores e para podermos constatar se o método das partidas dobradas foi obedecido em todos os lançamentos que deram origem aos saldos das contas. contabilidadeI.indb 190 12/09/11 12:18 191 Contabilidade I Unidade 7 Assim, o principal objetivo do Balancete de Verificação é testar (verificar) se o método das partidas dobradas foi respeitado. Portanto, o único erro de escrituração que o mesmo aponta ou representa é o da troca de saldos (devedores por credores e vice- versa). O Balancete de Verificação é composto por duas colunas numéricas: uma coluna para os saldos devedores e uma coluna para os saldos credores. Também podem ser utilizados balancetes com mais de duas colunas numéricas. Ainda se pode considerar que existem dois tipos de Balancete de Verificação: � Balancete de Verificação Inicial; � Balancete de Verificação Final. Balancete de Verificação Inicial É o Balancete levantado (realizado) antes do encerramento das contas de resultado, ou seja, antes da apuração contábil do resultado do exercício (Lucro ou Prejuízo). Consequentemente, nesse balancete aparecerão contas patrimoniais e contas de resultado. Balancete de Verificação Final É o Balancete levantado (realizado) após a apuração e distribuição do resultado do exercício. Nesse Balancete, aparecerão apenas contas patrimoniais, visto que as contas de resultado já foram zeradas (encerradas) na apuração contábil do resultado. contabilidadeI.indb 191 12/09/11 12:18 192 Universidade do Sul de Santa Catarina Balancete de verificação em ____/ ____/ 20__. Contas Saldos Devedores Credores Totais As contas a seguir e seus respectivos saldos, em 31.01.2006, pertencem à Contabilidade de uma empresa com atividade comercial: Quadro 7.1 – Modelo de Balancete de Verificação contabilidadeI.indb 192 12/09/11 12:18 193 Contabilidade I Unidade 7 Balancete de verificação em 31/01/2009 Contas Saldos em R$ Saldos Devedores Credores Caixa 87.500,00 Móveis e Utensílios 90.000,00 Vendas de Mercadorias 285.000,00 Duplicatas a Pagar 46.000,00 Despesas de Juros 2.500,00 Despesas de Salários 32.000,00 Despesas de Aluguel 12.000,00 Estoque de Mercadorias 61.000,00 Duplicatas a Receber 96.000,00 Capital Social 50.000,00 Totais ATENÇÃO! Agora observe que o segundo passo é classificar os saldos das contas na coluna respectiva do saldo devedor ou do saldo credor. Para isto, você precisa conhecer a natureza dos saldos das contas. Tabela 7.1 - Balancete de Verificação em 31/01/2009 – passo 1 contabilidadeI.indb 193 12/09/11 12:18 194 Universidade do Sul de Santa Catarina Balancete de verificação em 31/01/2009. Contas Saldos em R$ Saldos Devedores Credores Caixa 87.500,00 87.500,00 Móveis e Utensílios 90.000,00 90.000,00 Vendas de Mercadorias 285.000,00 285.000,00 Duplicatas a Pagar 46.000,00 46.000,00 Despesas de Juros 2.500,00 2.500,00 Despesas de Salários 32.000,00 32.000,00 Despesas de Aluguel 12.000,00 12.000,00 Estoque de Mercadorias 61.000,00 61.000,00 Duplicatas a Receber 96.000,00 96.000,00 Capital Social 50.000,00 50.000,00 Totais 381.000,00 381.000,00 Seção 2 – Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que tem por objetivo evidenciar o patrimônio de uma entidade em dado momento (normalmente, em 31 de dezembro de cada ano). Segundo Iudícibus (2002 p. 176): Balanço Patrimonial reflete a posição financeira em determinado momento, normalmente no fim do ano de um período prefixado. Tabela 7.2 - Balancete de Verificação em 31/01/2009 – passo 2 contabilidadeI.indb 194 12/09/11 12:18 195 Contabilidade I Unidade 7 Obrigatoriedade De acordo com o artigo 176, da Lei n°. 11.638/07, ao fim de cada exercício social a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, entre outras demonstrações contábeis, o Balanço Patrimonial e, posteriormente, publica-lo-á juntamente com as demais demonstrações contábeis. Saiba mais O exercício social geralmente tem duração de 12 meses, no entanto deve-se observar o instrumento social (contrato ou estatuto social). Formas de Apresentação Os bens, os direitos e as obrigações formam, no conjunto, o patrimônio das empresas, que é demonstrado pela Contabilidade sob a forma de Balanço Patrimonial. Esse balanço é dividido em duas colunas: Ativo e Passivo. Sob a rubrica do Ativo são relacionados os bens e os direitos, e o Passivo compreende as obrigações. Ainda na coluna do Passivo, aparece o capital próprio sob a denominação de Patrimônio Líquido. Tem-se, então, um patrimônio no sentido amplo, que abrange os bens, os direitos e as obrigações, e um patrimônio líquido, que corresponde ao capital próprio (dos sócios). O patrimônio líquido é sempre igual à diferença entre a soma dos bens e direitos e os valores das obrigações. O Balanço Patrimonial pode ser apresentado em colunas justapostas ou colunas sobrepostas. contabilidadeI.indb 195 12/09/11 12:18 196 Universidade do Sul de Santa Catarina Estrutura do Balanço Patrimonial No Balanço Patrimonial, o PASSIVO representa a ORIGEM dos recursos de uma empresa, e o ATIVO demonstra a APLICAÇÃO desses mesmos recursos. Convencionou-se que a coluna do ATIVO é representada lado esquerdo e a do PASSIVO do lado direito. ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo Permanente Ativo Realizável a Longo Prazo - Investimento - Imobilizado - Intangível - Diferido PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO-CIRCULANTE Passivo Exigível a Longo Prazo Resultado de Exercícios Futuros Patrimônio Líquido Figura 7.1 - Formas de apresentação do Balanço Patrimonial Quadro 7.1 – Estrutura do Balanço Patrimonial contabilidadeI.indb 196 12/09/11 12:18 197 Contabilidade I Unidade 7 As contas do Ativo deverão ser dispostas em ordem decrescente de realização ou conversibilidade (grau de liquidez), e as contas do Passivo, em ordem decrescente de exigibilidade. Balanço Patrimonial Cia. ATIVO (+) Circulante Caixa .................................. Banco.................................. Estoque .............................. Duplicatas a receber ......... Permanente Móveis .................................. Imóveis ................................ Total PASSIVO (-) CirculanteContas a Pagar....................... Salários a Pagar .................... PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital ................................... Reservas de Capital ............... Total 1.500,00 10.100,00 10.000,00 23.000,00 5.000,00 3.000,00 52.600,00 9.000,00 1.000,00 39.000,00 3.600,00 52.600,00 Seção 3 – Demonstração do Resultado do Exercício A DRE (Demonstração do Resultado do Exercício) é a demonstração contábil que tem por objetivo evidenciar a situação econômica da entidade, isto é, apuração do lucro ou prejuízo. Apresentação De forma dedutiva (vertical), iniciando-se com a Receita Bruta (total), da qual são deduzidos os custos correspondentes, originando o Resultado Bruto, são deduzidas, na sequência, as despesas operacionais para atingir o Lucro Operacional, ao qual serão adicionados ou subtraídos os valores correspondentes aos resultados não-operacionais apurando-se o Resultado do Exercício antes da Contribuição Social sobre o Lucro e do Tabela 7.3 – Exemplo de Balanço Patrimonial contabilidadeI.indb 197 12/09/11 12:18 198 Universidade do Sul de Santa Catarina Imposto de Renda. Subtraindo-se o valor das Provisões para Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e para o Imposto de Renda e o valor das Participações nos Lucros, chega-se ao Resultado Final, que será denominado Lucro ou Prejuízo Líquido do exercício. Estrutura da DRE (- ) (=) (- ) (=) (- ) (- ) (+) (- ) (- ) (+) (=) (+) (- ) (- ) (=) (- ) (- ) (=) RECEITA BRUTA DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA RECEITA LÍQUIDA CUSTO DAS MERCADORIAS/PRODUTOS/SERVIÇOS VENDIDOS LUCRO BRUTO DESPESAS C/VENDAS DESPESAS FINANCEIRAS RECEITAS FINANCEIRAS DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS LUCRO/PREJUÍZO OPERACIONAL RECEITAS NÃO-OPERACIONAIS DESPESAS NÃO-OPERACIONAIS CSLL (OU DESPESA C/ PROVISÃO PARA CSLL) = RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA DESPESA C/ PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE RENDA DESPESA C/PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS SOBRE O LUCRO LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO POR AÇÃO Quadro 7.2 – Estrutura da DRE contabilidadeI.indb 198 12/09/11 12:18 199 Contabilidade I Unidade 7 Síntese Nesta unidade, elaborada em 3 seções, foi firmado o conteúdo para compreensão de como proceder para realizar os Balancetes de Verificação, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Assim, conclui-se a disciplina Contabilidade I. Espero que, com este livro, você tenha iniciado seus estudos no curso de forma positiva e se tenha interessado mais pelo assunto, pois esta é a primeira disciplina e é básica, fundamental para o curso. Lembro, ainda, que o desenvolvimento das atividades propostas, como também os estudos por meio de consultas das bibliografias complementares, é de suma importância para que você aprofunde cada vez mais seus conhecimentos. Atividades de auto-avaliação 1) Pesquise no site do CFC - Conselho Federal de Contabilidade (http:// www.cfc.org.br/Legislacao), as Normas Brasileiras de Contabilidade, em especial a NBC T.2.7 e faça o que se pede: a) Transcreva o texto da NBC T.2.7 para o seu editor de texto e faça uma interpretação do seu conteúdo. Ao final, anote suas conclusões. 2) Pesquise em jornais, revistas especializadas ou na Internet, publicações sobre as Demonstrações Financeiras (contábeis) das Cias (S.A) abertas e escolha uma. Transcreva os dados para seu editor de texto, de acordo com o que se pede abaixo: a) Nome da Empresa; b) Número de seu CNPJ; c) Atividade da Empresa; d) Copie com detalhes o BP (Balanço Patrimonial) e a DRE (Demonstração do Resultado do Exercício). contabilidadeI.indb 199 12/09/11 12:18 200 Universidade do Sul de Santa Catarina 3) Pesquise o significado das partes integrantes do BP (Balanço Patrimonial): a) Ativo Circulante; b) Ativo Realizável em Longo Prazo; c) Ativo Permanente; d) Investimento; e) Ativo Imobilizado; f) Ativo Diferido; g) Passivo Circulante; h) Passivo Exigível em Longo Prazo; i) Resultado de Exercícios Futuros; j) Patrimônio Líquido. Obs.: É importante que você cite a fonte da pesquisa em cada um dos tópicos. Saiba mais Você poderá estudar mais e aprofundar seus conhecimentos dos assuntos apresentados sobre Escrituração Contábil, consultando as seguintes obras: FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade geral. 4. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2003. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade comercial. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2002. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 4. ed. São Paulo: Saraiva, 2002. contabilidadeI.indb 200 12/09/11 12:18
Compartilhar