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6UNIDADE 6Livros Obrigatórios e Facultativos
Objetivos de aprendizagem
 � Conhecer os Sistemas Contábeis.
 � Conhecer os livros obrigatórios para a Contabilidade.
 � Conhecer os livros facultativos para a Contabilidade.
 � Compreender como são compostos estes livros.
 � Discernir quais são seus órgãos de registros.
Seções de estudo
Seção 1 Sistemas Contábeis
Seção 2 Livros obrigatórios para a Contabilidade
Seção 3 Livros facultativos para a Contabilidade
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Para início de estudo
Nesta unidade, você irá estudar quais são os Sistemas Contábeis 
existentes e quais são os mais utilizados hoje em dia. Também irá 
estudar como são compostos e quais são os livros facultativos e 
obrigatórios para a Contabilidade, como também quais são seus 
órgãos de registro.
A partir desta unidade e destes aprendizados, você irá compreender 
como são as formalidades legais que a Contabilidade realiza ao 
executar os lançamentos e registros contábeis nos livros, sempre 
de forma ordenada, obedecendo a uma série de exigências legais. 
Também vai saber quais são as partes integrantes de cada livro, 
inclusive, as Demonstrações Contábeis ou Financeiras.
Bons estudos! 
Seção 1 – Sistemas Contábeis
Os Sistemas Contábeis podem ser desenvolvidos de diversas 
maneiras e são conhecidos como um conjunto de atividades 
necessárias para a aplicação das técnicas contábeis, que consistem 
em:
 � conhecer as atividades da empresa ou entidade, para 
poder adequar o Plano de Contas ao ciclo operacional da 
atividade;
 � estabelecer critérios para identificação e controle dos Fatos 
Contábeis;
 � fazer o registro dentro das técnicas de escrituração dos 
Fatos Contábeis;
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Unidade 6
 � elaborar as Demonstrações Contábeis (BP, DRE, 
DMPL, DFC, DVA);
 � analisar os Relatórios Contábeis.
modalidades de Sistemas de Escrituração
Os Sistemas de Escrituração existem com diferentes formas de 
escriturar os fatos contábeis. São os seguintes:
 � manual;
 � maquinizado;
 � mecanizado;
 � eletrônico/Informatizado.
Sistema manual
O sistema de escrituração manual foi muito utilizado no passado, 
por utilizar instrumentos simples. Nele, os registros dos fatos 
contábeis são feitos manualmente. Utiliza-se de caneta, livro, 
fichas, formulários etc. O sistema de escrituração manual não 
é mais concebido e utilizado atualmente, a não ser para fins 
didáticos. 
Sistema maquinizado
É o sistema de escrituração contábil que utiliza máquinas de 
datilografia comum para executar os registros dos fatos contábeis 
em fichas tríplices.
Cada ficha tríplice é constituída de três vias de cores diferentes 
e uso de papel carbono, a fim de que a escrituração das mesmas 
seja simultânea. A primeira via, impressa e datilografada com 
tinta copiativa, será transcrita no livro Diário. A segunda via 
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representa a conta debitada que irá compor o livro Razão, uma 
vez que o espaço destinado ao débito está cancelado. A terceira 
via representa a conta creditada que irá compor o livro Razão, 
uma vez que o espaço destinado está cancelado. Este sistema 
também está fora de uso em função da substituição das máquinas 
de escrever por computadores e da qualidade final dos trabalhos.
Sistema mecanizado
É o sistema de escrituração contábil que utiliza uma máquina de da-
tilografia mais sofisticada, que possui mais recursos que uma máqui-
na de escrever comum. Tais máquinas possuem, entre outras coisas, 
somadores, os quais fornecem as somas dos débitos e dos créditos; e 
saldadores, que fornecem os saldos das contas.
De forma semelhante ao sistema maquinizado, a escrituração no 
Diário e no Razão é simultânea. Isto é possível por meio da utiliza-
ção de fichas voucher, tendo estas muitas semelhanças com as fichas 
tríplices utilizadas no sistema maquinizado.
Sistema Eletrônico/Informatizado
O sistema de escrituração eletrônico ou informatizado é muito mais 
eficaz que os sistemas anteriores e, nas últimas três décadas de sua 
existência, deixou de ser um sistema para grandes empresas e se 
tornou popular pelos baixos custos dos computadores e acessível 
a todos os tamanhos de organizações. Utiliza o meio eletrônico 
(computador) para a execução dos registros dos fatos contábeis.
Este sistema é ágil na preparação das informações contábeis que hoje 
se fazem necessárias para atender as exigências legais de informações 
ao fisco (governo), e aos usuários externos ou internos na tomada de 
decisões e gestão. Tal sistema tornou ultrapassados todos os outros 
listados anteriormente.
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Seção 2 – Livros Obrigatórios para a Contabilidade
A Contabilidade, por ser tradicional e ter sua estrutura moldada ao 
longo de muitos séculos, ainda hoje, na era da informática, continua 
a usar a terminologia de livro para os livros contábeis. A terminologia 
‘livro’ está associada ao passado, quando o contador fazia o lançamento 
duas vezes, em dois livros distintos, a saber, os livros contábeis 
necessários para o processo de registro patrimonial, que são:
 � Livro Diário;
 � Livro Razão.
Hoje, por meio dos sistemas informatizados e dos registros 
dos fatos contábeis realizados pelo contador ou auxiliar de 
Contabilidade, o próprio sistema se encarrega de armazenar 
as informações, organizando-as cronologicamente nos livros 
contábeis: Diário e Razão.
Livro Diário
No livro Diário são realizados os lançamentos dos fatos contábeis 
(registro dos fatos administrativos) em ordem cronológica (em 
ordem de data), não se importando por qualquer classificação 
por conta, em nível de estrutura de Plano de Contas. Por ser um 
livro comercial obrigatório, a preocupação é a simples listagem 
dos fatos, à medida que eles acontecem e são registrados, devendo 
respeitar, rigorosamente, a ordem de data, sem deixar espaços em 
branco.
O Livro Diário é:
 � obrigatório, pois é exigido por lei (pelo Código Civil, 
artigo 1.180);
 � principal, pois registra todos os fatos contábeis;
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 � cronológico, pois os fatos contábeis são escriturados em 
ordem cronológica (dia, mês e ano).
modelo de Livro Diário (modelo para uso didático): 
Livro Diário
Folha no ____________
Código Data Conta/Histórico Débito Crédito
Total ou a transportar
Quadro 6.1 – Modelo de Livro Didático 
OBS. O Livro Diário possui termo de abertura em seu início, 
 e, ao final, termo de encerramento. Os números aparecem 
 em ordem cronológica, iniciando em 1 até quantas folhas 
 forem necessárias para registrar os fatos contábeis do exercício 
 (ano). 
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Ainda é parte integrante do Livro Diário, em ordem e já em seu 
final, sequências; e também, em ordem numérica, o Balancete de 
Verificação, Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do 
Exercício. 
Livro Razão
É o livro no qual o Contador realiza a apuração do saldo de cada 
conta ou item patrimonial, ou seja, o saldo de cada conta. No Livro 
Diário isso não é possível, pois nele há uma simples listagem dos 
fatos. No Livro Razão é que se obtém o saldo de cada conta.
O Livro Razão é:
 � facultativo, pela legislação comercial (Código Comercial) 
é obrigatório, pela legislação fiscal (RIR), somente às 
entidades obrigadas a declarar o IR com base no Lucro 
Real (Lei 8.218/91, artigo 18);
 � principal, pois, tal como o Livro Diário, registra todos os 
fatos contábeis;
 � sistemático, pois os fatos são registrados (por espécie, por 
tipo de conta) e por ordem cronológica. 
Em outras palavras, o Livro Razão é um conjunto de fichas, 
onde cada um representa uma conta. Assim, por exemplo, se uma 
empresa comprar mercadorias a prazo, tal fato será posto em ordem 
cronológicano Diário. No Livro Razão, deverá ser localizada a 
conta Mercadorias, a qual será debitada, e conta Fornecedores, a 
qual será creditada. 
Cabe também ressaltar que, dentro de uma ficha de razão, 
existe uma ordem cronológica de débitos e créditos. Daí pode-se 
dizer que o Livro Razão é, primordialmente, sistemático e, 
secundariamente, cronológico, ao passo que, o Livro Diário é, 
exclusivamente, cronológico, conforme Ferrari (2003 p. 242). 
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modelo de Livro Razão (modelo para uso didático): 
Livro Razão Livro Razão
Razão Conta no ____________ Razão Conta no ____________
Data Débito Crédito D/C Saldo Data Débito Crédito D/C Saldo
Quadro 6.2 – Modelo de Livro Razão
OBS. O Livro Razão possui, em seu início, termo de abertura
 e, ao final, termo de encerramento; os números devem constar 
 em ordem cronológica, iniciando em 1 até quantas folhas 
 forem necessárias para registrar os fatos contábeis em ordem 
 de conta do exercício (ano). 
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Seção 3 – Livros Facultativos para a Contabilidade
Chamam-se Livros Facultativos, porque não são obrigatórios 
para a Contabilidade, porém são obrigatórios para as empresas, 
de acordo com suas atividades e características, perante os órgãos 
normatizadores e de fiscalização. 
Existem várias categorias de livros de escrituração que devemos 
conhecer. Veja, a seguir, alguns:
 � Livros Fiscais;
 � Livros Sociais;
 � Livros Trabalhistas;
 � Livros Contábeis;
 � Livros Extra-Contábeis.
Livros Fiscais
São aqueles livros exigidos pelo Fisco (governo) para controle 
de tributos, por meio de legislação específica, nas três esferas de 
governo: Federal, Estadual e Municipal.
na Esfera Federal
Na esfera federal, os impostos controlados e demonstrados por meio 
dos livros fiscais são IPI (Impostos sobre Produtos Industrializados) 
e o IR (Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza), 
além da CSL (Contribuição Social s/ o Lucro), a qual possui, em 
muitos casos, a mesma base de cálculo do Imposto de Renda.
São livros fiscais na esfera federal: 
 � Registro de Apuração do IPI;
 � LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real);
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 � Registro de Inventário;
 � Registro de Compras.
na Esfera Estadual
Na esfera estadual, o principal imposto a ser controlado é o ICMS 
(Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços). Em 
consequência, os livros mais conhecidos e exigidos pelos órgãos 
estaduais são:
 � Registro de Apuração do ICMS;
 � Registro de Inventário;
 � Registro de Entradas de Mercadorias – Modelo 1 ou 1A ;
 � Registro de Saída de Mercadorias – Modelo 2 ou 2A; 
 � Registro de Controle de Produção e Estoque;
 � Registro de Impressão de Documentos Fiscais – Modelo 5;
 � Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de 
Ocorrências.
na Esfera municipal
Na esfera municipal, o principal imposto a ser controlado é o ISS 
(Imposto Sobre Serviços), porém cada município define quais são 
os livros exigidos legalmente. Na maioria dos municípios, exige-se 
apenas o controle do ISS. São livros fiscais na esfera municipal:
 � Registro de Prestação de Serviços;
 � Registro de Contratos de Prestação de Serviços;
 � Recebimento de Impressos Fiscais e Termos de 
Ocorrências.
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Livros Sociais
Além dos livros exigidos pelas legislações fiscal e comercial, 
as Cias. (Sociedades Anônimas) são obrigadas, conforme Lei 
11.638/07, a escriturar os seguintes livros:
 � Livro de Registro de Ações Nominativas;
 � Livro de Registro de Ações Endossáveis;
 � Livro de Transferência de Ações Nominativas;
 � Livro de Registro de Partes Beneficiárias;
 � Livro de Registro de Partes Beneficiárias 
Endossáveis;
 � Livro de Atas das Assembleias Gerais;
 � Livro de Presença de Acionistas;
 � Livro de Atas das Reuniões do Conselho de 
Administração;
 � Livro de Atas das Reuniões da Diretoria;
 � Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.
Livros trabalhistas
São livros sujeitos à fiscalização na esfera federal. Sua manutenção 
é imposta pela Consolidação das Leis do Trabalho (CLT). São 
eles:
 � Livro de Registro de Empregados;
 � Livro de Inspeção do Trabalho.
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Livros Contábeis e Livros Extra-Contábeis
São os livros que realmente interessam para a Contabilidade, 
pois é neles que são registrados os fatos contábeis: Livro Diário 
e Livro Razão como já vimos anteriormente. Porém, existem 
outros auxiliares à Contabilidade. Os mais conhecidos são:
 � Livro Diário (Obrigatório);
 � Livro Razão (Obrigatório);
 � Livro Caixa;
 � Livro Contas-Corrente;
 � Livro de Controle de Fornecedores;
 � Livro Controle de Duplicatas;
 � Livro de Controle de Estoque;
 � Livro de Identificação dos Bens;
 � Etc.
Lembre-se de que, para a Contabilidade, 
independente do tipo, tamanho e atividade de 
qualquer empresa, o Livro Diário e o Livro Razão 
são indispensáveis. Os demais livros dependem da 
atividade e da necessidade da empresa. Exemplo: uma 
empresa de serviços não necessita de livro de apuração 
de ICMS; uma empresa de comércio não necessita de 
um livro de ISS e assim por diante. Uma empresa que 
não possua empregados, não necessita de livro de 
registro de empregados. 
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Síntese 
Nesta unidade, você estudou os sistemas contábeis, quais são os 
livros obrigatórios e facultativos para a Contabilidade, além dos 
livros extra-contábeis e demais livros legais.
Esta unidade mostrou o desenvolvimento dos diversos sistemas 
de registros contábeis que evoluíram até o sistema eletrônico/
informatizado utilizado atualmente. Mostrou os livros utilizados 
pela Contabilidade para o registro dos fatos contábeis e mostrou 
os livros auxiliares e extra-contábeis para a Contabilidade entre 
os demais livros exigidos por lei e pelos órgãos de fiscalização e 
normatizadores.
Para complementar seu estudo, é ainda de suma importância 
que você resolva as atividades de autoavaliação e participe do 
fórum. Se surgirem dúvidas durante os estudos, apresente-as ao 
professor.
Atividades de auto-avaliação
1) Dos itens listados abaixo, não é Sistema de Escrituração:
a) ( ) Digráfico;
b) ( ) Manual;
c) ( ) Maquinizado;
d) ( ) Mecanizado;
e) ( ) Eletrônico.
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2) Os atributos abaixo mencionados caracterizam o Livro Diário, exceto:
a) ( ) registro de todos os fatos administrativos ocorridos na empresa;
b) ( ) registro no órgão competente;
c) ( ) ordem cronológica de escrituração;
d) ( ) faculdade de escrituração em partidas métricas;
e) ( ) obrigatoriedade.
3) Dos itens listados baixo, não é elemento essencial na escrituração do 
Livro Razão:
a) ( ) Data;
b) ( ) Conta debitada;
c) ( ) Local;
d) ( ) Conta creditada;
e) ( ) Título.
4) O Livro Diário no processo de escrituração brasileira é:
a) ( ) Principal, sistemático e facultativo;
b) ( ) Principal, cronológsico e facultativo;
c) ( ) Principal, cronológico e obrigatório;
d) ( ) Apenas facultativo.
5) Dos procedimentos contábeis abaixo listados, não é essencial para a 
escrituração contábil do Livro Diário: 
a) ( ) Local e data da ocorrência do fato contábil;
b) ( ) Nome da conta que será debitada ou creditada;
c) ( ) Histórico contábil e valor monetário;
d) ( ) Dados bancários e fiscais (CNPJ ou CPF).
6) Um dos objetivos fundamentais da escrituração contábil na 
Contabilidade é:
a) ( ) atender apenas aos interesses de instruções financeiros e 
fornecedores;
b) ( ) atender aos interesses das instituiçõese do fisco;
c) ( ) respaldar as informações prestadas à Receita Federal;
d) ( ) prover os usuários das demonstrações contábeis com 
informações que ajudem a tomar decisões.
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7) Uma empresa de prestação de serviços que possua empregados necessita 
ter livro de registro de empregados, além dos Livros Diário e Livro Razão. 
Explique por quê.
8) Uma empresa de comércio necessita de Livro do Registro de Serviços (ISS). 
Explique
Saiba mais 
Você poderá estudar mais e aprofundar seus conhecimentos 
dos assuntos apresentados a respeito de Escrituração Contábil, 
especificamente os fundamentos básicos, consultando as seguintes 
obras:
FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade geral. 4. ed. Rio de Janeiro: 
Impetus, 2003.
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade 
comercial. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2002.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 4. ed. São 
Paulo: Saraiva, 2002.
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